案例7：品種法下的成本計算案例

1、2008年鯉城區(qū)社區(qū)居民成本案例七：品種法下的成本計算案例海西集團下屬的北方公司20X7年8月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月有關(guān)成本計算資料如下：1 .月初在產(chǎn)品成本。甲、乙兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本如下，見表9-1。表9-1 甲、乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本資料表20X7年8月單位：元摘要直接直接制合材料人工造費用計甲產(chǎn)品月初在164323200廣品成本000470675145乙產(chǎn)品月初在123163143廣品成本7404003504902 .本月生產(chǎn)數(shù)量。甲產(chǎn)品本月完工500件，月末在產(chǎn)品100件，實際生產(chǎn)工時100 000小時；乙產(chǎn)品本月完工200件，月末在產(chǎn)品40件，實際生產(chǎn)工時50 000小時。甲、

2、 乙兩種產(chǎn)品的原材料都在生產(chǎn)開始時一次投入，加工費用發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)品完工程度均為50%3 .本月發(fā)生生產(chǎn)費用如下:(1)本月發(fā)出材料匯總表，見表 9-2。單位：元表9-2發(fā)出材料匯總表領(lǐng)料部門和用途材料類別合計原材料包裝物低值易耗品用基本生產(chǎn)車間耗甲產(chǎn)品耗用80010810000000000乙產(chǎn)品耗用6004604000000000用甲、乙產(chǎn)品共同耗280002800020X7年8月車間一般耗用20001002 100輔助生產(chǎn)車間耗用供電車間耗用10001 000機修車間耗用12001 200廠部管理部門耗用12004001 600合計1433 400140005001 447900備

3、注：生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料，按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的 比例進行分配。(2)本月工資結(jié)算匯總表及職工福利費用計算表(簡化格式)，見表9-3。表9-3工資及福利費匯總表20X7年8月單位：元人員類別應(yīng)付工資總額應(yīng)計提福利費合計基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人42000058 800478 800車間管理人員20 0002 80022 800輔助生產(chǎn)車間供電車間8 0001 1209 120機修車間7 0009807 980廠部管理人員400005 60045 600合計49500069 300564 300(3)本月以現(xiàn)金支付的費用為2 500元，其中基本生產(chǎn)車間負擔(dān)的辦公費 250元，

4、 市內(nèi)交通費65元；供電車間負擔(dān)的市內(nèi)交通費145元；機修車間負擔(dān)的外部加工費480 元；廠部管理部門負擔(dān)的辦公費1 360元，材料市內(nèi)運輸費200元。(4)本月以銀行存款支付的費用為14 700元，其中基本生產(chǎn)車間負擔(dān)的辦公費 1 000元，水費2 000元，差旅費1 400元，設(shè)計制圖費2 600元；供電車間負擔(dān)的水費 500元，外部修理費1 800元；機修車間負擔(dān)的辦公費400元；廠部管理部門負擔(dān)的辦 公費3 000元，水費1 200元，招待費200元，市話費600元。(5)本月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊費22 000元，其中：基本生產(chǎn)車間折舊10 000元， 供電車間折舊2 000元，機修車間

5、折舊4 000元，廠部管理部門折舊6 000元。(6)根據(jù) 待攤費用”賬戶記錄，本月應(yīng)分攤財產(chǎn)保險費 3 195元，其中供電車間 負擔(dān)800元，機修車間負擔(dān)600元，基本生產(chǎn)車間負擔(dān)1 195元，廠部管理部門負擔(dān) 600 元。9.2.3品種法的成本計算程序1 .設(shè)置有關(guān)成本費用明細賬和成本計算單按品種設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細賬(見表9-10表9-11和成本計算單(見表9-2人表9-22),按車間設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細賬 (見表9-12、表9-13和制造費用明細賬(見 表9-14),其他與成本計算無關(guān)的費用明細賬，如管理費用明細賬等，此略。2 .要素費用的分配根據(jù)各項生產(chǎn)費用發(fā)生的原始憑證和其他有關(guān)資

6、料，編制各項要素費用分配表，分配各項要素費用。(1)分配材料費用。其中：生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用材料按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例分配。分配結(jié)果，見表9-4、表9-5。表9-4甲、乙產(chǎn)品共同耗用材料分配表20X洋8月單位：元產(chǎn)品名稱直接耗用原分配分配共材料率耗材料甲產(chǎn)品800 00016 000乙產(chǎn)品600 00012 000合計1 400 0000.0228 000表9-5 材料費用分配表20X7年8月單位：元會計科目明細科目原材料包裝物低值易耗品合計基本生甲產(chǎn)81610826產(chǎn)成本品000000000乙產(chǎn)6124616品000000000小計1141 442428 00000000

7、0輔助生供電11 000產(chǎn)成本車間0001 200機修12 200車間200小計2200制造費基本21002 100用生產(chǎn)車間000用管理費費修理12004001 600計合1433 400140005001 447900根據(jù)材料費用匯總表，編制發(fā)出材料的會計分錄如下:借：基本生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品616 000輔助生產(chǎn)成本一一供電車間機修車間1 200制造費用一一基本生產(chǎn)車間管理費用一一修理費貸：原材料包裝物低值易耗品(2)分配工資及福利費用。其中:826 0001 0002 1001 6001 433 40014 000500甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資及福利費按甲、乙兩種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工

8、時比例分配。分配結(jié)果，見表9-6。表9-6工資及福利費用分配表20 X洋8月單位：元分配對象工資福利費會計科目明細科目分配分分分 分標(biāo)準(zhǔn) 配率 配額配率配額基本生產(chǎn)成甲產(chǎn)品1002803本0000009 200乙產(chǎn)品5014010000009600小計1502.4200500080000.3928800輔助生產(chǎn)成供電車間本8 0001 120機修車間7000980小計150002 100制造費用基本生產(chǎn)20車間0002 800管理費用工資、福利費40 0005600合 計49560009300根據(jù)工資及福利費分配表，編制工資及福利費分配業(yè)務(wù)的會計分錄如下:借：基本生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品280 00

9、0乙產(chǎn)品140 000頁腳內(nèi)容38計提固定資產(chǎn)折舊費用及攤銷待攤費用。分配結(jié)果見表9-7、表9-7 折舊費用計算表20X7年8月9-8。單位：元輔助生產(chǎn)成本供電車間機修車間7 000制造費用基本生產(chǎn)車間管理費用一一修理費貸：應(yīng)付工資借：基本生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品19 600輔助生產(chǎn)成本一一供電車間機修車間980制造費用一一基本生產(chǎn)車間管理費用一一修理費貸：應(yīng)付福利費(3)8 00020 00040 000495 00039 2001 1202 8005 60069 300會計科目明細科目費用項目分配金額制造費用基本生產(chǎn)車間折舊費10 000輔助生廠成本供電車間折舊費2 000機修車間折舊費4

10、 000管理費用折舊費6 000合計22 000根據(jù)折舊計算表，編制計提折舊的會計分錄如下借：制造費用 基本生產(chǎn)車間10 000輔助生產(chǎn)成本供電車間2 000機修車間4 000管理費用一一折舊費6 000貸：累計折舊22 000表9-8 待攤費用（財產(chǎn)保險費）分配表20X沖8月單位：元會計科目明細科目費用項目分配金額制造費用基本生產(chǎn)車間保險費1 195輔助生產(chǎn)成本供電車間保險費800機修車間保險費600管理費用保險費600合計3 195根據(jù)待攤費用分配表，編制攤銷財產(chǎn)保險費的會計分錄如下:借：制造費用基本生產(chǎn)車間1195輔助生產(chǎn)成本一一供電車間800機修車間600管理費用一一財產(chǎn)保險費600貸

11、：待攤費用一一財產(chǎn)保險費3 195(4)分配本月現(xiàn)金和銀行存款支付費用。分配結(jié)果見表 9-9單位：元表9-9其他費用分配表會計科目明細科目現(xiàn)金支付銀行存款支付合計制造費用基本生產(chǎn)車間3157 0007 315輔助生產(chǎn)成本供電車間1452 3002 44520 X 7年8月機修車間480400880管理費用15605 0006 560合計25001470017 200根據(jù)其它費用分配表，編制會計分錄如下：借：制造費用基本生產(chǎn)車間7 315輔助生產(chǎn)成本一一供電車間2 445機修車間880管理費用一一財產(chǎn)保險費6 560貸：現(xiàn)金2 500銀行存款14 700（5）根據(jù)各項要素費用分配表及編制的會計分

12、錄，登記有關(guān)基本生產(chǎn)成本明細賬（表9-1R 9-11、輔助生產(chǎn)成本明細賬（表 9-12 9-13和制造費用明細賬（表9-14）表9-10 基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn) 品 名 稱：甲 產(chǎn) 品單位：元X7年目證3號需摘要直接材料直接人工制造費用合計7；1月末在產(chǎn)品成本164 00032 4703675200 145J ；13!咯 材料費用分配表826 000826 000：1J工資福利費分配表319200319 200：生產(chǎn)用電661分配表12012013制造費用分配表37 3003730013本月生產(chǎn)費用合計832 12031920037 300118862013本月累計996 12035167040

13、 975138876513結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本83。1003E970037 250回 國13月末在產(chǎn)品成本166 02031 9703725201 715表9-11基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn) 品 名 稱：乙 產(chǎn) 品單位：元X7年可證3-號免 摘 要直接材料i接工L制造、費用合計7；13月末在產(chǎn)品成本123 740164003350143 4903；131咯材料費用分配表616 000616 000：13工資福利費分配表159600159 600：13生產(chǎn)用電分配表3060306013制造費用分配表18 65018650:13本月生產(chǎn)費用合計619 06015960018 650797 310:13本

14、月累計74280017600022 000940 800:13結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本6國0003 回 遍2 0 000因|9 00d:13月末在產(chǎn)品成本123800160002000141 800表9-12輔助生產(chǎn)成本明細賬車 間 名 稱： 供 電 車 間單位：元X7年目證3號需摘要直接材料J接工芋制造<費用合計J1!咯 材料費用分配表10001000：1J工資福利費分配表91209120：1J計提折舊費20002000：1J分攤財產(chǎn)保險費800800：1J其他費用2445244513本月合計10009120524515365:13結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門0畫9120）問1243叵 圈車單位：元表9

15、-13輔助生產(chǎn)成本明細賬間名稱：機修車X7年可證3-號免 摘 要直接材料i接工L制造、費用合計3；13 1咯材料費用分配表12001200：13工資及福利費分配表7980798013計提折舊費40004000:13分攤財產(chǎn)保險費600600:13其他費用880880:13本月合計12007980548014660:13結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門國798055801國9-14 制造費用明細賬車 間 名 稱： 基 本 生 產(chǎn) 車 間單位：元年憑摘才才 人折修水保；其 合目日證1斗工任費舊費理費電費險費他 計J13略 料 費 用 分 配表材2100210013資 及 福 利 費 分 配 表工2280022800

16、13舊 費 用 計 算 表折100001000013攤 費 用 分 配表待1951119513他 費 用 分 配表其3157731513助生產(chǎn)分 配表輔1050004021254013月合計本210022800100001050004021951 -31575595013轉(zhuǎn) 制 造 費用結(jié)2 回:2 280030。000|0500|函2畫1 t7559503 .分配輔助生產(chǎn)費用(1)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間制造費用明細賬匯集的制造費用總額，分別轉(zhuǎn)入該車間 輔助生產(chǎn)成本明細賬。本例題供電和機修車間提供單一產(chǎn)品或服務(wù)，未單獨設(shè)置制造費用明細賬，車間發(fā)生的間接費用直接記入各車間輔助生產(chǎn)成本明細賬。(2)根

17、據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細賬(表9-12 9-13歸集的待分配輔助生產(chǎn)費用和輔助 生產(chǎn)車間本月勞務(wù)供應(yīng)量，采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用(表9-15),并據(jù)以登記有關(guān)生產(chǎn)成本明細賬或成本計算單和有關(guān)費用明細賬。本月供電和機修車間提供的勞務(wù)量見表 9-15每度電的計劃成本為0.34元，每小時機修費的計劃成本為 3.50元；成本差異全部 由管理費用負擔(dān)。按車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配， 其中：甲產(chǎn)品的生 產(chǎn)工時為100 000小時；乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為 50 000小時。分配記入產(chǎn)品成本計算單 中 直接材料”成本項目，分配結(jié)果見表9-1%表9-15供電和機修車間提供的勞務(wù)量表受益部門供電車間

18、機修車間（度）（小時）供電車間400機修車間3 000基本生產(chǎn)車間33 0003 000產(chǎn)品生產(chǎn)27 000一般耗費6 0003 000廠部管理部門10 0001 100合 計46 0004 500表9-16輔助生產(chǎn)費用分配表20X洋8月單位：元受益部門供電（單位成本0.34 元）機修（單位成本3.50 元）用電度數(shù)計劃成本機修工時計劃成本供電車間4001 400機修車間30001 020基本生產(chǎn)車間3300011 22C300010 500產(chǎn)品生產(chǎn)270009 180一般耗費60002 040300010 500廠部管理部門100003 40011003 850合 計4600015 6404

19、50015 750實際成本16 76515 680成本差異1 125-70備注：供電車間實際成本=15 365+1 400=16 765元）；機修車間實際成本=14 660+1020=15 680 （元）表9-17產(chǎn)品生產(chǎn)用電分配表20X7年8月單位：元產(chǎn)品生產(chǎn)工時（小時）分配率分配金額甲產(chǎn)品100 0006 120乙產(chǎn)品50 0003 060合計150 0000.06129 180根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄如下：(1)結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)計劃成本借：輔助生產(chǎn)成本供電車間1 400機修車間1 020基本生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品 6 120乙產(chǎn)品3 060制造費用一一基本生產(chǎn)車間12 540管理費用

20、7 250貸：輔助生產(chǎn)成本一一供電車間15 640機修車間15 750(2)結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異，為了簡化成本計算工作，成本差異全部計入管理費借：管理費用1 055貸：輔助生產(chǎn)成本一一供電車間1 125一一機修車間704 .分配制造費用根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬 （表9-14歸集的制造費用總額，編制制造費用 分配表，并登記基本生產(chǎn)成本明細賬和有關(guān)成本計算單。本例題按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配制造費用，分配結(jié)果見表9-1&表 9-18車間名稱：基本生產(chǎn)車間元制造費用分配表單位:產(chǎn)品生產(chǎn)工時分配率分配金額甲產(chǎn)品100 00037 300乙產(chǎn)品50 00018 650合計150 0

21、000.37355 950根據(jù)制造費用分配表，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品37 300乙產(chǎn)品18 650貸：制造費用一一基本生產(chǎn)車間55 9505 .在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用根據(jù)各產(chǎn)品成本計算單歸集的生產(chǎn)費用合計數(shù)和有關(guān)生產(chǎn)數(shù)量記錄，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用。該企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工入庫500件，月末在產(chǎn)品100件；乙產(chǎn)品完工入庫200件, 月末在產(chǎn)品40件。按約當(dāng)產(chǎn)量法分別計算甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn) 品成本。月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算情況見表9-19和9-20。表9-19 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表產(chǎn) 品 名 稱：甲 產(chǎn) 品單位：件成本項目在產(chǎn)品數(shù)量

22、投料程度（加工程度）約當(dāng)產(chǎn)量直接材料100100%100直接人工10050%50制造費用10050%50表9-20在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)單位：件成本項目在產(chǎn)品數(shù)量投料程度（加工程度）約當(dāng)產(chǎn)量直接材料40100%40直接人工4050%20制造費用4050%20根據(jù)甲、乙兩種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量， 采用約當(dāng)產(chǎn)量法在甲乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用。編制成本計算單如下，見表9-249-22表9-21 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品產(chǎn)成品：500件在產(chǎn)品：100件摘要直接直接制合材料人工造費用計月初在產(chǎn)品成164323200本000470675145本月發(fā)生生產(chǎn)832319371費用120200300188 620生產(chǎn)費用合計996351401120670975388 7