成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算課件

1、第二章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算n成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n半變動(dòng)成本及其分解半變動(dòng)成本及其分解n變動(dòng)成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算第一節(jié)第一節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析l一、成本分類一、成本分類財(cái)務(wù)會計(jì)成本定義：與特定對象聯(lián)系的，以貨幣計(jì)量財(cái)務(wù)會計(jì)成本定義：與特定對象聯(lián)系的，以貨幣計(jì)量的正常經(jīng)營活動(dòng)中所消耗的經(jīng)濟(jì)資源。的正常經(jīng)營活動(dòng)中所消耗的經(jīng)濟(jì)資源。n會計(jì)學(xué)中的成本概念有狹義和廣義之分。n狹義的成本是指財(cái)務(wù)會計(jì)范疇內(nèi)的費(fèi)用概念。n費(fèi)用和成本是密切相關(guān)的，一般地，人們將費(fèi)用（已耗成本）理解為成本，在區(qū)分成本與費(fèi)用時(shí)把成本稱為按成本對象歸集化了的費(fèi)用。成本稱為按成本對象歸集化了的費(fèi)用。n我國2006年

2、2月頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則則將費(fèi)用（狹義成本）定義為：企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。n廣義的成本概念要比狹義的成本要寬泛得多，自20世紀(jì)20年代管理會計(jì)出現(xiàn)以來，成本的范疇急速擴(kuò)展，除了傳統(tǒng)成本概念所指的產(chǎn)品成本之外，責(zé)任成本、質(zhì)量成本、機(jī)會成本、沉沒成本、變動(dòng)成本、固定成本等概念層出不窮，成本概念有了較大的發(fā)展。管理會計(jì)成本定義：外延和內(nèi)涵擴(kuò)大。管理會計(jì)成本定義：外延和內(nèi)涵擴(kuò)大。 經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)濟(jì)資源 機(jī)會成本機(jī)會成本 產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)經(jīng)營中的其他客體生產(chǎn)經(jīng)營中的其他客體 過去過去 過去、現(xiàn)在、未來過去、現(xiàn)在、未來 （一）成本按經(jīng)濟(jì)用

3、途分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（制造成本）（制造成本）直接人工直接人工直接材料直接材料制造費(fèi)用制造費(fèi)用間接人工間接人工其他制造費(fèi)用其他制造費(fèi)用間接材料間接材料非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本（非制造成本）（非制造成本）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用總總成成本本（二）成本按成本性態(tài)分類（二）成本按成本性態(tài)分類 成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本成本（cost）的變動(dòng)與）的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（volumn）之間的依存關(guān)系。）之間的依存關(guān)系。 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷量，也可以是直接人工工時(shí)、機(jī)可以是產(chǎn)量、銷量，也可以是直接人工工時(shí)、機(jī)器工作小時(shí)等。

4、器工作小時(shí)等。 總總成成本本混合成本混合成本固定成本固定成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本半固定成本半固定成本目的：揭示成本和業(yè)務(wù)量之間的聯(lián)系。1、固定成本（、固定成本（fixed cost） （1）含義：固定成本指在含義：固定成本指在一定期間一定期間和和一定業(yè)務(wù)量范圍一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其內(nèi)其總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持不變的成本?？傤~不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持不變的成本。 如：按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、租金、管理人員工資、財(cái)產(chǎn)保如：按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、租金、管理人員工資、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、辦公費(fèi)、新產(chǎn)品險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)

5、、職工培訓(xùn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、辦公費(fèi)、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)。研發(fā)費(fèi)。 （2）固定成本的特性：固定成本的特性： 固定成本總額的不變性；固定成本總額的不變性； 單位固定成本的反比例變動(dòng)性。單位固定成本的反比例變動(dòng)性。 判斷題：不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本是固定成本。判斷題：不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本是固定成本。（3）固定成本的相關(guān)范圍：）固定成本的相關(guān)范圍： 固定成本總額的不變性是相對而言的，它只是在一定期間固定成本總額的不變性是相對而言的，它只是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，這一條件通常被稱為和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，這一條件通常被稱為“相關(guān)相關(guān)范圍（范圍（relevant range）”。（1）一

6、定的期間一定的期間 從較長時(shí)期看，所有的成本都是可變的。從較長時(shí)期看，所有的成本都是可變的。 （2）一定的業(yè)務(wù)量水平一定的業(yè)務(wù)量水平 這個(gè)業(yè)務(wù)量水平一般指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平。這個(gè)業(yè)務(wù)量水平一般指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平。例題例題1：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其所需的加工設(shè)備，按月計(jì)提：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其所需的加工設(shè)備，按月計(jì)提的折舊費(fèi)為的折舊費(fèi)為5000元。最大產(chǎn)能為元。最大產(chǎn)能為5000件。產(chǎn)量與折舊費(fèi)之間件。產(chǎn)量與折舊費(fèi)之間的關(guān)系如下表：的關(guān)系如下表：產(chǎn) 量 （ 件 ） 總 成 本 （ 元 ） 單 位 成 本 （ 元 ） 1000 5000 5 2000 5000 2.5 3000 500

7、0 1.67 4000 5000 1.25 5000 5000 1 單位固定成本性態(tài)模型單位固定成本性態(tài)模型012345610002000300040005000產(chǎn)量（件）成本（元） （4）固定成本分類：固定成本分類： 固定成本按照其支出額能否在一定期間內(nèi)改變分為固定成本按照其支出額能否在一定期間內(nèi)改變分為約束約束性固定成本性固定成本和和酌量性固定成本酌量性固定成本。（1）約束性固定成本（）約束性固定成本（committed fixed cost） 指通過管理當(dāng)局的指通過管理當(dāng)局的短期決策短期決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定成行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定成本。本。 如保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、租金、不動(dòng)產(chǎn)稅、管

8、理人員工資。如保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、租金、不動(dòng)產(chǎn)稅、管理人員工資。 （2）酌量性固定成本（）酌量性固定成本（discretionary fixed cost） 指通過管理當(dāng)局的指通過管理當(dāng)局的短期決策短期決策行為能改變其數(shù)額的固定成本。行為能改變其數(shù)額的固定成本。 如廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)。如廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)。 2、變動(dòng)成本（、變動(dòng)成本（variable cost） （1）含義：）含義：變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在是指在相關(guān)范圍相關(guān)范圍內(nèi)，其總額會隨業(yè)務(wù)內(nèi)，其總額會隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。 （2） 變動(dòng)成本的特性：變動(dòng)成本的特性：

9、 成本總額的正比例變動(dòng)性；成本總額的正比例變動(dòng)性； 單位變動(dòng)成本的不變性。單位變動(dòng)成本的不變性。判斷題：變動(dòng)成本是在相關(guān)范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量變判斷題：變動(dòng)成本是在相關(guān)范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量變 動(dòng)而變動(dòng)的成本。動(dòng)而變動(dòng)的成本。（3）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍：）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍： 與固定成本一樣，變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的正比例關(guān)系與固定成本一樣，變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的正比例關(guān)系通常也只在一定的范圍內(nèi)存在，超過這個(gè)范圍，兩者通常也只在一定的范圍內(nèi)存在，超過這個(gè)范圍，兩者之間表現(xiàn)出的可能是非線性關(guān)系。一般來說，變動(dòng)成之間表現(xiàn)出的可能是非線性關(guān)系。一般來說，變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系如下圖所示：本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系如下

10、圖所示： 成本成本相關(guān)范圍相關(guān)范圍 O產(chǎn)量產(chǎn)量例題例題2： 天津汽車制造公司出產(chǎn)的夏利轎車，每車需配一天津汽車制造公司出產(chǎn)的夏利轎車，每車需配一組電瓶，每組電瓶的外購價(jià)格為組電瓶，每組電瓶的外購價(jià)格為500元，耗用電瓶的元，耗用電瓶的總成本與汽車的產(chǎn)量之間有如下關(guān)系：總成本與汽車的產(chǎn)量之間有如下關(guān)系：轎 車 產(chǎn) 量 （ 輛 ） 總 成 本 （ 元 ） 單 位 成 本 （ 元 ） 100 50000 500 200 100000 500 300 150000 500 400 200000 500 產(chǎn)量產(chǎn)量(百輛百輛) 5 10 15 成本成本（萬元）（萬元） 20O 1 2 3 4 變動(dòng)成本總額

11、性態(tài)模型變動(dòng)成本總額性態(tài)模型 產(chǎn)量(百輛) 5 成本（萬元）O 1 2 3 4單位變動(dòng)成本性態(tài)模型單位變動(dòng)成本性態(tài)模型 （4）變動(dòng)成本分類：變動(dòng)成本分類： 變動(dòng)成本按照其發(fā)生的原因可分為變動(dòng)成本按照其發(fā)生的原因可分為約束性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本和和酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本兩類。兩類。 （1）約束性變動(dòng)成本）約束性變動(dòng)成本 指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。 （2）酌量性變動(dòng)成本）酌量性變動(dòng)成本 指可以通過管理決策行為而改變的變動(dòng)成本。指可以通過管理決策行為而改變的變動(dòng)成本。 3、半變動(dòng)成本（混合成本）、半變動(dòng)成本（混合成本） 半變動(dòng)成本是指

12、介于固定成本與變動(dòng)成本之間，其總額半變動(dòng)成本是指介于固定成本與變動(dòng)成本之間，其總額隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)，但不保持正比例關(guān)系的那部分成本。隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)，但不保持正比例關(guān)系的那部分成本。 半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本混合成本混合成本半固定成本半固定成本曲線變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本成本總額隨業(yè)務(wù)量呈階梯式變動(dòng)的成本總額隨業(yè)務(wù)量呈階梯式變動(dòng)的成本。成本。在一定初始量的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量在一定初始量的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變動(dòng)的成本。的變化而成正比例變動(dòng)的成本。在一定初始基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)在一定初始基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)呈非線性變動(dòng)的成本。呈非線性變動(dòng)的成本。在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額

13、保在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持不變，但超過該業(yè)務(wù)量后，隨業(yè)持不變，但超過該業(yè)務(wù)量后，隨業(yè)務(wù)量的增加呈正比例增長的成本。務(wù)量的增加呈正比例增長的成本。例題例題3：某企業(yè)租用一臺設(shè)備，租金的計(jì)算分為兩個(gè)部分：按年：某企業(yè)租用一臺設(shè)備，租金的計(jì)算分為兩個(gè)部分：按年支付固定租金支付固定租金2000元；在此基礎(chǔ)上，機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn)元；在此基礎(chǔ)上，機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時(shí)再外加小時(shí)再外加0.6元。假定該設(shè)備今年累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)元。假定該設(shè)備今年累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)5000小時(shí)，則需支付租金小時(shí)，則需支付租金5000元元2000+0.65000，其中固定成本，其中固定成本2000元，變動(dòng)成本元，變動(dòng)成本3000元。元。如下圖所示：如下圖

14、所示：變動(dòng)成本變動(dòng)成本固定成本固定成本半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本租金租金（元）（元）50002000 5000 機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí)O半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本例題例題4：某企業(yè)管理人員的月工資為：某企業(yè)管理人員的月工資為2000元，每個(gè)管理員最多元，每個(gè)管理員最多可以管理可以管理15個(gè)工人，每個(gè)工人月產(chǎn)量為個(gè)工人，每個(gè)工人月產(chǎn)量為30000件產(chǎn)品。則在不件產(chǎn)品。則在不同產(chǎn)量下，管理人員的工資呈階梯式變化。如下圖：同產(chǎn)量下，管理人員的工資呈階梯式變化。如下圖：4000成本成本（元）（元）2000業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量O6000450000 900000 1350000半固定成本半固定成本成本成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量O初始量初始

15、量 （a）遞減曲線成本遞減曲線成本成本成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量O初始量初始量（b）遞增曲線成本遞增曲線成本成本成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量O延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本二、成本性態(tài)分析二、成本性態(tài)分析 成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將照一定的程序和方法，最終將全部成本全部成本分為分為固定成本固定成本和和變動(dòng)變動(dòng)成本成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。 通過成本性態(tài)分析，企業(yè)的總成本可以用以下的公式描通過成本性態(tài)分析，企業(yè)的總成本可以用以下的公式描述：述： ya+bx y代表總成本，代表

16、總成本，a代表固定成本總額，代表固定成本總額，b代表單位變動(dòng)成代表單位變動(dòng)成本，本，x代表業(yè)務(wù)量。代表業(yè)務(wù)量。 bxya+bx成本成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量Oa總成本的性態(tài)模型總成本的性態(tài)模型三、成本性態(tài)分析的意義及存在的問題三、成本性態(tài)分析的意義及存在的問題1. 成本性態(tài)分析的意義成本性態(tài)分析的意義（1）成本性態(tài)分析是采用變動(dòng)成本計(jì)算法的前提條件。）成本性態(tài)分析是采用變動(dòng)成本計(jì)算法的前提條件。（2）成本性態(tài)分析為成本產(chǎn)量利潤之間相互依存關(guān)系）成本性態(tài)分析為成本產(chǎn)量利潤之間相互依存關(guān)系 的分析提供了方便。的分析提供了方便。（3）成本性態(tài)分析是正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。）成本性態(tài)分析是正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)

17、。（4）成本性態(tài)分析是正確評價(jià)各部門工作業(yè)績的基礎(chǔ)。）成本性態(tài)分析是正確評價(jià)各部門工作業(yè)績的基礎(chǔ)。2. 成本性態(tài)分析存在的問題成本性態(tài)分析存在的問題（1）“相關(guān)范圍相關(guān)范圍”的限定有局限性。的限定有局限性。（2）“成本與產(chǎn)量之間完全線性聯(lián)系成本與產(chǎn)量之間完全線性聯(lián)系”的假定不盡切合實(shí)的假定不盡切合實(shí) 際。際。一、歷史成本分析法一、歷史成本分析法 歷史成本分析法是通過對歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)歷史成本分析法是通過對歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系，來推算一定期間以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系，來推算一定期間固定成本與變動(dòng)成本的平均值，并以此來確定所估算的未固定成本與

18、變動(dòng)成本的平均值，并以此來確定所估算的未來成本。具體可分為來成本。具體可分為高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法、散布圖法散布圖法和和回歸直線法回歸直線法三三種。種。歷史成本分析法歷史成本分析法高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法散布圖法散布圖法回歸直線法回歸直線法yabx分解結(jié)果第二節(jié)第二節(jié) 半變動(dòng)成本的分解半變動(dòng)成本的分解（一）高低點(diǎn)法（一）高低點(diǎn)法（high-low points method ）基本原理：從相關(guān)資料中找出高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)的基本原理：從相關(guān)資料中找出高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)的成本，運(yùn)用解析幾何中的兩點(diǎn)法公式，來計(jì)算固定成本成本，運(yùn)用解析幾何中的兩點(diǎn)法公式，來計(jì)算固定成本和單位變動(dòng)成本。和單位變動(dòng)成本。a 最高（

19、或低）點(diǎn)的半變動(dòng)成本總額單位變動(dòng)成本最高（或低）點(diǎn)的半變動(dòng)成本總額單位變動(dòng)成本 最高（或低）的產(chǎn)量最高（或低）的產(chǎn)量 y高高bx高高y低低bx低低2121xxyyxybyxxby高低點(diǎn)混合成本之差高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差其中例題例題5：某企業(yè)：某企業(yè)2004年度年度1月月-12月的維修成本的歷史數(shù)據(jù)，月的維修成本的歷史數(shù)據(jù)，如下表：如下表： 月 份 1 2 3 4 5 6 機(jī) 器 工 作 小 時(shí) （ x） 1200 1300 1150 1050 900 800 維 修 成 本 （ y） 900 910 840 850 820 730 月 份 7 8 9 10 11 12 機(jī) 器 工 作 小 時(shí) （ x

20、） 700 800 950 1100 1250 1400 維 修 成 本 （ y） 720 780 750 890 920 930 高點(diǎn)：（高點(diǎn)：（1400，930） 低點(diǎn)：（低點(diǎn)：（700，720）b(930-720)/（1400-700）0.3a930-0.31400510或或a720-0.3700510y510+0.3x注意：注意：高低點(diǎn)的選擇按業(yè)務(wù)量而不是成本。高低點(diǎn)的選擇按業(yè)務(wù)量而不是成本。高低點(diǎn)法的限制條件：高低點(diǎn)法的限制條件： 所用歷史成本數(shù)據(jù)均在正常生產(chǎn)經(jīng)營范圍內(nèi)。所用歷史成本數(shù)據(jù)均在正常生產(chǎn)經(jīng)營范圍內(nèi)。 所得公式只適用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況，上例的相關(guān)范圍為所得公式只適用于相關(guān)范

21、圍內(nèi)的情況，上例的相關(guān)范圍為700小時(shí)小時(shí)1400小時(shí)。小時(shí)。高低點(diǎn)法優(yōu)缺點(diǎn)：高低點(diǎn)法優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：運(yùn)用簡便。運(yùn)用簡便。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：僅考慮高低兩點(diǎn)，帶有偶然性。僅考慮高低兩點(diǎn)，帶有偶然性。（二）散布圖法（二）散布圖法（scatter diagram method） 基本原理：將觀察到的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，繪基本原理：將觀察到的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，繪出各期成本點(diǎn)散布圖，并根據(jù)目測，在各成本點(diǎn)之間畫出一出各期成本點(diǎn)散布圖，并根據(jù)目測，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)趨勢的直線，其與縱坐標(biāo)的交點(diǎn)即為固定成條反映成本變動(dòng)趨勢的直線，其與縱坐標(biāo)的交點(diǎn)即為固定成本本a，然后再根

22、據(jù)此計(jì)算單位變動(dòng)成本，然后再根據(jù)此計(jì)算單位變動(dòng)成本b（y*a）/x*。根據(jù)例根據(jù)例5所給數(shù)據(jù)，繪制散布圖如下：所給數(shù)據(jù)，繪制散布圖如下： 根據(jù)目測讀出固定成本根據(jù)目測讀出固定成本a為為500，在直線上任選一點(diǎn)，在直線上任選一點(diǎn)，x*1200，y*900，得出，得出b（900-500）/12000.33y = 0.33x + 500y = 0.33x + 500400400500500600600700700800800900900100010000 03003006006009009001200120015001500機(jī)器工作小時(shí)機(jī)器工作小時(shí)維修成本（元）維修成本（元） 散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)：散布

23、圖法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：運(yùn)用簡單，便于理解；克服了高低點(diǎn)法的偶運(yùn)用簡單，便于理解；克服了高低點(diǎn)法的偶然性的缺點(diǎn)，結(jié)果較為精確。然性的缺點(diǎn)，結(jié)果較為精確。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：通過目測確定的直線不可避免主觀隨意性。通過目測確定的直線不可避免主觀隨意性。（三）回歸直線法（三）回歸直線法（regression line method） 基本原理：根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小基本原理：根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小平方法（平方法（leastsquares method）原理計(jì)算能代表平均水）原理計(jì)算能代表平均水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本的平的直線截距和斜率，以

24、其作為固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。一種成本分解方法。 bnxyxyxyxynxx2 2（xx）2 2ayybxbx n根據(jù)例根據(jù)例5的資料，運(yùn)用回歸直線法分解成本得的資料，運(yùn)用回歸直線法分解成本得 b0.32 a500.23 y500.23+0.32x 限制條件：限制條件： 回歸直線法要求業(yè)務(wù)量和成本之間基本保持回歸直線法要求業(yè)務(wù)量和成本之間基本保持線性關(guān)系，即當(dāng)相關(guān)系數(shù)線性關(guān)系，即當(dāng)相關(guān)系數(shù)r接近于接近于1的情況下計(jì)算的情況下計(jì)算得出的直線方程才有意義。得出的直線方程才有意義。 )()(2222 yynxxnyxxynr回歸直線法的優(yōu)缺點(diǎn)：回歸直線法的優(yōu)缺點(diǎn)： 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：結(jié)果

25、比前兩種方法更為精確。結(jié)果比前兩種方法更為精確。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：計(jì)算量較大。計(jì)算量較大。二、合同確認(rèn)法（二、合同確認(rèn)法（contract confirm approach） 合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并固定成本和變動(dòng)成本約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并固定成本和變動(dòng)成本的方法。的方法。 這種方法特別適合于有明確計(jì)算方法的各種初始量變動(dòng)這種方法特別適合于有明確計(jì)算方法的各種初始量變動(dòng)成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)、煤氣費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)。成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)、煤氣費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)。 例題例題6：A公司

26、與供電局鑒定合同規(guī)定：公司與供電局鑒定合同規(guī)定：A公司每月需支付供公司每月需支付供電局變壓器維修費(fèi)電局變壓器維修費(fèi)600元，每月用電額度元，每月用電額度50000度，額度內(nèi)用度，額度內(nèi)用電電0.20元元/度，超額用電按正常電價(jià)度，超額用電按正常電價(jià)10倍計(jì)算。若該公司每月倍計(jì)算。若該公司每月照明平均用電照明平均用電1000度，另生產(chǎn)甲產(chǎn)品，平均每件耗電度，另生產(chǎn)甲產(chǎn)品，平均每件耗電7度。度。要求：建立要求：建立A公司月用電額度內(nèi)電費(fèi)成本和超額度用電成本公司月用電額度內(nèi)電費(fèi)成本和超額度用電成本方程。方程。n用電額度內(nèi)甲產(chǎn)品最高產(chǎn)量用電額度內(nèi)甲產(chǎn)品最高產(chǎn)量=（500001000）/7=7000件件

27、n 額度用電：額度用電：Y=（600+0.21000）+0.27X n =800+1.4X （X7000）n 超額用電：超額用電：Y=（800+1.47000）+0.2107（X7000）n =-87400+14X （X7000）三、技術(shù)測定法三、技術(shù)測定法（ technique determine approach ） 工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分

28、解方法。 該方法結(jié)果較為準(zhǔn)確，在缺乏歷史數(shù)據(jù)的情況下也可使用，該方法結(jié)果較為準(zhǔn)確，在缺乏歷史數(shù)據(jù)的情況下也可使用，但運(yùn)用起來工作量大，對于與業(yè)務(wù)量之間無明顯規(guī)律性聯(lián)系的但運(yùn)用起來工作量大，對于與業(yè)務(wù)量之間無明顯規(guī)律性聯(lián)系的成本確認(rèn)困難。成本確認(rèn)困難。 例例7：某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造熔爐，分別某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造熔爐，分別在點(diǎn)爐和熔化鐵水兩個(gè)程序中使用。最佳操作方法在點(diǎn)爐和熔化鐵水兩個(gè)程序中使用。最佳操作方法是：每次點(diǎn)爐要用木柴是：每次點(diǎn)爐要用木柴0.08噸，焦炭噸，焦炭1.2噸；熔化噸；熔化1噸鐵水使用焦炭噸鐵水使用焦炭0.12噸，每個(gè)工作日點(diǎn)爐一次，全噸，每個(gè)工作日點(diǎn)爐一次，全

29、月工作月工作24天，木柴天，木柴250元元/噸，焦炭噸，焦炭400元元/噸。確定噸。確定該車間每月燃料總成本方程。該車間每月燃料總成本方程。 解：解：Y=x =（0.08250+1.2400）24+0.12400 x =12 000+48X四、帳戶分析法（四、帳戶分析法（account analysis approach） 帳戶分析法又稱會計(jì)分析法，它是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用帳戶分析法又稱會計(jì)分析法，它是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的相互變動(dòng)關(guān)系，賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的相互變動(dòng)關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

30、帳戶分析法簡便易行，但取決于分析人員的主觀判斷，帳戶分析法簡便易行，但取決于分析人員的主觀判斷，因此不可避免帶有一定的片面性和局限性。該法通常用于因此不可避免帶有一定的片面性和局限性。該法通常用于特定期間總成本的分解，而且對成本性態(tài)的確認(rèn)通常也只特定期間總成本的分解，而且對成本性態(tài)的確認(rèn)通常也只限于成本性態(tài)相對而言比較典型的成本項(xiàng)目，對于成本性限于成本性態(tài)相對而言比較典型的成本項(xiàng)目，對于成本性態(tài)不那么典型的成本項(xiàng)目，則應(yīng)選擇其他方法。態(tài)不那么典型的成本項(xiàng)目，則應(yīng)選擇其他方法。第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算n一、含義一、含義n1、完全成本法（、完全成本法（full costing） 完全

31、成本法又稱為吸收成本法、全部成本法或完全成本法又稱為吸收成本法、全部成本法或制造成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算過程中，將全制造成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算過程中，將全部生產(chǎn)成本即直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)部生產(chǎn)成本即直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和用和固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用都包括在內(nèi)的一種成本計(jì)算方都包括在內(nèi)的一種成本計(jì)算方法。法。 n2、變動(dòng)成本法（、變動(dòng)成本法（variable costing） 變動(dòng)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包含變變動(dòng)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包含變動(dòng)生產(chǎn)成本即直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)動(dòng)生產(chǎn)成本即直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而將用，而

32、將固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用作為期間成本，在發(fā)生當(dāng)作為期間成本，在發(fā)生當(dāng)期一次性攤銷的成本計(jì)算方法。期一次性攤銷的成本計(jì)算方法。直接材料直接材料直接人工直接人工 變動(dòng)性制造費(fèi)變動(dòng)性制造費(fèi) 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間成本期間成本變變動(dòng)動(dòng)成成本本法法完完全全成成本本法法產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間成本期間成本制造制造費(fèi)用費(fèi)用n 二、采用變動(dòng)成本計(jì)算法的原因采用變動(dòng)成本計(jì)算法的原因（1）變動(dòng)成本計(jì)算法能提供每種產(chǎn)品的贏利能力信息。）變動(dòng)成本計(jì)算法能提供每種產(chǎn)品的贏利能力信息。（2）變動(dòng)成本計(jì)算法可為正確制定經(jīng)營決策以及進(jìn)行成本）變動(dòng)成本計(jì)算法可為正確制

33、定經(jīng)營決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制提供依據(jù)。的計(jì)劃和控制提供依據(jù)。（3）變動(dòng)成本計(jì)算法便于和標(biāo)準(zhǔn)成本，彈性預(yù)算，責(zé)任會）變動(dòng)成本計(jì)算法便于和標(biāo)準(zhǔn)成本，彈性預(yù)算，責(zé)任會記等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日?？刂频母鳝h(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。記等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日?？刂频母鳝h(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。三、變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法的比較三、變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法的比較產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本內(nèi)容內(nèi)容構(gòu)成不同構(gòu)成不同存貨估價(jià)不同存貨估價(jià)不同利潤計(jì)算方式不同利潤計(jì)算方式不同 變動(dòng)成本計(jì)算法 完全成本計(jì)算法變動(dòng)生產(chǎn)成本固定成本變動(dòng)成本直接材料變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用直接人工非生產(chǎn)成本

34、 （例題例題8：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年產(chǎn)量為年產(chǎn)量為500件，相關(guān)件，相關(guān)資料如下：（單位元）資料如下：（單位元） 成 本 項(xiàng) 目 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 費(fèi) 用 變 動(dòng) 性 6000 4000 1000 固 定 性 5000 總 額 6000 4000 6000 分別按兩種方法計(jì)算產(chǎn)品成本如下表：分別按兩種方法計(jì)算產(chǎn)品成本如下表：項(xiàng) 目 完 全 成 本 法 下 的 單 位 產(chǎn) 品 成 本 變 動(dòng) 成 本 法 下 的 單 位 產(chǎn) 品 成 本 直 接 材 料 12 6000 500 12 6000 500 直 接 人 工 8 4000 500 8

35、 4000 500 變 動(dòng) 性 制 造 費(fèi) 用 2 1000 500 2 1000 500 固 定 性 制 造 費(fèi) 用 10 5000 500 單 位 產(chǎn) 品 成 本 32 22 兩種成本計(jì)算方法下的存貨計(jì)價(jià)差異兩種成本計(jì)算方法下的存貨計(jì)價(jià)差異項(xiàng)目項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目變動(dòng)成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法總成本總成本直接材料直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接人工直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用期間成本期間成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用期間成本期間成本行政管理費(fèi)用行政管理費(fèi)用變動(dòng)成本法的利潤計(jì)算程序變動(dòng)成本法的利潤計(jì)算程序銷售收入銷售收入減：變動(dòng)

36、成本減：變動(dòng)成本 銷售成本（變動(dòng)生產(chǎn)成本）銷售成本（變動(dòng)生產(chǎn)成本） 變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)變動(dòng)成本合計(jì)貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益減：固定成本減：固定成本 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 固定性銷售和管理費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用固定成本合計(jì)固定成本合計(jì)營業(yè)利潤營業(yè)利潤 銷售成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本銷售成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本 期末存貨成本期末存貨成本完全成本法的利潤計(jì)算程序完全成本法的利潤計(jì)算程序n銷售收入n減：減：銷售成本n銷售毛利銷售毛利n減：減：銷售和管理費(fèi)用n營業(yè)利潤營業(yè)利潤銷售成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本銷售成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本 期末存貨成本期末存貨成

37、本例題例題9：某廠只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，相關(guān)資料如下：某廠只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，相關(guān)資料如下： 2004年產(chǎn)量年產(chǎn)量5000件，銷售件，銷售4000件，無期初產(chǎn)成品件，無期初產(chǎn)成品庫存；生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本（包括直接材料、庫存；生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）4元，每件變動(dòng)性銷元，每件變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用售與管理費(fèi)用1元，固定性制造費(fèi)用共元，固定性制造費(fèi)用共10000元，固元，固定性銷售和管理費(fèi)用共定性銷售和管理費(fèi)用共2000元。每單位產(chǎn)品的售價(jià)元。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為為10元。根據(jù)上述資料，分別采用兩種成本計(jì)算方元。根據(jù)上述資料，分別采用兩種成本

38、計(jì)算方法，計(jì)算稅前利潤。法，計(jì)算稅前利潤。解：解： 銷售收入：銷售收入：40001040000元元變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用：變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用：140004000元元銷售和管理費(fèi)用總額銷售和管理費(fèi)用總額400020006000元元計(jì)算兩種方法下的單位產(chǎn)品成本：計(jì)算兩種方法下的單位產(chǎn)品成本：計(jì)算計(jì)算變動(dòng)成本法下變動(dòng)成本法下的銷售成本：的銷售成本：由于期初存貨為由于期初存貨為0，期末存貨成本單位產(chǎn)品成本，期末存貨成本單位產(chǎn)品成本期末存貨數(shù)量期末存貨數(shù)量 4（50004000）4000元元銷售成本本期生產(chǎn)成本銷售成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本期末存貨成本45000400016000元元計(jì)算計(jì)算完全成本法

39、下完全成本法下的銷售成本：的銷售成本：由于期初存貨為由于期初存貨為0，期末存貨成本單位產(chǎn)品成本，期末存貨成本單位產(chǎn)品成本期末存貨數(shù)量期末存貨數(shù)量 6（50004000）6000元元銷售成本本期生產(chǎn)成本銷售成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本期末存貨成本65000600024000元元項(xiàng)目 完全成本法下的單位產(chǎn)品成本 變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 4 4 固定性制造費(fèi)用 210000 5000 單位產(chǎn)品成本 6 4 計(jì)算稅前利潤如下： 變動(dòng)成本法下的利潤表 完全成本法下的利潤表 銷售收入 40000 減：變動(dòng)成本 銷售成本（變動(dòng)生產(chǎn)成本） 16000 變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用 4000 變動(dòng)成本

40、合計(jì) 20000 貢獻(xiàn)毛益 20000 減：固定成本 固定性制造費(fèi)用 10000 固定性銷售和管理費(fèi)用 2000 固定成本合計(jì) 12000 稅前利潤 8000 銷售收入 40000 減：銷售成本 24000 銷售毛利 16000 減：銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用 6000 稅前利潤 10000 四、變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較四、變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較（1）連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等）連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等例例8：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、二、三年的產(chǎn)量都是：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、二、三年的產(chǎn)量都是6000件，而銷量分別為件，而銷量分別為6000件、件、5000件和件和70

41、00件。每單位件。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為產(chǎn)品的售價(jià)為10元。生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本（包括直接材元。生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）5元，固定性制造費(fèi)用基元，固定性制造費(fèi)用基于正常生產(chǎn)能力于正常生產(chǎn)能力6000件，共計(jì)件，共計(jì)24000元，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傇?，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?元（元（240006000）。銷售和管理費(fèi)用假設(shè)全部為固定成本，）。銷售和管理費(fèi)用假設(shè)全部為固定成本，每年發(fā)生額每年發(fā)生額1000元。要求計(jì)算兩種方法下的損益。元。要求計(jì)算兩種方法下的損益。計(jì)算完全成本法下的利潤：計(jì)算完全成本法下的利潤：完全成本法下的利潤表 第一年 第

42、二年 第三年 銷售收入 減：銷售成本： 期初存貨 本期生產(chǎn) 可供銷售的產(chǎn)品成本 期末存貨 銷售毛利 減：銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用 稅前利潤 60000（106000） 0 54000（96000） 54000 0 54000 6000 1000 5000 50000（105000） 0 54000（96000） 54000 9000（91000） 45000 5000 1000 4000 70000（107000） 9000 54000（96000） 63000 0 63000 7000 1000 6000 計(jì)算變動(dòng)成本法下的利潤：計(jì)算變動(dòng)成本法下的利潤：變動(dòng)成本法下的利潤表 第一年 第二年 第三年

43、 銷售收入 減：變動(dòng)成本 銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用 變動(dòng)成本合計(jì) 貢獻(xiàn)邊際 減：固定成本 固定性制造費(fèi)用 固定性銷售和管理費(fèi)用 固定成本合計(jì) 稅前利潤 60000（106000） 30000（56000） 0 30000 30000 24000 1000 25000 5000 50000（105000） 25000（55000） 0 25000 25000 24000 1000 25000 0 70000（107000） 35000（57000） 0 35000 35000 24000 1000 25000 10000 （2）連續(xù)各期銷量相等而生產(chǎn)量不相等）連續(xù)各期銷量相等而

44、生產(chǎn)量不相等例例9：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、二、三年的銷量都是：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、二、三年的銷量都是6000件，而產(chǎn)量分別為件，而產(chǎn)量分別為6000件、件、7000件和件和5000件。每單位件。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為產(chǎn)品的售價(jià)為10元。生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本（包括直接材元。生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）4元，固定性制造費(fèi)元，固定性制造費(fèi)21000元，采用完全成本法計(jì)算，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄐ栽?，采用完全成本法?jì)算，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用第一、二、三年分別為制造費(fèi)用第一、二、三年分別為3.5（210006000）、）、3（210007000）、）、4.2（210005000）元。銷售和管理）元。銷售和管理費(fèi)用假設(shè)全部為固定成本，每年發(fā)生額費(fèi)用假設(shè)全部為固定成本，每年發(fā)生額5000元。要求計(jì)算兩元。要求計(jì)算兩種方法下的損益。種方法下的損益。計(jì)算完全成本法下的利潤：計(jì)算完全成本法下的利潤：完全成本法下的利