第六章租賃課件課件

1、第六章 租賃中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述 第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理承租人的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理 第四節(jié)第四節(jié) 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 本章重點(diǎn)掌握：融資租賃會(huì)計(jì)本章重點(diǎn)掌握：融資租賃會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述 本節(jié)重點(diǎn)掌握：本節(jié)重點(diǎn)掌握：租賃分類及其判斷租賃分類及其判斷租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念一、與租賃相關(guān)的定義一、與租賃相關(guān)的定義二、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)二、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn) 一、與租賃相關(guān)的定義一、與租賃相關(guān)的定義.1 1 租賃的含義租賃

2、的含義 租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。取租金的協(xié)議。 傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡單租賃。傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡單租賃。 現(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃。 一一 、與租賃相關(guān)的定義與租賃相關(guān)的定義幾個(gè)相關(guān)的概念：幾個(gè)相關(guān)的概念： 2.2.租賃期租賃期指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選以合理確定承租人將會(huì)行

3、使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。期也包括在租賃期之內(nèi)。 3.3.租賃開始日租賃開始日指租賃協(xié)議日與租賃各方就主指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。額。 4.4.租賃期開始日租賃期開始日指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在權(quán)利的日期，表明租賃行為的

4、開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。初始確認(rèn)。 5.5.擔(dān)保余值擔(dān)保余值就承租方而言，是指由承租人或就承租方而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)

5、保的第三方關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。擔(dān)保的資產(chǎn)余值。6.6.未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 7.7.最低租賃付款額最低租賃付款額如果租賃合同如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：最低租賃付款額最低租賃付款額租金承租人或與其租金承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值如果租賃合同如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：最低租賃付款額最低租賃付款額租金承租人行使優(yōu)租金承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項(xiàng)?；葙徺I權(quán)而支付的任

6、何款項(xiàng)。注意：不包括或有租金和履約成本注意：不包括或有租金和履約成本 8.8.最低租賃收款額最低租賃收款額最低租賃收款額最低租賃付最低租賃收款額最低租賃付款額獨(dú)立于承租人和出租人的第款額獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值9.9.初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用租賃協(xié)議簽訂中發(fā)生的律師費(fèi)租賃協(xié)議簽訂中發(fā)生的律師費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)等。用、手續(xù)費(fèi)等。二、租賃的分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)二、租賃的分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃 與租賃資產(chǎn)所有與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃的一般租賃. .融資租

7、賃：融資租賃： 與租賃資產(chǎn)所有與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。賃。1 . 1 . 分類分類以下兩大類以下兩大類二、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)二、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)2. 2. 判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)共五條，滿足任意一條共五條，滿足任意一條即為融資租賃即為融資租賃（1 1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2 2）在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購）在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。（3

8、3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。分。 （4 4）在租賃開始日的最低租賃付款額和）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 （5 5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。整，只有承租人才能使用。 下面詳盡闡述下面詳盡闡述5條判斷標(biāo)準(zhǔn)條判斷標(biāo)準(zhǔn)第一條和第二條：第一條和第二條：均以租賃期滿時(shí)均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷為判斷標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)：在租賃期滿時(shí)：如

9、果租賃資產(chǎn)如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。賃。根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將資產(chǎn)將有代價(jià)轉(zhuǎn)移有代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)。但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因此，在租賃開始日就可以期的公允價(jià)值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購買權(quán)。購買權(quán)。根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，

10、在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將資產(chǎn)將無代價(jià)轉(zhuǎn)移無代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)。第三條：第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。分，則為融資租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。部分，則為經(jīng)營租賃。 注意：注意：“租賃資產(chǎn)使用壽命租賃資產(chǎn)使用壽命”的含的含義義1. “大部分大部分”的含義的含義第三條：第三條：租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對外租賃時(shí)，已經(jīng)使用的壽命

11、不舊資產(chǎn)，在其對外租賃時(shí)，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的能超過其在全新時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的75%75%。大部分：以大部分：以75%75%為參考判斷標(biāo)為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的剩余使用壽命的75%75%以上，即以上，即可認(rèn)定其為融資租賃?？烧J(rèn)定其為融資租賃。第四條：第四條：以最低租賃收款額以最低租賃收款額/ /付款額與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)付款額與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)：比為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果最低租賃收款額如果最低租賃收款額/ /付款額大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)付款額大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的值的90%90%，則為融資租賃。，則為融

12、資租賃。否則，則為經(jīng)營租賃。否則，則為經(jīng)營租賃。注意：上述注意：上述90%90%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。第五條：第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為人才能使用，那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。融資租賃。如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷。準(zhǔn)來判斷。 例例1:1:某項(xiàng)租賃設(shè)備全新時(shí)可使用年限為某項(xiàng)租賃設(shè)備全新時(shí)可使用年限為1010年，（年，（1 1）已經(jīng)使用了）已經(jīng)使用了3 3年，從

13、第年，從第4 4年開始租年開始租出，租賃期為出，租賃期為6 6年，由于租賃開始時(shí)該設(shè)備年，由于租賃開始時(shí)該設(shè)備使用壽命為使用壽命為7 7年，租賃期占使用壽命的年，租賃期占使用壽命的85.7%85.7%（6 6年年/7/7年），符合第年），符合第3 3條標(biāo)準(zhǔn)，因此，條標(biāo)準(zhǔn)，因此，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)歸類為融資租賃；（該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)歸類為融資租賃；（2 2）如果）如果從第從第4 4年開始，租賃期為年開始，租賃期為3 3年，租賃期占使年，租賃期占使用壽命的用壽命的42.9%42.9%（3 3年年/7/7年），就不符合第年），就不符合第3 3條標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃不應(yīng)認(rèn)定為融資租條標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃不應(yīng)認(rèn)定為融資

14、租賃（假定也不符合其他判斷標(biāo)準(zhǔn)賃（假定也不符合其他判斷標(biāo)準(zhǔn) ）；（）；（3 3）假如該項(xiàng)設(shè)備已經(jīng)使用了）假如該項(xiàng)設(shè)備已經(jīng)使用了8 8年，年，從第從第9 9年開始租賃，租賃期為年開始租賃，租賃期為2 2年，此時(shí)，年，此時(shí)，該設(shè)備使用壽命為該設(shè)備使用壽命為2 2年，雖然租賃期為使年，雖然租賃期為使用壽命的用壽命的100%100%（2 2年年/2/2年），但由于在租年），但由于在租賃前該設(shè)備的已使用年限超過了可使用賃前該設(shè)備的已使用年限超過了可使用年限（年限（1010年）的年）的75%75%（8 8年年/10/10年年80% 80% 75%75%），因此，也不能采用這條標(biāo)準(zhǔn)來），因此，也不能采用這條

15、標(biāo)準(zhǔn)來判斷租賃的分類。判斷租賃的分類。第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理承租人的會(huì)計(jì)處理 一、承租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算一、承租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算 二、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算 相對而言，經(jīng)營租賃比融資租相對而言，經(jīng)營租賃比融資租賃簡單得多。賃簡單得多。一、承租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算一、承租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算（一）會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬 支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的

16、日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入入“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”科目，并在租賃期內(nèi)科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計(jì)入當(dāng)期損益平均攤銷，分別計(jì)入當(dāng)期損益 注意：存在免租期和承擔(dān)承租人某些費(fèi)注意：存在免租期和承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等用等 出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法分?jǐn)?。按直線法或其他合理的方法分?jǐn)偂?出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，承租出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，

17、承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金余額在租期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。按扣除后的租金余額在租期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?P337例1 例題例題2 2： 甲企業(yè)租入一棟辦公樓，租期甲企業(yè)租入一棟辦公樓，租期1 1年，前年，前3 3個(gè)月免租金，后個(gè)月免租金，后9 9個(gè)月每月末支付個(gè)月每月末支付1200012000元租金。元租金。 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 前前3 3個(gè)月的處理：個(gè)月的處理： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 9000 9000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 9000 9000 后后9 9個(gè)月的處理個(gè)月的處理 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 9000 9000 其他應(yīng)付款其他

18、應(yīng)付款 3000 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000 12000（二）相關(guān)信息的披露（二）相關(guān)信息的披露 1.1.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；賃付款額； 2.2.以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃最低租賃付款額總額。最低租賃付款額總額。二、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算n會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用的處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算未確認(rèn)融資

19、費(fèi)用的核算租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提履約成本的處理履約成本的處理或有租金的處理或有租金的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露下面逐一闡述承下面逐一闡述承租人融資租賃的租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方會(huì)計(jì)核算方法法（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意：計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意： 最低租賃付款額最低租賃付款額 = = 租金租金 + + 購買金額購買金額 ( (擔(dān)保余值）擔(dān)保余值） 折現(xiàn)率的選擇順序：折現(xiàn)率的選擇順序： 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率 合同利率合同利率 同期

20、銀行貸款利同期銀行貸款利率率會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：比較租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款比較租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值產(chǎn)的入賬價(jià)值編制租賃開始日會(huì)計(jì)分錄：編制租賃開始日會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量【公允價(jià)值與現(xiàn)值的低者公允價(jià)值與現(xiàn)值的低者】【差額差額】【最低應(yīng)付款最低應(yīng)付款】（二）初始直接費(fèi)用的處理（二）初始直接

21、費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開始日計(jì)入初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開始日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：租入資產(chǎn)價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)

22、，于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)際利率法，計(jì)算分?jǐn)倳r(shí)，按照實(shí)際利率法，計(jì)算分?jǐn)偂拔创_未確認(rèn)融資費(fèi)用認(rèn)融資費(fèi)用”至有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。至有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【每期租【每期租金】金】 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：在建工程借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 【每期攤銷額】【每期攤銷額】 特別注意：實(shí)際利率的選擇特別注意：實(shí)際利率的選擇 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)含利率折現(xiàn)的且以內(nèi)含利率折現(xiàn)的-以內(nèi)含利率

23、作為以內(nèi)含利率作為實(shí)際利率；實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的且以合同利率折現(xiàn)的-以合同利率作為以合同利率作為實(shí)際利率；實(shí)際利率；（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的利率折現(xiàn)的-以銀行同期貸以銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率；款利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的- -重新計(jì)算實(shí)際利率。重新計(jì)算實(shí)際利率。（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算

24、要點(diǎn)：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計(jì)在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。提折舊。關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時(shí)如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán) ，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限。關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果存在承租產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提

25、會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。折舊的方法進(jìn)行。（五）履約成本的處理（五）履約成本的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （六）或有租金的處理（六）或有租金的處理或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給

26、出租人一些價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金額外的、金額不固定的租金 。會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：或有租金一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)或有租金一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中：期損益。其中： （1 1）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷售費(fèi)銷售費(fèi)用用”科目科目 。 （2 2）對于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支）對于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入付的或有租金，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目科目 注意注意： 出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免

27、租期的整個(gè)租租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法分?jǐn)?。法分?jǐn)偂?出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ谧馄趦?nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。（七）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理（七）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)，通常有以下三種處理方法：租賃期屆滿時(shí)，通常有以下三種處理方法：退還租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄一般應(yīng)為：退還租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄一般應(yīng)為： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款

28、【擔(dān)保余值】【擔(dān)保余值】 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。若不續(xù)租，應(yīng)支付的違約金若不續(xù)租，應(yīng)支付的違約金借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款貸：銀行存款留購租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：留購租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款( (購買價(jià)）購買價(jià)） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)自有自有( (生產(chǎn)經(jīng)營）固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營）固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（八）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與披露 1.1.各類租入固定資

29、產(chǎn)的期初和期末原各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額；價(jià)、累計(jì)折舊額； 2.2.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額以及以每年將支付的最低租賃付款額以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；后年度將支付的最低租賃付款額總額； 3.3.未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額以及分?jǐn)偽次创_認(rèn)融資費(fèi)用的余額以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。確認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。 作業(yè)： 20102010年年1212月月1 1日，甲公司與乙租賃公司簽日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線租賃合同。租賃訂了一份礦泉水生產(chǎn)線租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為合同規(guī)定：

30、租賃期開始日為20112011年年1 1月月1 1日；租賃期為日；租賃期為3 3年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金20000002000000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為的估計(jì)殘余價(jià)值為400000400000元，其中甲公元，其中甲公司擔(dān)保余值為司擔(dān)保余值為300000300000元，未擔(dān)保余值為元，未擔(dān)保余值為100000100000元。元。 該礦泉水生產(chǎn)線于該礦泉水生產(chǎn)線于20102010年年1212月月3131日運(yùn)抵日運(yùn)抵 甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，于每年年限平均法計(jì)提固

31、定資產(chǎn)折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價(jià)值為始日的公允價(jià)值為60000006000000元；租賃內(nèi)含元；租賃內(nèi)含利率為利率為6%6%。20132013年年1212月月3131日，甲公司將日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。 要求：做出甲公司有關(guān)融資租賃的會(huì)計(jì)要求：做出甲公司有關(guān)融資租賃的會(huì)計(jì)處理。處理。(P/A,6%,3)=2.673,(P/F,6%,3)=0.8396(P/A,6%,3)=2.673,(P/F,6%,3)=0.

32、8396第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理 一、出租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理一、出租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理 二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理 本節(jié)重點(diǎn)掌握：本節(jié)重點(diǎn)掌握：出租人融資租賃的會(huì)計(jì)出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法核算方法一、出租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算一、出租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計(jì)提折舊需計(jì)提折舊 收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損益益 確認(rèn)各期租金收入：確認(rèn)各期租金收入： 借：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）借：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款） 貸：租賃收入貸：

33、租賃收入實(shí)際收到租金時(shí)：實(shí)際收到租金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）貸：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 注意注意：出租人提供免租期的，應(yīng)將：出租人提供免租期的，應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法分配。法分配。 出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，應(yīng)將該費(fèi)用從租金收入總額中扣除，應(yīng)將該費(fèi)用從租金收入總額中扣除，按

34、扣除后的租金余額在租期內(nèi)進(jìn)行按扣除后的租金余額在租期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)偂６?、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容 租賃債權(quán)的確認(rèn)租賃債權(quán)的確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的核算未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的核算應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的核算未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的核算或有租金的處理或有租金的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露下面逐一闡述出租下面逐一闡述出租人融資租賃的會(huì)計(jì)人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法核算方法（一）租賃債權(quán)的確認(rèn)（一）租賃債權(quán)的確認(rèn)計(jì)算最低租賃收款額及

35、其現(xiàn)值。其中：計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中： （1 1）最低租賃收款額）最低租賃收款額 = = 最低租賃付款額最低租賃付款額 + + 獨(dú)立擔(dān)保余值獨(dú)立擔(dān)保余值 （2 2）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)含利率。）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)含利率。會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費(fèi)用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費(fèi)用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 【公允價(jià)值】【公允價(jià)值】 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借或貸：營業(yè)外支出或營業(yè)外收入借或貸：營業(yè)外支出或營業(yè)外收入借：長期應(yīng)收款借：

36、長期應(yīng)收款 【最低租賃收款額】【最低租賃收款額】 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 【公允價(jià)值】【公允價(jià)值】 銀行存款（初始直接費(fèi)用）銀行存款（初始直接費(fèi)用） 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 【差額】【差額】 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益= =（最低租賃收款額（最低租賃收款額+ +未擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值）（最低租賃收款額（最低租賃收款額的現(xiàn)值的現(xiàn)值+ +未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的核算（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時(shí)，按實(shí)際利率法，分?jǐn)傋饨鹗杖?，?/p>

37、時(shí)，按實(shí)際利率法，分?jǐn)傋饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下：關(guān)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入貸：租賃收入實(shí)際利率即內(nèi)含利率，按如下公式計(jì)算：實(shí)際利率即內(nèi)含利率，按如下公式計(jì)算：（最低租賃收款額（最低租賃收款額 + + 未擔(dān)保余值）現(xiàn)值未擔(dān)保余值）現(xiàn)值 = = 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+ +初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用 （三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計(jì)應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計(jì)提的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。提的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)

38、備。 出租人出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備。 完全比照應(yīng)收完全比照應(yīng)收帳款進(jìn)行！帳款進(jìn)行！借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)貸：壞賬準(zhǔn)備備對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款，對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷計(jì)提經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理

39、。的方法來處理。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對未擔(dān)保在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對未擔(dān)保余值進(jìn)行減值測試，借記余值進(jìn)行減值測試，借記“資產(chǎn)價(jià)值損失資產(chǎn)價(jià)值損失”帳戶，貸記帳戶，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”帳戶帳戶 。同時(shí)，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃同時(shí)，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額投資凈額的減少額之間的差額借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)

40、保余值以后又得如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 。同時(shí)，將原減值額與由此。同時(shí)，將原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額差額借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益注意：未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)注意：未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算內(nèi)含利率重新計(jì)算內(nèi)含利率.（五）或有租金的處理（五）或有租金的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者

41、物租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者物價(jià)指數(shù)等因素計(jì)算并支付給出租人的金價(jià)指數(shù)等因素計(jì)算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。定性。對于或由租金，出租人應(yīng)在實(shí)際發(fā)對于或由租金，出租人應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 銀行存款銀行存款 貸：租賃收入貸：租賃收入（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：收回租賃資產(chǎn)時(shí)的處理收回租賃資產(chǎn)時(shí)的處理 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí) 承租人留購租賃資產(chǎn)時(shí)承租人留購租賃資產(chǎn)時(shí) 注意三種情況下的注意三種情況下的會(huì)

42、計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法1.收回租賃資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理分四種收回租賃資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理分四種情況情況（1 1）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時(shí)，分錄為：）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時(shí)，分錄為： 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值擔(dān)保余值】 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入（收回租賃資產(chǎn)的價(jià)貸：營業(yè)外收入（收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，應(yīng)收取的價(jià)值損失補(bǔ)值低于擔(dān)保余值，應(yīng)收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金償金 ） （2 2）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時(shí)，分錄為：）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時(shí)，分錄為： 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值】貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值】 未擔(dān)保余值【未擔(dān)保

43、余值】未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】 （3 3）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時(shí)）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時(shí) 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】貸：未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】 （4 4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時(shí)，無）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時(shí)，無會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄。3.3.承租人留購租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄承租人留購租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 【購買價(jià)款】【購買價(jià)款】 2.承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，與正常租承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理賃業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理（六）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理（六）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處

44、理 如果還存在未擔(dān)保余值如果還存在未擔(dān)保余值 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值（七）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露（七）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露 1.1.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額以度每年將收到的最低租賃收款額以及以后年度將收到的最低租賃收款及以后年度將收到的最低租賃收款額總額；額總額； 2.2.未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額 3.3.分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。法。 P346例例3第四節(jié)第四節(jié) 售后租回的會(huì)計(jì)核算售后租回的會(huì)計(jì)核算 一、售后租回的含義一、售后租回的含義 二、售后租回形成

45、融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算 三、售后租回形成經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算三、售后租回形成經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算 四、售后租回在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露四、售后租回在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 本節(jié)重點(diǎn)掌握：本節(jié)重點(diǎn)掌握：售后租回的含義、本質(zhì)售后租回的含義、本質(zhì)及會(huì)計(jì)核算原則及會(huì)計(jì)核算原則一、售后租回的一、售后租回的含義含義先銷售先銷售后租回后租回銷售方銷售方承租人承租人購買方購買方出租人出租人擁有擁有房產(chǎn)設(shè)備等房產(chǎn)設(shè)備等一種特殊的融資活動(dòng)先銷售先銷售后租回后租回一、售后租回的含義一、售后租回的含義屬特殊的融資活動(dòng)，不能認(rèn)定為獨(dú)立屬特殊的融資活動(dòng)，不能認(rèn)定為獨(dú)立的買賣活動(dòng)。的買賣活動(dòng)。銷售活動(dòng)中的價(jià)差，因售后租回業(yè)務(wù)銷售活動(dòng)中的價(jià)差，因售后租回業(yè)務(wù)種類的不同而有所不同，可能被遞延，種類的不同而有所不同，可能被遞延，也可能計(jì)入當(dāng)期損益。也可能計(jì)入當(dāng)期損益。特征：特征：一、售后租回的含義一、售后租回的含義與租賃種類類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)與租賃種類類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)來判斷：來判斷：符合五條判斷標(biāo)準(zhǔn)之一的，為售后租回符合五條判斷標(biāo)準(zhǔn)之一的，為售后租回形成融資租賃；否則，即為售后租回形成形成融資租賃；否則，即為售后租回形成經(jīng)營租賃。經(jīng)營租賃。注意：售后租回形成的融資租賃和注意：售后租回形成的融資租賃和 經(jīng)營租賃的處理有所不同！經(jīng)營租賃的