企業(yè)所得稅講義

1、企業(yè)所得稅本章主要內(nèi)容：共十節(jié)第一節(jié)概述第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象第三節(jié)稅率第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算第七節(jié)稅收優(yōu)惠第八節(jié)源泉扣繳第九節(jié) 特別納稅調(diào)整第十節(jié) 征收管理 第一節(jié)概述企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。一、企業(yè)所得稅的特點：1.征稅范圍廣2.稅負公平3.稅基約束力強4.納稅人與負稅人一致二、企業(yè)所得稅的作用：第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象 一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！咎崾尽總€人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。（一）居民企業(yè)居民

2、企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！咎崾尽课覈卸ň用衿髽I(yè)的標準有兩個：登記注冊地標準、實際管理機構(gòu)所在地標準。（二）非居民企業(yè)依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。上述所稱機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。3.提供勞務(wù)的場所。4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)

3、的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象（二）非居民企業(yè)的征稅對象納稅義務(wù)人與征稅對象結(jié)合： 納稅人判定標準納稅人范圍征稅對象居民企業(yè)（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)

4、所得的企業(yè)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所3.提供勞務(wù)的場所4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)的所得【例題·單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】C（三）所得來源的確定1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

5、3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定?！纠}·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費所得【答案】D 第三節(jié)稅率種類稅

6、率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%稅率）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損一、收入總額的確定：收入總額內(nèi)容項目及重點（一）一般收入的確認九項 （二）特殊收入的確認四項 （三）處置資產(chǎn)收入的確認兩項，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認七項，以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈一組合銷售等收入確認（一）

7、一般收入的確認1.收入總額：（1）銷售貨物收入；（2）勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入； 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。（5）利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。（8）接受捐贈收入；企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資

8、產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費?！纠}·單選題】某企業(yè)2008年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）萬元。A.3.32B.2.93C.4.03D.4.29 【答案】B會計固定資產(chǎn)：101.70.812.5（萬元）應(yīng)納稅所得稅額：101.711.7（萬元）應(yīng)納所得稅11.7×25%2.93（萬元）（9）其他收入：包

9、括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收人、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（）。A.債務(wù)重組收入B.視同銷售收入C.資產(chǎn)溢余收入D.補貼收入【答案】ACD【解析】選項B “視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。（二）特殊收入的確認特殊收入確認收入1.分期收款方式銷售貨物合同約定的收款日期2.受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建安、裝配工程或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過l2個月按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量3.采取產(chǎn)品分

10、成分得產(chǎn)品的日期，收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定4.視同銷售非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、費助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)【舉例·債務(wù)重組】甲企業(yè)與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元。 （1）視同銷售非貨幣性資產(chǎn)交換所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得14013010（萬元）（2）債務(wù)重組收入其他收入： 180.8140140×17%17（萬元）（3）該

11、項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得（1017）×25%6.75（萬元）（三）處置資產(chǎn)收入的確認自2008年1月1日起，企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條的規(guī)定執(zhí)行，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務(wù)處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認收入資產(chǎn)移送他人按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場推廣或銷售（2

12、）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入【例題·多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣 B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)用于職工獎勵 D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用E.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品【答案】DE（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認除企業(yè)所得稅法及實施條例前述關(guān)于收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。1、2、6：同會計收入確認要求

13、特別注意：3、4、5、7特殊銷售稅務(wù)處理3.采用售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。4.以舊換新銷售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理5.折扣（1）商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額（2）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除（3）銷售折讓：已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入7.以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入二、不征稅收入和免稅

14、收入收入類別具體項目（一）不征稅收入1.財政撥款2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（二）免稅收入1.國債利息收入：指購買國債所得的利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足l2個月取得的投資收益）4.符合條件的非營利組織的收入（符合條件的非營利組織8項）符合條件的非營利組織是指：1.依法履行非營利組織登記手續(xù)；2.從

15、事公益性或者非營利性活動；3.取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；4.財產(chǎn)及其孳息不用于分配；5.按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；6.投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；7.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)；8.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件?！纠}·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項目中，屬于不征稅收入的有（）。A.財政撥款B.國債轉(zhuǎn)讓收入C.企業(yè)債權(quán)

16、利息收入D.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金E.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益【答案】AD 【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項中，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B.因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項C.國債利息收入D.接受捐贈收入【答案】C三、扣除原則和范圍內(nèi)容項目及重點（一）稅前扣除項目的原則5項：（二）扣除項目的范圍5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。（三）扣除項目及其標準17項：（一）稅前扣除項目的原則原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項目的范圍共5項。1.成本：指生產(chǎn)

17、經(jīng)營成本2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）（1）銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。（2）管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用等。（3）財務(wù)費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。3.稅金：指銷售稅金及附加（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加；（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。上述（1）、（2）已納稅金準予稅前扣除。扣除的方式有兩種：一是在發(fā)生當(dāng)期扣

18、除；二是在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除。（3）增值稅為價外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。A.土地增值稅B.增值稅C.消費稅D.營業(yè)稅【答案】B【例題·計算題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年（2008年）實現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運輸費收入46.8萬元；購進各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進項稅額408萬元；支付購貨的運輸費50萬元，保險費和裝卸費30萬元，取得運輸公司及其他單位開具

19、的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計租金48萬元。預(yù)收半年租金12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。消費稅稅率3%。要求：計算所得稅前可以扣除的稅金及附加?！敬鸢浮浚?）應(yīng)繳納的增值稅900046.8÷（117%）×17%（40850×7%）1125.3（萬元）（2）應(yīng)繳納的消費稅900046.8÷（117%）×3%271.20（萬元）（3）應(yīng)繳納的營業(yè)稅12×5%0.6（萬元）（4）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加：城建稅（1125.3271.200.6）×7%97.80（

20、萬元）教育費附加（1125.3271.20.6）×3%41.91（萬元）（5）所得稅前可以扣除的稅金合計271.200.697.8041.91411.51（萬元）4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。5.扣除的其他支出指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)

21、經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。（三）扣除項目的標準共17項1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。工資已計入成本費用不作納稅調(diào)整工資未計入成本費用直接扣除2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除

22、。（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。3.社會保險費（1）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保

23、險費，準予扣除.企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！纠}·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，準予在稅前扣除的保險費用有（）。A.參加運輸保險支付的保險費B.按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老保險費C.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險費D.按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費E.按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險費【答案】ABDE【解析】企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。4.利息費用（1） 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。（2） 非金融企業(yè)向

24、非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。【例題·單選題】某公司2008年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊稅務(wù)師審核，“財務(wù)費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A.21 B.26C.30 D.33【答案】B【解析】銀行的利率（5×2）÷2005%；可以稅前扣除的職工借款利息60×5%÷1

25、2×102.5（萬元）；超標準3.52.51（萬元）；應(yīng)納稅所得額25126（萬元）5.借款費用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！纠}·計算題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使

26、用，當(dāng)年稅前可扣除的利息費用為（）萬元?！敬鸢浮慷惽翱煽鄢呢攧?wù)費用 22.5÷9×2 5（萬元）【解析】固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計入當(dāng)期損益。6.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除.7.業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。扣除最高限額實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生扣除最高限額2000×51

27、0萬元。分兩種情況： （1）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生40萬元：40×60%24萬元；稅前可扣除10萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生15萬元：15×60%9萬元；稅前可扣除9萬元【解釋1】計提依據(jù)范圍：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等。【解釋2】必須計算2個標準【解釋3】業(yè)務(wù)招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的?！纠}·單選題】下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）。A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)

28、的收入【答案】A【解析】選項B，為稅法上的其他收入；選項C、D為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入?！纠}·計算題】企業(yè)2008年全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請的稅務(wù)師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：（1）12月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；（2）12月份向企業(yè)職工發(fā)放自產(chǎn)貨物，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品，（3）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費45萬元。要求：計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額?！敬鸢浮科?/p>

29、業(yè)當(dāng)年的銷售收入800072038237958（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費7958×539.79（萬元）45×60%2739.79，準予扣除27萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額452718（萬元）8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 （1）稅前扣除標準： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（2）廣告費條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。 （3）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。【解釋1】廣告費

30、、業(yè)務(wù)招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費收入（這里實質(zhì)是租賃）、視同銷售收入等，即包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“視同銷售收入”。【解釋2】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致?！窘忉?】廣告費不再按行業(yè)確定扣除標準，而是按照統(tǒng)一比例?！九e例】某制藥廠2008年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費支出600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費40萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準（3000200）×15%480（萬元）廣

31、告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額60040640（萬元），超標準640480160（萬元）調(diào)整所得就是160萬元。9.環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 10.保險費企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。11.租賃費 租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生

32、的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除?！纠}·單選題】某貿(mào)易公司2008年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為（）萬元。A.1.0B.1.2 C.1.5 D.2.7【答案】A【解析】當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用1.2÷12×101（萬元）。12.勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。13.公益性捐贈支出 （1）

33、公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。（2）公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。（3）公益性杜會團體確認條件：9項，了解。捐贈項目稅前扣除方法要點公益性捐贈限額比例扣除 限額比例： 12% 限額標準：年度利潤總額×12% 扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者超標準的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度非公益性捐贈不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整【解釋1】公益性捐贈包

34、括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；【解釋2】企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈，按上述規(guī)定執(zhí)行?！纠}·單選題】某外商投資企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。A.12.50 B.12.55 C.13.45 D.16.25 【答案】B【解析】公益捐贈的扣除限額利潤總額×12% 40×12%4.8（萬元）， 實際公益性捐贈為5萬元，稅前準予扣除的公益捐贈4.8萬元，納稅調(diào)整額54.80.2（萬

35、元）。應(yīng)納稅額（500.2）×25%12.55（萬元）14.有關(guān)資產(chǎn)的費用（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。15.總機構(gòu)分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。16.資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進

36、項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失起在所得稅前按規(guī)定扣除。【例題·單選題】某企業(yè)（一般納稅人）因意外事故損失外購材料50萬元（不含稅）。保險公司審理后同意賠付5萬元，則該企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為（）萬元。A.45B.50C.53.5D.58.5 【答案】C【解析】稅前損失50×（117%）553.5（萬元）17.其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除?！究偨Y(jié)】匯總上述有扣除標準的項目如下：項目扣除標準超標準處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予當(dāng)年不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費不超

37、過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除 當(dāng)年不得扣除；但超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5當(dāng)年不得扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除當(dāng)年不得扣除【例題·單選題】下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的是（）。A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息B.訴訟費用C.對外投資的固定資產(chǎn)計提的折舊費D.實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費

38、【答案】B【解析】選項A建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除； 選項C對外投資的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為被投資方資產(chǎn)，投資方不得計提折舊費；選項D業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。四、不得扣除項目9項在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7.未經(jīng)核定的準備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和

39、特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無關(guān)的其他支出?！纠}·單選題】在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列項目準予從收入總額中直接扣除的是（）。A.資本性支出B.各項稅收滯納、罰款支出C.非廣告性質(zhì)的贊助支出D.在利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐贈支出【答案】D【例題·多選題】下列項目中，計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不準予從收入總額中扣除的有（）。A.總分機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費B.在經(jīng)營過程中發(fā)生的咨詢費用C.未履行合同規(guī)定支付的違約金D. 向投資者支付的股息E. 對外投資資產(chǎn)的成本【答案】ADE五、虧損彌補（一）一般企業(yè)虧損彌補規(guī)

40、定企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年?！九e例】某生產(chǎn)企業(yè)2001年至2008年的應(yīng)納稅所得額如下表： 單位：萬元 年度20012002200320042005200620072008應(yīng)納稅所得額201058515510該計算生產(chǎn)企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額（102）×25%2（萬元）。（二）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理本節(jié)內(nèi)容：7個問題（6項資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅法與會計差異的處理原則）稅法規(guī)定

41、：（1）納入稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)，均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。（2）各項資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租入在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租入在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同

42、類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；6.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的

43、土地；7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！纠}·單選題】下列資產(chǎn)中，不能計提折舊的有（）。A.季節(jié)性停用和修理停用的機器設(shè)備B.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.未使用的房屋、建筑物D.接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)【答案】B（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法1.依據(jù)：從投入使用的次月起計提折舊，停止使用的從次月停止計提折舊。即：本月增加的固定資產(chǎn)本月不提折舊，下月開始提；本月減少的固定資產(chǎn)本月照提折舊，下月不提。2.折舊方法：原則上用直線法：年折舊額原值×（1殘值比例）÷使用年限月折舊額年折舊額÷12【例題·【答案】C【解析】新購機器設(shè)備按稅法規(guī)定應(yīng)計提

44、折舊（305.14.9）×（15%）÷10÷12×92.85（萬元），企業(yè)計提7.6萬元，應(yīng)調(diào)增7.62.854.75（萬元）（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。2.只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為l0年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，

45、為3年。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)攤銷費用，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（二）下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；2.自創(chuàng)商譽；【區(qū)分】外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年?！纠}·【答案】D【解析】轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加65×5%×（17%3%）3.575（萬元）無形資產(chǎn)的賬面成本60（60÷

46、;10×2）48（萬元）應(yīng)納稅所得額65483.57513.425（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅13.425×25%3.36（萬元）四、長期待攤費用的稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷（年限不得低于3年），準予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2.租入固定資產(chǎn)的改建支出：3.固定資產(chǎn)的大修理支出；【解釋1】修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除?！窘忉?】大修理支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期

47、攤銷，攤銷年限不得低于3年。五、存貨的稅務(wù)處理1.存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。2.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理1.企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。2.清算

48、所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。清算所得清算時的全部資產(chǎn)（財產(chǎn)）各項清算費用 （各項負債損失） 企業(yè)未分配利潤 公益金和公積金 實繳資本【例題·單選題】某企業(yè)2008年11月營業(yè)期滿，宣布終止經(jīng)營，實施解散清算，清算時該企業(yè)共有資產(chǎn)200萬元，其中含未分配利潤50萬元、實收資本120萬元，發(fā)生清算費用支出10萬元。該企業(yè)清算時應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（）萬元。A.5 B.7.5C.17.5D.50【答案】A【解析】（1）清算所得額200501012020（萬元）（2）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額20×25%5（萬元）第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算計算項目計算公式

49、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得額計算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損計算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額：超范圍、超標準、未計少計納稅調(diào)整減少額：不納稅、免稅、彌補以前年度虧損【例1】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元；（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元

50、）；（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。要求：計算該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。【答案】（1）會計利潤總額400080260077048060405080（萬元）（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額6504000×15%65060050（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額2525×60%251510（萬元）4000×520（萬元）大于25×60%15（萬

51、元）（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額3080×12%20.4（萬元）（5）工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額5200×2%1（萬元）（6）職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額31200×14%3（萬元）（7）職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額7200×2.5%2（萬元）（8）應(yīng)納稅所得額80501020.46132172.4（萬元）（9）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅172.4×25%43.1（萬元）【例2】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元；取得購買國債的利息收入4

52、0萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為60萬元、業(yè)務(wù)招待費用70萬元；發(fā)生財務(wù)費用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營業(yè)外收入l00萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。要求：計算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮浚?）利潤總額560080040341004000660300760200250404(萬元）（2）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬元。（3）技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額60×5030(萬元）（4）按實際發(fā)生

53、業(yè)務(wù)招待費的60計算70×6042(萬元） 按銷售(營業(yè)）收入的5計算(5600800）×532(萬元） 按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬元，實際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額703238(萬元）（5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬元。 （6）捐贈扣除標準404×1248.48(萬元） 實際捐贈額38萬元小于扣除標準48.48萬元，可按實捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。（7）應(yīng)納稅所得額40440303834338(萬元）（8）該企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅338×2584.5(萬元） 二、境外所得抵扣稅額的計算稅法規(guī)定：納稅人來源于我國境外的所得，在境