第6章、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算ppt課件

1、第六章固定資產(chǎn)第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量計(jì)量 第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置 第一節(jié)固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量第一節(jié)固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)確實(shí)認(rèn)一固定資一固定資產(chǎn)的定義產(chǎn)的定義 是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)(1)為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或?yàn)橄M(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營(yíng)管理而持有的持有目的；運(yùn)營(yíng)管理而持有的持有目的；(2)(2)運(yùn)用壽命超越一個(gè)會(huì)計(jì)年度收運(yùn)用壽命超越一個(gè)會(huì)計(jì)年度收益期。益期。 二二固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)的分

2、的分類(lèi)類(lèi)了了解解1 1、按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)：消費(fèi)運(yùn)營(yíng)、按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)：消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用固定資產(chǎn)。用固定資產(chǎn)、非消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用固定資產(chǎn)。2 2、綜合分類(lèi)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和運(yùn)用、綜合分類(lèi)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和運(yùn)用情況：消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用情況：消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未運(yùn)用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)。未運(yùn)用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)。三固定資產(chǎn)核算的賬戶(hù)設(shè)置三固定資產(chǎn)核算的賬戶(hù)設(shè)置1 1、“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)科目科目借方：添加的固定資產(chǎn)原價(jià)；借方：添加的固定資產(chǎn)

3、原價(jià)；貸方：減少的固定資產(chǎn)原價(jià)；貸方：減少的固定資產(chǎn)原價(jià)；期末借方余額：期末固定資產(chǎn)賬面原價(jià)。期末借方余額：期末固定資產(chǎn)賬面原價(jià)。明細(xì)核算：設(shè)置明細(xì)核算：設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)登記簿和“固定資產(chǎn)卡片，按類(lèi)別固定資產(chǎn)卡片，按類(lèi)別和部門(mén)進(jìn)展。和部門(mén)進(jìn)展。2 2、“累累計(jì)折舊計(jì)折舊科目科目“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的調(diào)整科目。的調(diào)整科目。貸方：計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊；貸方：計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊；借方：處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊；借方：處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊；期末貸方余額：期末固定資產(chǎn)賬面原價(jià)。期末貸方余額：期末固定資產(chǎn)賬面原價(jià)。3 3、“在在建工程建工程科目科目基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出?；?/p>

4、、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方：各項(xiàng)在建工程的實(shí)踐支出；借方：各項(xiàng)在建工程的實(shí)踐支出；貸方：完工工程轉(zhuǎn)出的本錢(qián)；貸方：完工工程轉(zhuǎn)出的本錢(qián)；期末借方余額：期末尚未到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用期末借方余額：期末尚未到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀的在建工程的本錢(qián)。形狀的在建工程的本錢(qián)。4 4、“工工程物資程物資科目科目貸方：領(lǐng)用工程物資的本錢(qián)；貸方：領(lǐng)用工程物資的本錢(qián)；借方：購(gòu)入工程物資的本錢(qián)；借方：購(gòu)入工程物資的本錢(qián)；期末借方余額：期末為在建工程而預(yù)備期末借方余額：期末為在建工程而預(yù)備的各種物資的實(shí)踐本錢(qián)。的各種物資的實(shí)踐本錢(qián)。 5 5、“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)清理清理科目科目核算因出賣(mài)、報(bào)廢、對(duì)外投資等緣由轉(zhuǎn)出核算因出賣(mài)

5、、報(bào)廢、對(duì)外投資等緣由轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。用。借方：轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程借方：轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用；中發(fā)生的費(fèi)用；貸方：固定資產(chǎn)清理的出賣(mài)價(jià)款、收回的殘貸方：固定資產(chǎn)清理的出賣(mài)價(jià)款、收回的殘料、賠款及變價(jià)收入等；料、賠款及變價(jià)收入等；借方余額：固定資產(chǎn)清理凈損失。轉(zhuǎn)入借方余額：固定資產(chǎn)清理凈損失。轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出貸方余額：固定資產(chǎn)清理凈利得。轉(zhuǎn)入貸方余額：固定資產(chǎn)清理凈利得。轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：按本錢(qián)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：按本錢(qián)計(jì)量固定資產(chǎn)的本錢(qián)，是

6、指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)固定資產(chǎn)的本錢(qián)，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一外購(gòu)固定資產(chǎn)一外購(gòu)固定資產(chǎn)【提示】【提示】20212021年年1 1月月1 1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，增值稅普通納稅人企業(yè)日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，增值稅普通納稅人企業(yè)購(gòu)建消費(fèi)用固定資產(chǎn)不包括小轎車(chē)、房屋等不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生的增值購(gòu)建消費(fèi)用固定資產(chǎn)不包括小轎車(chē)、房屋等不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。因此，此處的稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費(fèi)中相關(guān)稅費(fèi)中不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

7、額。本錢(qián)本錢(qián)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款購(gòu)買(mǎi)價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。 1 1購(gòu)入不需求安購(gòu)入不需求安裝的固定資產(chǎn)裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)。本錢(qián)。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2 2購(gòu)入需求安裝購(gòu)入需求安裝的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)先經(jīng)過(guò)先經(jīng)過(guò)“在建工程在建工程科目核科目核算，待安裝終了到達(dá)預(yù)定可算，待安裝終了到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)，再由運(yùn)用形狀時(shí)，再由“在建工在建工程程科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)科目。科目。3 3一筆款項(xiàng)購(gòu)入一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有

8、單獨(dú)標(biāo)多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)的固定資產(chǎn)應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總本錢(qián)進(jìn)展分配，分別確定例對(duì)總本錢(qián)進(jìn)展分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢(qián)。各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢(qián)。 銀行存款等銀行存款等在建工程在建工程 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)需安裝，發(fā)生需安裝，發(fā)生的安裝支出的安裝支出安裝終了到達(dá)安裝終了到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀預(yù)定可運(yùn)用形狀購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)【例【例1-11-1】甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需求安裝即可投入運(yùn)用的設(shè)】甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需求安裝即可投入運(yùn)用的設(shè)備，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為備，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3000030000

9、元，增值稅額為元，增值稅額為51005100元，另支付運(yùn)輸費(fèi)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300300元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)400400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，假設(shè)甲公司屬于增值稅元，款項(xiàng)以銀行存款支付，假設(shè)甲公司屬于增值稅普通納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)本錢(qián)核算。普通納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)本錢(qián)核算。1 1計(jì)算固定資產(chǎn)本錢(qián)計(jì)算固定資產(chǎn)本錢(qián)固定資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)固定資產(chǎn)買(mǎi)價(jià) 30000 30000加：運(yùn)輸費(fèi)加：運(yùn)輸費(fèi) 300 300 包裝費(fèi)包裝費(fèi) 400 400 30700 307002 2編制購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：編制購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30700 30700 應(yīng)交

10、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 5100 5100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35800 35800【例【例1-21-2】甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需求安裝的設(shè)備，】甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需求安裝的設(shè)備，增值稅公用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為增值稅公用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為200000200000元，增值稅元，增值稅額為額為3400034000元，支付運(yùn)費(fèi)元，支付運(yùn)費(fèi)1000010000元，支付安裝費(fèi)元，支付安裝費(fèi)3000030000元，元，甲公司為增值稅普通納稅人。甲公司為增值稅普通納稅人。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)入進(jìn)展安裝時(shí)：購(gòu)入進(jìn)展安裝時(shí)：借：在

11、建工程借：在建工程 210 000 210 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 34 000 34 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 244 000 244 0002 2支付安裝費(fèi)時(shí)：支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程借：在建工程 30000 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 300003 3設(shè)備安裝終了交付運(yùn)用時(shí)，確定固定資產(chǎn)本錢(qián)設(shè)備安裝終了交付運(yùn)用時(shí)，確定固定資產(chǎn)本錢(qián)=210000+30000=240000=210000+30000=240000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 240000 240000 貸：在建工程貸：在建工程 240000 240000【

12、例【例1-31-3】甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具】甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同消費(fèi)才干的設(shè)備有不同消費(fèi)才干的設(shè)備A A、B B、C C，共支付款項(xiàng)，共支付款項(xiàng)100000000100000000元，元，增值稅額增值稅額1700000017000000元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)750000750000元，全部以銀行存款元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A A、B B、C C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為4500000045000000元、元、3850000038500000元、元、16500

13、00016500000元；不思索其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司為增值稅普通元；不思索其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司為增值稅普通納稅人。納稅人。 1 1確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)的金額確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)的金額包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、包裝費(fèi)，即：包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、包裝費(fèi)，即：100000000+750000=100750000100000000+750000=100750000元元2 2確定設(shè)備確定設(shè)備A A、B B、C C的價(jià)值比例為：的價(jià)值比例為：A A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：45%= 45000000 45%= 45000000 45000000+38500000+16500000 4

14、5000000+38500000+16500000 B B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：38.5% =3850000038.5% =38500000 45000000+38500000+16500000 45000000+38500000+16500000 C C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：16.5%=16500000 16.5%=16500000 45000000+38500000+16500000 45000000+38500000+16500000 3 3確定確定A A、B B、C C設(shè)備各自的本錢(qián)：設(shè)備各自的本錢(qián)：A

15、 A設(shè)備的本錢(qián)為：設(shè)備的本錢(qián)為：10075000010075000045%=4533750045%=45337500元元B B設(shè)備的本錢(qián)為：設(shè)備的本錢(qián)為：10075000010075000038.5%=3878875038.5%=38788750元元C C設(shè)備的本錢(qián)為：設(shè)備的本錢(qián)為：10075000010075000016.5%=1662375016.5%=16623750元元4 4甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處置：甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處置：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) A A設(shè)備設(shè)備 45 337 500 45 337 500 B B設(shè)備設(shè)備 38788 750 38788 750 C C設(shè)備設(shè)備 16 6

16、23 750 16 623 750 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額100750000100750000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117750000 117750000二建造固定資產(chǎn)二建造固定資產(chǎn) 1 1自營(yíng)方式自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：按照該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用入賬價(jià)值：按照該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接形狀前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接資料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。資料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。 領(lǐng)用公用物資、分配工程人員工資、支付其他施工費(fèi)用領(lǐng)用公用物資、分配工程人員工資、支付其他施工費(fèi)用借：在建工程借：在建工程

17、 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 工程物資工程物資 銀行存款銀行存款 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品借：在建工程借：在建工程 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 【多項(xiàng)選擇題】在采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，【多項(xiàng)選擇題】在采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，以下工程中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)獲得本錢(qián)的有以下工程中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)獲得本錢(qián)的有( )( )。A.A.工程工程耗用的工程物資工程工程耗用的工程物資B.B.在建工程人員工資在建工程人員工資C.C.消費(fèi)車(chē)間為工程提供的水、電等費(fèi)用消費(fèi)車(chē)間為工程提供的水、電等費(fèi)用D.D.企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)

18、而發(fā)生的企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用費(fèi)用【答案】【答案】ABCABC銀行存款等銀行存款等工程物資工程物資在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)購(gòu)入工程物購(gòu)入工程物資資領(lǐng)用工程物領(lǐng)用工程物資資 工 程 到 達(dá) 工 程 到 達(dá)預(yù) 定 可 運(yùn) 用預(yù) 定 可 運(yùn) 用形狀形狀用銀行存款支付的用銀行存款支付的其他費(fèi)用其他費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬分配工程人員工資分配工程人員工資庫(kù)存商品庫(kù)存商品工程工程領(lǐng)用本企工程工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品業(yè)產(chǎn)品【例【例1-41-4】某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程預(yù)備的各種】某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程預(yù)備的各種物資物資500000500000元，支付的增值稅

19、額為元，支付的增值稅額為8500085000元；領(lǐng)用本企業(yè)元；領(lǐng)用本企業(yè)消費(fèi)的水泥一批，實(shí)踐本錢(qián)為消費(fèi)的水泥一批，實(shí)踐本錢(qián)為8000080000元，稅務(wù)部門(mén)確定的元，稅務(wù)部門(mén)確定的計(jì)稅價(jià)錢(qián)為計(jì)稅價(jià)錢(qián)為100000100000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%；工程人員應(yīng)計(jì)工；工程人員應(yīng)計(jì)工資資100000100000元，支付其他費(fèi)用元，支付其他費(fèi)用3000030000元。工程完工并到達(dá)預(yù)元。工程完工并到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。定可運(yùn)用形狀。 購(gòu)入工程物資時(shí)購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資借：工程物資 585000 585000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585000 585000工程領(lǐng)用工程物資時(shí)工

20、程領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程借：在建工程 585000 585000 貸：工程物資貸：工程物資 585000 585000工程領(lǐng)用本企業(yè)消費(fèi)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程本錢(qián)的工程領(lǐng)用本企業(yè)消費(fèi)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程本錢(qián)的金額為：金額為：80000+10000080000+10000017%=9700017%=97000元元借：在建工程借：在建工程 97000 97000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 80000 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1700017000分配工程人員工資時(shí)分配工程人員工資時(shí)借：在建工程借：在建工程 100000 100000 貸：應(yīng)付職工

21、薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 100000支付工資發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：支付工資發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程借：在建工程 30000 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 30000工程完工到達(dá)可運(yùn)用形狀，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。工程完工到達(dá)可運(yùn)用形狀，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)價(jià)值固定資產(chǎn)價(jià)值=585000+97000+100000+30000=812000=585000+97000+100000+30000=812000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 812000 812000 貸：在建工程貸：在建工程 812000 8120002 2、出包工程、出包工程銀行存款銀行存款在建工程在建工程固

22、定資產(chǎn)固定資產(chǎn)補(bǔ)付工程款補(bǔ)付工程款 預(yù) 付 預(yù) 付工程款工程款 工 程 到 達(dá) 工 程 到 達(dá)預(yù) 定 可 運(yùn) 用預(yù) 定 可 運(yùn) 用形狀形狀企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程本錢(qián)，經(jīng)企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程本錢(qián)，經(jīng)過(guò)過(guò)“在建工程科目核算。在建工程科目核算?！纠考坠緦⒁淮睆S房的建造工程出包由丙公司承建，【例】甲公司將一幢廠房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款款600 000600 000元，完工后收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)元，完工后收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款付工程款

23、400000400000元，工程完工并到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。元，工程完工并到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。 1 1按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：算進(jìn)度款時(shí)：借：在建工程借：在建工程 600000 600000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600000 6000002 2補(bǔ)付工程款時(shí)：補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程借：在建工程 400000 400000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400000 4000003 3工程完工并到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)：工程完工并到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1000000 1000000 貸：在建工程貸

24、：在建工程 1000000 1000000第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊 在固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命內(nèi)，按照確定在固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)展系統(tǒng)分?jǐn)?。的方法?duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)展系統(tǒng)分?jǐn)偂?一折舊的概述一折舊的概述固定資產(chǎn)原價(jià)。固定資產(chǎn)原價(jià)。該當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其估計(jì)凈殘值后的該當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其估計(jì)凈殘值后的金額。金額。2 2、影響固定資產(chǎn)、影響固定資產(chǎn)折舊的要素折舊的要素估計(jì)凈殘值。估計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命。固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命。固定資產(chǎn)減值預(yù)備。固定資產(chǎn)減值預(yù)備。1 1、折舊的概念、折舊的概念3

25、 3、計(jì)提折舊的范圍、計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)該當(dāng)對(duì)一切固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：除以下情況外，企業(yè)該當(dāng)對(duì)一切固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)；第一，已提足折舊仍繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)；第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月停當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月停頓計(jì)提折舊。頓計(jì)提折舊。1 1資產(chǎn)范圍資產(chǎn)范圍2 2時(shí)間范圍時(shí)間范圍停頓計(jì)提停頓計(jì)提開(kāi)場(chǎng)計(jì)提開(kāi)場(chǎng)計(jì)提當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，從下月當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，從下月開(kāi)場(chǎng)計(jì)提折舊；開(kāi)場(chǎng)計(jì)提折舊；4 4、已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀但未辦理開(kāi)工決算的固定資產(chǎn)、已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀但未辦理開(kāi)工決算的固定資產(chǎn) 該當(dāng)

26、按照估計(jì)價(jià)值確定其本錢(qián)，并計(jì)提折舊；待辦理開(kāi)工該當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其本錢(qián)，并計(jì)提折舊；待辦理開(kāi)工決算后，再按實(shí)踐本錢(qián)調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需求調(diào)決算后，再按實(shí)踐本錢(qián)調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需求調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。整原已計(jì)提的折舊額。5 5、企業(yè)至少該當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的運(yùn)用、企業(yè)至少該當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)展復(fù)核。壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)展復(fù)核。二固定資產(chǎn)的折舊方法二固定資產(chǎn)的折舊方法1 1、年限平均法直線法、年限平均法直線法年折舊額年折舊額= =原價(jià)原價(jià)- -估計(jì)凈殘值估計(jì)凈殘值估計(jì)運(yùn)用年限估計(jì)運(yùn)用年限= =原價(jià)原價(jià)1-1-估計(jì)凈殘值

27、估計(jì)凈殘值/ /原價(jià)原價(jià)估計(jì)運(yùn)用年限估計(jì)運(yùn)用年限= =原價(jià)原價(jià)年折舊率年折舊率注：估計(jì)凈殘值率注：估計(jì)凈殘值率= =估計(jì)凈殘值估計(jì)凈殘值/ /原價(jià)原價(jià)100%100%【例】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為【例】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5 000 0005 000 000元，估計(jì)可元，估計(jì)可運(yùn)用運(yùn)用2020年，估計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為年，估計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2 2。 該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率年折舊率1-21-2/20/204.94.9月折舊率月折舊率4.94.9/12/120.410.41月折舊額月折舊額5 000 0005 000 0000.410.

28、4120 50020 500元元2 2、任務(wù)量法、任務(wù)量法單位任務(wù)量折舊額單位任務(wù)量折舊額= =固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)1-1-估計(jì)凈殘值率估計(jì)凈殘值率估計(jì)總?cè)蝿?wù)量估計(jì)總?cè)蝿?wù)量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額= =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月任務(wù)量該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月任務(wù)量單位任務(wù)量折舊額單位任務(wù)量折舊額【例】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車(chē)的原價(jià)為【例】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車(chē)的原價(jià)為600 000600 000元，估計(jì)元，估計(jì)總行駛里程為總行駛里程為500 000500 000公里，估計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為公里，估計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%5%，本月行駛本月行駛4 0004 000公里，該輛汽車(chē)的月折舊額公里，該輛汽

29、車(chē)的月折舊額 單位里程折舊額單位里程折舊額= = 【600 000600 0001-5%1-5% 】500 000 500 000 =1.14=1.14元元/ /公里公里 本月折舊額本月折舊額=4 000=4 0001.14=4 5601.14=4 560元元3 3、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法 年折舊率年折舊率=2/=2/估計(jì)運(yùn)用年限估計(jì)運(yùn)用年限100%(100%(不思索殘值率的直線法不思索殘值率的直線法折舊率的兩倍折舊率的兩倍) )折舊額折舊額= =期初固定資產(chǎn)賬面凈值期初固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固

30、定資產(chǎn)的賬面凈值扣除估計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷(xiāo)。凈值扣除估計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷(xiāo)。【例】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為【例】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000 0001 000 000元，估計(jì)元，估計(jì)運(yùn)用年限為運(yùn)用年限為5 5年，估計(jì)凈殘值為年，估計(jì)凈殘值為4 0004 000元，按雙倍余額遞減元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算 年折舊率年折舊率=2/5=2/5100%=40%100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額第一年應(yīng)提的折舊額=1 000 000=1 000 00040%=400 00040%=400 000元元第二年應(yīng)提的折舊額第二年應(yīng)提的折舊額=

31、=1 000 000-400 0001 000 000-400 00040%=240 00040%=240 000元元第三年應(yīng)提的折舊額第三年應(yīng)提的折舊額= =600 000-240 000600 000-240 00040%=144 00040%=144 000元元從第四年起改用年限平均法直線法計(jì)提折舊從第四年起改用年限平均法直線法計(jì)提折舊第四年、第五年的折舊額第四年、第五年的折舊額=(360 000-144 000=(360 000-144 000-4 000/2-4 000/2=106 000(=106 000(元元) )【例】甲公司對(duì)機(jī)器設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。【例】甲公司對(duì)機(jī)

32、器設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。20212021年年1212月月2020日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需求安裝的機(jī)器設(shè)備，日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需求安裝的機(jī)器設(shè)備，價(jià)款價(jià)款117 000117 000元，增值稅元，增值稅19 89019 890元，另支付保險(xiǎn)費(fèi)元，另支付保險(xiǎn)費(fèi)2 0002 000元，元，包裝費(fèi)包裝費(fèi) 1000 1000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。該設(shè)備即日起元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。該設(shè)備即日起投入根本消費(fèi)車(chē)間運(yùn)用，估計(jì)可運(yùn)用投入根本消費(fèi)車(chē)間運(yùn)用，估計(jì)可運(yùn)用5 5年，估計(jì)凈殘值為年，估計(jì)凈殘值為5 5 000000元，假定不思索固定資產(chǎn)減值要素。元，假定不思索固定資產(chǎn)減值要素。要求：要求：

33、(1)(1)編制甲公司購(gòu)入設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。編制甲公司購(gòu)入設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2)(2)分別計(jì)算甲公司分別計(jì)算甲公司20192019年度至年度至20192019年度每年的折舊額。年度每年的折舊額。(3)(3)編制甲公司編制甲公司20192019年年末計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄年年末計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄( (假定折假定折舊每年年末計(jì)提一次舊每年年末計(jì)提一次) )。【答案】【答案】(1)(1)購(gòu)入設(shè)備的本錢(qián)購(gòu)入設(shè)備的本錢(qián)117 000+2 000+1 000117 000+2 000+1 000120 000120 000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 120 000 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

34、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額19 89019 890 貸：銀行存款貸：銀行存款 890 890(2)(2)雙倍余額遞減法年折舊率雙倍余額遞減法年折舊率2/52/5100100404020192019年應(yīng)計(jì)提折舊額年應(yīng)計(jì)提折舊額120 000120 000404048 00048 000元元20192019年應(yīng)計(jì)提折舊額年應(yīng)計(jì)提折舊額(120 000-48 000)(120 000-48 000)404028 28 800800元元20192019年應(yīng)計(jì)提折舊額年應(yīng)計(jì)提折舊額(120 000-48 000-28 800)(120 000-48 000-28 800)404017 28017

35、280元元20192019年應(yīng)計(jì)提折舊額年應(yīng)計(jì)提折舊額(120 000-48 000-28 800-17 (120 000-48 000-28 800-17 280-5 000)/2280-5 000)/210 46010 460元元(3)2019(3)2019年年末計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄年年末計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 48 000 48 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 48 000 48 0004 4、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法 折舊率折舊率= =尚可運(yùn)用年限尚可運(yùn)用年限/ /估計(jì)運(yùn)用年限的年數(shù)總和估計(jì)運(yùn)用年限的年數(shù)總和100%100%折舊額折舊額=(=(固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)

36、原值- -估計(jì)凈殘值估計(jì)凈殘值) )折舊率折舊率【例【例2-52-5】承【例】承【例2-32-3】假設(shè)采用年數(shù)總和法，計(jì)】假設(shè)采用年數(shù)總和法，計(jì)算的各年折舊額算的各年折舊額 金額單位：元金額單位：元年年份份尚可尚可使用使用年限年限原價(jià)原價(jià)- -凈殘凈殘值值變動(dòng)變動(dòng)折舊折舊率率年折年折舊額舊額累計(jì)累計(jì)折舊折舊1 15 5996 996 0000005/155/15332 332 000000332 332 0000002 24 4996 996 0000004/154/15265 265 600600597 597 6006003 33 3996 996 0000003/153/15199 19

37、9 200200796 796 8008004 42 2996 996 0000002/152/15132 132 800800929 929 6006005 51 1996 996 0000001/151/1566 66 400400996 996 000000三固定資產(chǎn)折舊的核算三固定資產(chǎn)折舊的核算按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊該當(dāng)記入按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊該當(dāng)記入“累計(jì)折舊科目，累計(jì)折舊科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)或者當(dāng)期損益。并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)或者當(dāng)期損益。 借：在建工程自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中運(yùn)用的固定資產(chǎn)借：在建工程自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中運(yùn)用的固定資產(chǎn) 制造費(fèi)用根本消費(fèi)車(chē)

38、間所運(yùn)用的固定資產(chǎn)制造費(fèi)用根本消費(fèi)車(chē)間所運(yùn)用的固定資產(chǎn) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 管理部門(mén)所運(yùn)用的固定資產(chǎn)管理部門(mén)所運(yùn)用的固定資產(chǎn) 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 銷(xiāo)售部門(mén)所運(yùn)用的固定資產(chǎn)銷(xiāo)售部門(mén)所運(yùn)用的固定資產(chǎn) 其他業(yè)務(wù)本錢(qián)運(yùn)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)本錢(qián)運(yùn)營(yíng)租出的固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 一車(chē)間一車(chē)間 1 500 000 1 500 000 二車(chē)間二車(chē)間 2 400 000 2 400 000 三車(chē)間三車(chē)間 3 000 000 3 000 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 600 000 600 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 7 500 000 7 500 000【例【例2-62-6

39、】某企業(yè)采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，】某企業(yè)采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，20192019年年1 1月份根據(jù)月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，確定的各車(chē)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，確定的各車(chē)間及廠部管理部門(mén)應(yīng)分配的折舊額為：一車(chē)間間及廠部管理部門(mén)應(yīng)分配的折舊額為：一車(chē)間1 500 0001 500 000元，二車(chē)間元，二車(chē)間2 400 0002 400 000元，三車(chē)間元，三車(chē)間3 000 0003 000 000元，廠管理部元，廠管理部門(mén)門(mén)600 000600 000元。元。 【例【例2-72-7】乙公司】乙公司20192019年年6 6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如

40、下：一車(chē)間廠房計(jì)提折舊一車(chē)間廠房計(jì)提折舊3 800 0003 800 000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊4 4 500 000500 000元；管理部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊元；管理部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊6 500 0006 500 000元，元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2 400 0002 400 000元；銷(xiāo)售部門(mén)房屋建筑物計(jì)元；銷(xiāo)售部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊提折舊3 200 0003 200 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2 630 0002 630 000元。當(dāng)元。當(dāng)月新購(gòu)置機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為月新購(gòu)置機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為5 400 0005 400 000

41、元，估計(jì)運(yùn)用元，估計(jì)運(yùn)用壽命為壽命為1010年，該企業(yè)同類(lèi)設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法。年，該企業(yè)同類(lèi)設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 車(chē)間車(chē)間 8 300 000 8 300 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8 900 000 8 900 000 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 5 830 000 5 830 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 23 030 000 23 030 000【例【例2-82-8】甲公司】甲公司20192019年年3 3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：1 1 購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備供一車(chē)間運(yùn)用，采用任務(wù)量法計(jì)提折舊。該設(shè)購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備供一車(chē)間運(yùn)用，采用任務(wù)量法

42、計(jì)提折舊。該設(shè)備原價(jià)備原價(jià)6060萬(wàn)元，估計(jì)總?cè)蝿?wù)時(shí)數(shù)為萬(wàn)元，估計(jì)總?cè)蝿?wù)時(shí)數(shù)為2020萬(wàn)小時(shí)，估計(jì)凈殘值為萬(wàn)小時(shí)，估計(jì)凈殘值為5 5萬(wàn)元。萬(wàn)元。該設(shè)備該設(shè)備20192019年年4 4月份任務(wù)量為月份任務(wù)量為4 0004 000小時(shí)。小時(shí)。2 2 廠部新辦公樓交付運(yùn)用，采用年限平均法計(jì)提折舊。該辦公廠部新辦公樓交付運(yùn)用，采用年限平均法計(jì)提折舊。該辦公樓原價(jià)樓原價(jià)620620萬(wàn)元，估計(jì)運(yùn)用年限萬(wàn)元，估計(jì)運(yùn)用年限2020年，估計(jì)凈殘值年，估計(jì)凈殘值2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。3 3 公司總部的一輛轎車(chē)運(yùn)用期滿予以報(bào)廢。該轎車(chē)原價(jià)公司總部的一輛轎車(chē)運(yùn)用期滿予以報(bào)廢。該轎車(chē)原價(jià)3737萬(wàn)元，萬(wàn)元，估計(jì)運(yùn)用年限估

43、計(jì)運(yùn)用年限6 6年，凈殘值年，凈殘值1 1萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定假定20192019年年4 4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不思索其他固定資產(chǎn)月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不思索其他固定資產(chǎn)的折舊。的折舊。要求：要求：1 1計(jì)算甲公司計(jì)算甲公司20192019年年4 4月份應(yīng)計(jì)提的折舊額。月份應(yīng)計(jì)提的折舊額。2 2編制甲公司編制甲公司20192019年年4 4月份計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。月份計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示答案中的金額單位用萬(wàn)元表示【答案】【答案】1 1設(shè)備月折舊額設(shè)備月折舊額60605200 0005200 0004 0004

44、0001.11.1萬(wàn)元萬(wàn)元 辦公樓月折舊額辦公樓月折舊額6206202020 2020 12122.5(2.5(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 20192019年年4 4月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額1.1+2.51.1+2.53.6(3.6(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 2 2會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1.1 1.1 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2.5 2.5 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 3.6 3.6 【解析】留意：此題要求計(jì)算的是【解析】留意：此題要求計(jì)算的是4 4月份的折舊額，而不月份的折舊額，而不是是3 3月份的折舊額。月份的折舊額。二、固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)在運(yùn)

45、用過(guò)程中發(fā)生的更新固定資產(chǎn)在運(yùn)用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修繕費(fèi)用等。改造支出、修繕費(fèi)用等。 一資本化的后續(xù)支出一資本化的后續(xù)支出后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)，同時(shí)將被交該當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)，同時(shí)將被交換部分的賬面價(jià)值扣除。按重新確定換部分的賬面價(jià)值扣除。按重新確定的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。計(jì)提折舊。1、根本處置、根本處置【例【例2-92-9】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2 0002 000萬(wàn)元，采用年限萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，運(yùn)用壽命為平均法計(jì)提折舊，運(yùn)用壽

46、命為1010年，估計(jì)凈殘值為年，估計(jì)凈殘值為0 0，在第，在第4 4個(gè)折舊年度年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)展改個(gè)折舊年度年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)展改換，發(fā)生支出合計(jì)換，發(fā)生支出合計(jì)1 0001 000萬(wàn)元，符合準(zhǔn)那么規(guī)定的固定資產(chǎn)確萬(wàn)元，符合準(zhǔn)那么規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。被改換的部件的原價(jià)為認(rèn)條件。被改換的部件的原價(jià)為800800萬(wàn)元，出賣(mài)獲得變價(jià)收入萬(wàn)元，出賣(mài)獲得變價(jià)收入1 1萬(wàn)元。固定資產(chǎn)更新改造后的原價(jià)為萬(wàn)元。固定資產(chǎn)更新改造后的原價(jià)為 萬(wàn)元。萬(wàn)元。 【解析】固定資產(chǎn)進(jìn)展改換后的原價(jià)【解析】固定資產(chǎn)進(jìn)展改換后的原價(jià) = =該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)展改換前的賬面價(jià)值該項(xiàng)固定資

47、產(chǎn)進(jìn)展改換前的賬面價(jià)值+ +發(fā)生的后續(xù)支出發(fā)生的后續(xù)支出- -該該項(xiàng)固定資產(chǎn)被改換部件的賬面價(jià)值項(xiàng)固定資產(chǎn)被改換部件的賬面價(jià)值 = =2 000-2 0002 000-2 00010104 4+1 000-+1 000-800-800800-80010104 4 = 1 720= 1 720萬(wàn)元。萬(wàn)元?！纠纠?-102-10】某企業(yè)對(duì)一座建筑物進(jìn)展改建。該建筑物的原價(jià)】某企業(yè)對(duì)一座建筑物進(jìn)展改建。該建筑物的原價(jià)為為100100萬(wàn)元，已提折舊為萬(wàn)元，已提折舊為6060萬(wàn)元。改建過(guò)程中發(fā)生支出萬(wàn)元。改建過(guò)程中發(fā)生支出3030萬(wàn)元。萬(wàn)元。被交換部分固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為被交換部分固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為

48、5 5萬(wàn)元。該建筑物改建后的萬(wàn)元。該建筑物改建后的入賬價(jià)值為入賬價(jià)值為( )( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。 【解析】改建后的入賬價(jià)值【解析】改建后的入賬價(jià)值=(100-60)+30-5=65=(100-60)+30-5=65萬(wàn)元萬(wàn)元借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程2后續(xù)支出計(jì)入后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值固定資產(chǎn)價(jià)值4結(jié)轉(zhuǎn)更新改造結(jié)轉(zhuǎn)更新改造完成的固定資產(chǎn)的完成的固定資產(chǎn)的價(jià)值價(jià)值1結(jié)轉(zhuǎn)更新改造結(jié)轉(zhuǎn)更新改造固定資產(chǎn)的賬面價(jià)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值值借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值預(yù)備固定資產(chǎn)減值預(yù)備 在建工程在建工程 貸：固定資產(chǎn)貸：固定

49、資產(chǎn)2、核算程序、核算程序3結(jié)轉(zhuǎn)被交換部結(jié)轉(zhuǎn)被交換部分的賬面價(jià)值分的賬面價(jià)值借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：在建工程貸：在建工程【例【例2-112-11】甲航空公司】甲航空公司20002000年年1212月購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)破費(fèi)月購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)破費(fèi)8 0008 000萬(wàn)元含發(fā)動(dòng)機(jī)，發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)為萬(wàn)元含發(fā)動(dòng)機(jī)，發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)為500500萬(wàn)元。公司未將萬(wàn)元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)展核算。發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)展核算。20212021年初，公司開(kāi)年初，公司開(kāi)辟新航線，航程添加。為延伸飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決議辟新航線，航程添加。為延伸飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決

50、議改換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)改換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)700700萬(wàn)元，另需萬(wàn)元，另需支付安裝費(fèi)用支付安裝費(fèi)用5.15.1萬(wàn)元。假定飛機(jī)的年折舊率為萬(wàn)元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%3%，不思索估計(jì)，不思索估計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄？?jī)魵堉岛拖嚓P(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄？ 1 1結(jié)轉(zhuǎn)更新改造固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)更新改造固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值20212021年初飛機(jī)的累計(jì)折舊為：年初飛機(jī)的累計(jì)折舊為：80 000 00080 000 0003%3%8=1 9208=1 920萬(wàn)元萬(wàn)元借：在建工程借：在建工程 6 080 6 080 累計(jì)

51、折舊累計(jì)折舊 1 920 1 920 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8 000 8 0002 2安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：借：在建工程借：在建工程 705.1 705.1 貸：工程物資貸：工程物資 700 700 銀行存款銀行存款 5.1 5.13 3結(jié)轉(zhuǎn)被交換發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)被交換發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值0909年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：500-500500-5003%3%8=3808=380萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 380 380 貸：在建工程貸：在建工程 380 3804 4發(fā)動(dòng)機(jī)安裝終了，投入運(yùn)用，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：發(fā)動(dòng)機(jī)安裝終了，投入運(yùn)用，固定資

52、產(chǎn)的入賬價(jià)值：6080 6080 +705.1 -380 =6405.1(+705.1 -380 =6405.1(萬(wàn)元萬(wàn)元) )借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6405.1 6405.1 貸：在建工程貸：在建工程 6405.1 6405.1【例【例2-122-12】甲公司是一家飲料消費(fèi)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：】甲公司是一家飲料消費(fèi)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：1 120209 9年年1212月，該公司自行建成了一條飲料消費(fèi)線并投入運(yùn)用，月，該公司自行建成了一條飲料消費(fèi)線并投入運(yùn)用，建造本錢(qián)為建造本錢(qián)為600 000600 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；估計(jì)凈殘值率元；采用年限平均法計(jì)提折舊；估計(jì)凈殘值

53、率為固定資產(chǎn)原價(jià)的為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%3%，估計(jì)運(yùn)用年限為，估計(jì)運(yùn)用年限為6 6年。年。2 22 21111年年1212月月3131日，由于消費(fèi)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，現(xiàn)有這條飲料日，由于消費(fèi)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，現(xiàn)有這條飲料消費(fèi)線的消費(fèi)才干已難以滿足公司消費(fèi)開(kāi)展的需求，但假設(shè)新建消費(fèi)線的消費(fèi)才干已難以滿足公司消費(fèi)開(kāi)展的需求，但假設(shè)新建消費(fèi)線本錢(qián)過(guò)高，周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決議對(duì)現(xiàn)有消費(fèi)線進(jìn)展改消費(fèi)線本錢(qián)過(guò)高，周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決議對(duì)現(xiàn)有消費(fèi)線進(jìn)展改擴(kuò)建，以提高其消費(fèi)才干。假定該消費(fèi)線未發(fā)生過(guò)減值。擴(kuò)建，以提高其消費(fèi)才干。假定該消費(fèi)線未發(fā)生過(guò)減值。3 3至至2 21212年年4 4月月3030日，完成了對(duì)這條消

54、費(fèi)線的改擴(kuò)建工程，到日，完成了對(duì)這條消費(fèi)線的改擴(kuò)建工程，到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購(gòu)達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購(gòu)買(mǎi)工程物資一批，增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款為買(mǎi)工程物資一批，增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款為210 000210 000元，增元，增值稅稅額為值稅稅額為35 70035 700元，已全部用于改擴(kuò)建工程；發(fā)生有關(guān)人員薪元，已全部用于改擴(kuò)建工程；發(fā)生有關(guān)人員薪酬酬84 00084 000元。元。4 4該消費(fèi)線改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后，大大提高了消該消費(fèi)線改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后，大大提高了消費(fèi)才干，估計(jì)尚可運(yùn)用年限為費(fèi)才干

55、，估計(jì)尚可運(yùn)用年限為7 7年。假定改擴(kuò)建后的消費(fèi)線的估計(jì)年。假定改擴(kuò)建后的消費(fèi)線的估計(jì)凈殘值率為改建后其賬面價(jià)值的凈殘值率為改建后其賬面價(jià)值的4%4%；折舊方法仍為年限平均法。；折舊方法仍為年限平均法。假定甲公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，整個(gè)過(guò)假定甲公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，整個(gè)過(guò)程不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。程不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處置如下：甲公司的賬務(wù)處置如下：1 1本例中，飲料消費(fèi)線改擴(kuò)建后消費(fèi)才干大大提高，可以本例中，飲料消費(fèi)線改擴(kuò)建后消費(fèi)才干大大提高，可以為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金

56、額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢(qián)。本錢(qián)。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料消費(fèi)線的應(yīng)計(jì)折舊額固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料消費(fèi)線的應(yīng)計(jì)折舊額=600 000=600 0001-3%1-3%=582 000=582 000元元年折舊額年折舊額=582 000=582 0006=97 0006=97 000元元20192019年年1 1月月1 1日至日至20192019年年1212月月3131日兩年，各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊日兩年，各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 97 000 97 000 貸

57、：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 97 000 97 0002 220192019年年1212月月3131日，將該消費(fèi)線的賬面價(jià)值日，將該消費(fèi)線的賬面價(jià)值406 000406 000元元600 600 000-(97000000-(970002)2)轉(zhuǎn)入在建工程轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程借：在建工程飲料消費(fèi)線飲料消費(fèi)線 406 000 406 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 194 000 194 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)飲料消費(fèi)線飲料消費(fèi)線 600 000 600 0003 3發(fā)生改擴(kuò)建工程支出發(fā)生改擴(kuò)建工程支出借：工程物資借：工程物資 210 000 210 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

58、額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 35 700 35 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 245 700 245 700借：在建工程借：在建工程飲料消費(fèi)線飲料消費(fèi)線 294 000 294 000 貸：工程物資貸：工程物資 210 000 210 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 84 000 84 0004 420192019年年4 4月月3030日，消費(fèi)線改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，日，消費(fèi)線改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)飲料消費(fèi)線飲料消費(fèi)線 700 000 700 000 貸：在建工程貸：在建工程飲料消費(fèi)線飲料消費(fèi)線 700 000 700 0005

59、520192019年年4 4月月3030日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的運(yùn)用壽日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊命、估計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額=700 000=700 0001-4%1-4%=672 000=672 000元元月折舊額月折舊額=672 000=672 0007 71212=8 000=8 000元元20192019年應(yīng)計(jì)提的折舊額為年應(yīng)計(jì)提的折舊額為64 00064 000元元8 0008 0008 8，會(huì)計(jì)分錄為：，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 64 000 64 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 64 000

60、 64 00020192019年至年至20212021年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為96 00096 000元元8 0008 0001212，會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 96 00096 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 96 000 96 00020192019年應(yīng)計(jì)提的折舊額為年應(yīng)計(jì)提的折舊額為32 00032 000元元8 0008 0004 4，會(huì)計(jì)分錄為：，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 32 000 32 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 32 000 32 000【例【例2-132-13】20212021年年6 6月月3030日，甲公司一