fifth城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加費

1、第一節(jié)第一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅法城市維護(hù)建設(shè)稅法一、城市維護(hù)建設(shè)稅概念一、城市維護(hù)建設(shè)稅概念“城建稅城建稅” 是國家對繳納增值稅、消費稅、營是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅業(yè)稅( (以下簡稱以下簡稱“三稅三稅”) )的單位和個人，就的單位和個人，就其實際繳納的其實際繳納的“三稅三稅”稅額為計稅依據(jù)而征稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。收的一種稅。特點：特點：l 附加稅附加稅l 特定目的稅特定目的稅二、基本要素二、基本要素( (一一) )納稅人納稅人是繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。是繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。只要繳納了增值稅、消費稅、營業(yè)稅中的任何只要繳納了增值稅、消費稅、營

2、業(yè)稅中的任何一一種稅，都應(yīng)同時繳納城建稅。種稅，都應(yīng)同時繳納城建稅。但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳納城建稅。但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳納城建稅。下列屬于城建稅納稅人的有哪些？下列屬于城建稅納稅人的有哪些？ 國有企業(yè)國有企業(yè) B.B.個人個人A.A.C.C.私營企業(yè)私營企業(yè) D.D.中外合資經(jīng)營企業(yè)中外合資經(jīng)營企業(yè)( (二二) )征稅范圍征稅范圍只要繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅，除稅法另只要繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅，除稅法另有規(guī)定者外，都應(yīng)同時繳納城建稅。有規(guī)定者外，都應(yīng)同時繳納城建稅。( (三三) )城建稅稅率城建稅稅率1.1.納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%7%。

3、2.2.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%5%。3.3.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為率為1%1%。城建稅的適用稅率，應(yīng)按納稅人所在地的規(guī)定城建稅的適用稅率，應(yīng)按納稅人所在地的規(guī)定執(zhí)行。執(zhí)行。但是，對下列兩種情況，可按繳納但是，對下列兩種情況，可按繳納“三稅三稅”所所在地的在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅：規(guī)定稅率就地繳納城建稅：一是由受托方代征代扣一是由受托方代征代扣“三稅三稅”的單位和個人，的單位和個人，其代征代扣的城建稅按受托方所在地適用稅其代征代扣的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；率執(zhí)行；二是流動經(jīng)營等無

4、固定納稅地點的單位和個人，二是流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納在經(jīng)營地繳納“三稅三稅”的，其城建稅按經(jīng)營的，其城建稅按經(jīng)營地適用的稅率執(zhí)行。地適用的稅率執(zhí)行。某市甲企業(yè)委托某鄉(xiāng)村乙企業(yè)加工一批煙絲，某市甲企業(yè)委托某鄉(xiāng)村乙企業(yè)加工一批煙絲，則甲企業(yè)應(yīng)適用的城建稅稅率是則甲企業(yè)應(yīng)適用的城建稅稅率是( )( )。A. 7% B.5% C.1% D.0A. 7% B.5% C.1% D.0三、城建稅的計算三、城建稅的計算( (一一) )計稅依據(jù)計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的是納稅人實際繳納的“三稅三稅”稅額。不包括納稅額。不包括納稅人稅人違反增值稅、消費稅、營業(yè)稅有關(guān)稅法規(guī)定而違反增值稅

5、、消費稅、營業(yè)稅有關(guān)稅法規(guī)定而加收加收的滯納金和罰款。的滯納金和罰款。1.1.如果減免如果減免“三稅三稅”，也要同時減免城建稅。，也要同時減免城建稅。2.2.對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅。已繳納的城建稅。3.3.納稅人在被查補(bǔ)納稅人在被查補(bǔ)“三稅三稅”和被處以罰款時，和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。納金和罰款。4.4. 經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和

6、教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅( (費費) )率征收率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。下列各項中，可以作為城建稅計稅依據(jù)的是下列各項中，可以作為城建稅計稅依據(jù)的是( )( )。A. A. 納稅人因遲延繳納增值稅而加收的滯納金納稅人因遲延繳納增值稅而加收的滯納金B(yǎng). B. 納稅人享受減免后實際繳納的營業(yè)稅納稅人享受減免后實際繳納的營業(yè)稅C. C. 納稅人偷逃增值稅而支付的罰款納稅人偷逃增值稅而支付的罰款D. D. 納稅人偷逃消費稅被查補(bǔ)的稅款納稅人偷逃消費稅被查補(bǔ)的稅款( (二二) )應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算城建稅納稅人的應(yīng)納稅額

7、是由納稅人實際繳納城建稅納稅人的應(yīng)納稅額是由納稅人實際繳納的的“三稅三稅”稅額決定的，其計算公式為：稅額決定的，其計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(=(實納增值稅實納增值稅+ +消費稅消費稅+ +營業(yè)稅營業(yè)稅) )稅率稅率豐源卷煙廠豐源卷煙廠( (地處縣城地處縣城)2006)2006年年5 5月銷售卷煙月銷售卷煙500500箱，箱，取得不含稅銷售額取得不含稅銷售額800800萬元，假設(shè)當(dāng)期無其他業(yè)萬元，假設(shè)當(dāng)期無其他業(yè)務(wù)。消費稅定額稅率為務(wù)。消費稅定額稅率為150150元元/ /箱，比例稅率為箱，比例稅率為45%45%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%17%。計算該廠應(yīng)納的城建。計算該廠應(yīng)納的城

8、建稅。稅。四、征收管理四、征收管理( (一一) )稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠城建稅原則上不單獨減免，但因城建稅具有附城建稅原則上不單獨減免，但因城建稅具有附加稅加稅性質(zhì)，當(dāng)性質(zhì)，當(dāng)“三稅三稅”發(fā)生減免時，城建稅相應(yīng)發(fā)發(fā)生減免時，城建稅相應(yīng)發(fā)生稅生稅收減免。收減免。( (二二) )納稅地點納稅地點納稅人繳納納稅人繳納“三稅三稅”的地點，就是該納稅人繳的地點，就是該納稅人繳納城納城建稅的地點。建稅的地點。( (三三) )納稅期限納稅期限分別與分別與“三稅三稅” ” 納稅期限一致。納稅期限一致。五、納稅申報與賬務(wù)處理五、納稅申報與賬務(wù)處理( (一一) )納稅申報納稅申報由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。納稅人應(yīng)按期申報

9、由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。納稅人應(yīng)按期申報納納稅，并如實填寫稅，并如實填寫城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報表城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報表( (二二) )賬務(wù)處理賬務(wù)處理企業(yè)繳納城建稅，應(yīng)通過企業(yè)繳納城建稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”科目核科目核算。算。直接在直接在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”或者或者“其他業(yè)其他業(yè)務(wù)支務(wù)支出出”等科目列支。等科目列支。某鎮(zhèn)化妝品生產(chǎn)企業(yè)某鎮(zhèn)化妝品生產(chǎn)企業(yè)20062006年年5 5月繳納消費稅月繳納消費稅4 4萬萬元，元，增值稅增值稅3 3萬元，被查補(bǔ)消費稅萬元，被查補(bǔ)消費稅1 1萬元、增值稅萬元、增值稅0.50.5萬萬元，并被處以罰款元，并被處以罰款0.80.8萬元

10、，加收滯納金萬元，加收滯納金0.060.06萬萬元，試計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅。元，試計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅。一、教育費附加的概念一、教育費附加的概念 教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)據(jù)征收的一種附加費。征收的一種附加費。二、征收范圍及計征依據(jù)二、征收范圍及計征依據(jù) 凡繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個凡繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個人，都應(yīng)繳納教育費附加。但外商投資企業(yè)和人，都應(yīng)繳納教育費附加。但外商投資企業(yè)和外外國企業(yè)除外。國企業(yè)除

11、外。第二節(jié)第二節(jié) 教育費附加教育費附加三、計征比率三、計征比率 現(xiàn)行教育費附加征收比率為現(xiàn)行教育費附加征收比率為3%3%。但對生產(chǎn)卷。但對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費附加。煙和煙葉的單位減半征收教育費附加。四、教育附加計算四、教育附加計算應(yīng)納教育費附加應(yīng)納教育費附加=(=(實納增值稅實納增值稅+ +消費稅消費稅+ +營業(yè)營業(yè)稅稅) )3%3%某市區(qū)甲企業(yè)某市區(qū)甲企業(yè)20062006年年1212月份實際繳納增值稅月份實際繳納增值稅1010萬元，萬元，消費稅消費稅2020萬元，營業(yè)稅萬元，營業(yè)稅5 5萬元，試計算甲企業(yè)應(yīng)萬元，試計算甲企業(yè)應(yīng)繳納繳納的教育費附加及城建稅。的教育費附加及城建稅。

12、四、征收管理四、征收管理 教育費附加的減免規(guī)定、繳納地點、繳納期教育費附加的減免規(guī)定、繳納地點、繳納期限等征收管理規(guī)定與城市維護(hù)建設(shè)稅相同。限等征收管理規(guī)定與城市維護(hù)建設(shè)稅相同。 對于實行對于實行“先征后退先征后退”的企業(yè)，隨的企業(yè)，隨“三稅三稅”附征的教育費附加，在辦理增值稅、消費稅、附征的教育費附加，在辦理增值稅、消費稅、營業(yè)稅退稅時，教育費附加營業(yè)稅退稅時，教育費附加( )( )。 A. A. 不退不退 B. B. 退還退還 1.1. C. C. 減半減半 D. D. 抵繳下期抵繳下期 五、教育費附加申報與賬務(wù)處理五、教育費附加申報與賬務(wù)處理( (一一) )教育費附加的申報教育費附加的申

13、報 應(yīng)在征收城建稅的同時附加征收。納稅人應(yīng)應(yīng)在征收城建稅的同時附加征收。納稅人應(yīng)在申報城建稅的同時，申報教育費附加，并在申報城建稅的同時，申報教育費附加，并填寫填寫教育費附加申報表教育費附加申報表( (二二) )賬務(wù)處理賬務(wù)處理 通過通過“其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款”賬戶核算。企業(yè)按規(guī)定賬戶核算。企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的教育費附加時，借記計算應(yīng)繳的教育費附加時，借記“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)稅金及附加稅金及附加”或者或者“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”科目，科目，貸記貸記“其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加”科科目。目。 某縣城一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本某縣城一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期進(jìn)口原材料一批，向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增期進(jìn)口原材料一批，向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅值稅1010萬元；本期在國內(nèi)銷售甲產(chǎn)品繳納增萬元；本期在國內(nèi)銷售甲產(chǎn)品繳納增值稅值稅3030萬元、消費稅萬元、消費稅5050萬元，由于遲延繳納萬元，由于遲延繳納消費稅