第十一章__收入(最全) (1)

1、操縱收入 虛構(gòu)收入 夸大收入 提前確認(rèn)收入 隱瞞收入 縮小收入 推遲確認(rèn)收入 混淆收入上市公司虛構(gòu)收入或提前確上市公司虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入最主要方法認(rèn)收入最主要方法: :對開發(fā)票虛開發(fā)票持貨開票發(fā)貨確認(rèn)銷售等在虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入同時(shí)會(huì)導(dǎo)致貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一項(xiàng)或多資虛增， 使用的賬戶 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 本年利潤本年利潤 利潤

2、分配利潤分配 庫存商品庫存商品 發(fā)出商品發(fā)出商品 委托代銷商品委托代銷商品 受托代銷商品受托代銷商品 受托代銷商品款受托代銷商品款 未確認(rèn)融資收益未確認(rèn)融資收益 遞延收益遞延收益 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 工程結(jié)算工程結(jié)算 工程施工工程施工合同成本合同成本 合同毛利合同毛利 一、收入的概念及特點(diǎn)一、收入的概念及特點(diǎn) 1 1、應(yīng)分清收益、收入和利得的界限、應(yīng)分清收益、收入和利得的界限 企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益。投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益。 收益包括收入和利得。收益包括收入和利得。 收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形

3、成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。入。 收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 日常活動(dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。的其他活動(dòng)。 利得是指收入以外的其他收益，通常從利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。營過程就能取得或

4、不曾期望獲得的收益。（營業(yè)外收入或資本公積）（營業(yè)外收入或資本公積） 如因其他企業(yè)違約收取的罰款、處置固如因其他企業(yè)違約收取的罰款、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈損益、長期股權(quán)投資其定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈損益、長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)等。他權(quán)益變動(dòng)等。 2、收入有以下特點(diǎn)：、收入有以下特點(diǎn)： （1）收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而）收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 （2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少,或者二者或者二者兼而有之。兼而有之。 （3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所

5、有者權(quán)益的增加。）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 （4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 1 1、按性質(zhì)分：、按性質(zhì)分： 商品銷售收入商品銷售收入 勞務(wù)收入勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 建造合同收入建造合同收入二、收入的分類二、收入的分類收入商品銷售提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同收入（1 1）主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；）主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2 2）沒有保留所有權(quán)和控制權(quán)）沒有保留所有權(quán)和控制權(quán)（3 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（4 4）相關(guān)的

6、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5 5）成本能夠可靠地計(jì)量）成本能夠可靠地計(jì)量1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。（1 1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2 2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 。結(jié)果能夠可靠估結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同計(jì)的建造合同結(jié)果不能可靠估結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同計(jì)的建造合同收入可靠地計(jì)量收入可靠地計(jì)量經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)成本

7、能夠可靠地計(jì)量成本能夠可靠地計(jì)量合同成本能夠收回合同成本能夠收回合同成本不能收回合同成本不能收回企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下5個(gè)條件，即確認(rèn)收入：個(gè)條件，即確認(rèn)收入： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。 風(fēng)險(xiǎn)是指商品可能發(fā)生減值或毀損風(fēng)險(xiǎn)是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。等形成的損失。 報(bào)酬是指商品價(jià)值增值或通過使用報(bào)酬是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。 三、收入的確認(rèn)與計(jì)量三、收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）、商品銷售收入的確認(rèn)（一）、商品銷售收入的確認(rèn) 判斷一項(xiàng)

8、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視不同和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視不同情況而定：情況而定： （1 1）大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)）大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。 例如大多數(shù)零售交易例如大多數(shù)零售交易 預(yù)收款銷售商品預(yù)收款銷售商品 托收承付銷售商品托收承付銷售商品 分期收款銷售商品分期收款銷售商品 （2 2）有些情況下，企業(yè)已將所有）有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)

9、酬并未轉(zhuǎn)移。有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬： 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。因而仍負(fù)有責(zé)任。 企業(yè)銷售商品的收入是否能夠企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。能夠取得。 如收取手續(xù)費(fèi)式代銷或寄銷商品。如收取手續(xù)費(fèi)式代銷或寄銷商品。 企業(yè)尚未完成售出

10、商品的安裝或企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。售合同的重要組成部分。 如企業(yè)銷售電梯如企業(yè)銷售電梯 銷售合同中規(guī)定了由于特定原銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。能確定退貨的可能性。 如一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)如一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不滿意的，品者均有一個(gè)月的試用期，不滿意的，一個(gè)月內(nèi)給予退貨。一個(gè)月內(nèi)給予退貨。 （3 3）有些情況下，企業(yè)已將商品所）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方

11、，有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，但實(shí)物尚未交付。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的但實(shí)物尚未交付。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。管實(shí)物是否交付。 2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。商品實(shí)施有效控制。例如房地產(chǎn)企業(yè)的例如房地產(chǎn)企業(yè)的物業(yè)管理物業(yè)管理 3.3.收入的金額能夠可靠計(jì)量。收入的金額能夠可靠計(jì)量。 4.4.相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 5.5.相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成相關(guān)的、已發(fā)生的

12、或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。本能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述5 5個(gè)條件，個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒有滿足，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上滿足了收入下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上滿足了收入確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：1.1.辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.2.采用預(yù)收款方式銷售商品的，在采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，

13、預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。確認(rèn)為負(fù)債。（二）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)（二）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用用 3.3.售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。畢前，不確認(rèn)收入。 如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 4.4.采用以舊換新方式銷售商品的，銷采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件

14、確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。處理。5.5.對于訂貨銷售，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)對于訂貨銷售，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。6.6.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。采用的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。 1.1.采用售后回購方式銷售商品的，采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原

15、售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。理。（三）下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上未滿足收（三）下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，通常不應(yīng)確認(rèn)收入：入確認(rèn)條件的，通常不應(yīng)確認(rèn)收入： 2.2.采用售后租回方式銷售商品的，采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)

16、當(dāng)采用合產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。租金費(fèi)用的調(diào)整。 有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷售收入金合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷售收入金 額，額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。的除外。（四）商品

17、銷售收入的計(jì)量（四）商品銷售收入的計(jì)量 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，以此確定銷售商品收入其公允價(jià)值，以此確定銷售商品收入金額。金額。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（當(dāng)期損益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 2、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣

18、的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來確認(rèn)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 3、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額。銷售商品收入金額。 商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 4、企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的、企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品

19、收入。生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用項(xiàng)的，適用。 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。減讓。 5、企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的、企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)，沖減當(dāng)期的銷售商品收入。生時(shí)，沖減當(dāng)期的銷售商品收入。 銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 銷售退回是指企業(yè)

20、售出的商品由銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求原因而發(fā)生于質(zhì)量、品種不符合要求原因而發(fā)生的退貨。的退貨。 一、主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理一、主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 例：某企業(yè)銷售一批商品，售價(jià)例：某企業(yè)銷售一批商品，售價(jià)200000200000元，增值稅元，增值稅3400034000元，款項(xiàng)尚未元，款項(xiàng)尚未收到。成本收到。成本160000160000元。元。 第二節(jié) 銷售商品收入的賬務(wù)處理 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 160000160000 貸：庫存商品貸：庫存商品 160000160000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

21、0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340001 1、發(fā)出商品的處理、發(fā)出商品的處理 例：例：A A企業(yè)企業(yè)4 4月月2020日向日向B B銷售商品，成本銷售商品，成本為為60 00060 000元，售價(jià)元，售價(jià)100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元。商品已發(fā)出，已辦妥托收手元。商品已發(fā)出，已辦妥托收手續(xù)。續(xù)。 此時(shí)得知此時(shí)得知B B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)與生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)與B B交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的可能交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收

22、入。性不大，決定不確認(rèn)收入。二、特殊業(yè)務(wù)的處理二、特殊業(yè)務(wù)的處理借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項(xiàng)稅額應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000 17000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 17000 17000借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 60000 貸：庫存商品貸：庫存商品 60000 假定假定1111月月55 日企業(yè)情況好轉(zhuǎn)，承諾日企業(yè)情況好轉(zhuǎn)，承諾近期付款，企業(yè)可以確認(rèn)收入：近期付款，企業(yè)可以確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè) 100000 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100000100000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)

23、成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6000060000 貸 ： 發(fā) 出 商貸 ： 發(fā) 出 商品品 60000 60000 借：銀行存款借：銀行存款 117000117000貸 ： 應(yīng) 收 賬 款貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 企 業(yè) 企 業(yè) 100000100000 應(yīng)收銷項(xiàng)稅應(yīng)收銷項(xiàng)稅額額1700017000 12月月28日收到款項(xiàng)時(shí)：日收到款項(xiàng)時(shí)：2 2、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，因此應(yīng)在實(shí)際發(fā)生而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，因此應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例：某企業(yè)在例：某企業(yè)在20072007年年5 5且且1

24、1日銷售一批商品，日銷售一批商品，售價(jià)售價(jià)1000010000元，增值稅額元，增值稅額17001700元?，F(xiàn)金折元。現(xiàn)金折扣的條件為：扣的條件為：2 21011012020一一n n3030，假，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11700 11700貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 170017005月月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款1150011500 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 200200貸 ： 應(yīng)

25、收 賬 款貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 1170011700 如如5 月月9 日付款日付款 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣=10 0002 200 元元 實(shí)際付款實(shí)際付款=11500 元元 借：銀行存款借：銀行存款 1160011600 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 100100貸 ： 應(yīng) 收 賬 款貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 1170011700如如55 月底付款月底付款 借：銀行存款借：銀行存款 1170011700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11700 11700如如5月月18日付款日付款 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣=100001100元元 實(shí)際付款實(shí)際付款=11600元元 銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生銷售折讓應(yīng)在實(shí)際

26、發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。當(dāng)期的收入。 發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目的科目的“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”專欄。專欄。 3、銷售折讓的賬務(wù)處理、銷售折讓的賬務(wù)處理 例：某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)例：某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)票上的售價(jià)80 00080 000元，增值稅額元，增值稅額1360013600元，發(fā)貨后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，元，發(fā)貨后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予要求在價(jià)格上給予5 5的折讓。的折讓。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

27、9360093600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000080000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）1360013600 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)發(fā)生銷售折讓時(shí)發(fā)生銷售折讓時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入40004000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 680 680 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款貸 ： 應(yīng) 收 賬 款46804680 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 8892088920 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 8892088920 銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由銷售退回是指企業(yè)售出

28、的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。的退貨。 銷售退回如發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之銷售退回如發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這種處理比較簡單，只要將已記入前，這種處理比較簡單，只要將已記入“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫庫存商品存商品”科目。科目。4、銷售退回賬務(wù)處理、銷售退回賬務(wù)處理 如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；同時(shí)沖減退回當(dāng)月的月的銷售收入；同時(shí)沖減退回當(dāng)月的

29、銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅的，應(yīng)同時(shí)規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅稅”科目的科目的“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”專欄。專欄。 但如果是資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出但如果是資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在退回當(dāng)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)月作相關(guān)

30、的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金；如該項(xiàng)銷售年度的收入、成本和稅金；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度或銷售折讓的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。相關(guān)的折扣、折讓。例例：某企業(yè)某企業(yè)0707年年1212月月1818日銷售日銷售A A商品一批，商品一批，售價(jià)售價(jià)5000050000元，增值稅額元，增值稅額85008500元，成本元，成本2600026000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為： 2 210101

31、 120-n20-n3030。買方于。買方于1212月月2727日日付款，享受現(xiàn)金折扣付款，享受現(xiàn)金折扣10001000元。元。0808年年5 5月月2020日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。銷售商品時(shí)銷售商品時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款5850058500貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收入入 50000 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）85008500 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2600026000 貸 ： 庫 存 商 品貸 ： 庫 存 商 品2600026000 借：銀行存款借：銀行存款

32、5750057500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 10001000貸 ： 應(yīng) 收 賬 款貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 5850058500 收回貨款時(shí)收回貨款時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 5000050000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 85008500貸 ： 銀 行 存 款貸 ： 銀 行 存 款 5750057500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 10001000 借：庫存商品借：庫存商品 2600026000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 2600026000銷售退回時(shí)銷售退回時(shí) 即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托

33、方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。 5、代銷、代銷代銷通常有兩種方式：代銷通常有兩種方式：（1）視同買斷）視同買斷例：例：A A企業(yè)委托企業(yè)委托B B企業(yè)銷售甲商品企業(yè)銷售甲商品100100件，件，協(xié)議價(jià)為協(xié)議價(jià)為100100元元/ /件，該商品成本件，該商品成本6060元元件，增值稅率件，增值稅率1717。A A企業(yè)收到企業(yè)收到B B企企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)發(fā)票上注明：售價(jià)100

34、0010000元，增值稅元，增值稅17001700元。元。B B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)稅發(fā)票上注明：售價(jià)1200012000元，增值稅元，增值稅為為20402040元。元。借：委托代銷商品借：委托代銷商品60006000貸 ： 庫 存 商 品貸 ： 庫 存 商 品 60006000A企業(yè)：企業(yè)：交付商品時(shí)交付商品時(shí)企業(yè)收到代銷清單時(shí)企業(yè)收到代銷清單時(shí)借 ： 應(yīng) 收 賬 款借 ： 應(yīng) 收 賬 款 企 企業(yè)業(yè) 11700 11700貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收入入 10000 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷

35、項(xiàng)稅）（銷項(xiàng)稅） 17001700 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 6000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 60006000收到貨款時(shí)收到貨款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 1170011700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè)1170011700 借：（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）受托代銷商品借：（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）受托代銷商品1000010000 貸：（貸：（代理業(yè)務(wù)負(fù)債）代理業(yè)務(wù)負(fù)債）代銷商品款代銷商品款1000010000 企業(yè)應(yīng)作分錄：企業(yè)應(yīng)作分錄：收到甲商品時(shí)收到甲商品時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 14040 14040 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入1200012000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

36、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅）（銷項(xiàng)稅） 20402040 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1000010000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品1000010000 實(shí)際銷售時(shí)實(shí)際銷售時(shí) 借：代銷商品款借：代銷商品款 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅）（進(jìn)項(xiàng)稅） 17001700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款企業(yè)企業(yè) 1170011700借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款企業(yè)企業(yè)11700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700將款項(xiàng)付給企業(yè)時(shí)將款項(xiàng)付給企業(yè)時(shí)即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對受托方來說實(shí)際

37、上是一種勞務(wù)手續(xù)費(fèi)，這對受托方來說實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。收入。 這種代銷方式與第（這種代銷方式與第（1 1）種方式相比，主）種方式相比，主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。（2）收取手續(xù)費(fèi)）收取手續(xù)費(fèi) 例：承上例，假定代銷合同規(guī)定，例：承上例，假定代銷合同規(guī)定，B B企企業(yè)應(yīng)按每件業(yè)應(yīng)按每件100100元售給顧客，元售給顧客，A A企業(yè)按企業(yè)按售價(jià)的售價(jià)的1010支付支付B B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B B企業(yè)企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開一張?jiān)鲋刀悓?shí)際銷售時(shí)，即向買方開一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明

38、甲商品售價(jià)專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)1000010000元，增值稅額元，增值稅額17001700元。元。A A企業(yè)在企業(yè)在收到收到B B企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向B B企企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。 借：委托代銷商品借：委托代銷商品60006000貸 ： 庫 存 商 品貸 ： 庫 存 商 品 60006000A企業(yè)應(yīng)作分錄：企業(yè)應(yīng)作分錄：A企業(yè)將甲商品交付企業(yè)時(shí)企業(yè)將甲商品交付企業(yè)時(shí)企業(yè)收到代銷清單時(shí)企業(yè)收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè)1170011700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入1000010000 應(yīng)交

39、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅）（銷項(xiàng)稅）17001700 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60006000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品60006000 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi)代銷手續(xù)費(fèi)10001000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè)10001000 11700 11700 100010001070010700 元元 借：銀行存款借：銀行存款1070010700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè) 10700 10700 借：受托代銷商品借：受托代銷商品10000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 10000 收到貨款收到貨款 企業(yè)應(yīng)作分錄：企業(yè)應(yīng)作分錄： 收到甲商

40、品時(shí)收到甲商品時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款1170011700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款企業(yè)企業(yè)1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅）（銷項(xiàng)稅） 17001700 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅）（進(jìn)項(xiàng)稅） 17001700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款企業(yè)企業(yè) 17001700 借：代銷商品款借：代銷商品款1000010000 貸 ： 受 托 代 銷 商 品貸 ： 受 托 代 銷 商 品 1000010000 實(shí)際銷售時(shí)實(shí)際銷售時(shí) 借 ： 應(yīng) 付 賬 款借 ： 應(yīng) 付 賬 款 企 企業(yè)業(yè) 11700 11700 貸 ： 銀 行 存 款貸 ：

41、 銀 行 存 款1070010700 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 10001000 歸還貨款時(shí)歸還貨款時(shí) 例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年2000,2000,合計(jì)合計(jì)1000010000。不。不考慮增值稅?？紤]增值稅。 分析：分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為定為8000, 8000, 據(jù)此可計(jì)算得出年金為據(jù)此可計(jì)算得出年金為20002000、期數(shù)為、期數(shù)為5 5年、現(xiàn)值為年、現(xiàn)值為80008000的折的折現(xiàn)率為現(xiàn)率為7.93%7.

42、93%。6、分期收款銷售、分期收款銷售 未收本金未收本金 A=A-CA=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用B=AB=A* *7.93%7.93%本金收現(xiàn)本金收現(xiàn)C=D-BC=D-B總收現(xiàn)總收現(xiàn) D D銷售日銷售日80008000 0 00 00 0第第1 1年末年末800080006346341366136620002000第第2 2年末年末663466345265261474147420002000第第3 3年末年末516051604104101590159020002000第第4 4年末年末357035702832831717171720002000第第5 5年末年末18531853147147185

43、3185320002000總額總額20002000800080001000010000借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 1000010000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80008000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 20002000 銷售成立時(shí)銷售成立時(shí): 賬務(wù)處理賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素不考慮增值稅因素)： 第第1 1年末：年末： 借：銀行存款借：銀行存款 20002000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 20002000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 634 第第5 5年末：年末：借：銀行存款借：銀行存款 20002000 貸：

44、長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 20002000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 147147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147147例：甲公司于例：甲公司于5 5月月1 1日向乙公司銷售商品，日向乙公司銷售商品，價(jià)格為價(jià)格為100100萬元，增值稅萬元，增值稅1717萬元，成本萬元，成本為為8080萬元。甲公司應(yīng)于萬元。甲公司應(yīng)于9 9月月3030日以日以110110萬元購回。萬元購回。借：銀行存款借：銀行存款 117 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)）增值稅（銷項(xiàng)） 17 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 100 7、售后回購（應(yīng)付賬款）、售后回購（應(yīng)付賬款）每月都是每月都是10/510/52 2借

45、：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （因?yàn)椋ㄒ驗(yàn)? 5個(gè)月）個(gè)月） 2 2 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 2 2借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 110 110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 18.7 18.7 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）128.7 128.7 8、售后租回、售后租回 1、融資租賃、融資租賃 （1）售出）售出 借：固定資產(chǎn)清理（凈值）借：固定資產(chǎn)清理（凈值） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 收取款項(xiàng)收取款項(xiàng) 借：銀行存款借：銀行存款 （售價(jià)）（售價(jià)） 貸：固定資產(chǎn)清理（凈值）貸：固定資產(chǎn)清理（凈值） 遞延收益遞延收益

46、 （差額）（差額）（2）租回）租回 固定資產(chǎn)租回固定資產(chǎn)租回 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （最低付款額現(xiàn)值或公允價(jià)值孰低）（最低付款額現(xiàn)值或公允價(jià)值孰低） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（最低付款額未確認(rèn)融資費(fèi)用（最低付款額-最低付最低付款額現(xiàn)值）款額現(xiàn)值） 貸：長期應(yīng)付款（最低付款額）貸：長期應(yīng)付款（最低付款額） 最低付款額現(xiàn)值最低付款額現(xiàn)值=最低付款額終值最低付款額終值現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值系數(shù) 支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用、計(jì)提折舊支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用、計(jì)提折舊 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊

47、貸：累計(jì)折舊 借：遞延收益借：遞延收益 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用例例1假定假定2003年年1月月1日，日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按公司將一條程控生產(chǎn)線按260萬萬元的價(jià)格銷售給元的價(jià)格銷售給B公司，該生產(chǎn)線公司，該生產(chǎn)線2003年年1月月1日的賬面原值日的賬面原值為為240萬元，全新設(shè)備未提折舊，同時(shí)又簽訂了一份租賃合萬元，全新設(shè)備未提折舊，同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，同將該生產(chǎn)線租回， 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下： （1）2002年年1月月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本，成本， 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理240萬元萬元 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)240萬元

48、萬元 （2）2002年年1月月1日，向日，向B公司出售程控生公司出售程控生產(chǎn)線，產(chǎn)線， 借：銀行存款借：銀行存款260萬元萬元 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理240萬元萬元 遞延收益遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益20萬元萬元 又知：采用融資租入方式，租期又知：采用融資租入方式，租期3年，每年支付租年，每年支付租金金100萬元，年利率為萬元，年利率為8%，3年期年金現(xiàn)值系數(shù)為年期年金現(xiàn)值系數(shù)為2.5771。 最低付款額最低付款額=300萬元萬元 最低付款額現(xiàn)值最低付款額現(xiàn)值=1002.5771=257.71萬元萬元 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=300-257.71=42.29萬

49、元萬元 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 257.71（最低付款額現(xiàn)值）（最低付款額現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用42.29（最低付款額（最低付款額-最低付款最低付款額現(xiàn)值）額現(xiàn)值） 貸：長期應(yīng)付款（最低付款額）貸：長期應(yīng)付款（最低付款額）300 后面的賬務(wù)處理同租賃后面的賬務(wù)處理同租賃 例：甲公司例：甲公司1 1月月1 1日售出日售出50005000件商品，單件商品，單位價(jià)格位價(jià)格500500元，單位成本元，單位成本400400元，增值元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有權(quán)退貨。日前有權(quán)退貨。

50、甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。且可以合理估計(jì)退貨可能性。9、附有銷售退回條件的商品銷售、附有銷售退回條件的商品銷售借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 29250002925000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000002500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅) ) 425000 425000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫存商品貸：庫存

51、商品 2000000（1）1月月1日銷售成立日銷售成立 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 500000500000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 400000400000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100000100000借：銀行存款借：銀行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2925000（2）1月月31日確認(rèn)銷售退回日確認(rèn)銷售退回 （3）2月月1日收到貨款日收到貨款 （4 4）6 6月月3030日退回日退回10001000件件借：庫存商品借：庫存商品 400000400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 8500085000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 1

52、00000100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585000585000 如退回如退回800800件件借：庫存商品借：庫存商品 320000320000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 6800068000 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 8000080000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100000100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 468000468000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100000100000如退回如退回12001200件件借：庫存商品借：庫存商品 480000480000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 10200010

53、2000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100000100000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100000100000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 8000080000 銀行存款銀行存款 702000702000沒有發(fā)生退貨沒有發(fā)生退貨借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400000400000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100000100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000500000 例：甲公司例：甲公司1 1月月1 1日售出日售出50005000件商品，單件商品，單位價(jià)格位價(jià)格500500元，單位成本元，單位成本400400元，增值元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)稅發(fā)票已開出。協(xié)

54、議約定，購貨方應(yīng)于于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有權(quán)退貨。日前有權(quán)退貨。 甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計(jì)退貨可能性。且無法合理估計(jì)退貨可能性。（1 1）1 1月月1 1日發(fā)出商品日發(fā)出商品借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 425000425000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 425000 425000 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 20000002000

55、000 貸：庫存商品貸：庫存商品 20000002000000（2 2）2 2月月1 1日收到貨款日收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 29250002925000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 425000425000 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 25000002500000（3 3）6 6月月3030日沒有退貨日沒有退貨借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 25000002500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000002500000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20000002000000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 200000020000003 3）6 6月月3030日退貨日退貨20002000

56、件件借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 25000002500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 170000170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000001500000 銀行存款銀行存款 11700001170000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 12000001200000 庫存商品庫存商品 800000800000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 2000000200000010、以舊換新銷售 以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的新商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商

57、品處理。假定甲公司采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品4臺(tái)給乙公司，單位售價(jià)5萬元，單位成本3萬元，同時(shí)收回4臺(tái)同類舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為0.5萬元（不含稅），款項(xiàng)已收存銀行。 甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000借：主營業(yè)務(wù)成本120 000貸：庫存商品120 000 借：庫存商品20 000貸：銀行存款20 000 一、勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 （一）、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供（一）、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供

58、勞務(wù)收入。按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。第三節(jié)第三節(jié) 勞務(wù)收入的賬務(wù)處理勞務(wù)收入的賬務(wù)處理完工百分比法下，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按完工百分比法下，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算：下列公式計(jì)算：本年確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的收入= =勞務(wù)總收入勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用本年確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用

59、1 1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下條件：是指同時(shí)具備以下條件： (1)(1)、收入的金額能夠可靠計(jì)量；、收入的金額能夠可靠計(jì)量； (2)(2)、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； (3)(3)、交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；、交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定； (4)(4)、交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本、交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。能夠可靠計(jì)量。 2 2、企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：進(jìn)度，可以選用下列方法： (1)(1)、已完工作的計(jì)量；、已完工作的計(jì)量；

60、(2)(2)、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例；勞務(wù)總量的比例； (3)(3)、已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本、已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。的比例。例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本實(shí)際發(fā)生合同成本300萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本需發(fā)生成本520萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本萬元，年末預(yù)計(jì)為完成