中財金融企業(yè)會計課件第三章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

1、2022-4-21課件1第三章第三章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2022-4-21課件2 商業(yè)銀行的資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金資產(chǎn)、貸商業(yè)銀行的資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金資產(chǎn)、貸款、投資、應(yīng)收款項、固定資產(chǎn)、無形資款、投資、應(yīng)收款項、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等。其中貸款是最主要的資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等。其中貸款是最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，在現(xiàn)代銀行的資產(chǎn)總額中，貸款產(chǎn)業(yè)務(wù)，在現(xiàn)代銀行的資產(chǎn)總額中，貸款一般占一般占60%以上。本章重點介紹信用貸款、以上。本章重點介紹信用貸款、擔保貸款、抵押貸款及貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算。擔保貸款、抵押貸款及貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算。(有關(guān)貸款管理的規(guī)定請參看人民銀行頒發(fā)有關(guān)貸款管理的規(guī)定請參看人民銀行頒發(fā)

2、的的貸款通則貸款通則http:/www.law- )2022-4-21課件3第一節(jié)第一節(jié) 信用貸款的核算信用貸款的核算一、會計科目一、會計科目1“短期貸款短期貸款”科目，用于核算銀行發(fā)放的科目，用于核算銀行發(fā)放的期限在期限在1年以內(nèi)的各種短期貸款。年以內(nèi)的各種短期貸款。2“中長期貸款中長期貸款”科目，用于核算銀行發(fā)放科目，用于核算銀行發(fā)放的期限在的期限在1年（含年（含1年期）以上的各種中年期）以上的各種中長期貸款。長期貸款。 3“逾期貸款逾期貸款”科目，用于核算因借款人的科目，用于核算因借款人的原因引起貸款到期（含展期后）仍不能原因引起貸款到期（含展期后）仍不能歸還的貸款或已貼現(xiàn)但承兌人不能按

3、期歸還的貸款或已貼現(xiàn)但承兌人不能按期支付的匯票款。支付的匯票款。2022-4-21課件44“貸款呆賬準備貸款呆賬準備”科目，用于核算銀行按科目，用于核算銀行按規(guī)定以貸款余額的一定比例提取的信用貸規(guī)定以貸款余額的一定比例提取的信用貸款的呆賬準備基金。抵押貸款和拆借資金款的呆賬準備基金。抵押貸款和拆借資金不提呆賬準備。不提呆賬準備。5“壞賬準備壞賬準備”科目，用于核算銀行對應(yīng)收科目，用于核算銀行對應(yīng)收利息等應(yīng)收款項可能發(fā)生無法收回的壞賬利息等應(yīng)收款項可能發(fā)生無法收回的壞賬而按規(guī)定提取的準備基金。而按規(guī)定提取的準備基金。2022-4-21課件56.“營業(yè)費用營業(yè)費用”科目，用于核算銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管

4、理工科目，用于核算銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用。作中發(fā)生的各項費用。7“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，用于核算銀行發(fā)放貸款當期應(yīng)收科目，用于核算銀行發(fā)放貸款當期應(yīng)收取而未收到的利息。取而未收到的利息。8“利息收入利息收入”科目，用于核算銀行存出款項、貸放款科目，用于核算銀行存出款項、貸放款項而獲得的利息收入。項而獲得的利息收入。2022-4-21課件6二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理（一）信用貸款發(fā)放的核算（一）信用貸款發(fā)放的核算貸款程序：貸款的申請貸款程序：貸款的申請貸款的受理貸款的受理貸款的調(diào)查與評估貸款的調(diào)查與評估貸款的審批貸款的審批貸款貸款合同的簽定合同的簽定貸款的發(fā)放貸款的發(fā)放貸款的檢

5、貸款的檢查查貸款的回收（展期、逾期管理）。貸款的回收（展期、逾期管理）。會計分錄：會計分錄：借：短期貸款借：短期貸款XX單位戶單位戶 （中長期貸款（中長期貸款XX單位戶）單位戶） 貸：活期存款貸：活期存款XX單位戶單位戶2022-4-21課件7 對于未在商業(yè)銀行開立結(jié)算帳戶、貸款金對于未在商業(yè)銀行開立結(jié)算帳戶、貸款金額小，并符合現(xiàn)金管理規(guī)定的個體戶、承額小，并符合現(xiàn)金管理規(guī)定的個體戶、承包戶等，如需支取現(xiàn)金，也可直接發(fā)放現(xiàn)包戶等，如需支取現(xiàn)金，也可直接發(fā)放現(xiàn)金貸款，轉(zhuǎn)賬時會計分錄為：金貸款，轉(zhuǎn)賬時會計分錄為： 借：短期貸款借：短期貸款XX戶戶 （中長期貸款（中長期貸款XX戶）戶） 貸：現(xiàn)貸：現(xiàn)

6、 金金 2022-4-21課件8（二）信用貸款收回的核算（二）信用貸款收回的核算 一般在貸款到期前，銀行應(yīng)預先通知客戶一般在貸款到期前，銀行應(yīng)預先通知客戶準備資金還款。貸款到期，借款單位應(yīng)簽準備資金還款。貸款到期，借款單位應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票送交銀行辦理還款手續(xù)。分錄發(fā)轉(zhuǎn)賬支票送交銀行辦理還款手續(xù)。分錄如下：如下： 借：活期存款借：活期存款XX單位戶單位戶 貸：短期貸款貸：短期貸款XX單位戶單位戶 （中長期貸款（中長期貸款XX單位戶）單位戶） 2022-4-21課件9（三）貸款逾期的核算（三）貸款逾期的核算 貸款到期（含展期），客戶無正當理由而貸款到期（含展期），客戶無正當理由而未歸還的貸款，即作為

7、逾期貸款處理，轉(zhuǎn)未歸還的貸款，即作為逾期貸款處理，轉(zhuǎn)入逾期貸款科目，分錄為：入逾期貸款科目，分錄為： 借：逾期貸款借：逾期貸款XX單位戶單位戶 貸：短期（或中長期）貸款貸：短期（或中長期）貸款XX單位單位戶戶 對所有逾期貸款在逾期期間按規(guī)定比例，對所有逾期貸款在逾期期間按規(guī)定比例，加收逾期利息或罰息。（加收逾期利息或罰息。（2050） 2022-4-21課件10（四）利息的計算（四）利息的計算 1.定期計息定期計息銀行在每季度末月銀行在每季度末月20日營業(yè)終了時，計算利息。日營業(yè)終了時，計算利息。方法與單位活期存款的計息相同。方法與單位活期存款的計息相同。應(yīng)收利息應(yīng)收利息=累計計息積數(shù)累計計息

8、積數(shù)日利率日利率會計分錄為：會計分錄為：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息XX單位單位 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入收回利息時：收回利息時：借：活期存款借：活期存款XX單位戶單位戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息XX單位單位2022-4-21課件112.利隨本清利隨本清也稱逐筆結(jié)息也稱逐筆結(jié)息,即貸款到期一次收回本金即貸款到期一次收回本金和利息。計息公式為：和利息。計息公式為：利息利息=本金本金時期時期利率利率其中時期與利率應(yīng)一致：若時期為年，用其中時期與利率應(yīng)一致：若時期為年，用年利率；若時期為月，用月利率；若時期年利率；若時期為月，用月利率；若時期為日，則要用日利率。為日，則要用日利率

9、。2022-4-21課件12 例例建設(shè)銀行某分理處建設(shè)銀行某分理處1月月5日發(fā)放給光明紡織廠日發(fā)放給光明紡織廠臨時貸款一筆，金額臨時貸款一筆，金額10萬元，期限兩個月，利率萬元，期限兩個月，利率8，3月月5日該廠歸還貸款。日該廠歸還貸款。 應(yīng)收利息應(yīng)收利息=100，00028=1,600（元）（元） 銀行收到貸款本息后，進行賬務(wù)處理，分錄為：銀行收到貸款本息后，進行賬務(wù)處理，分錄為： 借：活期存款借：活期存款光明紡織廠光明紡織廠 101，600 貸：短期貸款貸：短期貸款光明紡織廠光明紡織廠 100，000 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 1，6002022-4-21課件13(

10、五)貸款呆賬準備金與壞賬準備金的核算 1.貸款呆賬準備金的核算貸款呆賬準備金的核算 呆賬準備金的提取辦法是：根據(jù)現(xiàn)行制度呆賬準備金的提取辦法是：根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)按年初放款余額的規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)按年初放款余額的1%實實行差額提取。即年初呆賬準備賬面余額低行差額提取。即年初呆賬準備賬面余額低于于1%的，應(yīng)補提；年初呆帳準備賬面余額的，應(yīng)補提；年初呆帳準備賬面余額高于高于1%的，應(yīng)沖回。當年提取的呆賬準備的，應(yīng)沖回。當年提取的呆賬準備金應(yīng)列入當期成本。金應(yīng)列入當期成本。2022-4-21課件141)按規(guī)定提取呆賬準備金時，分錄如下：按規(guī)定提取呆賬準備金時，分錄如下：借：營業(yè)費用借：營業(yè)費

11、用 貸：貸款呆賬準備貸：貸款呆賬準備如沖回多余差額，則相反。如沖回多余差額，則相反。2)經(jīng)批準予以核銷時，分錄為：經(jīng)批準予以核銷時，分錄為：借：貸款呆賬準備借：貸款呆賬準備 貸：逾期貸款貸：逾期貸款XX單位戶單位戶2022-4-21課件153)已沖銷的呆賬損失，以后又收回的，應(yīng)沖已沖銷的呆賬損失，以后又收回的，應(yīng)沖回呆賬準備，分錄如下：回呆賬準備，分錄如下：借：逾期貸款借：逾期貸款XX單位戶單位戶 貸：貸款呆賬準備貸：貸款呆賬準備借：活期存款借：活期存款XX單位戶單位戶 貸：逾期貸款貸：逾期貸款XX單位戶單位戶2022-4-21課件162、壞賬準備金的核算、壞賬準備金的核算 按現(xiàn)行制度規(guī)定，商

12、業(yè)銀行應(yīng)按年初應(yīng)收利息余按現(xiàn)行制度規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)按年初應(yīng)收利息余額的額的3實行差額提取壞賬準備。會計分錄如下：實行差額提取壞賬準備。會計分錄如下： 提取壞賬準備時：提取壞賬準備時： 借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 核銷無法收回的利息時：核銷無法收回的利息時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息XX單位戶單位戶2022-4-21課件17第二節(jié)第二節(jié) 抵押貸款的核算抵押貸款的核算一、抵押貸款的有關(guān)規(guī)定：見一、抵押貸款的有關(guān)規(guī)定：見P65，請參看，請參看中華人民共和國擔保法中華人民共和國擔保法http:/ “抵押貸款抵押貸款”科目，用于核算借款人因科目，用于核算

13、借款人因提供抵押品而獲得的銀行貸款。提供抵押品而獲得的銀行貸款。2022-4-21課件18三、抵押貸款發(fā)放和收回的核算三、抵押貸款發(fā)放和收回的核算1.抵押貸款發(fā)放的核算抵押貸款發(fā)放的核算 客戶在申請抵押貸款時需填制抵押貸款申請書，客戶在申請抵押貸款時需填制抵押貸款申請書，并注明抵押品的名稱、質(zhì)量、數(shù)量、價格及存并注明抵押品的名稱、質(zhì)量、數(shù)量、價格及存放地點等。銀行信貸部門在審核時，除要對客放地點等。銀行信貸部門在審核時，除要對客戶進行資信調(diào)查外，還應(yīng)對其提供的抵押品進戶進行資信調(diào)查外，還應(yīng)對其提供的抵押品進行審查。分錄如下：行審查。分錄如下：借：抵押貸款借：抵押貸款XX戶戶 貸：活期存款貸：活

14、期存款XX戶戶 （或現(xiàn)金）（或現(xiàn)金）2022-4-21課件192.抵押貸款收回的核算抵押貸款收回的核算 抵押貸款到期，客戶應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票或提抵押貸款到期，客戶應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票或提交現(xiàn)金辦理還款手續(xù)。有關(guān)憑證的處理同交現(xiàn)金辦理還款手續(xù)。有關(guān)憑證的處理同信用貸款。分錄如下：信用貸款。分錄如下： 借：活期存款借：活期存款XX戶戶 （或現(xiàn)金）（或現(xiàn)金） 貸：抵押貸款貸：抵押貸款XX戶戶 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 抵押貸款本息按期歸還后，應(yīng)將抵押品交抵押貸款本息按期歸還后，應(yīng)將抵押品交還客戶。還客戶。2022-4-21課件20抵押貸款到期，客戶未能按期歸還，即抵押貸款到期，客戶未能

15、按期歸還，即轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入逾期貸款逾期貸款管理，并按規(guī)定計息。逾期一個管理，并按規(guī)定計息。逾期一個月仍無法償還貸款的，銀行則可將抵押品月仍無法償還貸款的，銀行則可將抵押品依法拍賣依法拍賣或按抵押貸款及應(yīng)收利息之和或按抵押貸款及應(yīng)收利息之和作作價入賬價入賬。抵押品拍賣所得價款扣除貸款本。抵押品拍賣所得價款扣除貸款本息及處理抵押品的相關(guān)費用后，息及處理抵押品的相關(guān)費用后，余款應(yīng)退余款應(yīng)退還借款人還借款人；若拍賣所得價款；若拍賣所得價款小于小于貸款本金貸款本金的數(shù)額，應(yīng)沖減的數(shù)額，應(yīng)沖減“貸款呆賬準備貸款呆賬準備”，應(yīng)收，應(yīng)收利息則沖減利息則沖減“壞賬準備壞賬準備”。抵押貸款不能。抵押貸款不能計提貸款呆賬

16、準備金。計提貸款呆賬準備金。2022-4-21課件21第三節(jié) 擔保貸款的核算一、擔保貸款的有關(guān)規(guī)定：請參看一、擔保貸款的有關(guān)規(guī)定：請參看中華人民共和國擔保法中華人民共和國擔保法http:/ （現(xiàn)（現(xiàn) 金）金） 貸：逾期貸款貸：逾期貸款XX戶戶2022-4-21課件22第四節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)是持票人為獲得急需的資金，以未到期的商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票，貼付一定的利息轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行在票據(jù)到期后，向承兌人收取票款的一種業(yè)務(wù)。一、會計科目一、會計科目 “貼現(xiàn)”科目，用于核算銀行按一定的貼現(xiàn)率對貼現(xiàn)申請人提出的遠期票據(jù)辦理貼付利息，兌取現(xiàn)款的業(yè)務(wù)。2022-4-21課件23二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)

17、處理1.貼現(xiàn)利息和應(yīng)付貼現(xiàn)金額的計算貼現(xiàn)利息和應(yīng)付貼現(xiàn)金額的計算計算公式為：計算公式為：貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票面金額票面金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)日貼現(xiàn)率日貼現(xiàn)率 實付貼現(xiàn)金額實付貼現(xiàn)金額=票面金額貼現(xiàn)利息票面金額貼現(xiàn)利息根據(jù)目前銀行的規(guī)定，貼現(xiàn)應(yīng)以實際天根據(jù)目前銀行的規(guī)定，貼現(xiàn)應(yīng)以實際天數(shù)計算，即自貼現(xiàn)日起至匯票到期日止數(shù)計算，即自貼現(xiàn)日起至匯票到期日止的全部天數(shù)。的全部天數(shù)。2022-4-21課件24 例例某企業(yè)于某企業(yè)于5月月11日以其持有的未到期銀日以其持有的未到期銀行承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，該匯票行承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，該匯票3月月5日簽發(fā)并承兌，日簽發(fā)并承兌，6月月5日到期，匯票面額日到

18、期，匯票面額100，000元，不帶息，月貼現(xiàn)率為元，不帶息，月貼現(xiàn)率為9。 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=100，00025（930）=750（元）（元） 實付貼現(xiàn)金額實付貼現(xiàn)金額=100，000750=99，250（元）（元） 2022-4-21課件252.會計核算會計核算會計部門計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金會計部門計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額后，填妥有關(guān)貼現(xiàn)憑證。然后進行賬額后，填妥有關(guān)貼現(xiàn)憑證。然后進行賬務(wù)處理：務(wù)處理：借：貼現(xiàn)借：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票（銀行承兌匯票）商業(yè)承兌匯票（銀行承兌匯票） 貸：活期存款貸：活期存款貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)申請人戶 利息收入利息收入貼現(xiàn)利息收入貼現(xiàn)利息收入2022-4-21課

19、件263.收回貼現(xiàn)票款的處理 1)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期的核算貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期的核算承兌人開戶銀行承兌人開戶銀行的會計處理的會計處理:借：活期存款借：活期存款承兌人戶承兌人戶 貸：聯(lián)行存放款項貸：聯(lián)行存放款項往賬戶（或聯(lián)行往賬）往賬戶（或聯(lián)行往賬）如承兌人存款帳戶余額不足支付，則退回憑如承兌人存款帳戶余額不足支付，則退回憑證，并收取罰金。證，并收取罰金。2022-4-21課件27 貼現(xiàn)銀行貼現(xiàn)銀行收到票款后的會計處理：收到票款后的會計處理：借：存放聯(lián)行款項借：存放聯(lián)行款項來賬戶（或聯(lián)行來賬）來賬戶（或聯(lián)行來賬） 貸：貼現(xiàn)貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 如果因承兌人帳戶不足支付而退回委托

20、收如果因承兌人帳戶不足支付而退回委托收款憑證和匯票時，貼現(xiàn)銀行對應(yīng)收的匯票款憑證和匯票時，貼現(xiàn)銀行對應(yīng)收的匯票款項，則從貼現(xiàn)申請人的賬戶扣收?？铐?，則從貼現(xiàn)申請人的賬戶扣收。 借：活期存款借：活期存款貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)申請人戶 貸：貼現(xiàn)貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票2022-4-21課件28如貼現(xiàn)申請人帳戶也不足支付票款，則轉(zhuǎn)入逾期貸款，分錄為：借：逾期貸款貼現(xiàn)申請人戶 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票2022-4-21課件292)貼現(xiàn)的銀行承兌匯票到期的核算貼現(xiàn)的銀行承兌匯票到期的核算由于銀行承兌匯票的付款人是承兌銀行，信由于銀行承兌匯票的付款人是承兌銀行，信用可靠，所以貼現(xiàn)銀行在匯票到期時，可用可靠，

21、所以貼現(xiàn)銀行在匯票到期時，可主動向承兌銀行收款。主動向承兌銀行收款。 貼現(xiàn)行貼現(xiàn)行的會計處理的會計處理:借：存放聯(lián)行款項借：存放聯(lián)行款項往賬戶（或聯(lián)行往賬）往賬戶（或聯(lián)行往賬） 貸：貼現(xiàn)貸：貼現(xiàn)銀行承兌匯票銀行承兌匯票 2022-4-21課件30 承兌銀行承兌銀行在匯票到期時，應(yīng)向承兌申請人在匯票到期時，應(yīng)向承兌申請人收取票款，分錄為：收取票款，分錄為： 借：活期存款借：活期存款承兌申請人戶承兌申請人戶 貸：應(yīng)解匯款貸：應(yīng)解匯款 如承兌申請人帳戶余額不足支付，則轉(zhuǎn)作如承兌申請人帳戶余額不足支付，則轉(zhuǎn)作逾期貸款。分錄為：逾期貸款。分錄為： 借：逾期貸款借：逾期貸款承兌申請人戶承兌申請人戶 貸：應(yīng)解匯款貸：應(yīng)解匯款2022-4-21課件31 當承兌銀行收到貼現(xiàn)銀行劃來報單及匯票當承兌銀行收到貼現(xiàn)銀行劃來報單及匯票解訖通知時，經(jīng)審查無誤，即可辦理轉(zhuǎn)賬解訖通知時，經(jīng)審查無誤，即可辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。分錄為：手續(xù)。分錄為： 借：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款 貸：聯(lián)行存放款項貸：聯(lián)行存放款項來賬戶（或聯(lián)行來來賬戶（或聯(lián)行來賬）賬）2022-4-21課件32習題二習題二 1.廣州某電器廠購進原材料一批，于廣州某電器