固定資產(chǎn)抵扣

1、固定資產(chǎn)抵扣一、新規(guī)的大意是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。二、對(duì)企業(yè)新購入的設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內(nèi)抵扣，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。三、要注意的是，為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。四、現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣

2、的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。固定資產(chǎn)抵扣是有一定范圍的，并不是說固定資產(chǎn)一律抵扣。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。依據(jù)新稅法，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及相關(guān)政策2009-03-2600:17新稅法明確了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及相關(guān)政策，注意

3、以下幾點(diǎn)：1、條例及細(xì)則規(guī)定：購進(jìn)固定資產(chǎn)取得增值稅發(fā)票可以抵扣銷項(xiàng)稅額，但購進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)和自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇）的固定資產(chǎn)（含混用的機(jī)器設(shè)備）及屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)以及發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)的原料費(fèi)和修理費(fèi)）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這是這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的關(guān)鍵點(diǎn)。2、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）根據(jù)新條例、細(xì)則針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的有關(guān)規(guī)定作出了補(bǔ)充，即：從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)

4、、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（統(tǒng)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：(1)允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。在2008年以前發(fā)生固定資產(chǎn)購進(jìn)的，即使取得了2009年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票及相關(guān)業(yè)務(wù)的扣稅憑證也不允許抵扣。(2)自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制

5、度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn))，要區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%E收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4尬收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。(3)納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

6、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)以及自制或購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失要在當(dāng)月計(jì)算并轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。(5)自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。原財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定的通知(財(cái)稅2004156號(hào))等15個(gè)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的政策文件從2009年1月1日起停止執(zhí)行。3、因購置機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅額，所以新條例刪除了原條例“來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)

7、易所需進(jìn)口的設(shè)備”免征增值稅政策。（二）明確了與固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。1、將不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額列入了不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的范圍。即：不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，其包含的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。2、將購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失（包括被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）時(shí)，與其購進(jìn)相關(guān)的勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額的抵扣，如：與購進(jìn)貨物相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、加工修理費(fèi)等。再談固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題修訂后的增值稅暫行條例（以下簡稱新/例）日前公布，證實(shí)我的預(yù)計(jì)是準(zhǔn)確的。這幾天有好多朋友來電和我討論新條例實(shí)施后，購進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣問題。為滿足大家的

8、要求，現(xiàn)結(jié)合條例和有關(guān)規(guī)定就固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題做一交流，僅供大家參考。一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣僅限于一般納稅人新條例規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！币虼?，非增值稅納稅人，即從事營業(yè)稅暫行條例規(guī)定勞務(wù)的企業(yè)，比如交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂服務(wù)企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣其次，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人按3%勺征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，只有一般納稅人按照“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”的公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額?？?/p>

9、見“進(jìn)項(xiàng)稅”是針對(duì)一般納稅人的特有概念，因此一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅額在符合新條例及國家有關(guān)規(guī)定的前提下，才可以抵扣。小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅在任何條件下均不允許抵扣。第三，要正確理解進(jìn)口貨物應(yīng)繳納的增值稅和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣之間的關(guān)系。新條例規(guī)定進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人，怎么理解呢？這里的單位和個(gè)人，既包括從事銷售貨物、提供加工、修理修配的單位和個(gè)人，也包括從事營業(yè)稅暫行條例規(guī)定勞務(wù)的單位和個(gè)人，只要這些單位和人通過中華人民共和國海關(guān)進(jìn)口了貨物，就應(yīng)該按照17胸13%勺稅率繳納增值稅，而與該已納增值稅是否抵扣無關(guān)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是針對(duì)一般納稅人而言的，既一般納稅人因

10、進(jìn)口設(shè)備等貨物而向海關(guān)繳納的增值稅，在符合增值稅條例和有關(guān)規(guī)定的前提下，可以抵扣當(dāng)期應(yīng)納的銷項(xiàng)稅。二、新條例中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，僅指機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。財(cái)稅（1993）38號(hào)文件印發(fā)的中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條“條例（注：指1993年發(fā)布的老增值稅暫行條例）第十條所稱固定資產(chǎn)是指：（一）使用年限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品”。新條例允許購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅中抵扣，但沒有改變固定資產(chǎn)的定

11、義。其次，根據(jù)新營業(yè)稅暫行條例“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅”。什么是無形資產(chǎn)？什么是不動(dòng)產(chǎn)？國稅發(fā)1993149號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知做了解釋，無形資產(chǎn)是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物?？梢姡瑫?huì)計(jì)和稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義是不同的，會(huì)計(jì)包括機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物，但新增值稅條例所指固定資產(chǎn)僅包括機(jī)

12、器設(shè)備，銷售房屋建筑物的行為屬于營業(yè)稅征稅稅目。三、一般納稅人購進(jìn)的下列固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣1 、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，就是營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，一般納稅人將購進(jìn)的固定資產(chǎn)用于營業(yè)稅項(xiàng)目，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時(shí)兼營服裝設(shè)計(jì)，2009年1月10日因設(shè)計(jì)需要購進(jìn)了一臺(tái)機(jī)器，該機(jī)器的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣。由于房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)屬于營業(yè)稅條例規(guī)范的范疇，因此因房屋建筑物購進(jìn)的材料和相關(guān)設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣。財(cái)稅（1993）38號(hào)文件印發(fā)的中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝修建筑物，無論會(huì)計(jì)

13、制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。國稅發(fā)2005173號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅”。財(cái)稅（1993）38號(hào)文件和國稅發(fā)2005173號(hào)文件明確了房產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題，也為我們理解非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目提供了指需要強(qiáng)調(diào)的是：一是一般納稅人兼營營業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)時(shí)，應(yīng)分別核算，如沒有分別核算的，根據(jù)財(cái)法字（1993）38號(hào)文件印發(fā)的增值稅

14、暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)征收增值稅。以前因不能分別核算導(dǎo)致征收增值稅的，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，比照這一規(guī)定我的理解是征收增值稅的營業(yè)稅勞務(wù)，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣，但到底能否抵扣大家應(yīng)注意國家以后出臺(tái)的解釋；二是因維修固定資產(chǎn)而購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是否抵扣的原則處理，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時(shí)兼營服裝設(shè)計(jì)，2009年1月10日因設(shè)計(jì)需要購進(jìn)了一臺(tái)A機(jī)器，2009年1月20日因生產(chǎn)服裝購置了一臺(tái)B機(jī)器，2009年3月購進(jìn)維修A機(jī)器零件一批、B機(jī)器零件一批。該公司分別核算服裝設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。某公司這么處理？由于B機(jī)器用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以B機(jī)器

15、和維修B機(jī)器的材料，其進(jìn)項(xiàng)說均可在銷項(xiàng)稅中抵扣。相反，由于A機(jī)器用于非增值稅項(xiàng)目，所以A機(jī)器和維修A機(jī)器的材料，其進(jìn)項(xiàng)說均不能在銷項(xiàng)稅中抵扣。三是一般納稅人因增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目購入設(shè)備，該設(shè)備安裝所發(fā)生的土建工程，其水泥等建材產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅是否抵扣，國家沒有明確的規(guī)定，在操作中應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。2 、用于免征增值稅項(xiàng)目購進(jìn)的固定資產(chǎn)。新條例第十五條規(guī)定“下列項(xiàng)目免征增值稅:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品”。準(zhǔn)確理解本

16、條規(guī)定有助于降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)：一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，免征增值稅就沒有銷項(xiàng)稅，因此該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者因生產(chǎn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而購進(jìn)固定資產(chǎn)的其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。二是納稅人經(jīng)營避孕藥品和用具、古舊圖書，由于經(jīng)營的產(chǎn)品免稅，因此因經(jīng)營該產(chǎn)品而購進(jìn)固定資產(chǎn)的其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。三是“銷售自己使用過的物品”是指個(gè)人銷售除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物，也就是說企業(yè)銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）不屬于免稅范圍。四是一般納稅人兼營免征增值稅項(xiàng)目，應(yīng)分開核算，未分別核算的不得免稅，什么意思呢？舉個(gè)例子，甲公司是一般納稅人，主要從事圖書印刷業(yè)務(wù)，兼營古舊圖書收購，2009年為擴(kuò)大圖書收購購買了一部貨

17、車（有合法的增值稅專用發(fā)票），正確的稅務(wù)處理應(yīng)為：如果甲公司將印刷和古舊圖書收購分開核算時(shí)，古舊圖書免稅，所以該貨車進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣；如果不能分開核算，銷售古舊圖書就應(yīng)該按照17%勺稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，同時(shí)根據(jù)根據(jù)財(cái)法字（1993）38號(hào)文件印發(fā)的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十八條，該貨車的進(jìn)項(xiàng)稅就可以抵扣。3、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)的固定資產(chǎn)。理解本條要注意：此行為應(yīng)該是一般納稅人的行為，且該納稅人將購進(jìn)的固定資產(chǎn)用于集體福利。比如，甲公司是一般納稅人，2009年1月10日為住宿員工每人購進(jìn)了一臺(tái)電視（有合法的增值稅專用發(fā)票），該電視的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣。在實(shí)際工作中，怎么算集體福利很難把握，關(guān)

18、鍵大家要搞清楚集體福利的內(nèi)涵。4、購進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際上等于少交增值稅，非正常損失與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)國家不應(yīng)買單，因此指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中購進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失，如果沒有抵扣就應(yīng)該將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入“營業(yè)外支出”，如果已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出來。需要指出的是，固定資產(chǎn)的價(jià)值采取分期攤銷的辦法，因此進(jìn)項(xiàng)稅是按原購進(jìn)時(shí)的金額轉(zhuǎn)出，還是按凈值轉(zhuǎn)出，新增值稅條例沒有明確，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則我估計(jì)是按凈值和適用的稅率

19、轉(zhuǎn)出，具體怎么操作建議大家請(qǐng)示稅務(wù)機(jī)關(guān)。另外，設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊是產(chǎn)品成本的重要組成部分，如果在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了非正常損失，現(xiàn)行稅法規(guī)定該產(chǎn)品耗用的材料進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出，同理該產(chǎn)品耗用的機(jī)器折舊也應(yīng)該轉(zhuǎn)出，但到底轉(zhuǎn)還是不轉(zhuǎn)出，請(qǐng)注意國家是否出臺(tái)有關(guān)規(guī)定。5、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費(fèi)品的固定資產(chǎn)。這個(gè)問題，財(cái)政部在答記者問時(shí)明確指小汽車、游艇等。但小汽車、游艇具體范圍是什么？我認(rèn)為新中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例和相關(guān)文件關(guān)于小汽車、游艇的解釋，應(yīng)該和新增值稅條例所指的概念一致。新消費(fèi)稅暫行條例將小汽車分為乘用車和中型商務(wù)用車兩類，財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)稅200633號(hào)

20、關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知指出：“本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍”。從財(cái)稅（2006）33號(hào)文件可以看出，一般納稅人購入23座的以下的小汽車，其進(jìn)項(xiàng)稅均不能抵扣，其中9座以下屬于乘用車，10-23座屬于中型商務(wù)

21、用車。需要指出的是，小汽車耗用的油品、維修用的材料，其進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，這個(gè)問題不是很明確，請(qǐng)大家關(guān)注今后國家出臺(tái)的文件。四、增值稅納稅人自制設(shè)備使用本企業(yè)產(chǎn)品問題設(shè)備的取得方式主要外購和自制兩種方式。自制設(shè)備的用途不同，會(huì)導(dǎo)致不同的稅務(wù)結(jié)果:一是自制設(shè)備用于非增值稅項(xiàng)目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，根據(jù)財(cái)法字（1993）38號(hào)文件印發(fā)的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項(xiàng)稅計(jì)入自制設(shè)備成o二是自制設(shè)備用于增值稅項(xiàng)目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，就不是視同自產(chǎn)產(chǎn)品銷售行為，比如甲公司是一般

22、納稅人，2009年1月4日將價(jià)值23.4萬元自產(chǎn)的五金材料，用于制造本企業(yè)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，如果視同銷售該批材料銷項(xiàng)稅為23.4+（1+17%X17%=3.4萬元，但這3.4萬元稅可以作為制作設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，沒有意義。三是將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)和開發(fā)無形資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)法字（1993）38號(hào)文件印發(fā)的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項(xiàng)稅計(jì)入資產(chǎn)成本。五、運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣問題購入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用和該資產(chǎn)具有相關(guān)關(guān)系，因此該運(yùn)費(fèi)能否抵扣，關(guān)鍵取決于運(yùn)輸?shù)呢浳锲溥M(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，如果運(yùn)輸?shù)呢浳锏倪M(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣

23、，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)就不能抵扣，反之亦然根據(jù)新增值稅暫行條例，支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%勺扣除率計(jì)算。六、一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的前提必須是“取得的增值稅扣稅憑證符合法律、法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定”。不符合相關(guān)規(guī)定，不管何種情況均不得抵扣。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)手續(xù)1,符合一般納稅人固定資產(chǎn)抵扣條件納稅人辦理備案時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交如下備案登記資料？內(nèi)容：您好。根據(jù)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法（國稅發(fā)200762號(hào)）規(guī)定：符合條件納稅人辦理備案時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交如下備案登記資料：（一）擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定備

24、案登記表；（二）省級(jí)科技主管部門頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書（僅限高新技術(shù)企業(yè)）；（三）加蓋有軍品研制或生產(chǎn)合同鑒證章的武器裝備產(chǎn)品訂貨合同（僅限軍品企業(yè)）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案登記資料后，納稅人就可以按照擴(kuò)大增值稅抵扣范圍相關(guān)政策規(guī)定申報(bào)納稅。如果沒有辦理備案，納稅人即使符合條件，也不能按照擴(kuò)大增值稅抵扣范圍相關(guān)政策規(guī)定申報(bào)納稅。2 .我們是享受固定資產(chǎn)擴(kuò)大抵扣范圍的企業(yè)，辦理相關(guān)認(rèn)定備案手續(xù)后，是需要在發(fā)生購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)月辦理申報(bào)手續(xù)，還是每季度辦理申報(bào)手續(xù)？報(bào)送的資料有哪些？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法的通知（國稅發(fā)200762號(hào)）中規(guī)定：允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

25、實(shí)行應(yīng)繳增值稅增量計(jì)算，按季度辦理退稅的辦法，于4月、7月、10月和12月分別辦理。納稅人12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在次年4月辦理退稅。納稅人應(yīng)在辦理退稅的月份申報(bào)期內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行退稅申報(bào)，并提供下列資料：（一）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵（退）稅申報(bào)表；（二）納稅人本期有新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（固定資產(chǎn)）、運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）、加注抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額標(biāo)識(shí)的防偽稅控專用發(fā)票認(rèn)證清單（固定資產(chǎn)）。3 .請(qǐng)問我公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理固定資產(chǎn)退稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)都要調(diào)查哪些情況？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法的通知（國稅發(fā)2

26、00762號(hào)）第十二條規(guī)定：稅源管理部門收到退稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人進(jìn)行書面審核與實(shí)地核查。（一）書面審核內(nèi)容：1 .審核固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵（退）稅申報(bào)表中本期新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額與納稅人報(bào)送的海關(guān)完稅憑證抵扣清單（固定資產(chǎn)）、運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）、防偽稅控專用發(fā)票認(rèn)證清單（固定資產(chǎn)）中加注標(biāo)識(shí)的抵扣憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)是否相符；2 .審核固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵（退）稅申報(bào)表中“本年累計(jì)應(yīng)納增值稅額”、“上年同期累計(jì)應(yīng)納增值稅稅額”等欄次與增值稅申報(bào)表中對(duì)應(yīng)欄次數(shù)據(jù)是否一致；3 .審核本期固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵（退）稅申報(bào)表中“本年前期待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額余額”欄次與上期“應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下

27、期待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次數(shù)據(jù)是否相等；4 .審核固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵（退）稅申報(bào)表欄次邏輯關(guān)系是否相符。2009固定資產(chǎn)抵扣及可以抵扣的范圍據(jù)介紹，增值稅條例主要作了五個(gè)方面的修訂:一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批

28、準(zhǔn)，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6方口4%考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來料加工、來料裝配和

29、補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。:、可以抵扣的范圍我對(duì)比了國家已經(jīng)出臺(tái)的增值稅轉(zhuǎn)型文件，發(fā)現(xiàn)有好多相似點(diǎn)。因此，新政策中可以抵扣的范圍應(yīng)是“購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資）固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅函2000514號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅的：為固定資產(chǎn)所支

30、付的運(yùn)輸費(fèi)用”。:、不得抵扣的情況增值稅條例列舉的幾種不得抵扣的行為同樣適用于固定資產(chǎn)，這已經(jīng)在試點(diǎn)地區(qū)文件中得到了充分體現(xiàn)。結(jié)合現(xiàn)有文件和財(cái)政部負(fù)責(zé)人答記者問精神，我認(rèn)為下列固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)在將來的文件中規(guī)定不予抵扣：1 、將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不含設(shè)備投資的在建工程）；2 、將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；3 、將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；4 、固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；5 、將固定資產(chǎn)用于個(gè)人使用固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的流程？依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法的通知（國稅發(fā)200762號(hào)），您所述的流程大致可概括為：一、資格認(rèn)定。第四條納稅人應(yīng)向主管