財經(jīng)法規(guī)第一章 第四節(jié) 會計監(jiān)督

1、第四節(jié)會計監(jiān)督第四節(jié)會計監(jiān)督 目目前我國已形成了前我國已形成了三位一體三位一體的會計監(jiān)督體系，的會計監(jiān)督體系，包括包括 單單位位內(nèi)部監(jiān)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。P49（多選）多選） 分分清清監(jiān)督主體和層次高低監(jiān)督主體和層次高低：單位內(nèi)部監(jiān)督單位內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督層次最低層次最低社會監(jiān)督社會監(jiān)督外部監(jiān)督外部監(jiān)督對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督督政府監(jiān)督政府監(jiān)督外部監(jiān)督外部監(jiān)督層次最高層次最高對單位和對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督社會監(jiān)督的再監(jiān)督 一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督 （一）主體和對象（單選、判斷）（一）主體和對象（單選、判斷） 主體主體是各

2、單位的是各單位的會計機構(gòu)會計機構(gòu)、會計人員會計人員； 對對象象是是單位的經(jīng)濟活動單位的經(jīng)濟活動。 單單位負責(zé)人位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施有效實施承擔最終責(zé)任承擔最終責(zé)任。 P51（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求 會計法會計法單單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)符合下列要位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)符合下列要求：求：1.1.記賬人員記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、的

3、職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制相互制約；約； 不相容職務(wù)：不相容職務(wù)：如出納與記賬、業(yè)務(wù)與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與如出納與記賬、業(yè)務(wù)與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記賬、財物保管與記賬之間等分業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記賬、財物保管與記賬之間等分別屬于不相容職務(wù)別屬于不相容職務(wù)2.2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當明確。明確。P523.3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；4.4.對會計資料

4、定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確?！咀⒁庾⒁狻績?nèi)部審計內(nèi)部審計人員，不人員，不是會計人員是會計人員。（三）單位負責(zé)人在會計監(jiān)督方面的義務(wù)1 1、保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)；（支持會計機、保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)；（支持會計機構(gòu)、會計人員的工作）構(gòu)、會計人員的工作）2 2、不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會、不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項計事項（四）機構(gòu)和人員單位內(nèi)部監(jiān)督中的職權(quán) 1.1.依法開展會計核算和監(jiān)督。對違反依法開展會計核算和監(jiān)督。對違反會計法會計法和國家和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定

5、的會計事項，統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正權(quán)予以糾正。 2.2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理有權(quán)自行處理的，應(yīng)當?shù)?，?yīng)當及時及時處理處理, ,如重如重記漏記計算錯誤記漏記計算錯誤；無權(quán)處理無權(quán)處理的，應(yīng)當立即的，應(yīng)當立即向單位負責(zé)人報告，向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出請求查明原因，作出處理處理，如重大的盤盈盤虧，如重大的盤

6、盈盤虧。 二、會計工作的政府監(jiān)督二、會計工作的政府監(jiān)督 （一）會計工作政府監(jiān)督的概念（一）會計工作政府監(jiān)督的概念會計工作的政府監(jiān)督主要是指會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門財政部門代表國家對代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰行政處罰，是一種，是一種外部外部監(jiān)督監(jiān)督。 （二）會計工作的政府監(jiān)督的主體和對象1.1.主體：主體：（1 1）縣級以上人民政府財政部門縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，

7、對違法會計行為檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處實施行政處罰。罰。（2 2）審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單有關(guān)單位位的會計資料實施監(jiān)督檢的會計資料實施監(jiān)督檢查。查。2.2.對象：對象：（1 1）財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象）財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計是會計行為行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人單位和個人實施實施行政處罰。行政處罰。（2 2）違法會計行為違法會計行

8、為是指公民、法人和其他組織是指公民、法人和其他組織違反違反會計法會計法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。一的會計制度的行為。 （三）財政部門實施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容1 1、是否依法設(shè)置賬簿。是否設(shè)置，是否合法設(shè)置，有無雙賬是否依法設(shè)置賬簿。是否設(shè)置，是否合法設(shè)置，有無雙賬2 2、會計資料是否真實、完整會計資料是否真實、完整3 3、會計核算是否合法會計核算是否合法4 4、從事會計工作人員是否具備會計從業(yè)資格、從事會計工作人員是否具備會計從業(yè)資格5 5、省級以上（含省級）財政部門、省級以上（含省級）財政部門依法對注冊會計師、會計師事依法對注冊會計師、

9、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。對社會監(jiān)督的對社會監(jiān)督的再監(jiān)督再監(jiān)督三、會計工作的社會監(jiān)督三、會計工作的社會監(jiān)督 （一）概念（一）概念會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)在的會計師事務(wù)所依法對所依法對委托單位委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，此外，單位和個人單位和個人檢舉檢舉違反違反會計法會計法和國家統(tǒng)一的和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定會計制度規(guī)定的行為，也屬于的行為，也屬于會計工作會計工作社會監(jiān)督社會監(jiān)督的范疇的范疇。

10、 （二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計1.1.聯(lián)系：聯(lián)系：（1 1）兩者都是現(xiàn)代審計體系的組成部分。）兩者都是現(xiàn)代審計體系的組成部分。（2 2）都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。）都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。2.2.區(qū)別：區(qū)別：1 1、兩、兩者的審計者的審計目標目標不同：內(nèi)部管理與會計報告審計意見不同：內(nèi)部管理與會計報告審計意見2 2、兩、兩者的者的獨立性獨立性不同不同3 3、兩、兩者接受審計的者接受審計的自愿程度自愿程度不同不同4 4、兩、兩者遵循的審計者遵循的審計標準標準不同不同5 5、兩、兩者的審計者的審計時間時間不同不同（三）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍三）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍注注冊會計師及其所在

11、的會計師事務(wù)所依法承辦冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦審計、鑒證業(yè)務(wù)，審計、鑒證業(yè)務(wù)，會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)務(wù)。其其中審計業(yè)務(wù)包中審計業(yè)務(wù)包括：括：1.1.審查審查企業(yè)財務(wù)會計報告，企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計出具審計報告報告2.2.驗資驗資，出具驗資報，出具驗資報告；告；3.3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；告；4.4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 監(jiān)督種類監(jiān)督種類主體主體對象對象單位內(nèi)部會單位內(nèi)部會計監(jiān)督計監(jiān)督會計機構(gòu)和會計人員會計機構(gòu)和會計人員單位經(jīng)濟活單位經(jīng)