第五章 生產(chǎn)損失

1、第五章第五章 生產(chǎn)損失的核算生產(chǎn)損失的核算 概述概述 一、廢品損失的核算一、廢品損失的核算 概念與分類概念與分類 核算核算 二、停工損失的核算二、停工損失的核算 內(nèi)容內(nèi)容 核算核算 損失通常被定義為因?yàn)檫吘壭曰蚺及l(fā)性活動(dòng)及其他事項(xiàng)或損失通常被定義為因?yàn)檫吘壭曰蚺及l(fā)性活動(dòng)及其他事項(xiàng)或情況而發(fā)生的消耗，損失與費(fèi)用之間主要的差別在與對(duì)情況而發(fā)生的消耗，損失與費(fèi)用之間主要的差別在與對(duì)預(yù)期效益的影響，預(yù)期效益的影響，損失不會(huì)帶來(lái)預(yù)期效益，因而是一種損失不會(huì)帶來(lái)預(yù)期效益，因而是一種純粹的企業(yè)資源流出純粹的企業(yè)資源流出，而費(fèi)用則是能夠帶來(lái)預(yù)期效益的，而費(fèi)用則是能夠帶來(lái)預(yù)期效益的一種資源流出。所以從成本核算的

2、角度看，成本要反映一種資源流出。所以從成本核算的角度看，成本要反映出產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)承擔(dān)的全部耗費(fèi)，進(jìn)而衡量其被出產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)承擔(dān)的全部耗費(fèi)，進(jìn)而衡量其被補(bǔ)償程度。盡管其中有些耗費(fèi)是一種損失，并不能帶來(lái)補(bǔ)償程度。盡管其中有些耗費(fèi)是一種損失，并不能帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)資源的流入，但也被作為預(yù)期經(jīng)濟(jì)資源的流入，但也被作為生產(chǎn)性損失生產(chǎn)性損失而由相關(guān)而由相關(guān)的的成本核算的對(duì)象承擔(dān)成本核算的對(duì)象承擔(dān)。 由此可見(jiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有一部分損失體現(xiàn)了費(fèi)用由此可見(jiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有一部分損失體現(xiàn)了費(fèi)用的要素特征，這部分的要素特征，這部分損失就與產(chǎn)品的生產(chǎn)存在一定的損失就與產(chǎn)品的生產(chǎn)存在一定的直接關(guān)系，由此被稱

3、為生產(chǎn)性損失直接關(guān)系，由此被稱為生產(chǎn)性損失，而生性損失之外，而生性損失之外的稱為的稱為非生產(chǎn)損失，主要由企業(yè)管理或其他原因造成非生產(chǎn)損失，主要由企業(yè)管理或其他原因造成的的，與產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系，其補(bǔ)償也是通過(guò)降低，與產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系，其補(bǔ)償也是通過(guò)降低利潤(rùn)水平來(lái)體現(xiàn)。利潤(rùn)水平來(lái)體現(xiàn)。 生產(chǎn)性損失的生產(chǎn)性損失的核算方式核算方式分為：分為：獨(dú)立獨(dú)立核算和核算和非獨(dú)立非獨(dú)立核算。核算。 生產(chǎn)性損失核算的主要內(nèi)容：廢品損失和停工損失。生產(chǎn)性損失核算的主要內(nèi)容：廢品損失和停工損失。廢品損失的核算廢品損失的核算 一一停工損失的核算停工損失的核算二二廢品損失概述廢品損失概述廢品損失會(huì)計(jì)處理廢品損失會(huì)計(jì)

4、處理停工損失概述停工損失概述停工損失會(huì)計(jì)處理停工損失會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 廢品損失的核算廢品損失的核算 一、廢品損失概述一、廢品損失概述（一）廢品（一）廢品 1 1、廢品的含義、廢品的含義 廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫(kù)半成品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)（由于生產(chǎn)加工過(guò)程造成）的廢品。后發(fā)現(xiàn)（由于生產(chǎn)加工過(guò)程造成）的廢品。 2 2、廢品的分類、廢品的分類按其修復(fù)的技術(shù)可能性和按其修復(fù)的技

5、術(shù)可能性和修復(fù)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)合理性修復(fù)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)合理性按其產(chǎn)生的原因按其產(chǎn)生的原因工廢品工廢品料廢品料廢品可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品 廢品按其修復(fù)的技術(shù)可能性和修復(fù)費(fèi)用的經(jīng)廢品按其修復(fù)的技術(shù)可能性和修復(fù)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)合理性，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩濟(jì)合理性，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。種。（二）廢品損失（二）廢品損失 1 1、廢品損失廢品損失指因產(chǎn)生廢品而造成的損失，指因產(chǎn)生廢品而造成的損失， 包括包括可修復(fù)廢品的修可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用復(fù)費(fèi)用和和不可修復(fù)廢品的成本減去廢品殘值后的報(bào)廢不可修復(fù)廢品的成本減去廢品殘值后的報(bào)廢損失損失。其中：其中： 不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失構(gòu)成：

6、報(bào)廢產(chǎn)品的成本，不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失構(gòu)成：報(bào)廢產(chǎn)品的成本，扣除殘料殘值以及過(guò)失人的賠償后的凈損失，即扣除殘料殘值以及過(guò)失人的賠償后的凈損失，即“不可不可修復(fù)廢品損失修復(fù)廢品損失=廢品生產(chǎn)成本廢品生產(chǎn)成本-殘料回收價(jià)值殘料回收價(jià)值-過(guò)失人賠款過(guò)失人賠款” 可修復(fù)廢品的修復(fù)損失構(gòu)成：返修過(guò)程中發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)損失構(gòu)成：返修過(guò)程中發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，扣除殘料殘值以及過(guò)失人的賠償，即的修復(fù)費(fèi)用，扣除殘料殘值以及過(guò)失人的賠償，即“可可修復(fù)廢品損失修復(fù)廢品損失=廢品修理費(fèi)廢品修理費(fèi)-殘料回收價(jià)值殘料回收價(jià)值-過(guò)失人賠款過(guò)失人賠款”損失處理：損失處理：正常則計(jì)入生產(chǎn)成本正常則計(jì)入生產(chǎn)成本2、不作為廢品損失

7、的情形：不作為廢品損失的情形： （1 1）由于由于責(zé)任人或責(zé)任單位的原因責(zé)任人或責(zé)任單位的原因造成廢品，其損失造成廢品，其損失不能作為廢品損失；不能作為廢品損失； （2 2）次品的降價(jià)損失次品的降價(jià)損失不能作為廢品損失，直接計(jì)入當(dāng)不能作為廢品損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益期損益 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用； （3 3) )實(shí)行三包的產(chǎn)品，具備實(shí)行三包的產(chǎn)品，具備三包條件而造成的損失三包條件而造成的損失不作不作為廢品損失為廢品損失，損失計(jì)入，損失計(jì)入 銷售費(fèi)用；銷售費(fèi)用； ( (4 4) )保管運(yùn)輸過(guò)程中造成的保管運(yùn)輸過(guò)程中造成的產(chǎn)品毀損產(chǎn)品毀損不作為廢品損失不作為廢品損失，損失計(jì)入損失計(jì)入 管理費(fèi)用；管理費(fèi)用；

8、 ( (5 5) )非常事故或自然災(zāi)害造成的廢品非常事故或自然災(zāi)害造成的廢品其損失也不能作為其損失也不能作為廢品損失廢品損失，損失計(jì)入，損失計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外支出。二、廢品損失的歸集和分配二、廢品損失的歸集和分配1 1、廢品損失核算的主要原始憑證是廢品損失核算的主要原始憑證是“廢品通知單廢品通知單”。 2 2、會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)置會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)置單獨(dú)核算：設(shè)置單獨(dú)核算：設(shè)置“廢品損失廢品損失”帳戶，在產(chǎn)品成本明細(xì)帳中帳戶，在產(chǎn)品成本明細(xì)帳中單設(shè)單設(shè)“廢品損失廢品損失”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。廢品損失廢品損失結(jié)轉(zhuǎn)廢品的殘料結(jié)轉(zhuǎn)廢品的殘料殘值、結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)失人殘值、結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)失人的賠償?shù)馁r償將廢品的凈損失將廢品的

9、凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本轉(zhuǎn)入合格品成本轉(zhuǎn)入不可修復(fù)廢品的成本轉(zhuǎn)入不可修復(fù)廢品的成本歸集可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)歸集可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，包括用，包括: :修復(fù)廢品發(fā)生的修復(fù)廢品發(fā)生的: : 直接材料費(fèi)用直接材料費(fèi)用 直接人工費(fèi)用直接人工費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用計(jì)入計(jì)入“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本”三、可修復(fù)廢品損失的歸集與分配的核算 1 1、可修復(fù)廢品損失是可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過(guò)程中所發(fā)生的指廢品在修復(fù)過(guò)程中所發(fā)生的修修復(fù)費(fèi)用復(fù)費(fèi)用，包括修復(fù)廢品所耗用的原材料、燃料和動(dòng)力、，包括修復(fù)廢品所耗用的原材料、燃料和動(dòng)力、工資及福利費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。工資及福利費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等?？?/p>

10、修復(fù)廢品返修可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的費(fèi)用，在以前發(fā)生的費(fèi)用，在“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” ” 賬戶及相應(yīng)明賬戶及相應(yīng)明細(xì)賬中，不必轉(zhuǎn)出，因?yàn)樗皇菑U品損失；細(xì)賬中，不必轉(zhuǎn)出，因?yàn)樗皇菑U品損失；對(duì)修復(fù)費(fèi)用對(duì)修復(fù)費(fèi)用的歸集和的歸集和殘料價(jià)值收回和應(yīng)收賠償款殘料價(jià)值收回和應(yīng)收賠償款的核算，應(yīng)的核算，應(yīng)借或貸借或貸計(jì)入計(jì)入“廢品損失廢品損失”賬戶賬戶，而修復(fù)完成繼續(xù)正常加工發(fā)生，而修復(fù)完成繼續(xù)正常加工發(fā)生的費(fèi)用也不是廢品損失應(yīng)計(jì)入的費(fèi)用也不是廢品損失應(yīng)計(jì)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” ” 賬戶賬戶及相應(yīng)明細(xì)賬，及相應(yīng)明細(xì)賬，最后一步最后一步凈損失凈損失（修復(fù)費(fèi)用（修復(fù)費(fèi)用- -回收殘料回收殘料-

11、-收回賠款）則收回賠款）則結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入計(jì)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”，同時(shí)在返修同時(shí)在返修品成本計(jì)算單的品成本計(jì)算單的“廢品損失廢品損失”成本項(xiàng)目中反映出來(lái)。成本項(xiàng)目中反映出來(lái)。發(fā)生修復(fù)費(fèi)時(shí)：發(fā)生修復(fù)費(fèi)時(shí)： 借：廢品損失借：廢品損失 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資或福利費(fèi)）應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資或福利費(fèi)） 銀行存款銀行存款回收廢品殘料價(jià)值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng)回收廢品殘料價(jià)值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng) 借：原材料借：原材料 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：廢品損失產(chǎn)品貸：廢品損失產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失（）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：廢品損失貸：

12、廢品損失產(chǎn)品產(chǎn)品 【例】【例】某企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)3 3件甲產(chǎn)品為可修件甲產(chǎn)品為可修復(fù)廢品。發(fā)生修復(fù)費(fèi)用：原材料復(fù)廢品。發(fā)生修復(fù)費(fèi)用：原材料600600元，工資元，工資400400元，計(jì)提的福利費(fèi)元，計(jì)提的福利費(fèi)5656元，應(yīng)由過(guò)失人賠償元，應(yīng)由過(guò)失人賠償100100元。元。根據(jù)各種憑證編制費(fèi)用分配表根據(jù)各種憑證編制費(fèi)用分配表。 編制歸集修復(fù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：編制歸集修復(fù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：廢品損失借：廢品損失甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 1056 1056 貸：原材料貸：原材料 600 600 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬- -應(yīng)付工資應(yīng)付工資 400 400 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-

13、-應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 56 56 應(yīng)收過(guò)失人賠償：應(yīng)收過(guò)失人賠償： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 100 100 貸：廢品損失貸：廢品損失甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 100 100 結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失，計(jì)入產(chǎn)品成本：結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失，計(jì)入產(chǎn)品成本： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲甲( (廢品損失廢品損失) 956) 956 貸：廢品損失貸：廢品損失 956 956四、不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配的核算 1 1、不、不可修復(fù)廢品損失的歸集可修復(fù)廢品損失的歸集 不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，這些費(fèi)用與同種合格品是同時(shí)發(fā)生的，已計(jì)入造費(fèi)用，

14、這些費(fèi)用與同種合格品是同時(shí)發(fā)生的，已計(jì)入生產(chǎn)成本中。生產(chǎn)成本中。 不可修復(fù)廢品損失不可修復(fù)廢品損失是指是指該廢品在報(bào)廢前所發(fā)生的全部費(fèi)該廢品在報(bào)廢前所發(fā)生的全部費(fèi)用用。 廢品凈損失廢品凈損失= = 不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 - - 殘料價(jià)值殘料價(jià)值- - 應(yīng)收的索賠款應(yīng)收的索賠款 不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本一般有兩種方法：不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本一般有兩種方法： 一是按廢品一是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算；計(jì)算； 二是按廢品二是按廢品所耗定額費(fèi)用所耗定額費(fèi)用計(jì)算。計(jì)算。 不可修復(fù)廢品的凈損失由合格品承擔(dān)。不可修復(fù)廢品的凈損失由合格品承擔(dān)。2、不可修復(fù)廢品損失歸集與分配的會(huì)計(jì)

15、處理（1 1）轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本借：廢品損失借：廢品損失甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品（2 2）回收廢品殘料價(jià)值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng)回收廢品殘料價(jià)值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng)借：原材料借：原材料 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：廢品損失貸：廢品損失產(chǎn)品產(chǎn)品（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：廢品損失貸：廢品損失產(chǎn)品產(chǎn)品3 3、不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算 可以按實(shí)際耗費(fèi)計(jì)算、也可以按定額成本計(jì)算?？梢园磳?shí)際耗費(fèi)計(jì)算、也可以按定額成本計(jì)算。 v完工后發(fā)現(xiàn)的廢品：其費(fèi)用

16、即為成本。完工后發(fā)現(xiàn)的廢品：其費(fèi)用即為成本。v完工前發(fā)現(xiàn)的廢品、應(yīng)根據(jù)廢品的已完工程度計(jì)完工前發(fā)現(xiàn)的廢品、應(yīng)根據(jù)廢品的已完工程度計(jì)算其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。算其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。v不可修復(fù)廢品的凈損失不可修復(fù)廢品的凈損失= =廢品成本殘值賠償費(fèi)廢品成本殘值賠償費(fèi) （1 1）按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算的方法按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算的方法采用這種方法是將全部生產(chǎn)費(fèi)用，在合格品與廢品之間采用這種方法是將全部生產(chǎn)費(fèi)用，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配進(jìn)行分配，一般采用產(chǎn)量比例法一般采用產(chǎn)量比例法分配分配。材料投產(chǎn)時(shí)一次投入：采用實(shí)際產(chǎn)量材料投產(chǎn)時(shí)一次投入：采用實(shí)際產(chǎn)量材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入：采用約當(dāng)產(chǎn)量材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入

17、：采用約當(dāng)產(chǎn)量直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用全部加工完成：采用實(shí)際產(chǎn)量全部加工完成：采用實(shí)際產(chǎn)量在加工過(guò)程中：采用約當(dāng)產(chǎn)量在加工過(guò)程中：采用約當(dāng)產(chǎn)量材料材料費(fèi)用費(fèi)用注：注：約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量指將月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量按指將月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量按其完工程度折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。其完工程度折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量?！居?jì)算公式】 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)廢品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)廢品 1 1）材料費(fèi)用）材料費(fèi)用 材料投產(chǎn)時(shí)材料投產(chǎn)時(shí)一次投入一次投入時(shí)時(shí)：材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率= =原材料成本原材料成本/ /（合格品數(shù)量（合格品數(shù)量+ +廢品廢品數(shù)數(shù)量）量）廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料成本廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料成本= =

18、廢品數(shù)量廢品數(shù)量材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率 材料隨加工進(jìn)度材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)陸續(xù)（分次）（分次）投入投入時(shí)時(shí)：材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率= =原材料成本原材料成本/ /（月末在產(chǎn)的月末在產(chǎn)的合格品合格品約約當(dāng)產(chǎn)當(dāng)產(chǎn)量量+ +月末在產(chǎn)月末在產(chǎn)廢品約當(dāng)產(chǎn)量）廢品約當(dāng)產(chǎn)量） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料成本廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料成本= =廢品約當(dāng)產(chǎn)量廢品約當(dāng)產(chǎn)量材料費(fèi)用分配材料費(fèi)用分配率率約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量= =月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量工程度工程度 2 2）其他費(fèi)用（）其他費(fèi)用（直接工資直接工資、制造費(fèi)用制造費(fèi)用） 全部加工完成：全部加工完成：其他費(fèi)用分配率其他費(fèi)用分配率= =其他費(fèi)用總額其他費(fèi)

19、用總額/ /（合格品數(shù)量（合格品數(shù)量+ +廢品廢品數(shù)數(shù)量）量）廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用其他費(fèi)用= =廢品數(shù)量廢品數(shù)量其他費(fèi)用其他費(fèi)用分配率分配率 在加工過(guò)程中在加工過(guò)程中：其他費(fèi)用分配率其他費(fèi)用分配率= =其他費(fèi)用總額其他費(fèi)用總額/ /（月末在產(chǎn)月末在產(chǎn)合格合格品約當(dāng)產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量量+ +月末在產(chǎn)月末在產(chǎn)廢品約當(dāng)產(chǎn)量）廢品約當(dāng)產(chǎn)量） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用其他費(fèi)用= =廢品約當(dāng)產(chǎn)量廢品約當(dāng)產(chǎn)量其他費(fèi)用其他費(fèi)用分配率分配率3 3）廢品廢品實(shí)際實(shí)際成本成本= =廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用+ +廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的的其他其他費(fèi)用費(fèi)用完工入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)廢品完工入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)

20、廢品如果不可修復(fù)廢品發(fā)現(xiàn)于完工入庫(kù)時(shí)，如果不可修復(fù)廢品發(fā)現(xiàn)于完工入庫(kù)時(shí)，計(jì)算公式相對(duì)比較簡(jiǎn)單：計(jì)算公式相對(duì)比較簡(jiǎn)單：某項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配率某項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配率廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)生產(chǎn)費(fèi)用額廢品產(chǎn)量廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)生產(chǎn)費(fèi)用額廢品產(chǎn)量分配率分配率廢品產(chǎn)量合格產(chǎn)品量某項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 【例】【例】某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品400400件，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)現(xiàn)件，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品1010件；合格品生產(chǎn)工時(shí)為件；合格品生產(chǎn)工時(shí)為1170011700小時(shí)，廢小時(shí)，廢品生產(chǎn)工時(shí)為品生產(chǎn)工時(shí)為300300小時(shí)，全部生產(chǎn)工時(shí)為小時(shí)，全部生產(chǎn)工時(shí)為1200012000小時(shí)。小時(shí)。甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬所列全部

21、生產(chǎn)費(fèi)用為：直甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬所列全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料接材料3188031880元，直接人工元，直接人工1212012120元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用72007200元，元，共計(jì)共計(jì)5120051200元。廢品殘料回收入庫(kù)價(jià)值元。廢品殘料回收入庫(kù)價(jià)值120120元。直接材元。直接材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；其他費(fèi)料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。 要求：根據(jù)上述資料所耗實(shí)際費(fèi)用編制廢品損失計(jì)算要求：根據(jù)上述資料所耗實(shí)際費(fèi)用編制廢品損失計(jì)算表，并結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失。表，并結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失。 【參考答案】【參考答案】 直接材料費(fèi)

22、用分配率直接材料費(fèi)用分配率=31880/400=79.7=31880/400=79.7（元（元/ /件）件） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接材料費(fèi)用額廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接材料費(fèi)用額=10=1079.7=79779.7=797（元）（元） 直接人工費(fèi)用分配率直接人工費(fèi)用分配率= =1212012120/12000=1.01/12000=1.01（元（元/ /小時(shí)）小時(shí)） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)用額廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)用額=300=3001.01=3031.01=303（元）（元） 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率= =72007200/12000=0.6/12000=0.6（元（元/ /小時(shí)）小時(shí)） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用額廢

23、品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用額=300=3000.6=1800.6=180（元）（元） 廢品實(shí)際成本廢品實(shí)際成本=797+303+180=1280=797+303+180=1280（元）（元） 廢品廢品凈損失凈損失= =797+303+180-120=1160797+303+180-120=1160（元）（元）不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表 根據(jù)上頁(yè)廢品損失計(jì)算表，編制結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成根據(jù)上頁(yè)廢品損失計(jì)算表，編制結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本的會(huì)計(jì)分錄：本的會(huì)計(jì)分錄： （1 1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本： 借：廢品損失借：廢品損失甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 12801280 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本甲

24、產(chǎn)品甲產(chǎn)品 12801280（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)殘料殘值：）結(jié)轉(zhuǎn)殘料殘值：借：原材料借：原材料 120 120 貸：廢品損失貸：廢品損失甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 120120（3 3）分配廢品凈損失：）分配廢品凈損失：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 11601160 貸：廢品損失貸：廢品損失甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 11601160（二）按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算的方法（二）按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算的方法 這種方法也稱按定額計(jì)算方法，是按不可修復(fù)廢品這種方法也稱按定額計(jì)算方法，是按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和廢品的各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本，的數(shù)量和廢品的各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品材料回

25、收價(jià)值，算出再將廢品的定額成本扣除廢品材料回收價(jià)值，算出廢品損失，而不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。廢品損失，而不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的定額定額成本成本= =廢品數(shù)量廢品數(shù)量單位廢品的定額成本單位廢品的定額成本廢品的報(bào)廢凈損失廢品的報(bào)廢凈損失= =廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的定額定額成本成本- -回收的廢品材回收的廢品材料價(jià)值料價(jià)值- -可回收的各種賠款可回收的各種賠款 【例】【例】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品720720件，件，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品2020件，材料于開(kāi)始生件，材料于開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，按廢品所

26、耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)產(chǎn)時(shí)一次投入，按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。單件產(chǎn)品材料消耗定額為廢品的生產(chǎn)成本。單件產(chǎn)品材料消耗定額為9090元，元，工時(shí)定額為工時(shí)定額為1515小時(shí)。每小時(shí)的定額費(fèi)用為：直接人小時(shí)。每小時(shí)的定額費(fèi)用為：直接人工費(fèi)用工費(fèi)用5 5元，燃料及動(dòng)力費(fèi)用元，燃料及動(dòng)力費(fèi)用2 2元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用3 3元。元?；厥盏膹U品殘料價(jià)值回收的廢品殘料價(jià)值600600元。元。 廢廢 品品 損損 失失 計(jì)計(jì) 算算 表表 廢品數(shù)量廢品數(shù)量：2020 件件 20 201212年年2 2月月 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 （1 1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢

27、品生產(chǎn)成本 借：廢品損失借：廢品損失丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 4 8004 800 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 4 4 800800 （2 2）回收廢品殘料價(jià)值）回收廢品殘料價(jià)值 借：原材料借：原材料 600600 貸：廢品損失貸：廢品損失丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 600600 （3 3）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品凈損失）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品凈損失 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 4 2004 200 貸：廢品損失貸：廢品損失丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 4 2004 200五、不單獨(dú)核算廢品損失的處理 不單獨(dú)核算廢品損失，不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本不從不單獨(dú)核算廢品損失，不可修復(fù)廢品生產(chǎn)

28、成本不從“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”帳戶轉(zhuǎn)出，只將殘值轉(zhuǎn)出，借記帳戶轉(zhuǎn)出，只將殘值轉(zhuǎn)出，借記“原材料原材料”帳戶，貸記帳戶，貸記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”帳戶，修復(fù)帳戶，修復(fù)費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”帳戶及明細(xì)帳有關(guān)成帳戶及明細(xì)帳有關(guān)成本項(xiàng)目，廢品損失由完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)。本項(xiàng)目，廢品損失由完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)。 發(fā)生不可修復(fù)廢品，合格品總成本不變，單位成本發(fā)生不可修復(fù)廢品，合格品總成本不變，單位成本提高；提高； 發(fā)生可修復(fù)廢品，會(huì)使合格品總成本提高，單位成發(fā)生可修復(fù)廢品，會(huì)使合格品總成本提高，單位成本也提高。本也提高。（1 1）發(fā)生修復(fù)費(fèi)時(shí)發(fā)生修復(fù)費(fèi)時(shí)借

29、：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：貸： 原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用制造費(fèi)用（2 2）回收廢品殘料價(jià)值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng)回收廢品殘料價(jià)值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng)借：原材料借：原材料 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：基本生產(chǎn)貸：基本生產(chǎn)廢品損失廢品損失產(chǎn)品產(chǎn)品第二節(jié) 停工損失的核算 一、停工損失一、停工損失的概念的概念 停工損失，是指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間或車停工損失，是指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間或車間內(nèi)某個(gè)班組）在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包間內(nèi)某個(gè)班組）在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期內(nèi)發(fā)生的燃料及動(dòng)力費(fèi)、損失的材料費(fèi)括停工期內(nèi)發(fā)生的燃料及動(dòng)力費(fèi)、損失的

30、材料費(fèi)用、應(yīng)支付的生產(chǎn)工人的工資及提取的福利費(fèi)和用、應(yīng)支付的生產(chǎn)工人的工資及提取的福利費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。 確認(rèn)損失的時(shí)限：確認(rèn)損失的時(shí)限：1 1個(gè)工作日以上個(gè)工作日以上 不滿一個(gè)工作日的停工，一般不計(jì)算停工損失。不滿一個(gè)工作日的停工，一般不計(jì)算停工損失。 應(yīng)由過(guò)失人、過(guò)失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)由過(guò)失人、過(guò)失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，要從停工損失中扣除。要從停工損失中扣除。二、停工損失的歸集和分配 （一）停工損失的歸集（一）停工損失的歸集1 1、計(jì)算停工損失的原始憑證計(jì)算停工損失的原始憑證停工停工損失損失報(bào)告單報(bào)告單 2 2、停工損失的歸集、停工損失的歸集 設(shè)置設(shè)

31、置“停工損失停工損失” ” 總帳科目進(jìn)行核算?？値た颇窟M(jìn)行核算。 借方借方登記發(fā)生的停工損失；登記發(fā)生的停工損失； 貸方貸方登記予以轉(zhuǎn)銷的停工損失、賠償；登記予以轉(zhuǎn)銷的停工損失、賠償； “停工損失停工損失”科目應(yīng)按科目應(yīng)按車間設(shè)置車間設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算；明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算； 在在“停工損失停工損失”明細(xì)帳中，應(yīng)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，明細(xì)帳中，應(yīng)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，歸集停工損失歸集停工損失。3、停工損失的原因不同，其分配結(jié)轉(zhuǎn)的方法也不同，主要包括下列情形：1 1、因自然災(zāi)害引起的因自然災(zāi)害引起的，計(jì)入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶賬戶2 2、過(guò)失人過(guò)失人或或保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司索賠的，轉(zhuǎn)入索賠的

32、，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬賬戶戶3 3、計(jì)劃內(nèi)停工計(jì)劃內(nèi)停工損失，一般應(yīng)由開(kāi)工期所產(chǎn)產(chǎn)品的制造損失，一般應(yīng)由開(kāi)工期所產(chǎn)產(chǎn)品的制造成本承擔(dān)成本承擔(dān)4 4、計(jì)劃外停工計(jì)劃外停工損失，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)的產(chǎn)品制造損失，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)的產(chǎn)品制造成本中。成本中。5 5、材料供應(yīng)不足、機(jī)器故障、計(jì)劃減產(chǎn)材料供應(yīng)不足、機(jī)器故障、計(jì)劃減產(chǎn)的損失計(jì)入產(chǎn)的損失計(jì)入產(chǎn)品成本品成本如發(fā)生全月停工，可將停工損失保留在如發(fā)生全月停工，可將停工損失保留在“停工損失停工損失”賬戶賬戶中，留待下月生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。中，留待下月生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。停工損失的帳務(wù)處理如下： （1 1）發(fā)生：停工期間發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入停工損失的各項(xiàng)

33、發(fā)生：停工期間發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用費(fèi)用。借：停工損失。借：停工損失 貸：原材料、職工薪酬等貸：原材料、職工薪酬等 結(jié)轉(zhuǎn)：區(qū)別原因分別處理結(jié)轉(zhuǎn)：區(qū)別原因分別處理 （2 2）應(yīng)取得賠償?shù)耐９p失應(yīng)取得賠償?shù)耐９p失 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：停工損失貸：停工損失 （3 3）由于自然災(zāi)害等引起的非生產(chǎn)停工損失，計(jì)由于自然災(zāi)害等引起的非生產(chǎn)停工損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出入營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出貸：停工損失貸：停工損失 （4 4）停工停工凈凈損失應(yīng)計(jì)入損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)月當(dāng)月產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 貸：停工損失貸：停工損失 經(jīng)過(guò)上述處理后，經(jīng)過(guò)上述處理

34、后，“停工損失停工損失”科目應(yīng)無(wú)余額科目應(yīng)無(wú)余額 不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)：不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)：停工損失的各種費(fèi)用，直接記入停工損失的各種費(fèi)用，直接記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶。等賬戶。 1 1、不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)、不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用在用在“廢品損失廢品損失”借方歸集（借方歸集（ ） 2 2、凡經(jīng)修理可使用的廢品，即為可修復(fù)廢品、凡經(jīng)修理可使用的廢品，即為可修復(fù)廢品（ ） 3 3、固定資產(chǎn)修理期間停工損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出、固定資產(chǎn)修理期間停工損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（ ）單選 1 1、下列各項(xiàng)中，不屬于廢品廢品損失的是、下列各項(xiàng)中，不屬于廢品廢品損失的是（ ）。）。 A A可以降價(jià)出售的的不合格產(chǎn)品的降價(jià)損失可以降價(jià)出售的的不合格產(chǎn)品的降價(jià)損失 B B可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 C C不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值以后不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值以后的損失的損失 D D生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可