納稅實務(wù)課堂測試題(試題及答案)

1、課堂測試題課堂測試題 【題【題1 】某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年】某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有只有6個月的生產(chǎn)時間，生產(chǎn)期間三班倒，個月的生產(chǎn)時間，生產(chǎn)期間三班倒，忙得沒日沒夜，職工平均工資為忙得沒日沒夜，職工平均工資為6500 元元月；其余月；其余6個月，職工沒事干，每月發(fā)個月，職工沒事干，每月發(fā)500 元生活費。元生活費。 假設(shè)不考慮假設(shè)不考慮“三險一金三險一金”。請。請計算籌劃前納稅情況和籌劃方案。計算籌劃前納稅情況和籌劃方案。 【提示】其實這樣代扣職工個人所得稅并沒有執(zhí)行國家的相關(guān)政策。個人所得稅法第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳

2、的方式計征。明確了采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)）可以實行年薪制計算工資和稅金。個人所得稅實施條例第四十一條又明確：特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起30 日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12 個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。 糖廠是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家圈定的特定行業(yè)，若采取“按年計算、分月預(yù)繳”的方式計征，員工的納稅情況就會隨之發(fā)生變化：員工每月平均工資（650065006）123500（元） 月平均工資沒有達到3500 元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不用預(yù)繳稅金；到年底算總賬時，個人工資總額不超過42000 元，也不用計算稅金了

3、。 【題【題2】李先生是一位財務(wù)專家，與某高科技企業(yè)簽訂財】李先生是一位財務(wù)專家，與某高科技企業(yè)簽訂財務(wù)咨詢服務(wù)合同，每年可獲勞務(wù)報酬務(wù)咨詢服務(wù)合同，每年可獲勞務(wù)報酬50000 元，但李先元，但李先生要支付交通費等費用生要支付交通費等費用10000 元。請分析如何簽合同才元。請分析如何簽合同才有利于李先生？有利于李先生？ 方案一：全額簽訂勞務(wù)報酬合同。企業(yè)支付李先生勞務(wù)方案一：全額簽訂勞務(wù)報酬合同。企業(yè)支付李先生勞務(wù)報酬報酬50000 元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費等費用元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費等費用自理。自理。 方案二：凈額簽訂勞務(wù)報酬合同。企業(yè)支付李先生勞務(wù)方案二：凈額簽訂勞務(wù)報

4、酬合同。企業(yè)支付李先生勞務(wù)報酬報酬40000 元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費等所有元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費等所有相關(guān)費用由企業(yè)承擔(dān)。相關(guān)費用由企業(yè)承擔(dān)。 方案三：分別簽訂兩個勞務(wù)報酬合同。一個合同的內(nèi)容方案三：分別簽訂兩個勞務(wù)報酬合同。一個合同的內(nèi)容是：企業(yè)支付李先生顧問費用是：企業(yè)支付李先生顧問費用20000 元，合同簽訂后即元，合同簽訂后即付。另一個合同的內(nèi)容是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報酬付。另一個合同的內(nèi)容是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報酬20000 元，完工支付（兩次收入至少要間隔元，完工支付（兩次收入至少要間隔1 個月，否則個月，否則要合并納稅），合作期間，李先生發(fā)生的交通費等所有要合

5、并納稅），合作期間，李先生發(fā)生的交通費等所有相關(guān)費用由企業(yè)承擔(dān)。相關(guān)費用由企業(yè)承擔(dān)。 方案四：簽訂稅后勞務(wù)報酬合同。方案四：簽訂稅后勞務(wù)報酬合同。 【分析】 方案一：全額簽訂勞務(wù)報酬合同。 依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，李先生的納稅和收益計算如下： 個人所得稅額50000（120%）30%200010000（元） 實際收益合同收入費用個人所得稅50000100001000030000（元） 方案二：凈額簽訂勞務(wù)報酬合同。 李先生的納稅和收益計算如下： 個人所得稅額40000（120%）30%20007600（元） 實際收益合同收入個人所得稅40000760032400（元） 方案三：分別簽訂兩個勞務(wù)報酬合

6、同。 因為合同金額降低了，稅率也就從30%下降到20%。李先生的納稅和收益計算如下： 個人所得稅額20000（120%）20%20000（120%）20%6400（元） 實際收益合同收入個人所得稅2000020000640033600（元） 方案四：簽訂稅后勞務(wù)報酬合同。 企業(yè)為李先生負擔(dān)的稅款為： 應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額費用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）（1稅率）（350003500020%2000）（130%）37142.86（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù) 37142.8630%20009142.86（元） 比較上述四種方案，從節(jié)稅的角度講，最不利于節(jié)稅的是方案一，納稅最多收益最小；

7、方案二比方案一能省2400 元稅款，令李先生的稅后收益從30000 元增加到32400 元；最利于節(jié)稅的是方案三，比方案二還多節(jié)稅1200 元，但簽訂兩個合同會給實際操作帶來點麻煩；最利于李先生的是方案四，但企業(yè)如果算出自己要多支出4142.86 元（35000 元報酬10000 元費用9142.86 元稅款50000 元合同價），恐怕合同的簽訂就不會那么順利了。 【題【題3】某物流公司準(zhǔn)備將兩臺大型裝卸設(shè)備某物流公司準(zhǔn)備將兩臺大型裝卸設(shè)備以每月以每月10 萬元的價格出租給客戶甲，租期為萬元的價格出租給客戶甲，租期為半年。客戶甲除需支付半年?？蛻艏壮柚Ц?0 萬元的租賃費外，萬元的租賃費外，

8、還需安排還需安排2 名操作人員，兩人半年的工資為名操作人員，兩人半年的工資為6 萬元。請分析該情況下物流公司和客戶的納稅萬元。請分析該情況下物流公司和客戶的納稅現(xiàn)狀及納稅籌劃方案?，F(xiàn)狀及納稅籌劃方案。 【分析】 方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則物流公司應(yīng)繳納營業(yè)稅605%3（萬元），應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加3（7%3%）0.3（萬元）。合計應(yīng)納稅額為3.3 萬元。該公司純收入603.356.7（萬元）。 方案二：如果物流公司將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6 萬元，為客戶甲提供裝卸服務(wù)的同時收取66 萬元服務(wù)費，則物流公司按“交通運輸裝卸搬運”稅目應(yīng)繳納的營業(yè)

9、稅663%1.98（萬元），應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加1.98（7%3%）0.198（萬元）。該公司的純收入6661.980.19857.822（萬元），方案二比方案一增收1122 萬元。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。 【題【題4】某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅】某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。假定每銷售實行查賬征收方式。假定每銷售100 元商品，其平均元商品，其平均商品成本為商品成本為60 元。年末商場決定開展促銷活動，擬定元。年末商場決定開展促銷活動，擬定“滿滿100 送送20”，即每

10、銷售，即每銷售100 元商品，送出元商品，送出20 元的元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇： 1.顧客購物滿顧客購物滿100 元，商場送元，商場送8 折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；折商業(yè)折扣的優(yōu)惠； 2.顧客購物滿顧客購物滿100 元，商場贈送折扣券元，商場贈送折扣券20 元（不可兌元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）；換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）； 3.顧客購物滿顧客購物滿100 元，商場另行贈送價值元，商場另行贈送價值20 元禮品；元禮品； 4.顧客購物滿顧客購物滿100 元，商場返還現(xiàn)金元，商場返還現(xiàn)金“大禮大禮”20 元；元； 5.顧客購物滿顧客購物滿100 元，商場

11、送加量，顧客可再選購價元，商場送加量，顧客可再選購價值值20 元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。 現(xiàn)假定商場單筆銷售了現(xiàn)假定商場單筆銷售了100 元商品，請各按以上元商品，請各按以上方案逐一分析各自的稅收負擔(dān)和稅后凈利情況（不考方案逐一分析各自的稅收負擔(dān)和稅后凈利情況（不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費）？慮城建稅和教育費附加等附加稅費）？【分析】方案一：滿就送折扣。這一方案企業(yè)銷售100 元商品，收取80 元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為33%，則：應(yīng)納增值稅=（801.17）17%

12、（601.17）17%=2.90（元）；銷售毛利潤=801.17601.17=17.09（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.0933%=5.64（元）；稅后凈收益=17.095.64=11.45（元）。方案二：滿就送贈券。按此方案企業(yè)銷售100 元商品，收取100 元，但贈送折扣券20 元，如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價值不高于40%（該商場銷售毛利率為40%，規(guī)定折扣券占商品總價40%以下，可避免收取款項低于商品進價），則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán)，商場本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：應(yīng)納增值稅=（1001.17）17%（601.17）17%=5.81（元）；銷售毛利潤=1001.17601

13、.17=34.19（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.1933%=11.28（元）；稅后凈收益=34.1911.28=22.91（元）。但當(dāng)顧客下次使用折扣券時，商場就會出現(xiàn)按方案一計算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已，也可以說是“延期”折扣。方案三：滿就送禮品。此方案下，企業(yè)的贈送禮品行為應(yīng)視同銷售行為，應(yīng)計算銷項稅額；同時由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進銷差價率同商場其他商品）。相關(guān)計算如下：應(yīng)納增值稅=（1001.17）17%（601.17）17%+（201.17）17%（121.17）17%=6.97（元）；

14、銷售毛利潤=1001.17601.17（121.17+201.1717%）=21.02（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=21.02+（121.17+201.1717%）33%=11.28（元）；稅后凈收益=21.0211.28=9.74（元）。方案四：滿就送現(xiàn)金。商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計算如下同方案一。方案五：滿就送加量。按此方案，商場為購物滿100 元的商品實行加量不加價的優(yōu)惠。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實行捆綁式銷售，避免了無償贈送，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計算如下：應(yīng)納增值稅=（1001.17）17%（601.17）17%（1

15、21.17）17%=4.07（元）；銷售毛利潤=1001.17601.17121.17=23.93（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.9333%=7.90（元）；稅后凈收益=23.937.90=16.03（元）。 在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20 元的商品作正常銷售試作相關(guān)計算如下：應(yīng)納增值稅=（201.17）17%（121.17）17%=1.16（元）；銷售毛利潤=201.17121.17=6.84（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.8433%=2.26（元）；稅后凈收益=6.842.26=4.58（元）。按上面的計算方法，方案一可最終可獲稅后凈利為（11.45+4.58）=16.03 元，與

16、方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時實現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的時間價值。 綜上所述，商場“滿就送”的最佳方案為“滿就送加量加量不加價”的方式，其次為贈送折扣券的促銷方式，再次為打折酬賓和返還現(xiàn)金的方式，而贈送禮品方案則為不可取。 【題【題5】 甲企業(yè)增值稅的納稅期限為甲企業(yè)增值稅的納稅期限為1 個月。個月。2011 年年4 月，其銷項稅額為月，其銷項稅額為100萬元，購買固萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進項稅額為定資產(chǎn)以外的貨物進項稅額為83 萬元。萬元。2011 年年5 月，其銷項稅額為月，其銷項稅額為100

17、萬元，購買固定資萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進項稅額為產(chǎn)以外的貨物進項稅額為100 萬元。甲企業(yè)欲萬元。甲企業(yè)欲在在2011年年4 月或月或5 月購買一臺價值為月購買一臺價值為100 萬元萬元（不含增值稅）的設(shè)備來擴大生產(chǎn)，購買當(dāng)月（不含增值稅）的設(shè)備來擴大生產(chǎn)，購買當(dāng)月即可投入使用，預(yù)計生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購進設(shè)備即可投入使用，預(yù)計生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購進設(shè)備當(dāng)月起當(dāng)月起3 個月后即可對外銷售并實現(xiàn)效益。請個月后即可對外銷售并實現(xiàn)效益。請問企業(yè)應(yīng)選擇當(dāng)年問企業(yè)應(yīng)選擇當(dāng)年4 月還是月還是5 月購買設(shè)備好呢？月購買設(shè)備好呢？ 【分析】 方案一：2011 年5 月購進設(shè)備 2011 年4 月應(yīng)納增值稅=1008317（萬元） 20