財(cái)務(wù)會計(jì)(一) 夯實(shí)基礎(chǔ)

1、財(cái)務(wù)會計(jì)（一）夯實(shí)基礎(chǔ) 一、會計(jì)等式一、會計(jì)等式 該等式提供信息： 是某一日期（時(shí)點(diǎn)）日期（時(shí)點(diǎn)）的要素；表現(xiàn)資金運(yùn)動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，稱為靜態(tài)會計(jì)要素靜態(tài)會計(jì)要素；反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況；是編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)；是會計(jì)上的第一等式第一等式；是復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)。該等式提供信息： 是某一時(shí)期某一時(shí)期的要素；表現(xiàn)資金運(yùn)動的顯著變動狀態(tài)，稱為動態(tài)會計(jì)要素動態(tài)會計(jì)要素；反映企業(yè)的經(jīng)營成果經(jīng)營成果；是編制利潤表利潤表的依據(jù)； 二、會計(jì)基礎(chǔ)二、會計(jì)基礎(chǔ) 為了正確確定收入和費(fèi)用的歸屬期間，在會計(jì)上形成了兩種核算基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制制。 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)

2、生制又稱為應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，它以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確定收入和費(fèi)用的歸屬期間。 即：收入（看收入（看“賣賣”）和費(fèi)用（看費(fèi)用（看“買買”）的歸屬期間的制度，不管收到或支付多少現(xiàn)金。 企業(yè)（做生意）企業(yè)（做生意）在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制，它以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)確定收入和費(fèi)用的歸屬期間。 即：收入（看收入（看“收到收到”）和費(fèi)用（看費(fèi)用（看“支支付付”）的歸屬期間的制度。 行政單位行政單位（資金來自于財(cái)政撥款，即“吃皇糧”）會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制； 事業(yè)單位事業(yè)單位會計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)（做生意）經(jīng)營業(yè)務(wù)（做生意）可以采用權(quán)

3、責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)大部分業(yè)務(wù)（資金來自于財(cái)政撥款，即“吃皇糧”）也采用收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制。 【思考題1】萬達(dá)公司2016年10月銷售一批商品給乙，貨款50萬元，收到30萬元貨款存入銀行，2017年5月收到余款20萬元。2016年10月該確認(rèn)多少收入？2017年5月該確認(rèn)多少收入？ 【思考題2】阿里公司2016年12月預(yù)定了2017年的全年報(bào)紙，支付費(fèi)用1200元，2016 年12月該確認(rèn)多少費(fèi)用？2017年1月該確認(rèn)多少費(fèi)用？ 三、會計(jì)要素三、會計(jì)要素 （一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 1.資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制擁有或者

4、控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益的資源。 企業(yè)雖然不擁有所有權(quán)，但能夠控制的，也作為企業(yè)資產(chǎn)（如融資租入固定資如融資租入固定資產(chǎn)產(chǎn)）。 【例題多選題】以下關(guān)于租賃的說法正確的有（）。A.經(jīng)營租賃租入資產(chǎn)屬于承租方的資產(chǎn) B.經(jīng)營租賃租入資產(chǎn)屬于出租方的資產(chǎn) C.融資租賃租入資產(chǎn)屬于承租方的資產(chǎn) D.融資租賃租入資產(chǎn)是實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用 正確答案BCD 【例題單選題】下列各資產(chǎn)中，不屬于流動資產(chǎn)的是（）。A.交易性金融資產(chǎn)B.存貨C.預(yù)付賬款D.無形資產(chǎn) 正確答案D 2.負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)過去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)現(xiàn)時(shí)義

5、務(wù)。 【例題單選題】下列不屬于非流動負(fù)債的是（）。 A.應(yīng)付票據(jù) B.應(yīng)付債券 C.長期借款 D.長期應(yīng)付款 正確答案A 3.所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 【例題多選題】下列項(xiàng)目中屬于所有者權(quán)益的是（）。A.土地使用權(quán) B.實(shí)收資本 C.資本公積 D.其他綜合收益 正確答案BCD （二）收入、費(fèi)用和利潤 1.收入收入是指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)所有者權(quán)益增加益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、咨詢服務(wù)企業(yè)提供咨詢服務(wù)等。（主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入） 工業(yè)企

6、業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)無形資產(chǎn)使用權(quán)（出租）、出售不需用的原材料等也構(gòu)成收入。（其他業(yè)務(wù)收入） 利得利得是指企業(yè)非日?；顒臃侨粘；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 出售固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)、收到政府補(bǔ)助收到政府補(bǔ)助、接受捐贈接受捐贈等交易或事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。（營業(yè)外收入等） 營業(yè)外收入：1. 與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得 2. 非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）處置利得 3. 政府補(bǔ)助 4. 盤盈（現(xiàn)金）利得 5. 捐贈利得 6. 非貨幣性資產(chǎn)交換利得 7. 債務(wù)重組利得8. 確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款營業(yè)外支出：1. 與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)

7、損失2. 非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）處置損失3. 罰款支出4. 盤虧（固定資產(chǎn)）損失5. 公益性捐贈支出6. 非貨幣性資產(chǎn)交換損失7. 債務(wù)重組損失8. 非常損失 【例題多選題】以下屬于收入類要素的包括（）。 A.營業(yè)外收入 B.商品銷售收入 C.提供勞務(wù)收入 D.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 正確答案BCD 2.費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益減少、與向所有者分配與向所有者分配利潤無關(guān)利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 工業(yè)企業(yè) 3.利潤利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。 （三）會計(jì)要素的計(jì)量 1.歷史成本 2.重置成本 3.可變現(xiàn)凈值

8、可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工的成本預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工的成本和預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。 【例題案例題】某保溫杯生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)了一個保溫杯的瓶身，蓋子還沒有生產(chǎn)，問這個瓶身值多少錢？ 4.現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。 【例題案例題】王某現(xiàn)在存入銀行一筆錢，他想在一年后從銀行取出101.75元，假設(shè)銀行的一年期利率為1.75%。 5.公允價(jià)值 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易日發(fā)生的有序交易有序交易中

9、，市場參與者出售出售資產(chǎn)所能收到資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格格計(jì)量。 企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本歷史成本計(jì)量屬性。采用重置成本、可重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得要素金額能夠取得并可可靠計(jì)量靠計(jì)量。 【例題單選題】資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量的會計(jì)計(jì)量屬性是（）。A.歷史成本 B.重置成本 C.公允現(xiàn)值 D.現(xiàn)值 正確答案B 【例題單選題】企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用（）。A.歷史成本B.重置成本 C.可變凈現(xiàn)值D.現(xiàn)值

10、 正確答案A 四、會計(jì)科目四、會計(jì)科目 會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。（一）會計(jì)科目的分類1.按其歸屬的會計(jì)要素分類 （按損益的不同內(nèi)容分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目）。 2.按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類（1）總分類科目總分類科目，又稱一級科目或總賬科目，它是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計(jì)科目。如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。（2）明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目,是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)和更具體會計(jì)信息的科目。例如，“應(yīng)收賬款北京治霧公司、應(yīng)收賬款杭州治霾公司、應(yīng)收賬款南京治氣公司”。 （二）初級會計(jì)必備會計(jì)

11、科目（70個） 1.資產(chǎn)類32：（1）錢3：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。（2）應(yīng)收7：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款等。（3）物14：材料采購、在途物資、原材料、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、庫存商品、發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、投資性房地產(chǎn)等。（4）其他8：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、長期股權(quán)投資、長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等。 【例題單選題】 “發(fā)出商品”賬戶屬于（）。A.資產(chǎn)類賬戶B.負(fù)債類賬戶 C.所有者權(quán)益類賬戶D.損益類賬戶 正確答案A 【例題多選題

12、】下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)類賬戶的有（）。A.預(yù)收賬款B.預(yù)付賬款 C.應(yīng)收賬款D.應(yīng)付賬款 正確答案BC 2.負(fù)債類14： （1）借款2：短期借款、長期借款。（2）應(yīng)付10：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息 、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 （3）其他2：受托代銷商品款、遞延收益遞延收益。 【例題單選題】賬戶按會計(jì)要素分類，“遞延收益”賬戶屬于（）。A.資產(chǎn)類賬戶B.所有者權(quán)益類賬戶 C.負(fù)債類賬戶D.損益類賬戶 正確答案C 【例題單選題】賬戶按會計(jì)要素分類，“其他綜合收益”賬戶屬于（）。A.資產(chǎn)類賬戶B.所有者權(quán)益類賬戶 C.成本類賬戶D.損益類賬

13、戶 正確答案B 5.損益類14：收入類（益）5：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、公允價(jià)值變動損益、投資收益 。費(fèi)用類（損）9： 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于損益類賬戶的是（）。A.制造費(fèi)用 B.銷售費(fèi)用 C.投資收益 D.其他業(yè)務(wù)成本 正確答案A 五、借貸記賬法五、借貸記賬法1.借貸記賬法的基本結(jié)構(gòu) 2.借貸記賬法的應(yīng)用1、甲公司收到投資者投入資本400 000元，其中250 000元作為實(shí)收資本，另150 000元作為資本公積，公司收到后存入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。借：銀行存款 400 000 貸：實(shí)收資本 250 000 資本公積 150 0002.甲公司因日常經(jīng)營需要，于201

14、5年9月1日向銀行借入期限為一年的短期借款500 000元，年利率為6%。借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 0004.甲公司于2015年9月30日計(jì)提上述短期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 4、甲公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款40 000元，增值稅6 800元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 800 5.甲公司9月月末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊8 000元，其中管理部門計(jì)提7 000元，銷售部門計(jì)提1 000元。借：管理費(fèi)用 7 000 銷售費(fèi)用 1 000 貸：累計(jì)折舊

15、 8 000 6、甲公司對外訂購一批材料,材料按實(shí)際成本核算,該公司收到專用發(fā)票, 記載貨款為30 000元,增值稅5 100元,材料己驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。 借:原材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100 貸: 應(yīng)付賬款 35 100 7、甲公司結(jié)算本月應(yīng)付工資，按用途歸集如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資5000元，車間職工工資2000元，銷售人員工資4000元，管理部門職工工資 3000元。 借：生產(chǎn)成本A 6 000 B 5 000 制造費(fèi)用 2 000 銷售費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 3 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 20 000 8、甲公司向丙工廠出售A產(chǎn)品1000件，開具的增值稅專用發(fā)票上每件售價(jià)60元，增值稅率17%，甲公司收到一張已承兌的包含全部款項(xiàng)的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 70