第十章 財務會計報告ppt課件

1、 第第12章章 財務會計報告財務會計報告 學習目標12.1財務會計報告概述12.2利潤表 12.3. 資產負債表 12.4利潤表與資產負債表編制舉例 12.5 現金流量表 12.6 會計報表附注及財務情況說明書 學習目標 通過本章的學習，應了解財務會計報告的意義和構成；掌握資產負債表、利潤表、和現金流量表的編制；掌握報表附注的內容。 12.1財務會計報告概述財務會計報告概述12.1.1財務會計報告的意義財務會計報告的意義 財務會計報告是提供會計信息的一種財務會計報告是提供會計信息的一種重要手段。企業(yè)財務會計報告是指企業(yè)重要手段。企業(yè)財務會計報告是指企業(yè)對外提供的，以日常會計核算資料為主對外提供

2、的，以日常會計核算資料為主要依據，反映企業(yè)某一特定日期財務狀要依據，反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。企業(yè)編制財務會計報告，對于的文件。企業(yè)編制財務會計報告，對于改善企業(yè)外部有關方面的經濟決策環(huán)境改善企業(yè)外部有關方面的經濟決策環(huán)境和加強企業(yè)內部經營管理，具有重要作和加強企業(yè)內部經營管理，具有重要作用。用。 12.1.2財務會計報告的構成 財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務報告。月度、季度財務會計報告是指月度和季度終了提供的財務會計報告；半年度財務會計報告是指在每個會計年度的前6個月結束后對外提供的財務會計報告；年度財

3、務會計報告是指年度終了對外提供的財務會計報告。半年度、季度和月度財務會計報告統稱為中期財務會計報告。 企業(yè)的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成 。12.2利潤表利潤表12.2.1利潤表的性質和作用利潤表的性質和作用 利潤表是用來反映企業(yè)在某一會計期利潤表是用來反映企業(yè)在某一會計期間的經營成果的一種會計報表。在利潤間的經營成果的一種會計報表。在利潤表上表上,要反映企業(yè)在一個會計期間的所有要反映企業(yè)在一個會計期間的所有收入與所有費用，并計算出報告期的利收入與所有費用，并計算出報告期的利潤額。利用利潤表，可以評價一個企業(yè)潤額。利用利潤表，可以評價一個企業(yè)的經營成果和投資效率，分

4、析企業(yè)的盈的經營成果和投資效率，分析企業(yè)的盈利能力以及預測未來一定時期內的盈利利能力以及預測未來一定時期內的盈利趨勢。趨勢。 編制利潤表，要重點解決以下兩個方面編制利潤表，要重點解決以下兩個方面的問題：的問題： 1.正確確定當期收入費用。利潤是當期正確確定當期收入費用。利潤是當期收入與當期費用的差額。收入與當期費用的差額。 2.力求保持投入資本的完整。力求保持投入資本的完整。 12.2.2利潤表的格式 為了提供與報表使用者的經營決策相關的信息，收入和費用在利潤表中有不同的列示方法，因而利潤表的本體部分可以有多步式和單步式兩種格式。 多步式利潤表是常用的格式，它將企業(yè)日常經營活動過程中發(fā)生的收入

5、和費用項目與在該過程外發(fā)生的收入與費用分開。劃分這一界限的標準，主要是看一個項目是否關系到評價企業(yè)未來產生現金和現金等價物的能力，或者說，依據一個項目的預測價值。那些偶然發(fā)生的收入與費用項目，則不能作為預測的依據。將這類偶然事項產生的損益分列出來，顯然有助于提高利潤表信息的預測價值。 12.2.3利潤表的編制方法 年度利潤表上“本年實際欄的“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅等項目，在采用表結法進行本年利潤核算的情況下，應根據年末各相關科目結轉“本年利潤科目的數額填列；在采用

6、賬結法進行本年利潤核算的情況下，應根據各相關科目各月末結轉“本年利潤科目的數額的累計數計算填列。 年度利潤表上“上年實際欄的各項目，應根據上年利潤表的相關項目填列。 如果編制月份利潤表，則應將“本年實際與“上年實際欄分別改為“本月數與“本年累計數欄。 12.2.4利潤分配表 利潤分配表是反映企業(yè)一定期間對實現凈利潤的分配或虧損彌補的會計報表，是利潤表的附表，說明利潤表上反映的凈利潤的分配去向。通過利潤分配表，可以了解企業(yè)實現凈利潤的分配情況或虧損的彌補情況，了解利潤分配的構成，以及年末未分配利潤的數額。 利潤分配表基本上是按照“利潤分配“科目所屬的各明細科目的發(fā)生額編制。報表中的“本年實際欄，

7、根據本年的“本年利潤及“利潤分配科目所屬明細科目的記錄分析填列。“上年實際欄，根據上年利潤分配表中的“本年實際欄所填列的數據填列。 12.3資產負債表資產負債表12.3.1資產負債表的作用資產負債表的作用 資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的報表。有時也稱財務狀況表。財務狀況的報表。有時也稱財務狀況表。它是根據資產、負債、所有者權益三個它是根據資產、負債、所有者權益三個基本要素的相互關系，按照一定的分類基本要素的相互關系，按照一定的分類標準和程序排列而成的。資產負債表所標準和程序排列而成的。資產負債表所提供的資料，既為企業(yè)管理決策所必需，提供的資料，既為企

8、業(yè)管理決策所必需，又對與企業(yè)有利害關系的集團和個人極又對與企業(yè)有利害關系的集團和個人極為重要。其重要性在于它表明了企業(yè)資為重要。其重要性在于它表明了企業(yè)資產、負債、所有者權益的實力狀況，反產、負債、所有者權益的實力狀況，反映了企業(yè)經營活動的規(guī)模和企業(yè)的發(fā)展映了企業(yè)經營活動的規(guī)模和企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α摿Α?12.3.2資產負債表的內容和格式 資產負債表是按照規(guī)定的項目順序，對企業(yè)某一特定日期的資產、負債、所有者權益加以適當的排列而成的 。關于資產負債表的格式，目前國際上流行的主要有賬戶式和報告式兩種，我國會計準則規(guī)定，資產負債表的格式一律采用賬戶式結構。 賬戶式資產負債表又稱橫式資產負債表，它是根

9、據“資產負債所有者權益會計恒等式，按照賬戶的形式列示各類項目，即資產類項目排列在表的左方；負債類和所有者權益類項目排列在表的右方。并使資產負債表的左右兩方數額保持平衡。 12.3.3資產負債表的編制方法 資產負債表原則上都可以直接根據有關總賬科目的期末余額填列。但是，為了如實地反映企業(yè)的財務狀況，更好地滿足報表使用者的需要，某些項目需要根據總賬科目和明細科目的記錄分析、計算后填列。具體有以下幾種方式： 1.根據總賬科目余額直接填列。 2.根據總賬科目余額計算填列。 3.根據明細科目余額計算填列。 4.根據總賬科目或明細科目余額分析填列。 5.根據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。 12.3.

10、4資產減值準備明細表 另外，為了反映各項資產減值準備的計提及其增減變動情況，企業(yè)會計制度還要求企業(yè)編制“資產減值準備明細表”，用來反映各項資產的賬面余額、以及各項資產期初計提減值準備余額、本期計提的減值準備、本期轉回各項資產減值準備等動態(tài)情況。“資產減值準備明細表根據“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存款跌價準備”、“長期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備等科目的紀錄分析填列。 12.4利潤表與資產負債表編制舉例利潤表與資產負債表編制舉例 （略）（略）12.5 現金流量表現金流量表12.5.1現金流量表的性質和作用現金流量表的性質和作用現金流量表是用來提供企業(yè)有關現金

11、流入、現現金流量表是用來提供企業(yè)有關現金流入、現金流出及投資與籌資活動方面信息的會計報表。金流出及投資與籌資活動方面信息的會計報表。報表使用者利用這些信息，可以評估企業(yè)以下報表使用者利用這些信息，可以評估企業(yè)以下幾方面的事項：幾方面的事項：1.企業(yè)在未來會計期間產生凈現金流量的能力。企業(yè)在未來會計期間產生凈現金流量的能力。2.企業(yè)償還債務及支付企業(yè)所有者的投資報酬企業(yè)償還債務及支付企業(yè)所有者的投資報酬如股利的能力。如股利的能力。3.企業(yè)的利潤與經營活動所產生的凈現金流量企業(yè)的利潤與經營活動所產生的凈現金流量發(fā)生差異的原因。發(fā)生差異的原因。 4.會計年度內影響或不影響現金的投資活動會計年度內影響

12、或不影響現金的投資活動與籌資活動。與籌資活動。 12.5.2現金流量表的編制基礎 現金流量表是以現金為基礎編制的，編制現金流量表，首先應明確“現金的含義，根據我國的規(guī)定，現金流量表所指的現金是廣義的現金概念，它包括庫存現金，可以隨時用于支付的存款以及現金等價物。具體包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金和現金等價物 。 現金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的短期投資。通常是指購買在3個月或更短時間內即到期或即可轉換為現金的投資。12.5.3現金流量的分類 1.經營活動產生的現金流量。經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商

13、品或提供勞務、經營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產品、廣告宣傳、繳納稅款等。2.投資活動產生的現金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。 3.籌資活動產生的現金流量?；I資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。 12.5.4現金流量表的編制方法1.經營活動產生的現金流量的編制方法1直接法和間接法直接法是通過現金收入和現金支出的主要類別來反映企業(yè)經營活動產生的現金流量。采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。

14、間接法是以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目的增減變動，據此計算出經營活動產生的現金流量。2經營活動現金流量各項目的內容 2.投資活動產生的現金流量的編制方法 現金流量表中的投資活動比通常所指的短期投資和長期投資范圍要廣，投資活動包括非現金等物價的短期投資和長期投資的購買與處置、固定資產的購建與處置、無形資產的購建與處置等。通過單獨反映投資活動產生的現金流量，可以了解為獲得未來收益和現金流量導致資源轉出的程度，以及以前資源轉出帶來的現金流入的信息。 3.籌資活動產生的現金流量的編制方法現金流量表需要單獨反映籌資活動產生的現金流量，通過現金流量表中反映的籌資活動

15、的現金流量，可以幫助投資者和債權人預計對企業(yè)現金流量的要求權，以及獲得前期現金流入而付出的代價。 4.補充資料項目的內容及填列補充資料中的“將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量”，實際上是以間接法編制的經營活動的現金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，凈利潤是利潤表上反映的數字，在利潤表中反映的凈利潤是按權責發(fā)生制確定的，其中有些收入、費用項目并沒有實際發(fā)生現金流入和流出，通過對這些項目的調整，即可將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量。 12.5.5現金流量表編制方法舉例 在具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法編制，也可以直接根據有關科目記分析填列。1.工作底稿法采用工作底稿法編制現金流量表

16、，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。 2.T形賬戶法T形賬戶法是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。 12.6 會計報表附注及財務情況說明書會計報表附注及財務情況說明書 完整的財務報告應包括會計報表，以完整的財務報告應包括會計報表，以及作為會計報表組成部分的有關附注和及作為會計報表組成部分的有關附注和財務情況說明書。會計報表通過一定的財務情況說明書。會計報表通過一定的格式、一定的項目內容，反映企業(yè)的財格式、一定的項目內容，反映企業(yè)的財務狀況、經營業(yè)績和現金流量。由于會務狀況、經營業(yè)績和現金流量。由于會計報表格式中所規(guī)定的項目內容較為固計報表格式中所規(guī)定的項目內容較為固定，只能提供有限的信息；同時，列入定，只能提供有限的信息；同時，列入會計報表的各項信息都必須符合會計要會計報表的各項信息都必須符合會計要素的定義和確認標準。因而，會計報表素的定義和確認標準。因而，會計報表本身能反映的財務信息受到一定的限制。本身能反映的財務