稅務(wù)行政強(qiáng)制

1、王王 婷婷山東省稅務(wù)學(xué)校山東省稅務(wù)學(xué)校二零一二年十月二零一二年十月第五章第五章 稅務(wù)行政強(qiáng)制稅務(wù)行政強(qiáng)制本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容一、結(jié)合行政強(qiáng)制法介紹行政強(qiáng)制的基本內(nèi)容二、稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行三、其他稅收保障制度：納稅擔(dān)保、稅收優(yōu)先權(quán)、代為權(quán)、撤銷權(quán)一、稅務(wù)行政強(qiáng)制一、稅務(wù)行政強(qiáng)制1 1、行政強(qiáng)制的概念和特征、行政強(qiáng)制的概念和特征（1）概念 P109（2）特征 行政性：主體行政機(jī)關(guān)依照行政程序做出 服從性：體現(xiàn)管理被管理 物理性：有形的、外化的實(shí)力行為 依附性：一般為實(shí)現(xiàn)一定的行政決定的內(nèi)容2 2、行政強(qiáng)制的原則、行政強(qiáng)制的原則（1）合法性原則 依法設(shè)定、按法定程序?qū)嵤?、行政?qiáng)制不得委托

2、實(shí)施（2）適當(dāng)性原則 強(qiáng)制的設(shè)定應(yīng)適當(dāng)：不可無(wú)，不可過(guò) 強(qiáng)制的實(shí)施應(yīng)適當(dāng)：優(yōu)先采用非強(qiáng)制手段/強(qiáng)制前的催告/價(jià)值相當(dāng)/先選擇間接強(qiáng)制手段/選擇對(duì)當(dāng)事人損害最小的措施（3）權(quán)利保障原則 陳述、申辯 復(fù)議、訴訟注意：A代表某具體行政行為 B代表執(zhí)行A的強(qiáng)制行為 可單獨(dú)對(duì)A提起復(fù)議、訴訟；也可單獨(dú)對(duì)B提起復(fù)議、訴訟；或針對(duì)兩者同時(shí)提起。 國(guó)家賠償3 3、行政強(qiáng)制的種類和設(shè)定、行政強(qiáng)制的種類和設(shè)定（1 1）種類）種類行政強(qiáng)制行政強(qiáng)制行政強(qiáng)制措施行政強(qiáng)制措施+ +行政強(qiáng)制執(zhí)行行政強(qiáng)制執(zhí)行 行政強(qiáng)制措施行政強(qiáng)制措施，是指行政機(jī)關(guān)在行政管理過(guò)程中，為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險(xiǎn)擴(kuò)大等情

3、形，依法對(duì)公民的人身自由實(shí)施暫時(shí)性暫時(shí)性限制，或者對(duì)公民、法人或者其他組織的財(cái)物實(shí)施暫時(shí)性暫時(shí)性控制的行為。種類包括：限制公民人身自由查封場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物扣押財(cái)物凍結(jié)存款、匯款其他行政強(qiáng)制執(zhí)行，行政強(qiáng)制執(zhí)行，是指行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院，對(duì)不履行行政決定的公民、法人或者其他組織，依法強(qiáng)制履行義務(wù)的行為。種類包括：加處罰款或滯納金劃撥存款、匯款拍賣或者依法處理查封、扣押的場(chǎng)所、設(shè)施或財(cái)物排除妨礙、恢復(fù)原狀代履行其他 （2 2）設(shè)定）設(shè)定行政強(qiáng)制種類法律文件名稱設(shè)定權(quán)行政強(qiáng)制措施法律各種類強(qiáng)制措施行政法規(guī)除限制人身自由和凍結(jié)存款、匯款地方性法規(guī)只可設(shè)定查封、扣押措施行政強(qiáng)制執(zhí)行法律只能由

4、法律設(shè)定4 4、行政強(qiáng)制措施實(shí)施程序、行政強(qiáng)制措施實(shí)施程序（1）實(shí)施主體（2 2）基本程序）基本程序?qū)嵤┣绊毾蛐姓C(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告并經(jīng)批準(zhǔn)；實(shí)施前須向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告并經(jīng)批準(zhǔn)；由兩名以上行政執(zhí)法人員實(shí)施；由兩名以上行政執(zhí)法人員實(shí)施；出示執(zhí)法身份證件；出示執(zhí)法身份證件；通知當(dāng)事人到場(chǎng)；當(dāng)場(chǎng)告知當(dāng)事人采取行政強(qiáng)制措施的理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利、救濟(jì)途徑；聽取當(dāng)事人的陳述和申辯；制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄；現(xiàn)場(chǎng)筆錄由當(dāng)事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當(dāng)事人拒絕的，在筆錄中予以注明；當(dāng)事人不到場(chǎng)的，邀請(qǐng)見(jiàn)證人到場(chǎng)，由見(jiàn)證人和行政執(zhí)法人員在現(xiàn)場(chǎng)筆錄上簽名或者蓋章；法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。 注意

5、：注意：實(shí)施凍結(jié)存款、匯款措施時(shí)只履行紅字部分程序情況緊急時(shí)當(dāng)場(chǎng)實(shí)施強(qiáng)制，但24小時(shí)內(nèi)向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，補(bǔ)辦批準(zhǔn)手續(xù)（3 3）行政強(qiáng)制措施的期限）行政強(qiáng)制措施的期限 查封、扣押期限不過(guò)30日，情況復(fù)雜的，經(jīng)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可延長(zhǎng)30日。 法律、行政法規(guī)法律、行政法規(guī)另有規(guī)定者除外 凍結(jié)存款、匯款30日。情況復(fù)雜的，經(jīng)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可延長(zhǎng)30日。 法律法律另有規(guī)定者除外（4）行政強(qiáng)制措施的解除 征管法實(shí)施細(xì)則第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 5 5、行政強(qiáng)制執(zhí)行程序、行政強(qiáng)制執(zhí)行程序（1 1）書面

6、催告程序（期待相對(duì)方履行程序）書面催告程序（期待相對(duì)方履行程序）（2 2）滯納金和執(zhí)行罰款）滯納金和執(zhí)行罰款標(biāo)準(zhǔn)告知當(dāng)事人數(shù)額不得超出金錢給付的數(shù)額實(shí)施加處罰款和滯納金超過(guò)30日催告仍不履行強(qiáng)制（3 3）執(zhí)行中止、執(zhí)行終結(jié)、執(zhí)行協(xié)議）執(zhí)行中止、執(zhí)行終結(jié)、執(zhí)行協(xié)議 執(zhí)行中止 中止后的處理 中止執(zhí)行的情形消失應(yīng)當(dāng)恢復(fù)執(zhí)行 對(duì)沒(méi)有明顯社會(huì)危害，當(dāng)事人確無(wú)能力履行，中止執(zhí)行滿三年中止執(zhí)行滿三年未恢復(fù)執(zhí)行的，行政機(jī)關(guān)不再執(zhí)行執(zhí)行中止 （一）當(dāng)事人履行行政決定確有困難或者暫無(wú)履行能力的；（二）第三人對(duì)執(zhí)行標(biāo)的主張權(quán)利，確有理由的；（三）執(zhí)行可能造成難以彌補(bǔ)的損失，且中止執(zhí)行不損害公共利益的；（四）行政機(jī)關(guān)

7、認(rèn)為需要中止執(zhí)行的其他情形。執(zhí)行終結(jié) （一）公民死亡，無(wú)遺產(chǎn)可供執(zhí)行，又無(wú)義務(wù)承受人的；（二）法人或者其他組織終止，無(wú)財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，又無(wú)義務(wù)承受人的；（三）執(zhí)行標(biāo)的滅失的；（四）據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷的；（五）行政機(jī)關(guān)認(rèn)為需要終結(jié)執(zhí)行的其他情形。6 6、申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行、申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行（1）強(qiáng)制法第五十三條當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定的，沒(méi)有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以自期限屆滿之日起三個(gè)月內(nèi)，依照本章規(guī)定申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。（2）申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行前，行政機(jī)關(guān)先行催告催告書送達(dá)后10日內(nèi)仍未履行的，向法院申請(qǐng)。（3）行政機(jī)關(guān)所在地法院/不動(dòng)產(chǎn)所在地法

8、院二、稅收保全和稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行二、稅收保全和稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行1 1、措施與手段、措施與手段（1）查封P119 查封是一種強(qiáng)制措施 財(cái)物不移轉(zhuǎn)占有 查封財(cái)物的保管責(zé)任在稅務(wù)機(jī)關(guān)（2）扣押 扣押是一種強(qiáng)制措施 扣押的財(cái)物要移轉(zhuǎn)占有（非所有） 注意扣押保管期間的責(zé)任分擔(dān)（3）凍結(jié)2、幾部法律規(guī)則的適用問(wèn)題 3、強(qiáng)制措施的解除4、人權(quán)保障問(wèn)題5、清償順序問(wèn)題三、其他稅收保障措施三、其他稅收保障措施1、通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境離境清稅制度通知權(quán)，而非實(shí)施權(quán)2、稅收優(yōu)先權(quán) （1）稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán) （2）稅收有條件地優(yōu)先于有擔(dān)保債權(quán) （3）稅收優(yōu)先于罰款等行政處罰 （4）稅收優(yōu)先于罰金等刑事處罰3、納稅擔(dān)保 （1）保證 （2）抵押 （3）質(zhì)押4、代位權(quán)（1）主債權(quán)已經(jīng)成立（2）債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)（3）他怠于行使到期債權(quán)的行為影響到主債務(wù)的履行（4）債權(quán)人直接要求次債務(wù)人履行義務(wù)（5）通過(guò)民事訴訟的方式實(shí)現(xiàn)5、撤銷權(quán)（1）債務(wù)人放棄到期債權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)且受讓人知道該情形的。（2）撤銷權(quán)行使的期限：自知道撤銷事由之日起