財務報表概述(powerpoint 48頁)

1、全國會計從業(yè)資格考試專用教材第十章 財務報表第一頁，編輯于星期二：三點 六分。本章內容：第一節(jié) 財務報表概述第二節(jié) 資產負債表第三節(jié) 利潤表2第二頁，編輯于星期二：三點 六分。3一、財務報表的概念與分類二、財務報表編制的基本要求小節(jié)要點：3三、財務報表編制前的準備工作第三頁，編輯于星期二：三點 六分。4一、財務報表的概念與分類財務報表是財務報告的主要組成部分，它是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。（一）財務報表的概念1概念財務報表是企業(yè)對外提供的、反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。它是企業(yè)會計核算的最終成果。2使用者財務報表的使用者主要

2、包括投資者、債權人、政府及相關機構、企業(yè)管理人員、職工和社會公眾。第四頁，編輯于星期二：三點 六分。5一、財務報表的概念與分類3組成財務報表至少應包括下表所示的組成部分。組成對象作用資產負債表用于反映企業(yè)在特定日期的財務狀況利潤表用于反映企業(yè)在一定期間的經營成果現(xiàn)金流量表用于反映企業(yè)在一定期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出所有者權益變動表用于反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況附注用于描述上述報表中的列示項目以及未列示在報表中的項目說明第五頁，編輯于星期二：三點 六分。6一、財務報表的概念與分類（二）財務報表的分類1.以編報期間為標準分類按編報期間的不同，財務報表可分為中期財務報表和

3、年度財務報表?？筛鶕?jù)時間長度的不同分為月度財務報表、季度財務報表和半年度財務報表等。中期財務報表簡稱年報，在每年度終了時編制，應于年度終了后4個月內對外提供。年度財務報表第六頁，編輯于星期二：三點 六分。7一、財務報表的概念與分類2以編報主體為標準分類按編報主體的不同，財務報表可分為個別財務報表和合并財務報表。報表名稱含義個別財務報表指反映對外投資民間非營利組織本身的財務狀況和經營成果會計報表，包括對外的和對內的會計報表合并財務報表指民間非營利組織對外投資，當其投資總額占被投資單位50%以上（不含50%），或者雖然占該單位資本總額不足50%，但具有實質上的控制權的，或者對被投資單位具有控制權的

4、，將被投資單位與本民間非營利組織視為一個整體，將其有關經濟指標與本民間非營利組織的數(shù)字合并而編制的會計報表第七頁，編輯于星期二：三點 六分。8一、財務報表的概念與分類【例題單選題】下列關于財務報表的表述中正確的是（ ）A財務報表分為月度財務報表、季度財務報表、本年度財務報表和年度財務報表B財務報表分為短期、中期和長期財務報表C、季度、月度財務報表通常僅指會計報表D半年度財務報表主要包括會計報表，不包括附注及財務情況說明【答案】A【解析】選項B錯誤，按編報期間的不同，財務報表可分為中期財務報表和年度財務報表；選項C錯誤，月報、季報至少應當包括資產負債表和利潤表；選項D錯誤，半年報一般包括基本會計

5、報表、利潤分配表等附表以及財務情況說明書。第八頁，編輯于星期二：三點 六分。9二、財務報表編制的基本要求財務報表編制的基本要求體現(xiàn)在8個方面，下面分別介紹。（一）以持續(xù)經營為基礎編制（1）企業(yè)應當以持續(xù)經營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則基本準則和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。（2）企業(yè)不應以附注披露代替確認和計量。（3）以持續(xù)經營為基礎編制財務報表不再合理的，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露這一事實。第九頁，編輯于星期二：三點 六分。10二、財務報表編制的基本要求（二）按正確的會計基礎編制除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，

6、企業(yè)應當按照權責發(fā)生制原則編制財務報表。（三）至少按年編制財務報表企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。對外提供中期財務報告的，還應遵循企業(yè)會計準則第32號中期財務報告的規(guī)定。第十頁，編輯于星期二：三點 六分。11二、財務報表編制的基本要求（四）項目列報遵守重要性原則1.性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。2.性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。重要性應當根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷。重要性：重要性是指財務報表

7、某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經濟決策的，該項目具有重要性。第十一頁，編輯于星期二：三點 六分。12二、財務報表編制的基本要求（五）保持各個會計期間財務報表項目列報的一致性財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外。（1）會計準則要求改變財務報表項目的列報。（2）企業(yè)經營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。第十二頁，編輯于星期二：三點 六分。13二、財務報表編制的基本要求（六）各項目之間的金額不得相互抵銷財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。

8、1資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。2非日?；顒赢a生的損益，以同一交易形成的收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。第十三頁，編輯于星期二：三點 六分。14二、財務報表編制的基本要求（七）至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。（八）應當在財務報表的顯著位置披露編報企業(yè)的名稱等重要信息企業(yè)應當在財務報表的顯著位置至少披露下列各項。（1）編報企業(yè)的名稱。（2）資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。（3）人民幣金額單位。（4）財務報表是合并

9、財務報表的，應當予以標明。第十四頁，編輯于星期二：三點 六分。15二、財務報表編制的基本要求【例題多選題】下列屬于財務報表編制的基本要求的是（ ）。A以持續(xù)經營為基礎編制B至少按年編制財務報表C項目列報遵守重要性原則D各項目之間的金額不得相互抵銷【答案】ABCD【解析】題目中的4個選項均正確。財務報表編制的基本要求除上述4方面以外，還包括以下幾種規(guī)定：（1）按正確的會計基礎編制；（2）保持各個會計期間財務報表項目列報的一致性；（3）至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)；（4）應當在財務報表的顯著位置披露編報企業(yè)的名稱等重要信息。第十五頁，編輯于星期二：三點 六分。16三、財務報

10、表編制前的準備工作在編制財務報表前，需要完成下列工作。（1）嚴格審核會計賬簿的記錄和有關資料。（2）進行全面財產清查、核實債務，并按規(guī)定程序報批，進行相應的會計處理。（3）按規(guī)定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額。（4）檢查相關的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。（5）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或本期相關項目的情況等。第十六頁，編輯于星期二：三點 六分。17三、財務報表編制前的準備工作【例題判斷題】企業(yè)財務報表的編制依據(jù)應當統(tǒng)一，但向不同的會計信息使用者提供的財務報表，其編制依據(jù)允許有差別。（）【答案】【解析】相

11、關的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行，企業(yè)財務報表的編制依據(jù)應當統(tǒng)一。第十七頁，編輯于星期二：三點 六分。18本章內容：第一節(jié) 財務報表概述第二節(jié) 資產負債表第三節(jié) 利潤表18第十八頁，編輯于星期二：三點 六分。19小節(jié)要點：19一、資產負債表的概念與作用二、資產負債表的列示要求三、我國企業(yè)資產負債表的一般格式四、資產負債表編制的基本方法第十九頁，編輯于星期二：三點 六分。20一、資產負債表的概念與作用（一）資產負債表的概念資產負債表是根據(jù)“資產負債所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成

12、的，它可以反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）的財務狀況。第二十頁，編輯于星期二：三點 六分。21一、資產負債表的概念與作用通過資產負債表可以反映出資產、負債和所有者權益等3個方面的內容。名稱特征和內容資產（1）流動資產：包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據(jù)等（2）非流動資產：長期投資、固定資產、遞延所得稅資產等負債（1）流動負債：短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)等（2）長期負債：長期借款、應付債券、遞延所得稅負債等所有者權益一般按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤來分項列示第二十一頁，編輯于星期二：三點 六分。22一、資產負債表的概念與作用（二）資產負債表的作用

13、資產負債表的作用包括以下3個方面。123可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況?？梢蕴峁┠骋蝗掌诘呢搨傤~及其結構，表明企業(yè)未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間?？梢苑从乘姓咚鶕碛械臋嘁妫瑩?jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。第二十二頁，編輯于星期二：三點 六分。23一、資產負債表的概念與作用【2011年真題判斷題】通過資產負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的經營成果，分析企業(yè)的債務償還能力，為未來的經濟決策提供參考。（ ）【答案】【解析】資產負債表可以反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況。通過資產負債表可以反映出資產

14、、負債和所有者權益等3個方面的內容。第二十三頁，編輯于星期二：三點 六分。24二、資產負債表的列示要求（一）資產負債表列報總體要求資產負債表列報的總體要求包括分類別列報、資產和負債按流動性列報，以及列報相關的合計、總計項目。具體如表所示。名稱特征和內容分類別列報資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益3大類別分類列報資產和負債按流動性列報資產和負債應當按照流動性分別分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示列報相關的合計、總計項目（1）資產負債表中的資產類至少應當列示流動資產和非流動資產的合計項目；（2）負債類至少應當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計項目；（3）所有者權益類應當列

15、示所有者權益的合計項目第二十四頁，編輯于星期二：三點 六分。25二、資產負債表的列示要求資產負債表中資產和負債的列示如下圖所示。第二十五頁，編輯于星期二：三點 六分。26二、資產負債表的列示要求（四）所有者權益的列報資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）實收資本（或股本）；（2）資本公積；（3）盈余公積； （4）未分配利潤?！纠}多選題】下列選項中應該在所有者權益中列報的有（）。A實收資本B盈余公積C資本公積D未分配利潤【答案】ABCD【解析】所有者權益列報項目包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。第二十六頁，編輯于星期二：三點 六分。27三、我

16、國企業(yè)資產負債表的一般格式（一）資產負債表的賬頁格式資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國企業(yè)的資產負債表一般采用賬戶式結構。這種結構的資產負債表分左右兩方。如圖所示。第二十七頁，編輯于星期二：三點 六分。28三、我國企業(yè)資產負債表的一般格式（二）資產負債表的格式組成資產負債表由表頭、表身和表尾等部分組成。其中表身是資產負債表的主體和核心。（1）表頭。應列明報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計量單位。（2）表身。反映資產、負債和所有者權益的具體內容。（3）表尾。補充說明其他相關的資產負債或注意事項。我國企業(yè)資產負債表的格式一般如下表所示。第二十八頁，編輯于星期二：三點 六分。29第

17、二十九頁，編輯于星期二：三點 六分。30三、我國企業(yè)資產負債表的一般格式【2011年真題單選題】我國企業(yè)資產負債表采用（ ）結構。A多步式B單步式C報告式D賬戶式【答案】D【解析】資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國企業(yè)的資產負債表一般采用賬戶式結構?！纠}多選題】賬戶式結構的資產負債表分為左右兩方，其中右方為（）項目。A負債項目B資產項目 C所有者權益項目D費用項目【答案】AC【解析】賬戶式結構的資產負債表的右方為負債及所有者權益項目，其中負債在前，所有者權益在后。第三十頁，編輯于星期二：三點 六分。31三、我國企業(yè)資產負債表的一般格式（一）“期末余額”欄的填列方法1根據(jù)一個或幾個

18、總賬科目的期末余額填列名稱特征和內容按某個總賬科目的期末余額填列大部分項目都是根據(jù)總賬科目的期末余額直接填列，如“交易性金融資產”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”等余額在相反方向以“-”號填列如“固定資產清理”，如果其相應科目出現(xiàn)貸方余額，應以“-”號加上期末余額的方式填列按多個總賬科目的期末余額填列如“貨幣資金”項目，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目期末余額的合計數(shù)填列第三十一頁，編輯于星期二：三點 六分。32四、資產負債表編制的基本方法2根據(jù)明細賬科目的余額計算填列如“應付賬款”項目，應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細

19、科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。3根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列如“長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”的總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業(yè)不能自主將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。第三十二頁，編輯于星期二：三點 六分。33四、資產負債表編制的基本方法4根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列如“長期股權投資”、“在建工程”項目，應根據(jù)相關科目的期末余額填列。已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備。5綜合運用上述填列方法分析填列如“存貨”項目，應根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“生產

20、成本”等科目期末余額合計，并減去“存貨跌價準備”等科目期末余額后的金額填列。第三十三頁，編輯于星期二：三點 六分。34四、資產負債表編制的基本方法（二）“年初余額”欄的填列方法（1）資產負債表的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產負債表“期末余額”欄一致。（2）如果企業(yè)上年度資產負債表規(guī)定的項目名稱和內容與本年度不一致，應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入“年初余額”欄。第三十四頁，編輯于星期二：三點 六分。35四、資產負債表編制的基本方法【2013年真題單選題】下列項目的余額，可能在資產負債表中用負數(shù)填列的是（ ）。A“固定

21、資產”賬戶B“應交稅費”賬戶C“累計折舊”賬戶D“無形資產”賬戶【答案】B【解析】“應交稅費”賬戶中如果其相應科目出現(xiàn)借方余額，應以“-”號加上期末余額的方式填列。第三十五頁，編輯于星期二：三點 六分。36本章內容：第一節(jié) 財務報表概述第二節(jié) 資產負債表第三節(jié) 利潤表36第三十六頁，編輯于星期二：三點 六分。37一、利潤表的概念與作用（一）利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果及其分配情況的財務報表。利潤表主要是依據(jù)“收入-費用=利潤”這一等式，按一定的分類標準和順序，將企業(yè)一定會計期間的各種收入、費用支出和直接計入當期利潤的利得和損失進行分類排列來形成的。通過利潤表可以從總體上了

22、解企業(yè)的收入、成本、費用及凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構成情況。第三十七頁，編輯于星期二：三點 六分。38一、利潤表的概念與作用（二）利潤表的作用利潤表的作用主要體現(xiàn)在以下3個方面。（1）反映一定會計期間收入的實現(xiàn)情況。（2）反映一定會計期間費用的耗費情況。（3）反映企業(yè)經濟活動成果的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值增值等情況。【2011年真題判斷題】利潤表是反映企業(yè)一定時期全部資產、負債和所用者權益情況的會計報表。（ ）【答案】【解析】利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果及其分配情況的報表。第三十八頁，編輯于星期二：三點 六分。39二、利潤表的列示要求利潤表的列示有以下幾點要求。（1）企業(yè)在利潤表中

23、應當對費用按照功能分類，分為從事經營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。（2）利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。（1）營業(yè)收入；（2）營業(yè)成本；（3）營業(yè)稅金及附加；（4）管理費用；（5）銷售費用；（6）財務費用；（7）投資收益；（8）公允價值變動損益；（9）資產減值損失；（10）非流動資產處置損益；（11）所得稅費用；（12）凈利潤；（13）其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額；（14）綜合收益總額。金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目。第三十九頁，編輯于星期二：三點 六分。40二、利潤表的列示要求（3）其他綜合收益項目應當根據(jù)其他

24、相關會計準則的規(guī)定分為以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目和以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目兩類列報。（4）在合并利潤表中，企業(yè)應當在凈利潤項目之下單獨列示歸屬于母公司所有者的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益，在綜合收益總額項目之下單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額.第四十頁，編輯于星期二：三點 六分。41二、利潤表的列示要求【例題多選題】下列選項中，屬于利潤表應當單獨列示的項目的是（ ）。A營業(yè)成本 B存貨C凈利潤 D非流動資產處置損益【答案】ACD【解析】B選項屬于資產負債表應列示的項目。第四十一頁，編輯于星期二：三點 六

25、分。42三、我國企業(yè)利潤表的一般格式（一）利潤表的賬頁格式利潤表主要分為多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。（二）利潤表的格式組成利潤表與資產負債表一樣，同樣由表頭、表身和表尾等部分組成。表身部分為利潤表的主體和核心，具體如下表所示?！纠}單選題】我國企業(yè)編制利潤表采用的是（）格式。A單步式B多步式C賬戶式D報告式【答案】B【解析】我國企業(yè)的利潤表多采用多步式格式。第四十二頁，編輯于星期二：三點 六分。43第四十三頁，編輯于星期二：三點 六分。44四、利潤表編制的基本方法（一）“本期金額”欄的填列方法利潤表中“本期金額”欄主要依據(jù)損益類各科目的本期實際發(fā)生額填列。名稱特

26、征和內容營業(yè)收入反映企業(yè)日常經營活動所確認的收入總額根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目的本期發(fā)生額計算填列營業(yè)成本反映企業(yè)日常經營活動發(fā)生的與營業(yè)收入直接配比的實際成本總額根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目的本期發(fā)生額計算填列營業(yè)稅金及附加反映企業(yè)日常經營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等稅費根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的本期發(fā)生額分析填列銷售費用、管理費用和財務費用反映企業(yè)發(fā)生的各項期間費用分別根據(jù)“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”科目的本期發(fā)生額分析填列第四十四頁，編輯于星期二：三點 六分。45四、利潤表編制的基本方法名稱特征和內容資產減值損失反映

27、企業(yè)各項資產發(fā)生的減值損失根據(jù)“資產減值損失”科目的本期發(fā)生額分析填列公允價值變動損益反映企業(yè)發(fā)生的應計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益根據(jù)“公允價值變動損益”科目的本期發(fā)生額分析填列投資收益反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益根據(jù)“投資收益”科目的本期發(fā)生額分析填列（投資損失以“-”號填列）營業(yè)外收入、營業(yè)外支出分別反映企業(yè)直接計入當期損益的利得和損失分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目的本期發(fā)生額分析填列所得稅費用反映企業(yè)應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用根據(jù)“所得稅費用”科目的本期發(fā)生額分析填列營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤反映企業(yè)實現(xiàn)的各層次利潤，根據(jù)利潤表中相關計算填列根據(jù)

28、利潤表中相關計算填列（虧損以“-”號填列）第四十五頁，編輯于星期二：三點 六分。46四、利潤表編制的基本方法（二）“上期金額”欄的填列方法“上期金額”欄應根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本期不一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調整，填入利潤表“上期金額”欄內。第四十六頁，編輯于星期二：三點 六分。47四、利潤表編制的基本方法【2012年真題單選題】某企業(yè)2011年度“主營業(yè)務收入”科目的貸方發(fā)生額為l 000 000元，借方發(fā)生額為20 000元，“其他業(yè)務收入”科目的貸方發(fā)生額為500 000元，“營業(yè)外收入”科目的貸方發(fā)生額為50 000元，則該企業(yè)2011年度利潤表中“營業(yè)收入”項目金額為（ ）元。 A1 550 000 B1 480 000 C1 450 000 D1 530 000 【答案】B【解析】利潤表中的“營業(yè)收入”根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”賬戶的貸方發(fā)生額扣除借方發(fā)生額后的凈額填列，本題中“營業(yè)收入”項目金額為：1 000 000+5