管理會計經(jīng)理的困惑案例

1、 案 例 分 析經(jīng)理的困惑20042004年年3 3月月1212日，某醫(yī)藥公司財務(wù)科長根據(jù)本公司各日，某醫(yī)藥公司財務(wù)科長根據(jù)本公司各企業(yè)的會計報告及有關(guān)說明，寫了一份公司年度經(jīng)企業(yè)的會計報告及有關(guān)說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟報告。經(jīng)理對兩個企業(yè)情況頗感困惑：一個是專濟報告。經(jīng)理對兩個企業(yè)情況頗感困惑：一個是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，另一個是生產(chǎn)制藥原門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，另一個是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。料的乙制藥廠。甲制藥廠甲制藥廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫存年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急。大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急。2003年年該廠對此積極努力，一方面適當

2、生產(chǎn)，一方面設(shè)法該廠對此積極努力，一方面適當生產(chǎn)，一方面設(shè)法廣開渠道，擴大銷售，減少庫存。但報表上反映的廣開渠道，擴大銷售，減少庫存。但報表上反映的利潤利潤2003年卻比年卻比2002年下降。年下降。乙制藥廠乙制藥廠情況則相反，情況則相反，2003年市場不景氣，銷售量比年市場不景氣，銷售量比2002年下降，年度財年下降，年度財務(wù)決算報表上幾項經(jīng)濟指標，除資金外，都比上年務(wù)決算報表上幾項經(jīng)濟指標，除資金外，都比上年好。好。于是經(jīng)理請公司財務(wù)處長將這兩個廠交上來的于是經(jīng)理請公司財務(wù)處長將這兩個廠交上來的有關(guān)報表和財務(wù)分析拿出來進行進一步的研究。有關(guān)報表和財務(wù)分析拿出來進行進一步的研究。甲廠有關(guān)資料

3、甲廠有關(guān)資料23800工資和制造費用，每年分別為工資和制造費用，每年分別為288 000元和元和720 000元。銷售成本用后進先出法。元。銷售成本用后進先出法。該廠在分析其利潤下降原因時，認為這是該廠在分析其利潤下降原因時，認為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用，工資和制造費用生產(chǎn)能力沒有充分利用，工資和制造費用等固定費用未能得到充分攤銷所致。等固定費用未能得到充分攤銷所致。 工資和制造費用，這兩年均分別為工資和制造費用，這兩年均分別為180 000元。銷售成本也采用后進先出法。元。銷售成本也采用后進先出法。 該廠在分析其利潤上升的原因時，認為這該廠在分析其利潤上升的原因時，認為這是他們在市場不景氣的

4、情況下，為多交利潤、是他們在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工充分利用保證國家利潤不受影響，全廠職工充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果?，F(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。通過本案例的分析，你認為：1.甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？2.如果你是公司的財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋？1、在分析其利潤下降原因時，認為在分析其利潤下降原因時，認為甲甲制藥廠制藥廠是是生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力沒有充分利用，工資和沒有充分利用，工資和制造費用制造費用等等固定費用固定費用未能得到充分攤銷所未能得到充分攤銷所致。致。這種結(jié)論是不正確的這種結(jié)論是不正確的。 由于由于銷售成本采用后

5、進先出銷售成本采用后進先出，本年度，本年度利潤下降的原因主要是利潤下降的原因主要是單位變動成本單位變動成本增加。增加。（1）本年產(chǎn)量下降，固定費用（工資、制造費用）單位成本上升，銷售成本采用后進先出法，所以利潤下降，下降金額307 944元（50 400（30.1124）（2）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)錯誤，本年度產(chǎn)量50 400公斤，本年度銷售量74 200公斤，銷售量大于產(chǎn)量，按照后進先出法，銷售量中的50 400公斤按照本年度單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，23 800公斤（74 20050 400）按照上年度單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，而實際上甲制藥廠銷售成本全部按照本年單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，這種作法是不正確的。此項造成成本虛增145 4

6、18元（23 800（30.1124）（3）銷售費用增加綜合以上原因，甲制藥廠實際利潤應(yīng)為綜合以上原因，甲制藥廠實際利潤應(yīng)為400 256元。元。2002年度比年度比2001年度減少年度減少97744元元具體為：具體為：（1）銷售量增長）銷售量增長增加利潤增加利潤233 200元元 ( (74 20053 000）（3524）（2）產(chǎn)量下降，固定費用（工資、）產(chǎn)量下降，固定費用（工資、制造費用）單位成本上升，銷售成本制造費用）單位成本上升，銷售成本采用后進先出法，減少利潤采用后進先出法，減少利潤307 944元元（50 400（30.1124）（3）銷售費用增加，減少利潤）銷售費用增加，減少利

7、潤23 000元。元。1在分析其利潤上升的原因時，認為在分析其利潤上升的原因時，認為乙乙制藥廠制藥廠是他們在市場不景氣的情況下，是他們在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)全廠職工充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。這種結(jié)論是不正確的節(jié)支的結(jié)果。這種結(jié)論是不正確的。乙制藥廠利潤上升，乙制藥廠利潤上升，一方面一方面是職工充分是職工充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增加產(chǎn)量使單位變利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增加產(chǎn)量使單位變動成本降低，動成本降低，一方面一方面是由于銷售成本采是由于銷售成本采用后進先出法，銷售量大于產(chǎn)量，用后進先出法，銷售量大于產(chǎn)量，故本故本年結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費用全部為當年年結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費用全部為當年生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本。具體為：具體為：（1）銷售量下降，減少利潤）銷售量下降，減少利潤10 000元元（11 00012 000）（10090）（2）產(chǎn)量增加，固定費用（工資、制）產(chǎn)量增加，固定費用（工資、制造費用）單位成本下降，銷售成本采造費用）單位成本下降，銷售成本采用后進先出法，增加利潤用后進先出法，增加利潤25 300元元 11 000（9087.70）2.綜合甲、乙