成本管理會(huì)計(jì)——成本性態(tài)分析與本量利分析ppt課件

1、成本會(huì)計(jì)學(xué)李新來(lái) 制作成本管理會(huì)計(jì)李新來(lái) 制作第三章第三章 成本習(xí)性成本習(xí)性與本量利與本量利分析分析一、什么是成本性態(tài)？一、什么是成本性態(tài)？第一節(jié)第一節(jié) 成本習(xí)性與相關(guān)范圍成本習(xí)性與相關(guān)范圍 成本性態(tài)：是指成本總額與產(chǎn)量業(yè)務(wù)總量之成本性態(tài)：是指成本總額與產(chǎn)量業(yè)務(wù)總量之間的依存關(guān)系。間的依存關(guān)系。全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本半變動(dòng)成本三類?；旌铣杀景胱儎?dòng)成本三類。 目的：從成本性態(tài)來(lái)分析成本，目的是要揭示成目的：從成本性態(tài)來(lái)分析成本，目的是要揭示成本與產(chǎn)量、銷量等業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。本與產(chǎn)量、銷量等業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。成本性態(tài)分

2、析的作用：有利于控制成本，加強(qiáng)企成本性態(tài)分析的作用：有利于控制成本，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，節(jié)約資金，提高盈利業(yè)成本管理，節(jié)約資金，提高盈利 二、固定成本（一含義：指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額不受業(yè)務(wù)量的變動(dòng)影響而保持不變的成本。如折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)等。（二特征：（二特征：（1 1在一定時(shí)間范圍和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額在一定時(shí)間范圍和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額維持不變維持不變（2 2單位業(yè)務(wù)量所分?jǐn)傌?fù)擔(dān)的固定成本單位業(yè)務(wù)量所分?jǐn)傌?fù)擔(dān)的固定成本與業(yè)務(wù)量的增減成反向變動(dòng)。與業(yè)務(wù)量的增減成反向變動(dòng)。 固定成本總額只有在一定時(shí)期和一定業(yè)固定成本總額只有在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才是固定的，這就是說(shuō)固

3、定成本務(wù)量范圍內(nèi)才是固定的，這就是說(shuō)固定成本的固定性是有條件的。如業(yè)務(wù)量的變動(dòng)超過(guò)的固定性是有條件的。如業(yè)務(wù)量的變動(dòng)超過(guò)這個(gè)范圍，固定成本就會(huì)發(fā)生變動(dòng)。這個(gè)范圍，固定成本就會(huì)發(fā)生變動(dòng)。 本錢 本錢 固定成本總額 單位固定成本 0 業(yè)務(wù)量 0 業(yè)務(wù)量 固定成本的性態(tài)模型本錢 相關(guān)范圍 相關(guān)范圍 相關(guān)范圍 0 業(yè)務(wù)量 固定成本的相關(guān)范圍( (三三) ) 固定成本分類固定成本分類1.1.約束性固定成本約束性固定成本（1 1定義：又稱經(jīng)營(yíng)能力成本，是指定義：又稱經(jīng)營(yíng)能力成本，是指同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的有關(guān)成本維護(hù)相聯(lián)系的有關(guān)成本. .如廠房設(shè)備的折

4、舊費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，財(cái)產(chǎn)稅，如廠房設(shè)備的折舊費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，財(cái)產(chǎn)稅，管理人員工資等等。由于這類成本與管理人員工資等等。由于這類成本與維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)聯(lián)，也稱為維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)聯(lián)，也稱為經(jīng)營(yíng)能力成本經(jīng)營(yíng)能力成本capacity Costcapacity Cost）。）。這類成本的數(shù)額一經(jīng)確定，不能輕易這類成本的數(shù)額一經(jīng)確定，不能輕易加以改變，因而具有相當(dāng)程度的約束加以改變，因而具有相當(dāng)程度的約束性。性。 提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。其支出額提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。其支出額取決于設(shè)施和機(jī)構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量，它們是以前決策的結(jié)果，取決于設(shè)施和機(jī)構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量，它

5、們是以前決策的結(jié)果，現(xiàn)在很難改變?，F(xiàn)在很難改變。這種不能通過(guò)當(dāng)前的管理決策行動(dòng)加以改變固定成本稱為約束這種不能通過(guò)當(dāng)前的管理決策行動(dòng)加以改變固定成本稱為約束性固定成本性固定成本（2 2基本特征：基本特征： 支出額的大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的支出額的大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的規(guī)模和質(zhì)量。即管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無(wú)法改規(guī)模和質(zhì)量。即管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無(wú)法改變它。變它。 約束性固定成本是實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的基約束性固定成本是實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的基礎(chǔ)，預(yù)算期較長(zhǎng)。礎(chǔ)，預(yù)算期較長(zhǎng)。2.2.酌量性固定成本酌量性固定成本（1 1定義：企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)年度定義：企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)年度開(kāi)始前，根據(jù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)力等情況確定開(kāi)始前，根據(jù)

6、經(jīng)營(yíng)、財(cái)力等情況確定的計(jì)劃期間的預(yù)算額而形成的固定成的計(jì)劃期間的預(yù)算額而形成的固定成本，如新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工本，如新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。由于這類成本的預(yù)算數(shù)只培訓(xùn)費(fèi)等。由于這類成本的預(yù)算數(shù)只在預(yù)算期內(nèi)有效，企業(yè)決策者可以根在預(yù)算期內(nèi)有效，企業(yè)決策者可以根據(jù)具體情況的變化，確定不同預(yù)算期據(jù)具體情況的變化，確定不同預(yù)算期的預(yù)算數(shù)，所以，也稱為自定性固定的預(yù)算數(shù)，所以，也稱為自定性固定成本。這類成本的數(shù)額不具有約束性，成本。這類成本的數(shù)額不具有約束性，可以斟酌不同的情況加以確定。所以可以斟酌不同的情況加以確定。所以又稱選擇性、隨意性固定成本。又稱選擇性、隨意性固定成本。 為完成

7、特定活動(dòng)而支出的固定成本，其發(fā)生額是根據(jù)企為完成特定活動(dòng)而支出的固定成本，其發(fā)生額是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針在當(dāng)期由經(jīng)理人員決定的。業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針在當(dāng)期由經(jīng)理人員決定的。這種可以通過(guò)當(dāng)期管理決策行動(dòng)而改變數(shù)額的固定成本，稱為這種可以通過(guò)當(dāng)期管理決策行動(dòng)而改變數(shù)額的固定成本，稱為酌量性固定成本。酌量性固定成本。（2 2基本特征：基本特征： 支出額大小由管理當(dāng)局根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方支出額大小由管理當(dāng)局根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針確定的。針確定的。 預(yù)算期較短，通常為一年。預(yù)算期較短，通常為一年。三、變動(dòng)成本三、變動(dòng)成本( (一一) ) 含義：含義： 是指在一定業(yè)務(wù)量產(chǎn)量范圍是指在一定業(yè)務(wù)量產(chǎn)量范圍內(nèi)成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)發(fā)

8、生正比內(nèi)成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)發(fā)生正比例變動(dòng)的成本。例變動(dòng)的成本。 如制造成本中的直接材料、直接如制造成本中的直接材料、直接人工等。非制造成本中的銷售傭金等。人工等。非制造成本中的銷售傭金等。( (二二) ) 特征：特征：（1 1變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)。變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)。（2 2單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持不變。單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持不變。 （單（單位變動(dòng)成本不變）位變動(dòng)成本不變） （單位變動(dòng)成本的穩(wěn)定性是有條件的，即在相關(guān)范圍內(nèi)）（單位變動(dòng)成本的穩(wěn)定性是有條件的，即在相關(guān)范圍內(nèi)）本錢 本錢 變動(dòng)成本總額 單位變動(dòng)成本 0 業(yè)務(wù)量 0 業(yè)務(wù)量

9、 變動(dòng)成本的性態(tài)模型 成 本 相關(guān)范圍 0 業(yè)務(wù)量 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍四、混合成本四、混合成本( (半變動(dòng)成本）半變動(dòng)成本）（一定義：是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)（一定義：是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的比例如電話費(fèi)等的影響，但是其變動(dòng)的比例如電話費(fèi)等并不同產(chǎn)量保持嚴(yán)格的比例關(guān)系的那部分并不同產(chǎn)量保持嚴(yán)格的比例關(guān)系的那部分成本。成本。 通常先有一個(gè)基數(shù)，一般不變，通常先有一個(gè)基數(shù)，一般不變，相當(dāng)于固定成本，在此基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)相當(dāng)于固定成本，在此基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本相應(yīng)地成比例增加，相當(dāng)量的增加，成本相應(yīng)地成比例增加，相當(dāng)于變動(dòng)成本。于變動(dòng)成本。（二特征：總額受產(chǎn)量變動(dòng)的影響

10、，但（二特征：總額受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但變動(dòng)幅度與產(chǎn)量變動(dòng)不成嚴(yán)格的比例關(guān)系。變動(dòng)幅度與產(chǎn)量變動(dòng)不成嚴(yán)格的比例關(guān)系。固定成本部分固定成本部分變動(dòng)成本部分變動(dòng)成本部分本錢本錢業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量2.2.半固定成本，又叫階梯式混合成本步增成半固定成本，又叫階梯式混合成本步增成本）。本）。（1 1定義：其總額會(huì)隨產(chǎn)量呈階梯式變動(dòng)的定義：其總額會(huì)隨產(chǎn)量呈階梯式變動(dòng)的成本。成本。如受開(kāi)工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)、檢如受開(kāi)工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資等驗(yàn)人員工資等本錢本錢業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（2 2特征：產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長(zhǎng)，其發(fā)生額保持不變。特征：產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長(zhǎng)，其發(fā)生額保持不變。（這類成本在一

11、定產(chǎn)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長(zhǎng)超過(guò)一（這類成本在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長(zhǎng)超過(guò)一定限度，其發(fā)生額會(huì)突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后，在產(chǎn)定限度，其發(fā)生額會(huì)突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后，在產(chǎn)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)其發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)其發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。）跳躍為止。） 3.3.延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過(guò)特定產(chǎn)量則開(kāi)始隨產(chǎn)量比定，超過(guò)特定產(chǎn)量則開(kāi)始隨產(chǎn)量比例增長(zhǎng)的成本。例增長(zhǎng)的成本。例如，在正常產(chǎn)量情況下給員工支例如，在正常產(chǎn)量情況下給員工支付固定月工資，當(dāng)產(chǎn)量超過(guò)正常水付

12、固定月工資，當(dāng)產(chǎn)量超過(guò)正常水平后則需要支付加班費(fèi)。平后則需要支付加班費(fèi)。例：企業(yè)產(chǎn)品庫(kù)有固定員工例：企業(yè)產(chǎn)品庫(kù)有固定員工3 3人，工資總額人，工資總額6 0006 000元；當(dāng)產(chǎn)量元；當(dāng)產(chǎn)量超過(guò)超過(guò)3 0003 000件時(shí)，雇傭臨時(shí)工，臨時(shí)工實(shí)行計(jì)件工資，每包件時(shí)，雇傭臨時(shí)工，臨時(shí)工實(shí)行計(jì)件工資，每包裝發(fā)運(yùn)裝發(fā)運(yùn)1 1件產(chǎn)品支付件產(chǎn)品支付1 1元工資。元工資。那么：產(chǎn)量那么：產(chǎn)量x = 3 000 x3 000 x3 000件時(shí)件時(shí)總成本總成本=6 000+(x-3 000)=6 000+(x-3 000)1=3 000+x1=3 000+x4.4.曲線成本曲線成本是指成本總額隨產(chǎn)量增長(zhǎng)而呈曲

13、線增長(zhǎng)的成本，這種成本和是指成本總額隨產(chǎn)量增長(zhǎng)而呈曲線增長(zhǎng)的成本，這種成本和產(chǎn)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。產(chǎn)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。曲線成本可分兩種類型：曲線成本可分兩種類型：一是變化率遞減的；二是變化率遞增的一是變化率遞減的；二是變化率遞增的遞減曲線成本遞減曲線成本遞增曲線成本遞增曲線成本相關(guān)范圍相關(guān)范圍相關(guān)范圍相關(guān)范圍變化率遞減的曲線成本如變化率遞減的曲線成本如“自備水源的成本自備水源的成本”變化率遞增的曲線成本如變化率遞增的曲線成本如“各種違約金、罰金、累進(jìn)計(jì)件工各種違約金、罰金、累進(jìn)計(jì)件工資等資等”四、成本估計(jì)混合成本分解） 混合成本同時(shí)包含了固定成本和變動(dòng)成本兩種因素,所以,

14、混合成本的分解就是將混合成本分解為“固定成本” 和“變動(dòng)成本兩個(gè)組成部分。 產(chǎn)品總成本是各種性態(tài)的成本組合而成，因而亦可將其看做混合成本 成本估計(jì)方法：成本估計(jì)方法：1)1)工業(yè)工程法工業(yè)工程法 2)2)契約檢查法契約檢查法3)3)賬戶分析法賬戶分析法 4)4)歷史成本分析法歷史成本分析法 這幾種成本分解方法，各有其優(yōu)缺點(diǎn)及適應(yīng)性，這幾種成本分解方法，各有其優(yōu)缺點(diǎn)及適應(yīng)性，在實(shí)際應(yīng)用中常?；ハ嘌a(bǔ)充和印證。在實(shí)際應(yīng)用中常?；ハ嘌a(bǔ)充和印證。 （一歷史成本分析法（一歷史成本分析法 （1 1基本原理：通過(guò)對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以基本原理：通過(guò)對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存

15、關(guān)系，來(lái)推算一定期間固定前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系，來(lái)推算一定期間固定成本和單位變動(dòng)成本的平均值，并以此來(lái)確定所估算的未來(lái)成本和單位變動(dòng)成本的平均值，并以此來(lái)確定所估算的未來(lái)成本。成本。 （2 2具體方法：具體方法： 歷史成本分析法可具體分為高低點(diǎn)法、歷史成本分析法可具體分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。散布圖法和回歸直線法三種。 （3 3適用性：歷史成本分析法只適用于有歷史成本數(shù)適用性：歷史成本分析法只適用于有歷史成本數(shù)據(jù)的情況。據(jù)的情況。 u混合成本的分解原理：混合成本的分解原理：混合成本可用公式：混合成本可用公式： y=a+bx y=a+bx y y：混合成本總額：混合成本總

16、額 a:a:固定成本部分固定成本部分 b b：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本 x x：業(yè)務(wù)量：業(yè)務(wù)量 1. 1. 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 高低點(diǎn)法是以某一期間相關(guān)范圍內(nèi)的最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的混合成本之差，結(jié)合最高點(diǎn)、最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差來(lái)確定混合成本中固高低點(diǎn)法是以某一期間相關(guān)范圍內(nèi)的最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的混合成本之差，結(jié)合最高點(diǎn)、最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差來(lái)確定混合成本中固定成本部分、變動(dòng)成本部分各占多少。定成本部分、變動(dòng)成本部分各占多少。 y=ay=abxbx 其中：其中：y y表示一定期間的混合成本的總發(fā)生額；表示一定期間的混合成本的總發(fā)生額； a a表示混合成本中的固定成本部分；表示混合成本中的

17、固定成本部分； b b表示混合成本隨產(chǎn)量的變動(dòng)比例；表示混合成本隨產(chǎn)量的變動(dòng)比例；x x表示業(yè)務(wù)量；表示業(yè)務(wù)量； bxbx表示混合成本中的變動(dòng)成本部分。表示混合成本中的變動(dòng)成本部分。 根據(jù)高低點(diǎn)法的原理，可以通過(guò)下式確定根據(jù)高低點(diǎn)法的原理，可以通過(guò)下式確定a a、b b： a=a=高點(diǎn)混合成本總額高點(diǎn)混合成本總額bb高點(diǎn)業(yè)務(wù)量高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 或或 a=a=低點(diǎn)混合成本總額低點(diǎn)混合成本總額bb低點(diǎn)業(yè)務(wù)量低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 低高低高高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差高低點(diǎn)成本之差xxyyb 月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y元）500033003700650052005800例例1高x

18、低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bY=a+bx=1158+7.14x=1158+7.14x x 解：解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為例例2 2：某企業(yè)：某企業(yè)20192019年年1 16 6月份的設(shè)備維修費(fèi)是混合成本，有關(guān)數(shù)據(jù)如下：月份的設(shè)備維修費(fèi)是混合成本，有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 月份月份 機(jī)器工作小時(shí)機(jī)器工作小時(shí) 維修費(fèi)維修費(fèi) 1 400 55001 400 5500 2 420 5600 2 420 5600

19、3 500 6500 3 500 6500 4 410 5550 4 410 5550 5 390 5400 5 390 5400 6 410 5600 6 410 5600 確定高低點(diǎn)：確定高低點(diǎn)： 工程工程 最高點(diǎn)最高點(diǎn)3 3月份）月份） 最低點(diǎn)最低點(diǎn)5 5月份）月份） 機(jī)器工作小時(shí)機(jī)器工作小時(shí)x x） 500 390500 390 維修費(fèi)維修費(fèi)y y） 6 500 5 400 6 500 5 400 計(jì)算計(jì)算b b和和a a： b b（6500650054005400）（500500390390）=10 =10 （元）（元） a = ya = y高高bxbx高高6500650010105

20、0050015001500元）元） 或：或： a=ya=y低低bxbx低低54005400101039039015001500元）元）2.散布圖法：散布圖法：散布圖法，是將混合成本的歷史數(shù)散布圖法，是將混合成本的歷史數(shù)據(jù)以散布圖的形式據(jù)以散布圖的形式畫(huà)入坐標(biāo)系中，再根據(jù)目測(cè)，在各畫(huà)入坐標(biāo)系中，再根據(jù)目測(cè)，在各下散布點(diǎn)之間畫(huà)一條直下散布點(diǎn)之間畫(huà)一條直線，盡可能做到直線上下兩邊各點(diǎn)線，盡可能做到直線上下兩邊各點(diǎn)與直線的距離既要最小與直線的距離既要最小又要相等。畫(huà)出的直線與縱軸又要相等。畫(huà)出的直線與縱軸(y軸軸)的交點(diǎn)即為的交點(diǎn)即為a值，而后值，而后根據(jù)根據(jù) b=(y-a)/x 求得求得b值，即可以

21、得值，即可以得出混合成本公式出混合成本公式 y=a+bx。 步驟：bxaybaxaxbbyxpapppp值代入、將值，、求、任選一點(diǎn)，設(shè)值、讀出、劃線、標(biāo)出散布圖654321內(nèi)涵內(nèi)涵 觀察相關(guān)圖主要是看點(diǎn)的分布狀態(tài)，概略地估計(jì)兩因素之間有觀察相關(guān)圖主要是看點(diǎn)的分布狀態(tài)，概略地估計(jì)兩因素之間有無(wú)相關(guān)關(guān)系，從而得到兩個(gè)變量的基本關(guān)系，為質(zhì)量控制服務(wù)。無(wú)相關(guān)關(guān)系，從而得到兩個(gè)變量的基本關(guān)系，為質(zhì)量控制服務(wù)。畫(huà)出的直線與縱軸畫(huà)出的直線與縱軸(y(y軸軸) )的交點(diǎn)即為的交點(diǎn)即為a a值值xy0.a單位變動(dòng)成本b=iixnay例例1 1：某企業(yè)：某企業(yè)20192019年年712712月份某項(xiàng)混合本與有關(guān)

22、產(chǎn)量的歷史月份某項(xiàng)混合本與有關(guān)產(chǎn)量的歷史資如表所示：資如表所示： 7 50 350月份月份 產(chǎn)量件）產(chǎn)量件） 本錢元）本錢元） 8 55 410 9 60 410 10 75 510 11 75 510 12 85 530解：將解：將6 6個(gè)月產(chǎn)量和成本坐標(biāo)點(diǎn)分別畫(huà)在坐標(biāo)圖上，形成散個(gè)月產(chǎn)量和成本坐標(biāo)點(diǎn)分別畫(huà)在坐標(biāo)圖上，形成散布圖，并目測(cè)畫(huà)出一條反映成本平均變動(dòng)趨勢(shì)直線。布圖，并目測(cè)畫(huà)出一條反映成本平均變動(dòng)趨勢(shì)直線。在圖上讀出該直線的截距在圖上讀出該直線的截距a=100a=100，在直線上任意取點(diǎn)在直線上任意取點(diǎn)P P，坐標(biāo)，坐標(biāo)為為7070，450450）則則b=b=（450-100450-

23、100）/70=5/70=5元元/ /件）件）將將a=100a=100，b=5b=5代入直線方程代入直線方程得出混合成本的性態(tài)模型：得出混合成本的性態(tài)模型：y=100+5xy=100+5x.a.0 20 40 60 80 100 X產(chǎn)量件）產(chǎn)量件） 600500400300200100a=100p(70,450)y=100+5x 例例2 2： 某公司用于成本估計(jì)的數(shù)據(jù)某公司用于成本估計(jì)的數(shù)據(jù) 時(shí)期 間接成本 機(jī)時(shí)數(shù) 1 2 107 62 2 2 040 62 3 2 916 120 4 2 322 71 5 1 896 50 6 2 471 95 7 3 105 142 8 2 316 86

24、（續(xù)表）（續(xù)表） 時(shí)期時(shí)期 間接成本間接成本 機(jī)時(shí)數(shù)機(jī)時(shí)數(shù) 9 2 555 112 10 2 780 136 11 2 061 85 12 2 910 103 13 2 835 96 14 2 715 101 15 1 986 53 3.3.回歸直線法：回歸直線法： 根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小平方法原理計(jì)算固定成本或混運(yùn)用最小平方法原理計(jì)算固定成本或混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本或混合成本中變動(dòng)部分的單位額的一或混合成本中變動(dòng)部分的單位額的一種成本性態(tài)分析方法。種成本性態(tài)分析方法。 回歸直線法的計(jì)算公式回歸直

25、線法的計(jì)算公式 如以業(yè)務(wù)量為自變量，成本為因變量，它們之間具有線性關(guān)如以業(yè)務(wù)量為自變量，成本為因變量，它們之間具有線性關(guān)系，則它們之間的關(guān)系可用下式表示：系，則它們之間的關(guān)系可用下式表示： y=a+bx y=a+bx 式中式中y y代表總成本，代表總成本，a a代表固定成本，代表固定成本，b b代表單位變動(dòng)成本，代表單位變動(dòng)成本，x x代表業(yè)務(wù)量。利用這個(gè)方程，就可認(rèn)識(shí)和掌握成本在一定條代表業(yè)務(wù)量。利用這個(gè)方程，就可認(rèn)識(shí)和掌握成本在一定條件下的增減變動(dòng)趨勢(shì)件下的增減變動(dòng)趨勢(shì), ,公式為：公式為：a,b的公式為： 另外，求出b后，a還可以這樣求解 回歸直線法公式推導(dǎo)Y=a+bx對(duì)兩邊求和：xbn

26、ay對(duì)兩邊同乘x:2bxaxxy再求和：2xbxaxyxbnay2xbxaxy解得：nxbya xxnyxxynb22相關(guān)系數(shù)： yynxxnyxxyn2222（0，1）月份n業(yè)務(wù)量x 混合成本yxyxxyy1450500022500002025002500000023003300990000900001089000033703700136900013690013690000453065003445000280900422500005420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合計(jì)272029500 140080001309

27、200152510000月份n123456業(yè)務(wù)量x450300370530420650混合成本y500033003700650052005800nxbya87.11356272034. 829500 xxnyxxynb2234. 82720272013092006295002720140080006回歸直線法例題解解Y=a+bx=1135.84+8.34x（二工業(yè)工程法（二工業(yè)工程法 （工程研究法（工程研究法 ）1 1基本原理：它是由工程技術(shù)人員通過(guò)測(cè)定正基本原理：它是由工程技術(shù)人員通過(guò)測(cè)定正常生產(chǎn)流程中投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性常生產(chǎn)流程中投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種

28、消耗量標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固聯(lián)系的各種消耗量標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本，所以，又稱技術(shù)測(cè)定法。它定成本和單位變動(dòng)成本，所以，又稱技術(shù)測(cè)定法。它逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素。逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素。 2 2優(yōu)缺點(diǎn)：工業(yè)工程法的主要優(yōu)點(diǎn)在于確定理想的投入產(chǎn)優(yōu)缺點(diǎn)：工業(yè)工程法的主要優(yōu)點(diǎn)在于確定理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，使企業(yè)能夠建立具有較高科學(xué)性和先進(jìn)性的標(biāo)準(zhǔn)成出關(guān)系，使企業(yè)能夠建立具有較高科學(xué)性和先進(jìn)性的標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制。同時(shí)，它既是在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)條件下可本和預(yù)算控制。同時(shí)，它既是在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)條件下可用的、最有效的方法，也是用于檢驗(yàn)歷史成本分析結(jié)論的

29、最用的、最有效的方法，也是用于檢驗(yàn)歷史成本分析結(jié)論的最佳方法。不足是：進(jìn)行技術(shù)測(cè)定分析，通常要耗用較多的人佳方法。不足是：進(jìn)行技術(shù)測(cè)定分析，通常要耗用較多的人力、物力。力、物力。 3 3適用性：由于其所依賴的投入適用性：由于其所依賴的投入產(chǎn)出關(guān)系只存在于生產(chǎn)出關(guān)系只存在于生產(chǎn)過(guò)程中的直接消耗部分，因而對(duì)于不能直接把成本歸屬于產(chǎn)過(guò)程中的直接消耗部分，因而對(duì)于不能直接把成本歸屬于特定的投入特定的投入產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過(guò)程，產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過(guò)程，如各種間接成本，不能使用這種方法。如各種間接成本，不能使用這種方法。 工業(yè)工程法適用于任何可以從客觀立場(chǎng)進(jìn)行觀察的投入產(chǎn)出

30、工業(yè)工程法適用于任何可以從客觀立場(chǎng)進(jìn)行觀察的投入產(chǎn)出過(guò)程，例如直接材料、直接人工等成本，也可以用于辦公室、過(guò)程，例如直接材料、直接人工等成本，也可以用于辦公室、裝運(yùn)、倉(cāng)庫(kù)等非制造成本的測(cè)定。裝運(yùn)、倉(cāng)庫(kù)等非制造成本的測(cè)定。對(duì)于不能直接把成本歸屬于特定投入和產(chǎn)出的，或者不能單對(duì)于不能直接把成本歸屬于特定投入和產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過(guò)程，如各種間接成本，則不能用工業(yè)工獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過(guò)程，如各種間接成本，則不能用工業(yè)工程法。程法。4.4.工業(yè)工程法基本程序工業(yè)工程法基本程序（1 1選擇需要研究的成本項(xiàng)目選擇需要研究的成本項(xiàng)目（2 2觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實(shí)，主要是投入的成本和觀察現(xiàn)行方

31、法并記錄全部事實(shí)，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量產(chǎn)出的數(shù)量（3 3進(jìn)行全面的科學(xué)分析，研究出最實(shí)用、最有效、最經(jīng)進(jìn)行全面的科學(xué)分析，研究出最實(shí)用、最有效、最經(jīng)濟(jì)的新的工作方法濟(jì)的新的工作方法（4 4把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測(cè)定新方法的每項(xiàng)把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測(cè)定新方法的每項(xiàng)投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動(dòng)成本，將投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動(dòng)成本，將與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的部分匯集為固定成本。與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的部分匯集為固定成本。例：選擇某車間的燃料成本作為研究對(duì)象。燃料用于鑄造工例：選擇某車間的燃料成本作為研究對(duì)象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火耗用木柴和焦炭和融

32、化鐵水段的熔爐，具體分為點(diǎn)火耗用木柴和焦炭和融化鐵水耗用焦炭?jī)身?xiàng)操作。對(duì)這兩項(xiàng)操作進(jìn)行觀測(cè)和技術(shù)測(cè)定，耗用焦炭?jī)身?xiàng)操作。對(duì)這兩項(xiàng)操作進(jìn)行觀測(cè)和技術(shù)測(cè)定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)火要使尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)火要使用木柴用木柴0.10.1噸、焦炭噸、焦炭1.51.5噸，熔化噸，熔化1 1噸鐵水要使用焦炭噸鐵水要使用焦炭0.150.15噸；噸；每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作2626天，點(diǎn)火燃料屬固定成本；天，點(diǎn)火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬于變動(dòng)成本。木柴熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬于變動(dòng)成本。木柴100

33、100元元/ /噸，焦炭噸，焦炭180180元元/ /噸。噸。計(jì)算：計(jì)算：每日固定成本每日固定成本=0.1=0.1100+1.5100+1.5180=280180=280元）元）每月固定成本每月固定成本=280=28026=7 28026=7 280元）元）每噸鑄鐵變動(dòng)成本每噸鑄鐵變動(dòng)成本=0.15=0.15180=27180=27元）元）設(shè)燃料總成本為設(shè)燃料總成本為y,y,產(chǎn)量為產(chǎn)量為x x噸噸每月燃料總成本：每月燃料總成本：Y=7 280+27xY=7 280+27x工業(yè)工程法可以在沒(méi)有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，工業(yè)工程法可以在沒(méi)有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對(duì)歷史成

34、本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用?；蛘咝枰獙?duì)歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，使用工業(yè)工程法，比尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，使用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更科學(xué)。歷史成本分析更科學(xué)。工業(yè)工程法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為工業(yè)工程法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法，只能用于具備自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法，只能用于具備充分歷史資料的情況或者只能用于個(gè)別的成本項(xiàng)目。充分歷史資料的情況或者只能用于個(gè)別的成本項(xiàng)目。（三賬戶分類法（三賬戶分類法 （1 1基本原理：賬戶分類法是根據(jù)各有關(guān)成基本

35、原理：賬戶分類法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶包括明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依本賬戶包括明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。一類成本。 （2 2優(yōu)缺點(diǎn)：該方法雖具有簡(jiǎn)便易行的優(yōu)點(diǎn)，優(yōu)缺點(diǎn)：該方法雖具有簡(jiǎn)便易行的優(yōu)點(diǎn)，但它在確定賬戶的成本性態(tài)時(shí)，由于依賴的是無(wú)法但它在確定賬戶的成本性態(tài)時(shí)，由于依賴的是無(wú)法反映成本隨產(chǎn)量變動(dòng)的特定產(chǎn)量水平的觀測(cè)值，所反映成本隨產(chǎn)量變動(dòng)的特定產(chǎn)量水平的觀測(cè)值，所以需要分析人員做出一定的主觀判斷，容易產(chǎn)生誤以需要分析人員做出一定的主觀判斷，容易產(chǎn)生誤差。差。 （3 3判斷方法判斷方法近

36、似分類近似分類將比較接近固定成本的項(xiàng)目歸于固定成本，比較接近變動(dòng)成將比較接近固定成本的項(xiàng)目歸于固定成本，比較接近變動(dòng)成本的項(xiàng)目歸于變動(dòng)成本。本的項(xiàng)目歸于變動(dòng)成本。比例分配比例分配將不宜簡(jiǎn)單歸入固定或變動(dòng)成本的項(xiàng)目，通過(guò)一定比例將其將不宜簡(jiǎn)單歸入固定或變動(dòng)成本的項(xiàng)目，通過(guò)一定比例將其分解成固定和變動(dòng)成本兩部分。分解成固定和變動(dòng)成本兩部分。（四契約檢查法合同認(rèn)定法）（四契約檢查法合同認(rèn)定法） （1 1基本原理：它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂基本原理：它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，分別

37、確認(rèn)哪些費(fèi)核算制度中所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本。用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本。 （2 2適用性：特別適用于有明確計(jì)算方法的各適用性：特別適用于有明確計(jì)算方法的各種初始量變動(dòng)成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)種初始量變動(dòng)成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等各項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)。其賬單上的基數(shù)即為固定成本，等各項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)。其賬單上的基數(shù)即為固定成本，而按耗用量多少計(jì)價(jià)部分則屬于變動(dòng)成本。該方法也而按耗用量多少計(jì)價(jià)部分則屬于變動(dòng)成本。該方法也是在沒(méi)有歷史成本數(shù)據(jù)下可應(yīng)用的一種。是在沒(méi)有歷史成本數(shù)據(jù)下可應(yīng)用的一種。 例：按供電公司規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維

38、持費(fèi)為例：按供電公司規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為40004000元元/ /月，月，電費(fèi)電費(fèi)0.60.6元元/ /度，用電額度度，用電額度10 00010 000度度/ /月，超額用電按正常電月，超額用電按正常電費(fèi)的費(fèi)的1010倍計(jì)價(jià)。每件產(chǎn)品平均用電倍計(jì)價(jià)。每件產(chǎn)品平均用電2 2度。照明用電每月度。照明用電每月20002000度。度。用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量= =（用電額度（用電額度- -照明用電）照明用電）單產(chǎn)耗電單產(chǎn)耗電 = =（10 000-2 00010 000-2 000）2=4 0002=4 000件）件）Y=Y=單價(jià)單價(jià)（照明用電（照明用電+ +生產(chǎn)用電）生產(chǎn)用電）+

39、 +變壓器維持費(fèi)變壓器維持費(fèi) =0.6 =0.6 （2 000+2x2 000+2x）+ 4 000+ 4 000 =5 200 +1.2x =5 200 +1.2x產(chǎn)量在產(chǎn)量在40004000件以上時(shí)的電費(fèi)件以上時(shí)的電費(fèi)Y=4000Y=4000件的電費(fèi)件的電費(fèi)+4000+4000件以上部分的電費(fèi)件以上部分的電費(fèi) = =（5 200+1.25 200+1.240004000）+0.6+0.61010（x-4 000 x-4 000）2 2 =-38 000+12x =-38 000+12xp一、本量利分析的基本含義一、本量利分析的基本含義 （一本量利分析概念：（一本量利分析概念： 量本利分析法

40、，全稱為產(chǎn)量成本利潤(rùn)分析，也叫保本分量本利分析法，全稱為產(chǎn)量成本利潤(rùn)分析，也叫保本分析或盈虧平衡分析，是通過(guò)分析生產(chǎn)成本、銷售利潤(rùn)和產(chǎn)品析或盈虧平衡分析，是通過(guò)分析生產(chǎn)成本、銷售利潤(rùn)和產(chǎn)品數(shù)量這三者的關(guān)系，掌握盈虧變化的規(guī)律，指導(dǎo)企業(yè)選擇能數(shù)量這三者的關(guān)系，掌握盈虧變化的規(guī)律，指導(dǎo)企業(yè)選擇能夠以最小的成本生產(chǎn)最多產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)的經(jīng)夠以最小的成本生產(chǎn)最多產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)方案。營(yíng)方案。也將本量利分析簡(jiǎn)稱為也將本量利分析簡(jiǎn)稱為CVPCVP分析分析是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)，進(jìn)而分是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)，進(jìn)而分析有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈虧

41、的影響。為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和析有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈虧的影響。為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供有用的資料正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供有用的資料3.2 3.2 本、量、利本、量、利 分析分析1.1.成本性態(tài)分析前提成本性態(tài)分析前提 假定所有的成本均可劃分為固定成本和變動(dòng)成本，相應(yīng)成本假定所有的成本均可劃分為固定成本和變動(dòng)成本，相應(yīng)成本性態(tài)模型已建立。性態(tài)模型已建立。2.2.相關(guān)范圍假設(shè)前提相關(guān)范圍假設(shè)前提 假定在一定時(shí)期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。假定固假定在一定時(shí)期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。假定固定成本在定成本在“相關(guān)范圍相關(guān)范圍”內(nèi)，其總額始終保持不變，不受業(yè)務(wù)量?jī)?nèi)，其總額始終保持不

42、變，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響；單位變動(dòng)成本和單位產(chǎn)品銷售價(jià)格在變動(dòng)的影響；單位變動(dòng)成本和單位產(chǎn)品銷售價(jià)格在“相關(guān)范圍相關(guān)范圍”內(nèi)保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響。內(nèi)保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響。3.3.變動(dòng)成本計(jì)算前提變動(dòng)成本計(jì)算前提 假設(shè)產(chǎn)品成本按變動(dòng)成本法計(jì)算，產(chǎn)品成本只包括直接材料、假設(shè)產(chǎn)品成本按變動(dòng)成本法計(jì)算，產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用，而所有固定成本（包括固定制造費(fèi)直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用，而所有固定成本（包括固定制造費(fèi)用）均計(jì)入期間成本，按貢獻(xiàn)式計(jì)算程序確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。用）均計(jì)入期間成本，按貢獻(xiàn)式計(jì)算程序確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。4.4.線性關(guān)系前提線性關(guān)系前提 假定變動(dòng)成本總額隨

43、業(yè)務(wù)量成正比例變化，總成本等于固定假定變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化，總成本等于固定成本加上單位變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的乘積；銷售總收入同產(chǎn)品銷成本加上單位變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的乘積；銷售總收入同產(chǎn)品銷售量成正比例變動(dòng)。售量成正比例變動(dòng)。5.5.產(chǎn)銷平衡前提產(chǎn)銷平衡前提 假定企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量，能自動(dòng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)假定企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量，能自動(dòng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡，不考慮存貨水平變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)形成的影響。銷平衡，不考慮存貨水平變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)形成的影響。6.6.產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變前提產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變前提 假定生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷假定生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品銷售額占全

44、部產(chǎn)品總銷售額比重不變或者當(dāng)銷售量的增減變化以各種產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu)售額比重不變或者當(dāng)銷售量的增減變化以各種產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤?。不變?yōu)榍疤帷?.7.息稅前利潤(rùn)前提息稅前利潤(rùn)前提 假定計(jì)算利潤(rùn)以息稅前利潤(rùn)為前提。假定計(jì)算利潤(rùn)以息稅前利潤(rùn)為前提。 ( (二二) )本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定 為便于揭示成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的數(shù)量關(guān)系，在管理會(huì)計(jì)為便于揭示成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的數(shù)量關(guān)系，在管理會(huì)計(jì)中描述本量利分析時(shí)通常以下述假定為前提：中描述本量利分析時(shí)通常以下述假定為前提： 1 1成本按性態(tài)劃分且采用變動(dòng)成本法假定。這是指所有的成本費(fèi)成本按性態(tài)劃分且采用變動(dòng)成本法假定。這

45、是指所有的成本費(fèi)用均按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩大類，產(chǎn)品成本只由變動(dòng)用均按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩大類，產(chǎn)品成本只由變動(dòng)性制造成本構(gòu)成，固定成本性制造成本構(gòu)成，固定成本( (包括固定性制造費(fèi)用包括固定性制造費(fèi)用) )全部作為期間費(fèi)用處全部作為期間費(fèi)用處理，且有關(guān)成本性態(tài)模型已經(jīng)建立完成。理，且有關(guān)成本性態(tài)模型已經(jīng)建立完成。 2 2相關(guān)范圍及線性假定。這是假定在分析期內(nèi)，業(yè)務(wù)量的變動(dòng)不相關(guān)范圍及線性假定。這是假定在分析期內(nèi)，業(yè)務(wù)量的變動(dòng)不應(yīng)超越可保持售價(jià)、單位變動(dòng)成本及固定成本總額不變的范圍。因此在應(yīng)超越可保持售價(jià)、單位變動(dòng)成本及固定成本總額不變的范圍。因此在此情況下，不僅業(yè)

46、務(wù)量與銷售收入可保持正比例關(guān)系，而且業(yè)務(wù)量與成此情況下，不僅業(yè)務(wù)量與銷售收入可保持正比例關(guān)系，而且業(yè)務(wù)量與成本總額也可呈現(xiàn)出完全線性關(guān)系。本總額也可呈現(xiàn)出完全線性關(guān)系。 3 3產(chǎn)銷平衡與品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定不變假定。這是假定企業(yè)各期生產(chǎn)的產(chǎn)銷平衡與品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定不變假定。這是假定企業(yè)各期生產(chǎn)的產(chǎn)品總能在市場(chǎng)上找到銷路，從而實(shí)現(xiàn)當(dāng)期的產(chǎn)銷平衡；在多品種生產(chǎn)產(chǎn)品總能在市場(chǎng)上找到銷路，從而實(shí)現(xiàn)當(dāng)期的產(chǎn)銷平衡；在多品種生產(chǎn)條件下，當(dāng)以價(jià)值形式表示的產(chǎn)銷總量發(fā)生變化時(shí)，假定其各產(chǎn)品的銷條件下，當(dāng)以價(jià)值形式表示的產(chǎn)銷總量發(fā)生變化時(shí)，假定其各產(chǎn)品的銷售額在全部產(chǎn)品銷售總額中所占的比重并不發(fā)生變化。售額在全部產(chǎn)品銷售總

47、額中所占的比重并不發(fā)生變化。 4 4目標(biāo)利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)假定。本量利分析中涉及的一個(gè)重要指標(biāo)目標(biāo)利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)假定。本量利分析中涉及的一個(gè)重要指標(biāo)是利潤(rùn)。在我國(guó)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中，用于反映利潤(rùn)的指標(biāo)主要包括是利潤(rùn)。在我國(guó)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中，用于反映利潤(rùn)的指標(biāo)主要包括產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額以及凈利潤(rùn)等。若從上述利潤(rùn)指標(biāo)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額以及凈利潤(rùn)等。若從上述利潤(rùn)指標(biāo)的形成與企業(yè)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動(dòng)及業(yè)務(wù)量的相關(guān)性角度看，顯然以營(yíng)業(yè)的形成與企業(yè)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動(dòng)及業(yè)務(wù)量的相關(guān)性角度看，顯然以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為本量利分析中的目標(biāo)利潤(rùn)更為恰當(dāng)。利潤(rùn)作為本量利分析中的目標(biāo)利潤(rùn)更為恰當(dāng)。（三

48、本量利分析內(nèi)容：（三本量利分析內(nèi)容：本量利分析，包括盈虧臨界點(diǎn)分析、各因素本量利分析，包括盈虧臨界點(diǎn)分析、各因素變動(dòng)分析和敏感性分析變動(dòng)分析和敏感性分析 分析成本分析成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量利潤(rùn)三者依存關(guān)系，利潤(rùn)三者依存關(guān)系，本量利分析可用于保本預(yù)測(cè)和目標(biāo)銷售量利本量利分析可用于保本預(yù)測(cè)和目標(biāo)銷售量利潤(rùn)、生產(chǎn)決策、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析、全面預(yù)算等。潤(rùn)、生產(chǎn)決策、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析、全面預(yù)算等。 （四本量利分析意義（四本量利分析意義 利用數(shù)字模型和圖形來(lái)揭示成本、業(yè)務(wù)量和利利用數(shù)字模型和圖形來(lái)揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)等因素之間規(guī)律性聯(lián)系潤(rùn)等因素之間規(guī)律性聯(lián)系 。 能為企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、規(guī)劃未來(lái)的能為企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)的

49、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供必需的資料。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供必需的資料。（二損益方程式。（二損益方程式。1.1.基本方程式基本方程式 利潤(rùn)利潤(rùn)= =銷售收入銷售收入銷售成本銷售成本 = =銷售收入銷售收入- -（變動(dòng)成本總額十固定成本總額）（變動(dòng)成本總額十固定成本總額） = =單位售價(jià)單位售價(jià)銷售量銷售量(單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本銷售量銷售量+ +固定成本固定成本總額總額) ) = =（單位售價(jià)（單位售價(jià)- -單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本）銷售量銷售量- -固定成本總額固定成本總額 單位變動(dòng)成本單位售價(jià)銷售利潤(rùn)固定成本銷售量2.損益方程式的變形形式單位變動(dòng)成本銷售量銷售利

50、潤(rùn)固定成本單價(jià)銷售量銷售利潤(rùn)固定成本單價(jià)單位變動(dòng)成本固定成本=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）銷售量-銷售利潤(rùn)3.包含期間成本的損益方程稅前利潤(rùn)=銷售收入-（變動(dòng)銷售成本+固定銷售成本）-（變動(dòng)銷售和管理費(fèi)+固定銷售和管理費(fèi)） =單價(jià)銷售量-（單位變動(dòng)產(chǎn)品成本+單位變動(dòng)銷售和管理費(fèi)） 銷售量-（固定產(chǎn)品成本+固定銷售和管理費(fèi)）4.4.計(jì)算稅后利潤(rùn)的損益方程計(jì)算稅后利潤(rùn)的損益方程稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額- -所得稅所得稅 = =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額1-1-所得稅率）所得稅率）= =（單價(jià)（單價(jià)銷售量銷售量- -單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本銷售量銷售量- -固固定成本）定成本）（1-1-所得稅率）所得

51、稅率）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷售量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷售量單位變動(dòng)成本單價(jià)所得稅率稅后利潤(rùn)固定成本銷售量1值得說(shuō)明的是，在上述關(guān)系式涉及的值得說(shuō)明的是，在上述關(guān)系式涉及的5 5個(gè)因素中，通常假定個(gè)因素中，通常假定其中其中3 3個(gè)為常量，則余下的兩個(gè)因素勢(shì)必構(gòu)成因果函數(shù)關(guān)系，個(gè)為常量，則余下的兩個(gè)因素勢(shì)必構(gòu)成因果函數(shù)關(guān)系，當(dāng)已知二者之間的某一個(gè)因素時(shí)，即可求得另一個(gè)因素值。當(dāng)已知二者之間的某一個(gè)因素時(shí)，即可求得另一個(gè)因素值。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)對(duì)某一特定期間的利潤(rùn)進(jìn)行測(cè)算時(shí)，通常一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)對(duì)某一特定期間的利潤(rùn)進(jìn)行測(cè)算時(shí)，通常假定售價(jià)、單位變動(dòng)成本及固定成本總額為常量，若已知該假定售價(jià)、單位變動(dòng)成本

52、及固定成本總額為常量，若已知該期間產(chǎn)銷量可達(dá)到某一個(gè)水平時(shí)，即可依據(jù)該關(guān)系式測(cè)算出期間產(chǎn)銷量可達(dá)到某一個(gè)水平時(shí)，即可依據(jù)該關(guān)系式測(cè)算出可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn)額。可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn)額。p三、本、量、利分析的基本概念：三、本、量、利分析的基本概念：（一貢獻(xiàn)毛益：（一貢獻(xiàn)毛益： 1.1.概念：稱概念：稱“邊際收益邊際收益”、“邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)”、“創(chuàng)利額創(chuàng)利額”、“邊際利潤(rùn)邊際利潤(rùn)” 是指產(chǎn)品銷售收入減去以變動(dòng)成本計(jì)算的產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品銷售收入減去以變動(dòng)成本計(jì)算的產(chǎn)品成本后所?？晒┑謨敼潭ǔ杀静?chuàng)造利潤(rùn)的數(shù)額。后所?？晒┑謨敼潭ǔ杀静?chuàng)造利潤(rùn)的數(shù)額。 簡(jiǎn)單的說(shuō)就是銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額簡(jiǎn)單的說(shuō)就是銷售

53、收入減去變動(dòng)成本后的余額 對(duì)繳納營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)按減去稅金及附加包對(duì)繳納營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)按減去稅金及附加包括營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅及按營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅計(jì)算的城市維護(hù)建設(shè)括營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅及按營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅計(jì)算的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的銷售凈收入計(jì)算。稅和教育費(fèi)附加的銷售凈收入計(jì)算。 用它補(bǔ)償固定成本之后，尚有剩余的話，即為企業(yè)營(yíng)業(yè)利用它補(bǔ)償固定成本之后，尚有剩余的話，即為企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如果不足以補(bǔ)償企業(yè)所耗費(fèi)的固定成本，兩者之間的差潤(rùn)。如果不足以補(bǔ)償企業(yè)所耗費(fèi)的固定成本，兩者之間的差額為企業(yè)營(yíng)業(yè)虧損。這里所說(shuō)固定成本，不僅包括固定制造額為企業(yè)營(yíng)業(yè)虧損。這里所說(shuō)固定成本，不僅包括

54、固定制造費(fèi)用，而且包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。費(fèi)用，而且包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。 2.邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益： 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益=銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本全部產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益總額）：全部產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益=全部產(chǎn)品的銷售收入全部產(chǎn)品的變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益越大越好，在訂價(jià)決策中，首先保證貢獻(xiàn)毛益不為負(fù)數(shù)，其次應(yīng)考慮，全部產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益應(yīng)足以彌補(bǔ)固定成本，并仍有一定的積余。而在特殊訂價(jià)中，貢獻(xiàn)毛益保持正數(shù)是接受與否的底線。邊際貢獻(xiàn)可分為制造邊際貢獻(xiàn)生產(chǎn)邊際貢邊際貢獻(xiàn)可分為制造邊際貢獻(xiàn)生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)和產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)）獻(xiàn)和產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)）銷售收入銷售收入產(chǎn)品變

55、動(dòng)成本產(chǎn)品變動(dòng)成本=制造邊際貢獻(xiàn)制造邊際貢獻(xiàn)制造邊際貢獻(xiàn)制造邊際貢獻(xiàn)銷售和管理變動(dòng)成本銷售和管理變動(dòng)成本=產(chǎn)品邊產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)際貢獻(xiàn)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，一定量的品種貢獻(xiàn)毛益首先是用來(lái)彌補(bǔ)企在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，一定量的品種貢獻(xiàn)毛益首先是用來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的固定成本總額，在彌補(bǔ)了企業(yè)所發(fā)生業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的固定成本總額，在彌補(bǔ)了企業(yè)所發(fā)生的所有固定成本后，如有多余，才能構(gòu)成企業(yè)的利潤(rùn)。這就有的所有固定成本后，如有多余，才能構(gòu)成企業(yè)的利潤(rùn)。這就有可能出現(xiàn)以下三種情況：可能出現(xiàn)以下三種情況：(1) (1) 當(dāng)提供的品種貢獻(xiàn)毛益剛好等于所發(fā)生的固定成本總額時(shí)，當(dāng)提供的品種貢獻(xiàn)毛益剛好等于所發(fā)生

56、的固定成本總額時(shí)，企業(yè)只能保本，即做到不盈不虧。企業(yè)只能保本，即做到不盈不虧。(2) (2) 當(dāng)提供的品種貢獻(xiàn)毛益小于所發(fā)生的固定成本總額時(shí)，企當(dāng)提供的品種貢獻(xiàn)毛益小于所發(fā)生的固定成本總額時(shí)，企業(yè)就要發(fā)生虧損。業(yè)就要發(fā)生虧損。(3) (3) 當(dāng)提供的品種貢獻(xiàn)毛益大于所發(fā)生的固定成本總額時(shí)，企當(dāng)提供的品種貢獻(xiàn)毛益大于所發(fā)生的固定成本總額時(shí)，企業(yè)將會(huì)盈利。業(yè)將會(huì)盈利。因而，品種貢獻(xiàn)毛益的實(shí)質(zhì)所反映的就是產(chǎn)品為企業(yè)盈利所能因而，品種貢獻(xiàn)毛益的實(shí)質(zhì)所反映的就是產(chǎn)品為企業(yè)盈利所能作出的貢獻(xiàn)大小，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售達(dá)到一定的數(shù)量后，所得品作出的貢獻(xiàn)大小，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售達(dá)到一定的數(shù)量后，所得品種貢獻(xiàn)毛益才有可能

57、彌補(bǔ)所發(fā)生的固定成本總額，為企業(yè)盈利種貢獻(xiàn)毛益才有可能彌補(bǔ)所發(fā)生的固定成本總額，為企業(yè)盈利作貢獻(xiàn)。作貢獻(xiàn)。 邊際貢獻(xiàn)方程邊際貢獻(xiàn)方程邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)= =銷售收入銷售收入- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)= =銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本利潤(rùn)利潤(rùn)= =銷售收入銷售收入- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本- -固定成本固定成本 = =邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)- -固定成本固定成本 = =銷售量銷售量單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)- -固定成本固定成本銷售量銷售量= =（固定成本（固定成本+ +銷售利潤(rùn)）銷售利潤(rùn)）/ /單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)= =（固定成本（固定成本

58、+ +銷售利潤(rùn)）銷售利潤(rùn)）/ /銷售量銷售量（二貢獻(xiàn)毛益率：（二貢獻(xiàn)毛益率：?jiǎn)挝坏母拍睿簡(jiǎn)挝坏母拍睿?貢獻(xiàn)毛益率單位貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率單位貢獻(xiàn)毛益/ /單位售價(jià)單位售價(jià) 綜合的概念：綜合的概念：貢獻(xiàn)毛益率各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益率各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額/ /各種產(chǎn)品銷售各種產(chǎn)品銷售收入總額收入總額=1-=1-變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率=（每種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率（每種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率該產(chǎn)品銷該產(chǎn)品銷售收入占全部銷售收入的比重）售收入占全部銷售收入的比重）貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率= =（單價(jià)（單價(jià)- -單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本）/ /單價(jià)單價(jià)= =（銷售額（銷售額- -變動(dòng)成本總額）變

59、動(dòng)成本總額）/ /銷售總額銷售總額 貢獻(xiàn)毛益率，可以理解為每一元銷售收入中貢獻(xiàn)毛貢獻(xiàn)毛益率，可以理解為每一元銷售收入中貢獻(xiàn)毛益所占的比重，它反映產(chǎn)品給企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力。益所占的比重，它反映產(chǎn)品給企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力。邊際貢獻(xiàn)率方程邊際貢獻(xiàn)率方程邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率= =邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)/ /銷售收入銷售收入邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)= =邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率銷售收入銷售收入利潤(rùn)利潤(rùn)= =邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)- -固定成本固定成本 = =邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率銷售收入銷售收入- -固定成本固定成本銷售收入銷售收入= =（固定成本（固定成本+ +銷售利潤(rùn)）銷售利潤(rùn)）/ /邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率率邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率=

60、 = （固定成本（固定成本+ +銷售利潤(rùn)）銷售利潤(rùn)）/ /銷售銷售收入收入（三變動(dòng)成本率：（三變動(dòng)成本率： 變動(dòng)成本率變動(dòng)成本變動(dòng)成本率變動(dòng)成本/ /銷售收入銷售收入 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本/ /單位售價(jià)單位售價(jià) 變動(dòng)成本率與貢獻(xiàn)毛益率為互補(bǔ)關(guān)系。變動(dòng)成本率與貢獻(xiàn)毛益率為互補(bǔ)關(guān)系。 變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率1-1-邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率變動(dòng)成本率的意義：變動(dòng)成本率的意義： 變動(dòng)成本率越高，貢獻(xiàn)毛益率越低，盈利能力越變動(dòng)成本率越高，貢獻(xiàn)毛益率越低，盈利能力越低；反之，變動(dòng)成本率越低，貢獻(xiàn)毛益率越高，盈低；反之，變動(dòng)成本率越低，貢獻(xiàn)毛益率越高，盈利能力越強(qiáng)。利能力越強(qiáng)。 （四安全邊際與安全邊際率：（四