2012會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試綜合經(jīng)典講解8

1、銀行結(jié)算賬戶支付結(jié)算法律制度第三節(jié) 銀行結(jié)算賬戶一、銀行結(jié)算賬戶的概念銀行結(jié)算賬戶，是指存款人在經(jīng)辦銀行開(kāi)立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。二、銀行結(jié)算賬戶的分類（一）按照存款人的不同，可分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶（二）單位按照用途的不同，可分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶（三）按照開(kāi)戶地的不同分為本地銀行結(jié)算賬戶和異地銀行結(jié)算賬戶三、銀行結(jié)算賬戶管理應(yīng)當(dāng)遵守的基本原則（一）一個(gè)基本賬戶原則單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶。（二）自主選擇銀行開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶原則（三）守法合規(guī)原則（四）存款信息保密原則四、銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立、變

2、更和撤銷(xiāo)（一）銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立（二）銀行結(jié)算賬戶的變更（三）銀行結(jié)算賬戶的撤銷(xiāo)五、基本存款賬戶（一）使用范圍基本存款賬戶，是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。（二）基本存款賬戶開(kāi)戶要求1.存款人資格（獨(dú)立核算的所有組織：法人或非法人）2.需出具的證明文件營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本或批文或證明或登記證，如有稅務(wù)登記證也出具。（三）開(kāi)立基本存款賬戶的程序中國(guó)人民銀行審核-2個(gè)工作日其他銀行結(jié)算賬戶以基本存款賬戶為前提等規(guī)定。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理（一）單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任1.單位負(fù)責(zé)人的含義單位負(fù)責(zé)人，是指法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人

3、。（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)1.會(huì)計(jì)法規(guī)定單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，并不意味著會(huì)計(jì)人員對(duì)造假或違規(guī)可以不承擔(dān)任何責(zé)任。會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作其他相關(guān)人員不僅要對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，同樣也應(yīng)當(dāng)對(duì)法律負(fù)責(zé)。如果會(huì)計(jì)人員主動(dòng)或參與違法會(huì)計(jì)行為，與單位負(fù)責(zé)人一起也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。2.會(huì)計(jì)法規(guī)定，“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！?進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，既是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員法定職責(zé)，也是法定權(quán)利。3.會(huì)計(jì)法規(guī)定，“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”?！叭魏螁挝?/p>

4、或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)”。所得稅優(yōu)惠的形式所得稅優(yōu)惠的形式企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）正式實(shí)施至今已有兩個(gè)月了，在此期間，河南省國(guó)稅局12366納稅服務(wù)熱線不斷接到納稅人的電話，咨詢所得稅稅收優(yōu)惠形式有哪些變化，爭(zhēng)取享受不同稅收優(yōu)惠形式需要注意哪些事項(xiàng)。咨詢員結(jié)合稅收優(yōu)惠形式解讀了政策規(guī)定。法定權(quán)益性投資收益可免稅免稅收入一直是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，盡可能多地取得免稅收入，可以為企業(yè)節(jié)省不必要的稅收成本。新稅法明確可以免稅的收入包括：通過(guò)購(gòu)買(mǎi)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)

5、立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件，經(jīng)認(rèn)定的非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利活動(dòng)取得的收入。另外，權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。納稅人需要關(guān)注的是，當(dāng)企業(yè)有閑置資金時(shí)，可以與其他投資項(xiàng)目進(jìn)行比較，準(zhǔn)確估計(jì)項(xiàng)目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，進(jìn)行權(quán)益性投資，考慮稅收因素，力求稅后利潤(rùn)最大化。另外，非營(yíng)利性組織要分清非營(yíng)利性收入和營(yíng)利性收入，否則不能享受免稅優(yōu)惠。從事國(guó)家鼓勵(lì)和扶持項(xiàng)目可享受定期減免稅優(yōu)惠如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目。這些

6、項(xiàng)目主要有：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，分類免征和減半征收；從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的所得，可以“三免三減半”；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以“三免三減半”。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。納稅人要從事這些受政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目，必須研究行業(yè)具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。如選擇公共設(shè)施免稅項(xiàng)目，就必須符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定，否則即使從事公共設(shè)施建設(shè)

7、，也不一定能享受免稅。對(duì)于企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納稅人可以500萬(wàn)元為界，考慮免征與減半征收的邊界稅率，確定最佳稅收負(fù)擔(dān)。如納稅人在兩個(gè)納稅年度內(nèi)共取得1000萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，第一年400萬(wàn)元，第二年600萬(wàn)元，則納稅人應(yīng)在第二年度就超過(guò)500萬(wàn)元部分減半征稅。而如果每年都確認(rèn)500萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，則不需負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅。小型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠如果要享受低稅率優(yōu)惠，可以選擇開(kāi)辦小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。小型微利企業(yè)可減按20的稅率繳納企業(yè)所得稅，是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15的稅率繳納企業(yè)所得稅。納稅人需要注意的是，小型微利企業(yè)的界定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制

8、和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。由于上述條件要求同時(shí)滿足，納稅人應(yīng)在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，結(jié)合經(jīng)營(yíng)情況，考慮生產(chǎn)流程和人員需求，適當(dāng)減少不必要的人員和資產(chǎn)占用，以滿足小型微利企業(yè)認(rèn)定條件，享受低稅率優(yōu)惠。從事高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注意符合相關(guān)條件：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占

9、企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究這些條件，缺一不可，保證全部達(dá)到才能享受低稅率優(yōu)惠。到民族自治地區(qū)投資享受地方分享減免民族自治地區(qū)稅收優(yōu)惠是新稅法中僅存的區(qū)域性稅收優(yōu)惠。民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。納稅人如果選擇到民族自治地區(qū)進(jìn)行投資，享受地方分享減免優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)先了解地方政府的有關(guān)減免規(guī)定，才能進(jìn)行投資。如自治州、自治縣決

10、定減征或者免征的，是否經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，是否是民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)。研發(fā)費(fèi)用和殘疾人員工資可享受加計(jì)扣除企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。納稅人應(yīng)注意分清研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的期間費(fèi)用化和無(wú)形資產(chǎn)化，如果構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的，則不能在當(dāng)期全額扣除，要按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的有關(guān)規(guī)定處理。安置殘疾人員則一定要按照中華人民共和

11、國(guó)殘疾人保障法的規(guī)定處理有關(guān)事務(wù)，否則不能享受加計(jì)扣除。 設(shè)立創(chuàng)投企業(yè)可享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠為促進(jìn)中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，新稅法規(guī)定創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，可以按照其投資額的一定比例抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。選擇設(shè)立創(chuàng)投企業(yè)享受股權(quán)抵扣應(yīng)納稅所得額稅收優(yōu)惠應(yīng)注意以下方面：必須是股權(quán)投資方式；必須投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)；投資必須在2年以上；只有70%的投資額可抵扣；開(kāi)始抵扣的第一年是股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年；抵扣不完可結(jié)轉(zhuǎn)下年，不是過(guò)期作廢。符合條件固定資產(chǎn)可以選擇加速折舊新稅法規(guī)定了由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固

12、定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，這也是企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠。納稅人需要注意的是，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，不能擅自使用其他加速折舊方法。開(kāi)展資源綜合利用可享受減計(jì)收入優(yōu)惠如果納稅人生產(chǎn)資源綜合利用類產(chǎn)品取得的收入，則可以享受減計(jì)10%的優(yōu)惠，即減按90%計(jì)入收入總額。納稅人享受此類優(yōu)惠，需要注意的有：原材料應(yīng)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源為主；產(chǎn)品應(yīng)屬于國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品；原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄

13、規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。如果不符合這些要求，則不能享受減計(jì)收入的優(yōu)惠。購(gòu)置專用設(shè)備可按10%比例抵免所得稅新稅法規(guī)定，納稅人企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。納稅人需要注意的是：專用設(shè)備應(yīng)在環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定范圍內(nèi)；享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用；專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。支付結(jié)算法律制度支付結(jié)算法律制度一、支付結(jié)算的概念和特征支付結(jié)算，是指單

14、位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。1.支付結(jié)算必須通過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行2.支付結(jié)算是一種要式行為3.支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志4.支付結(jié)算實(shí)行統(tǒng)一管理和分級(jí)管理相結(jié)合的管理體制5.支付結(jié)算必須依法進(jìn)行二、支付結(jié)算的基本原則（一）恪守信用，履約付款（二）誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配（三）銀行不墊款三、支付結(jié)算的主要支付工具四、支付結(jié)算的主要法律依據(jù)票據(jù)法、票據(jù)管理實(shí)施辦法、支付結(jié)算辦法中國(guó)人民銀行銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法、人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法異地托收承付結(jié)算辦法、電子支付指引（第一號(hào)）。五、辦理支付結(jié)算的具體要求（一）單位、個(gè)

15、人和銀行應(yīng)當(dāng)按照人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法的規(guī)定開(kāi)立、使用賬戶（二）單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具。未使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)，票據(jù)無(wú)效；未使用中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。（三）填寫(xiě)票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求1.中文大寫(xiě)數(shù)字應(yīng)用正楷或行書(shū)填寫(xiě)，不得自造簡(jiǎn)化字。2.中文大寫(xiě)數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應(yīng)寫(xiě)“整（或”正“）”字；在“角”之后可以不寫(xiě)“整（或”正“）”字；大寫(xiě)金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫(xiě)“整（或”正“）”字。3.中文大寫(xiě)金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫(xiě)，不得留有空白。大寫(xiě)金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。4.阿拉伯小寫(xiě)數(shù)字中間有“0”時(shí)，中文大寫(xiě)應(yīng)按照漢語(yǔ)語(yǔ)言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書(shū)寫(xiě)。（四）填寫(xiě)票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全，數(shù)字正確，字跡清晰，不錯(cuò)不漏，不潦草，防止涂改票據(jù)和結(jié)算憑證金額應(yīng)以中文大寫(xiě)和阿拉伯?dāng)?shù)字同時(shí)記載，兩者必須一致，