第二章 變動(dòng)成本法與本量利分析(第一節(jié))

1、LOGOLOGO王玉坤燕山大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院第二章第二章 變動(dòng)成本變動(dòng)成本法與本量利分析法與本量利分析Yanshan UniversityManagement Accounting學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)內(nèi)容2.1 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析2.2 變動(dòng)成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法2.3 本量利分析本量利分析2Yanshan UniversityManagement Accounting2.1 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析2.1.1 成本按性態(tài)分類l 成本性態(tài)，又稱為成本習(xí)性，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系。 業(yè)務(wù)量代表企業(yè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的作業(yè)數(shù)量，例如產(chǎn)量、銷售量、銷售額、工時(shí)、人工數(shù)等。一般來說，通常用產(chǎn)量或銷量代表

2、業(yè)務(wù)量水平。 成本是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的制造成本和非制造成本，不僅包括生產(chǎn)成本，還包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。3l按成本性態(tài)分類，可將成本分為按成本性態(tài)分類，可將成本分為固定成本固定成本、變動(dòng)變動(dòng)成本成本和和混合成本混合成本Yanshan UniversityManagement Accounting1.固定成本固定成本 固定成本是指在一定的條件下，成本總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，而保持固定不變的成本。 特征：一是總額的不變性；二是單位額的反比例變動(dòng)性。4Yanshan UniversityManagement Accounting例題例題 東方加工廠生產(chǎn)甲零件，所需的加工設(shè)備按使用年限法每

3、月計(jì)提折舊費(fèi)10 000元，該設(shè)備的最大月加工能力為1 000個(gè)。則產(chǎn)量在1 000個(gè)以內(nèi)變動(dòng)，其產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊費(fèi)資料如表2.1所示。表表2.12.1 甲零件產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊甲零件產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊產(chǎn)量產(chǎn)量x (個(gè)個(gè)) )折舊額折舊額a（元）（元）單位產(chǎn)品分?jǐn)傉叟f費(fèi)單位產(chǎn)品分?jǐn)傉叟f費(fèi)a/x（元）（元）2004006008001000100001000010000100001000050.0025.0016.2512.5010.005Yanshan UniversityManagement Accounting例題例題 將表2.1中的數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖中表示，可明顯看出固定成本的特性，見圖2.1

4、和圖2.2。圖圖2.1 固定成本總額性態(tài)模型固定成本總額性態(tài)模型圖圖2.2 單位固定成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系單位固定成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系從圖從圖2.1和圖和圖2.2可以看出：在可以看出：在一定期間和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固一定期間和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變，單位固定成本總額保持不變，單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比，提高定成本與業(yè)務(wù)量呈反比，提高產(chǎn)品產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分產(chǎn)品產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分?jǐn)偣潭ǔ杀镜姆蓊~。攤固定成本的份額。6Yanshan UniversityManagement Accounting固定成本分類固定成本分類（1）約束性固定成本約束性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)不能

5、改變其數(shù)額的固定成本。是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的成本。7 如按照直線法提取的廠房與機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、管理人員的工資等。Yanshan UniversityManagement Accounting固定成本分類固定成本分類（2）酌量性固定成本酌量性固定成本是通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的固定成本。例如研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)等。8說明：酌量性固定成本的支出額是由預(yù)算確定的，但絕不意味著這種成本是可有可無(wú)，其成本發(fā)生關(guān)系到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，是一種為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供良好條件的戰(zhàn)略性成本。Yanshan UniversityManagement Accounting2. 變動(dòng)成本

6、變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指一定條件下，成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成比例變動(dòng)的成本。特點(diǎn)：（1）總額的正比例變動(dòng)性。（2）單位變動(dòng)成本不發(fā)生變化。9Yanshan UniversityManagement Accounting例題例題 某電動(dòng)自行車廠每生產(chǎn)一輛自行車需要外購(gòu)電瓶1組，目前市場(chǎng)上該種電瓶的單價(jià)為300元，有關(guān)資料如表2.2所示。表2.2 變動(dòng)成本與產(chǎn)品的關(guān)系產(chǎn)量產(chǎn)量x (輛輛) )電瓶外購(gòu)單價(jià)電瓶外購(gòu)單價(jià)b b（元）（元）外購(gòu)電瓶的成本總額外購(gòu)電瓶的成本總額b bx（元）（元）100020003000400050003003003003003003000006000009000001200

7、000150000010Yanshan UniversityManagement Accountingu圖2-3 反映了變動(dòng)成本是一條過原點(diǎn)的直線，隨著產(chǎn)量的增加而正比例上升（該直線的斜率即單位變動(dòng)成本）；u圖2-4 反映了單位變動(dòng)成本是一條與橫軸（產(chǎn)量）平行的直線，不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。 例題例題圖圖2-3 變動(dòng)成本的成本性態(tài)模型變動(dòng)成本的成本性態(tài)模型圖圖2-4 單位變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系單位變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系11Yanshan UniversityManagement Accounting變動(dòng)成本分類變動(dòng)成本分類根據(jù)其發(fā)生的性質(zhì)進(jìn)一步分為：約束性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本：與產(chǎn)量有明確的技

8、術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。 例如，一輛自行車需要兩個(gè)外胎、兩個(gè)內(nèi)胎、兩個(gè)鋼圈、一個(gè)車座等。酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本：可以通過管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。 例如，銷售一輛自行車給銷售人員10元銷售傭金。12Yanshan UniversityManagement Accounting思考思考 直接人工成本是變動(dòng)成本還是固定成本？13 劃分固定成本和變動(dòng)成本的意義是什么？Yanshan UniversityManagement Accounting3. 混合成本混合成本 混合成本：同時(shí)兼有變動(dòng)成本和固定成本雙重性質(zhì)，其總額中的一部分隨業(yè)務(wù)量的變化而增減；而另一部分則不受業(yè)務(wù)量的影響，相對(duì)固定。

9、 舉例：電費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、銷售人員的工資 14Yanshan UniversityManagement Accounting混合成本類型混合成本類型15Yanshan UniversityManagement Accounting半固定成本半固定成本 這類混合成本是指其成本總額隨業(yè)務(wù)量呈階梯式變動(dòng)的成本，也稱階梯式混合成本。 如車間檢修員工資、化驗(yàn)員工資、受開工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等均屬這一類成本模式。16Yanshan UniversityManagement Accounting例題例題 國(guó)華集團(tuán)甲生產(chǎn)車間，每1臺(tái)車床每月最大加工量1 000件產(chǎn)品，消耗電量3 000度，每度電價(jià)1元，

10、車間5臺(tái)車床全部運(yùn)轉(zhuǎn)，月最大加工量5 000件。其坐標(biāo)圖如圖2-5所示。圖圖2-5 2-5 階梯式混合成本模型階梯式混合成本模型17Yanshan UniversityManagement Accounting半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本 是指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。 如機(jī)器設(shè)備保養(yǎng)維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)、電話服務(wù)費(fèi)、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)租金、蒸汽費(fèi)、電纜電視網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等。 混合成本為：y=a+bx。18Yanshan UniversityManagement Accounting例題例題 建華機(jī)械廠生產(chǎn)租用設(shè)備1臺(tái)，租金支付分為兩部分，按月支付固定租金2 000元，在此基礎(chǔ)上每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時(shí)支

11、付租金4元。該設(shè)備12月累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)250小時(shí)，共支付租金3 000元，則計(jì)算如下： y=a+bx=2 000+4250 =3 000（元）19Yanshan UniversityManagement Accounting低坡式混合成本低坡式混合成本 是指其總額在一定業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)固定不變，一旦超過這一特定業(yè)務(wù)量范圍后，便會(huì)隨業(yè)務(wù)量成正比例增長(zhǎng)的成本，也稱延期變動(dòng)成本。 如浮動(dòng)制工資、定額超產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)工資、定額計(jì)件工資等都屬這類成本。20Yanshan UniversityManagement Accounting例題例題 某生產(chǎn)車間實(shí)行班組定額計(jì)件工資，即2 000件的定額任務(wù)工資為5 000元，超

12、定額工資每件2元，企業(yè)最大生產(chǎn)能力4 000件。其坐標(biāo)圖如圖2-7所示。圖圖2-7 2-7 遞延式混合成本模型遞延式混合成本模型yabx=+yabx=+yabx=+21Yanshan UniversityManagement Accounting補(bǔ)充：曲線式混合成本補(bǔ)充：曲線式混合成本 這類混合成本是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。1）遞增型曲線成本是指成本的增長(zhǎng)幅度隨著業(yè)務(wù)量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是遞增的。例如，各種違約金、罰金和累進(jìn)計(jì)件工資等。其成本性態(tài)模型如圖2-8所示。圖圖2-8 2-8 遞增型曲線成本遞增型曲線成本22Yanshan UniversityM

13、anagement Accounting補(bǔ)充：曲線式混合成本補(bǔ)充：曲線式混合成本 2）遞減型曲線成本是指成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率是遞減的。 如熱處理使用的電爐設(shè)備的耗電成本就屬于這類成本。其成本性態(tài)模型如圖2-9所示。圖圖2-9 2-9 遞減型曲線成本遞減型曲線成本23Yanshan UniversityManagement Accounting相關(guān)范圍問題相關(guān)范圍問題 成本性態(tài)一般是在正常的生產(chǎn)條件下產(chǎn)銷量達(dá)到某一區(qū)間，或者某一時(shí)期成本的變化與產(chǎn)銷量的增減有著規(guī)律性的聯(lián)系。這個(gè)使成本和業(yè)務(wù)量成規(guī)律性變動(dòng)的期間或業(yè)務(wù)量范圍在管理會(huì)計(jì)中被稱為相關(guān)范圍。 超出這個(gè)范圍，所有的

14、成本都呈現(xiàn)出混合成本的特征。24Yanshan UniversityManagement Accounting固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍 相關(guān)范圍包括時(shí)間范圍和業(yè)務(wù)量范圍兩個(gè)方面。圖圖4-104-10 固定成本相關(guān)范圍固定成本相關(guān)范圍 從時(shí)間范圍看，固定成本在一定的期間內(nèi)具有固定性。 從業(yè)務(wù)量范圍看，固定成本表現(xiàn)為某一特定的業(yè)務(wù)量水平內(nèi)具有固定性。25Yanshan UniversityManagement Accounting變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 從時(shí)間范圍看，即使業(yè)務(wù)量保持不變，隨著時(shí)間的推移，由于客觀條件的變化，例如價(jià)格波動(dòng)等原因，使得單位產(chǎn)品成本發(fā)生改變。 從

15、業(yè)務(wù)量范圍看，變動(dòng)成本的變動(dòng)如圖2-11所示。圖圖2-11 2-11 變動(dòng)成本相關(guān)范圍變動(dòng)成本相關(guān)范圍26Yanshan UniversityManagement Accounting2.1.2 成本性態(tài)分析（混合成本分解）成本性態(tài)分析（混合成本分解）成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本，并建立相應(yīng)成本函數(shù)yabx模型的過程。27Yanshan UniversityManagement Accounting4.1.2 成本性態(tài)分析（混合成本分解）成本性態(tài)分析（混合成本分解）總成本固定成本總額變動(dòng)成本總額 固定成本總額（單位變

16、動(dòng)成本業(yè)務(wù)量） yabx圖圖2-12 2-12 成本性態(tài)模型成本性態(tài)模型28混合成本分解、預(yù)測(cè)分析、決策分析和編制彈性預(yù)算時(shí)，都要應(yīng)用上述公式來進(jìn)行定量分析。 Yanshan UniversityManagement Accounting成本性態(tài)分析假設(shè)（前提）成本性態(tài)分析假設(shè)（前提）單一成本動(dòng)因假設(shè)單一成本動(dòng)因假設(shè)：假定業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量、銷量和機(jī)器小時(shí)數(shù)等）是引起成本變動(dòng)的唯一原因。 相關(guān)范圍假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)：即使成本與業(yè)務(wù)量之間可能是一種曲線關(guān)系，但根據(jù)數(shù)學(xué)上的“極限”思想，當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)“很小”或期間“很短”時(shí)，我們可以將成本線近似地看成直線。成本與業(yè)務(wù)量的線性關(guān)系假設(shè)成本與業(yè)務(wù)量的線性關(guān)系

17、假設(shè)：通常假定成本是關(guān)于業(yè)務(wù)量的一次函數(shù)，在直角坐標(biāo)系上表現(xiàn)為一條直線。29Yanshan UniversityManagement Accounting成本性態(tài)分析的基本方法成本性態(tài)分析的基本方法賬戶分析法（賬戶分析法（account analysis approach）合同認(rèn)定法（合同認(rèn)定法（contract confirm approach）技術(shù)測(cè)定法技術(shù)測(cè)定法/工程法（工程法（technique determine/engineering approach）數(shù)學(xué)分解法（數(shù)學(xué)分解法（mathematics segregation method）30Yanshan UniversityMa

18、nagement Accounting根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目的賬戶性質(zhì)，通過根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目的賬戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗(yàn)判斷，把那些與變動(dòng)成本較為接近的劃入變經(jīng)驗(yàn)判斷，把那些與變動(dòng)成本較為接近的劃入變動(dòng)成本動(dòng)成本 ；把那些與固定成本較為接近的劃歸固；把那些與固定成本較為接近的劃歸固定成本；至于那些不易簡(jiǎn)單地劃入變動(dòng)成本或固定成本；至于那些不易簡(jiǎn)單地劃入變動(dòng)成本或固定成本的項(xiàng)目，則可通過一定比例將他們分解為定成本的項(xiàng)目，則可通過一定比例將他們分解為變動(dòng)和固定兩部分。變動(dòng)和固定兩部分。1）賬戶分析法）賬戶分析法31Yanshan UniversityManagement Accounting

19、例題例題 某自行車專賣店2011年全年銷量為2萬(wàn)輛，成本總額為752萬(wàn)元，具體成本構(gòu)成情況如下表所示。項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額自行車的銷售成本5 300 000管理人員的工資100 000出納員的工資20 000專賣店店面租金1 240 000銷售人員工資及傭金480 000廣告促銷費(fèi)用380 000總成本7 520 000某自行車專賣店成本費(fèi)用項(xiàng)目 單位：元32Yanshan UniversityManagement Accounting分析分析自行車按照進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，因此自行車的銷售成本屬于變動(dòng)成本；管理人員工資、出納員工資和專賣店店面租金全部屬于固定成本；銷售人員工資及傭金屬于混合成本，

20、其中銷售人員基本工資280,000元屬于固定成本，銷售人員的傭金200,000元（每銷售1輛自行車支付10元傭金）屬于變動(dòng)成本；廣告促銷費(fèi)用也屬于混合成本，其中支付給當(dāng)?shù)孛襟w的一年廣告費(fèi)220,000元屬于固定成本，為了促銷，贈(zèng)送給顧客的鎖的成本160,000元（每把鎖的成本8元）屬于變動(dòng)成本。 33Yanshan UniversityManagement Accounting分析分析項(xiàng)項(xiàng) 目目總成本總成本固定成本固定成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本自行車的銷售成本自行車的銷售成本5,300,0005,300,000265管理人員工資管理人員工資100,000100,000出納員工

21、資出納員工資20,00020,000專賣店店面租金專賣店店面租金1,240,0001,240,000銷售人員工資及傭金銷售人員工資及傭金480,000280,000200,00010廣告促銷費(fèi)用廣告促銷費(fèi)用380,000220,000160,0008合合 計(jì)計(jì)7,520,0001,860,0005,660,000283某自行車專賣店運(yùn)用賬戶分析法進(jìn)行成本分解的結(jié)果 單位：元34Yanshan UniversityManagement Accounting 從上表可知，固定成本總額a為1,860,000元，變動(dòng)成本總額為5,660,000元。由于全年銷售量為20,000輛，所以單位變動(dòng)成本為：

22、于是，我們得到估計(jì)的成本函數(shù)：y=1,860,000+283x分析分析）輛元（283000,20000,660, 5b35Yanshan UniversityManagement Accounting賬戶分析法的優(yōu)缺點(diǎn)賬戶分析法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單易行，是一種實(shí)用的分解方法。：簡(jiǎn)單易行，是一種實(shí)用的分解方法。 缺點(diǎn)缺點(diǎn)： 需要分析人員做出一定的主觀判斷；需要分析人員做出一定的主觀判斷； 僅僅依賴于某一產(chǎn)量水平下的一次觀測(cè)值，無(wú)法反映成僅僅依賴于某一產(chǎn)量水平下的一次觀測(cè)值，無(wú)法反映成本隨著產(chǎn)量變動(dòng)的波動(dòng)情況。本隨著產(chǎn)量變動(dòng)的波動(dòng)情況。 注意注意：要將該會(huì)計(jì)期間發(fā)生的一切異?；驘o(wú)效的：要將該會(huì)

23、計(jì)期間發(fā)生的一切異常或無(wú)效的支出都排除在外。支出都排除在外。36Yanshan UniversityManagement Accounting含義含義：根據(jù)企業(yè)與對(duì)方供應(yīng)單位簽訂合同所規(guī)定：根據(jù)企業(yè)與對(duì)方供應(yīng)單位簽訂合同所規(guī)定的計(jì)價(jià)方法，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核的計(jì)價(jià)方法，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，來確認(rèn)有關(guān)成算制度中所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，來確認(rèn)有關(guān)成本中哪些屬于固定成本、哪些屬于變動(dòng)成本的一本中哪些屬于固定成本、哪些屬于變動(dòng)成本的一種方法。種方法。 適用范圍適用范圍：有明確計(jì)算方法的各種公用事業(yè)費(fèi)，：有明確計(jì)算方法的各種公用事業(yè)費(fèi)，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)

24、、電話費(fèi)等，其賬單上的如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等，其賬單上的基數(shù)即為固定成本，而按耗用量多少計(jì)價(jià)部分則基數(shù)即為固定成本，而按耗用量多少計(jì)價(jià)部分則屬于變動(dòng)成本。屬于變動(dòng)成本。2）合同認(rèn)定法）合同認(rèn)定法37Yanshan UniversityManagement Accounting含義含義：又稱工程研究法，是通過測(cè)定在一定生產(chǎn)：又稱工程研究法，是通過測(cè)定在一定生產(chǎn)技術(shù)和管理水平條件下，正常生產(chǎn)過程中投入與技術(shù)和管理水平條件下，正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的規(guī)律性關(guān)系，計(jì)算每單位產(chǎn)出量所需的投產(chǎn)出的規(guī)律性關(guān)系，計(jì)算每單位產(chǎn)出量所需的投入量，從而確定固定成本和變動(dòng)成本各是多少的入量，從而確定固定成本

25、和變動(dòng)成本各是多少的一種方法。一種方法。方法方法：工程設(shè)計(jì)說明書規(guī)定了在一定生產(chǎn)量條件：工程設(shè)計(jì)說明書規(guī)定了在一定生產(chǎn)量條件下應(yīng)耗用的材料、燃料、動(dòng)力、工時(shí)及臺(tái)時(shí)消耗下應(yīng)耗用的材料、燃料、動(dòng)力、工時(shí)及臺(tái)時(shí)消耗標(biāo)準(zhǔn)，將這些數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)乘以相應(yīng)的單位價(jià)格，便標(biāo)準(zhǔn)，將這些數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)乘以相應(yīng)的單位價(jià)格，便可得到各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本?？傻玫礁黜?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本。3）技術(shù)測(cè)定法）技術(shù)測(cè)定法38Yanshan UniversityManagement Accounting含義含義：根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)：根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解，務(wù)量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)

26、學(xué)方法加以分解，來確定其中固定成本總額和單位變動(dòng)成本，故亦稱來確定其中固定成本總額和單位變動(dòng)成本，故亦稱歷史成本法。歷史成本法。類型類型：高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法散點(diǎn)圖法散點(diǎn)圖法回歸直線法回歸直線法4）數(shù)學(xué)分解法）數(shù)學(xué)分解法39Yanshan UniversityManagement Accounting 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法：通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)：通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高點(diǎn)和低點(diǎn)兩點(diǎn)的坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本總點(diǎn)和低點(diǎn)兩點(diǎn)的坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本總額額a和單位變動(dòng)成本和單位變動(dòng)

27、成本b的一種成本習(xí)性分析方法。的一種成本習(xí)性分析方法。 數(shù)學(xué)原理數(shù)學(xué)原理：兩點(diǎn)決定一條直線。：兩點(diǎn)決定一條直線。40Yanshan UniversityManagement Accounting 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 步驟步驟第一步，在已知的一定時(shí)期內(nèi)的有關(guān)資料中，找出最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量及其對(duì)第一步，在已知的一定時(shí)期內(nèi)的有關(guān)資料中，找出最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量及其對(duì)應(yīng)的成本應(yīng)的成本 41Yanshan UniversityManagement Accounting例題例題 城東電動(dòng)自行車廠今年上半年各月的設(shè)備維修費(fèi)與實(shí)際機(jī)器小時(shí)的數(shù)據(jù)資料見下表所示。1 1月月2 2月月3 3月月4 4月月5 5月月6 6月月業(yè)務(wù)量

28、（千機(jī)器小時(shí)）182112272415維修費(fèi)（元）183019501740204020101770 要求：用高低點(diǎn)法將混合成本（設(shè)備維修費(fèi)）分解為固定成本與變動(dòng)成本。42Yanshan UniversityManagement Accounting分析43Yanshan UniversityManagement Accounting 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，便于理解。 缺點(diǎn)： 只選擇了兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)，而忽略了其他歷史數(shù)據(jù)的作用； 最高點(diǎn)和最低點(diǎn)很可能帶有一定偶然性或者是異常值，使得建立起來的成本習(xí)性模型很可能不具有代表性。 適用范圍：成本變化趨勢(shì)比較穩(wěn)定的企業(yè)。44Yansha

29、n UniversityManagement Accounting 散點(diǎn)圖法（散布圖法）散點(diǎn)圖法（散布圖法） 散點(diǎn)圖法：又稱目測(cè)畫線法，是指用橫坐標(biāo)表示業(yè)務(wù)量，縱坐標(biāo)表示混合成本，將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在平面直角坐標(biāo)系上，通過目測(cè)畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本a（該直線在縱軸的截距）和單位變動(dòng)成本b（該直線的斜率）的一種分解混合成本的方法。 散布圖散布圖45Yanshan UniversityManagement Accounting例題：將上例用散點(diǎn)圖法分解例題：將上例用散點(diǎn)圖法分解46Yanshan UniversityManagement Accoun

30、ting 散點(diǎn)圖法散點(diǎn)圖法 優(yōu)點(diǎn)： 更為直觀，使用方便，且易于理解； 并且考慮了已知的所有歷史成本數(shù)據(jù)，排除了高低兩點(diǎn)成本帶來的偶然性，因而計(jì)算結(jié)果較高低點(diǎn)法精確。 缺點(diǎn)：通過目測(cè)畫線，所以其結(jié)果往往因人而異，一般很難準(zhǔn)確。 47Yanshan UniversityManagement Accounting 回歸直線法（回歸分析法）回歸直線法（回歸分析法） 回歸直線法：根據(jù)業(yè)務(wù)量（x）與混合成本（y）的歷史觀測(cè)值，應(yīng)用最小二乘法原理，確定一條與全部觀測(cè)值誤差的平方和最小的直線，進(jìn)而將混合成本分解為固定成本與變動(dòng)成本的方法。 回歸系數(shù)a和b的計(jì)算公式如下： 48Yanshan Universit

31、yManagement Accounting相關(guān)性分析相關(guān)性分析yyxxyxxiiniinynriii222249Yanshan UniversityManagement Accounting例題例題 例 資料同上例。 要求：用回歸直線法將混合成本（設(shè)備維修費(fèi)）分解為固定成本與變動(dòng)成本。 解：根據(jù)表中提供的資料，編制下表。 50Yanshan UniversityManagement Accounting 回歸直線法回歸直線法 代入公式，得： 51Yanshan UniversityManagement Accounting回歸直線法在回歸直線法在excel中的操作中的操作 1、圖表法、圖表法選擇進(jìn)行線性回歸兩列數(shù)據(jù)（x和y)，一般情況下，自變量x應(yīng)在因變量y的左側(cè)，插入圖表，選擇“散點(diǎn)圖”。 選擇圖表中的數(shù)據(jù)系列，右擊，添加趨勢(shì)線，點(diǎn)擊“選項(xiàng)”選項(xiàng)卡，勾選“顯示公式”、顯示R平方值。 注意顯示出的R2值為R的平方，需要用SQRT()函