追求最好的企業(yè)管制

1、.追求最好的企業(yè)管制 _單位: _郵編: _ 審計(jì)委員會(huì)制度是西方企業(yè)中普遍建立的一種內(nèi)部控制制度。據(jù)一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)資料說(shuō)明，在列入?財(cái)富?雜志的1000家公司中有959家建立了審計(jì)委員會(huì)，加拿大多倫多證券交易所的統(tǒng)計(jì)也說(shuō)明加拿大94%的公司都設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)。2002年中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委結(jié)合發(fā)布的?上市公司治理準(zhǔn)那么?指出，上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議設(shè)立審計(jì)委員會(huì)等專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，要求獨(dú)立董事占多數(shù)并擔(dān)任召集人。我國(guó)2002年上市公司年報(bào)披露的公司治理情況的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)說(shuō)明，2002年12月31日，我國(guó)1224家上市公司共有316家建立了審計(jì)委員會(huì)，比例為25.82%.但是，由于我國(guó)審計(jì)

2、委員會(huì)制度還處于探究階段，要完善它、開(kāi)展它我們還有很長(zhǎng)的路要走?；蛟S，在這方面，西方國(guó)家數(shù)十年的審計(jì)委員會(huì)制度的理論能給我們一些有益的啟示。 審計(jì)委員會(huì)西方諸國(guó)的建立 形式選擇 1.英美形式董事會(huì)內(nèi)設(shè)審計(jì)委員會(huì) 這種形式被以英國(guó)、美國(guó)、加拿大等為代表的國(guó)家所采用。在這種形式中，審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)內(nèi)的一個(gè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，一方面對(duì)公司履行財(cái)務(wù)監(jiān)視的職能，另一方面對(duì)董事會(huì)的決策能起到一定的牽制作用，但由于審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，在董事會(huì)被大股東控制時(shí)，審計(jì)委員會(huì)就很難保持其獨(dú)立性。因此，這種形式特別注重以獨(dú)立董事制度來(lái)保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。 2.德國(guó)形式監(jiān)事會(huì)內(nèi)設(shè)審計(jì)委員會(huì) 在此形式下，審計(jì)委員會(huì)隸屬

3、于監(jiān)事會(huì)。公司首先由股東大會(huì)和工會(huì)選舉出監(jiān)事會(huì)，然后由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)提名組成董事會(huì)，并對(duì)其進(jìn)展監(jiān)視。這種形式以德國(guó)為典型代表。 在德國(guó)形式中，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性最強(qiáng)。由于監(jiān)事會(huì)的地位高于董事會(huì)，因此隸屬于監(jiān)事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)能對(duì)董事會(huì)形成有效的監(jiān)視。 3.日本形式不設(shè)審計(jì)委員會(huì) 這種形式下，公司不設(shè)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)由監(jiān)事會(huì)行使。該種形式以日本為典型的代表。在這種形式下，由于監(jiān)事根本上由大股東提名，并且監(jiān)事會(huì)絕大多數(shù)都由執(zhí)行監(jiān)事所組成，獨(dú)立性弱化，使得監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。目前，日本的上市公司也在考慮設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并且出現(xiàn)了以審計(jì)委員會(huì)代替監(jiān)事會(huì)的趨勢(shì)。 職責(zé)比較 世界各國(guó)對(duì)于審計(jì)委員會(huì)

4、職責(zé)的詳細(xì)規(guī)定不完全一致，其法律和法規(guī)一般也只作出最低限度的規(guī)定。但綜合世界上幾個(gè)典型國(guó)家對(duì)審計(jì)委員會(huì)職能的規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)的根本職能應(yīng)包括監(jiān)視職能、復(fù)核職能、溝通職能和建議職能四大項(xiàng)。監(jiān)視職能突出對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的獨(dú)立性、財(cái)務(wù)報(bào)告的完好性和公允性以及公司內(nèi)部控制的完好性的監(jiān)視；復(fù)核職能的重點(diǎn)是公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的有效性，以及采用的會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策選擇的合理性；溝通職能那么強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)與管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師之間全方位的溝通，例如與外部審計(jì)師就審計(jì)方案、審計(jì)范圍的溝通，與管理層就會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策選擇方面的溝通等；建議職能那么強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)就

5、有關(guān)專(zhuān)業(yè)事項(xiàng)向董事會(huì)提出合理的建議，例如對(duì)外部審計(jì)師的聘任和解聘，內(nèi)部審計(jì)師的選拔等事項(xiàng)。 人員構(gòu)成 審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任才能這兩項(xiàng)根本特征依靠審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成得到表達(dá)。只有審計(jì)委員會(huì)的委員保持一定的獨(dú)立性和具備適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)勝任才能，審計(jì)委員會(huì)才能從根本上保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其專(zhuān)家效應(yīng)，因此審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成對(duì)于審計(jì)委員會(huì)行使其職責(zé)，充分發(fā)揮其作用非常重要。 世界各國(guó)對(duì)于審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成的規(guī)定根本一致，要求審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該主要甚至完全由獨(dú)立董事所組成。英國(guó)的Cadbury報(bào)告建議審計(jì)委員會(huì)至少應(yīng)由3人構(gòu)成，成員僅限于公司的非執(zhí)行董事且對(duì)于公司而言具有獨(dú)立性，并要求受過(guò)特定的

6、知識(shí)培訓(xùn)，具有一定的專(zhuān)業(yè)技能，以便對(duì)審計(jì)委員會(huì)處理的議題有充分的認(rèn)識(shí)和理解，并能積極參與到問(wèn)題處理過(guò)程中去。 美國(guó)紐約證券交易所?上市公司手冊(cè)?規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)至少必須有三名獨(dú)立董事，他們與公司沒(méi)有利益關(guān)系，可以獨(dú)立于公司履行其職責(zé)。納斯達(dá)克要求審計(jì)委員會(huì)至少有3名成員，并只能由獨(dú)立董事所組成。所有董事必須能看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，包括公司的資產(chǎn)負(fù)債表，損益表和現(xiàn)金流量表。至少有一名董事有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面任職的經(jīng)歷，具有必備的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)資格證書(shū)，或者具備相應(yīng)的資歷和背景，例如曾任財(cái)務(wù)總監(jiān)或其他全面負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的高級(jí)管理人員。但是公司現(xiàn)有的員工和管理人員及其直系親屬不得任職于審計(jì)委員會(huì)。 韓國(guó)的?公司治理最正確事務(wù)

7、準(zhǔn)那么?中規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)至少有3名董事會(huì)成員，其中最少三分之二應(yīng)為外部董事，至少一人具有審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，應(yīng)當(dāng)理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制系統(tǒng)。 由此可見(jiàn)，各國(guó)審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成具有很大的趨同性，主要要求審計(jì)委員會(huì)的人數(shù)至少為3人或者更多，保證具備適當(dāng)?shù)囊?guī)模以便能集思廣益，防止權(quán)利的過(guò)分集中；強(qiáng)調(diào)委員的獨(dú)立性，要求其全部或大部分為獨(dú)立董事，保證其有條件對(duì)專(zhuān)門(mén)事項(xiàng)進(jìn)展獨(dú)立判斷與客觀決策；要求成員具備一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)尤其是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制方面的知識(shí)，可以充分發(fā)揮其專(zhuān)家效應(yīng)。 后安然時(shí)代的審計(jì)委員會(huì) 安然、世通財(cái)務(wù)舞弊案發(fā)生之后，各國(guó)都對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)委員會(huì)制度進(jìn)展了改革，在世界范圍內(nèi)掀起了審計(jì)

8、委員會(huì)變革的浪潮，這次審計(jì)委員會(huì)變革主要集中在以下幾個(gè)方面。 進(jìn)步審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性 進(jìn)步審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性是這次變革中最重要的方面之一。SEC要求在紐約交易所、美國(guó)證券交易所及納斯達(dá)克掛牌交易的所有上市公司，其董事會(huì)必須在公司年度代理說(shuō)明書(shū)中披露他們與審計(jì)委員會(huì)成員不存在任何重要關(guān)系的理由，或披露用于判斷獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)。2002年7月公布的美國(guó)的薩班斯-奧克斯利法案對(duì)“獨(dú)立性的規(guī)定是：除了作為公司的董事和審計(jì)委員會(huì)成員之外，不得從事以下行為：從發(fā)行人處承受任何參謀費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)或其他報(bào)酬；擔(dān)任發(fā)行人或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人員。2003年SEC的新規(guī)那么承受了這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這就意味著審計(jì)委員會(huì)成員與上市

9、公司或其合伙人、股東及管理當(dāng)局之間不能存在任何重要的關(guān)系，包括商業(yè)、銀行、會(huì)計(jì)、法律、參謀、受權(quán)及家庭方面的關(guān)系。 英國(guó)的史密斯報(bào)告規(guī)定，應(yīng)不存在以下影響董事性質(zhì)和判斷的關(guān)系或環(huán)境：曾經(jīng)是公司或組織的雇員或其他重要關(guān)系，雇傭或其他關(guān)系解除不滿(mǎn)5年；如今或在過(guò)去的3年內(nèi)，直接與公司有重要的商業(yè)關(guān)系，或其擔(dān)任合伙人、股東、董事或高級(jí)雇員的組織與公司具有重要的商業(yè)關(guān)系；承受除董事費(fèi)以外的其他報(bào)酬，參與公司的股票期權(quán)方案或與業(yè)績(jī)相關(guān)的支付方案，或擔(dān)任公司退休金方案成員；與公司任何的參謀、董事或高級(jí)雇員有家庭關(guān)系；擔(dān)任重要的股東代表；董事任職的時(shí)間超過(guò)10年。 澳大利亞證券交易所公司治理委員會(huì)ASXCo

10、rporateGovernanceCouncil在2003年公布的“良好公司治理原那么和最正確實(shí)務(wù)的建議也更詳細(xì)地規(guī)定了審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步嚴(yán)格了審計(jì)委員會(huì)的成員構(gòu)成，凡被合理地認(rèn)為不能代表公司利益行事的人員均不能被選入審計(jì)委員會(huì)。 強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)成員的專(zhuān)業(yè)勝任才能 安然事件之前，美國(guó)僅要求審計(jì)委員會(huì)成員“具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)。變革后的審計(jì)委員會(huì)制度對(duì)委員的專(zhuān)業(yè)勝任才能作了更加嚴(yán)格的規(guī)定，把“財(cái)務(wù)專(zhuān)家FinancialExpert擴(kuò)展為“審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)專(zhuān)家AuditCommitteeFinancialExpert。薩班斯-奧克斯利法案要求SEC應(yīng)考慮審計(jì)委員會(huì)委員是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審

11、計(jì)師的教育和執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，是否在發(fā)行人中擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)主管或從事過(guò)相當(dāng)職位的工作，是否具備以下工作經(jīng)歷：可以理解公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和財(cái)務(wù)報(bào)告；有才能評(píng)估公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么在相關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，以及在應(yīng)計(jì)工程和計(jì)提準(zhǔn)備方面的應(yīng)用；在編制、審計(jì)、分析和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表方面具有豐富的經(jīng)歷；可以理解財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制；理解審計(jì)委員會(huì)的職能。 英國(guó)史密斯報(bào)告規(guī)定，所有成員均應(yīng)是獨(dú)立的非執(zhí)行董事，且至少一名成員近期具有顯著和相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)歷。例如，擔(dān)任一家上市公司的審計(jì)師或財(cái)務(wù)方面的董事，最好是擁有職業(yè)組織認(rèn)可的職業(yè)資格。其他成員的財(cái)務(wù)經(jīng)歷依公司的性質(zhì)而定。公司應(yīng)當(dāng)為審計(jì)委員會(huì)成員提供持續(xù)和及時(shí)的培訓(xùn)工程，以增進(jìn)他

12、們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告原那么和相關(guān)公司法律的理解。 法國(guó)“提升上市公司最正確公司治理報(bào)告也進(jìn)一步要求，擬聘任的審計(jì)委員會(huì)成員除了具有財(cái)務(wù)管理或會(huì)計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)外，還應(yīng)熟悉公司特殊的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)特征。 強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)對(duì)非審計(jì)效勞的監(jiān)視和批準(zhǔn) 安然事件的發(fā)生使人們進(jìn)一步關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司提供非審計(jì)效勞對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。因此，強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)效勞的監(jiān)視成為審計(jì)委員會(huì)變革的突出特點(diǎn)。如歐盟“歐洲現(xiàn)代公司法管制框架規(guī)定：監(jiān)視外部審計(jì)師提供的非審計(jì)效勞，對(duì)容許范圍內(nèi)的非審計(jì)效勞，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)嚴(yán)加監(jiān)視。薩班斯-奧克斯利法案規(guī)定，所有的審計(jì)和非審計(jì)效勞必須經(jīng)過(guò)審計(jì)委員會(huì)的批準(zhǔn)，任何未經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)的非審計(jì)效勞，均須在定期報(bào)告中向投資者披露。SEC的最終準(zhǔn)那么要求所有容許范圍內(nèi)的非審計(jì)效勞以及證券法律要求的審計(jì)、復(fù)核及鑒證業(yè)務(wù)均須得到審計(jì)委員會(huì)的事先批準(zhǔn)，而審計(jì)委員會(huì)也必須建立詳細(xì)的批準(zhǔn)政策和批準(zhǔn)程序。納斯達(dá)克上市規(guī)那么要求審計(jì)委員會(huì)事先批準(zhǔn)所有審計(jì)師提供