項(xiàng)目六 企業(yè)所得稅計(jì)算申報(bào)與核算.

1、麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院項(xiàng)目六 企業(yè)所得稅計(jì)算申報(bào)與核算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)所得稅稅款計(jì)算企業(yè)所得稅稅款計(jì)算企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算內(nèi)容提要內(nèi)容提要麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院任務(wù)6.1 企業(yè)所得稅稅款計(jì)算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人 在我國境內(nèi)的企業(yè)和其在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織他取得收入的組織非居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)負(fù)無限納負(fù)無限納稅義務(wù)稅義務(wù)負(fù)有限納負(fù)有限納稅義務(wù)稅義務(wù)指依照外國（地區(qū)）指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所

2、，或在中國構(gòu)、場所，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)境內(nèi)所得的企業(yè) 指依法在中指依法在中國境內(nèi)成立，國境內(nèi)成立，或依照外國或依照外國（地區(qū)）法（地區(qū)）法律成立但實(shí)律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)的企業(yè)的企業(yè) 特別提醒特別提醒：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附 加加-期間費(fèi)用期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變

3、動(dòng) 收益收益+投資收益投資收益利潤總額利潤總額 營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入- 營業(yè)外支出營業(yè)外支出凈利潤凈利潤 利潤總額利潤總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用納稅調(diào)整納稅調(diào)整的基礎(chǔ)的基礎(chǔ)（一）利潤總額的確定（一）利潤總額的確定麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)制度與稅法差異納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額境外所得調(diào)整境外所得調(diào)整彌補(bǔ)虧損調(diào)整彌補(bǔ)虧損調(diào)整應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額按稅法規(guī)定按稅法規(guī)定利利潤潤總總額額按會(huì)計(jì)制度按會(huì)計(jì)制度納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額經(jīng)濟(jì)后果：企經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅增加業(yè)納稅增加經(jīng)濟(jì)后果：企經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅減少業(yè)納稅減少日常備查登記日常備查登記匯算清繳查閱匯算清繳查閱麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院

4、1確定收入類調(diào)整項(xiàng)目確定收入類調(diào)整項(xiàng)目2確定扣除類調(diào)整項(xiàng)目確定扣除類調(diào)整項(xiàng)目3確定資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目確定資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目4確定準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目確定準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目5確定房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤確定房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤6確定特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得確定特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得（二）納稅調(diào)整項(xiàng)目（二）納稅調(diào)整項(xiàng)目麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院調(diào)增主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。調(diào)減可能調(diào)增也可能調(diào)減，主要原因與前述相同 視情況而定1、收入類調(diào)整項(xiàng)目、收入類調(diào)整項(xiàng)目麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院調(diào)增主要原因：會(huì)主要原因：會(huì)計(jì)核

5、算時(shí)按會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定未計(jì)制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。例：將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物對(duì)外捐贈(zèng)。例：將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物對(duì)外捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)處理：未收到任何對(duì)價(jià)，固只確會(huì)計(jì)處理：未收到任何對(duì)價(jià)，固只確認(rèn)損失。認(rèn)損失。稅法規(guī)定：對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售，按該稅法規(guī)定：對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售，按該貨物計(jì)稅價(jià)格計(jì)算收入，同時(shí)按實(shí)際貨物計(jì)稅價(jià)格計(jì)算收入，同時(shí)按實(shí)際情況計(jì)算成本。情況計(jì)算成本。例：貨物捐贈(zèng)例：貨物捐贈(zèng)麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院主要原因：主要原因：會(huì)會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可計(jì)算收益

6、或可以少計(jì)算收益。以少計(jì)算收益。調(diào)減會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)利潤利潤持有國債期間獲得的利息稅法規(guī)定：國債利息收入免稅應(yīng)稅應(yīng)稅所得所得- - 免稅收入免稅收入利息利息收入收入會(huì)計(jì)處理：確會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)為投資收益認(rèn)為投資收益例：企業(yè)購買國債，做為持有至到例：企業(yè)購買國債，做為持有至到期投資核算。持有期間獲得的利息期投資核算。持有期間獲得的利息收入。收入。例：國債利息收入例：國債利息收入麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500500萬萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500500萬元的部分，減半萬元的部分，減半征收企

7、業(yè)所得稅征收企業(yè)所得稅 。 例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得銀行存款例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得銀行存款800800萬元，該專利萬元，該專利技術(shù)賬面原值技術(shù)賬面原值200200萬元，累計(jì)攤銷萬元，累計(jì)攤銷5050萬元，相關(guān)稅費(fèi)萬元，相關(guān)稅費(fèi)6868萬萬元。元。 分析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得分析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-(200-50)-68=582=800-(200-50)-68=582（萬元）（萬元）0 0 免征免征 500 500 減半減半技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 納稅調(diào)減：納稅調(diào)減：500+500+（582-500582-500）50%=54150%=541（萬元）（萬元）例：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得例：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得麗

8、水職業(yè)技術(shù)學(xué)院例：企業(yè)購買例：企業(yè)購買1000股某企業(yè)股票股某企業(yè)股票做為交易性金融資產(chǎn)核算，持有做為交易性金融資產(chǎn)核算，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)。期間公允價(jià)值變動(dòng)。 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：漲：確認(rèn)收益；漲：確認(rèn)收益； 跌：確認(rèn)損失。跌：確認(rèn)損失。 稅法規(guī)定：持有稅法規(guī)定：持有期間不確認(rèn)股票期間不確認(rèn)股票價(jià)值變化的所得價(jià)值變化的所得或損失?；驌p失。 2009.12.102009.12.102009.12.312009.12.312010.1.312010.1.31以以1010元元/ /股購入股購入當(dāng)日該股票價(jià)當(dāng)日該股票價(jià)格為格為9 9元元/ /股。股。當(dāng)日該股票價(jià)格當(dāng)日該股票價(jià)格為為1111元元/

9、/股。股。例：金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)例：金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院例：企業(yè)購買例：企業(yè)購買1000股某企業(yè)股票做為交易性金融資產(chǎn)股某企業(yè)股票做為交易性金融資產(chǎn)核算，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)。核算，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)。 2009.12.102009.12.102009.12.312009.12.312010.1.312010.1.31以以1010元元/ /股購股購入入當(dāng)日該股票價(jià)當(dāng)日該股票價(jià)格為格為9 9元元/ /股。股。當(dāng)日該股票價(jià)當(dāng)日該股票價(jià)格為格為1111元元/ /股。股。2010.02.202010.02.20以以1313元元/ /股售股售出。出。會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值資產(chǎn)價(jià)值10000

10、1000011000110009000900090009000損益損益+1000+1000-2000-2000+4000+4000稅稅法法資產(chǎn)價(jià)值資產(chǎn)價(jià)值1000010000100001000010000100001000010000所得所得+30003000納稅調(diào)整納稅調(diào)整-1000-1000 +1000+1000注：本調(diào)整在匯算清繳注：本調(diào)整在匯算清繳時(shí)進(jìn)行。時(shí)進(jìn)行。思考：如果思考：如果2 2月月2020日未售出而是持有至年日未售出而是持有至年末，且股價(jià)未發(fā)生變化，情況又如何？末，且股價(jià)未發(fā)生變化，情況又如何？例：金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)深入分析例：金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)深入分析麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院

11、調(diào)增會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅法稅法調(diào)減會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅法稅法會(huì)計(jì)列支的相關(guān)成本會(huì)計(jì)列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額大。稅前扣除的金額大。會(huì)計(jì)列支的相關(guān)成本會(huì)計(jì)列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額小稅前扣除的金額小2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目、扣除類調(diào)整項(xiàng)目麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院合理：不用調(diào)整合理：不用調(diào)整不合理：調(diào)增不合理：調(diào)增職工工資職工工資薪金所得薪金所得企業(yè)工資企業(yè)工資薪金支出薪金支出合理性標(biāo)準(zhǔn)合理性標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得調(diào)整增加項(xiàng)目：工薪支出調(diào)整增加項(xiàng)目：工薪支出麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院限額內(nèi)：不用調(diào)整限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額

12、扣除）（據(jù)實(shí)限額扣除）限額外：調(diào)增限額外：調(diào)增企業(yè)企業(yè)“三項(xiàng)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)”支出支出扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定稅法規(guī)定工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)，分別按照工資薪費(fèi)，分別按照工資薪金總額的金總額的2 2、1414計(jì)算扣除；職工教育計(jì)算扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的的2.5%2.5%計(jì)算扣除，超計(jì)算扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。調(diào)整增加項(xiàng)目：調(diào)整增加項(xiàng)目：“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 某企業(yè)為居民企業(yè)，某企業(yè)為居民企業(yè)，20122012年發(fā)生已計(jì)入成本

13、、費(fèi)用中的實(shí)年發(fā)生已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額發(fā)工資總額200200萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5 5萬元、發(fā)生職工萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)福利費(fèi)3131萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7 7萬元。萬元。分析：分析： 扣除限額計(jì)算如下：扣除限額計(jì)算如下： 工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工薪總額的工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2%=2002%=2002%=42%=4（萬元）（萬元） 職工福利費(fèi)：工薪總額的職工福利費(fèi)：工薪總額的14%=20014%=20014%=2814%=28（萬元）（萬元） 職工教育經(jīng)費(fèi)：工薪總額的職工教育經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2.5%= 2002.5%= 2002.5%=52.5%

14、=5（萬元）（萬元） 與實(shí)際支出對(duì)比可知：與實(shí)際支出對(duì)比可知： 工會(huì)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：工會(huì)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：5-4=15-4=1（萬元）（萬元） 職工福利費(fèi)納稅調(diào)增：職工福利費(fèi)納稅調(diào)增：31-28=331-28=3（萬元）（萬元） 職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：7-5=27-5=2（萬元）注：可結(jié)轉(zhuǎn)（萬元）注：可結(jié)轉(zhuǎn)例：例：“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出調(diào)整舉例支出調(diào)整舉例麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院“比例限額比例限額”扣除扣除實(shí)發(fā)數(shù)實(shí)發(fā)數(shù)60%60%與銷售與銷售收入的收入的55孰低。孰低。業(yè)務(wù)招業(yè)務(wù)招待支出待支出扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用費(fèi)用會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定稅法規(guī)定按照發(fā)生額的

15、按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的（營業(yè)）收入的55。 調(diào)整增加項(xiàng)目：業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整增加項(xiàng)目：業(yè)務(wù)招待費(fèi)麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 某企業(yè)為居民企業(yè)，某企業(yè)為居民企業(yè)，20122012年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入銷售收入40004000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本26002600萬元；發(fā)生管萬元；發(fā)生管理費(fèi)用理費(fèi)用480480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)2525萬元）。萬元）。分析：分析： 實(shí)發(fā)數(shù)的實(shí)發(fā)數(shù)的60%=2560%=2560%=1560%=15（萬元）（萬元） 稅法允許扣

16、除的金額稅法允許扣除的金額1515萬元萬元 所以納稅調(diào)增：所以納稅調(diào)增：25-15=1025-15=10（萬元）（萬元）例：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出調(diào)整舉例例：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出調(diào)整舉例麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院限額內(nèi)：不用調(diào)整限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額扣除）（據(jù)實(shí)限額扣除）限額外：調(diào)增限額外：調(diào)增/結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)廣告宣廣告宣傳支出傳支出扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定稅法規(guī)定不超過當(dāng)年銷售不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（營業(yè)）收入15%15%的部分，準(zhǔn)予扣的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 調(diào)整增加項(xiàng)目：廣告宣

17、傳費(fèi)調(diào)整增加項(xiàng)目：廣告宣傳費(fèi)麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 某企業(yè)為居民企業(yè)，某企業(yè)為居民企業(yè)，20122012年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入銷售收入40004000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本26002600萬元；發(fā)生銷萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用售費(fèi)用770770萬元（其中廣告費(fèi)萬元（其中廣告費(fèi)650650萬元）。萬元）。分析：分析： 稅前扣除限額：稅前扣除限額： 銷售（營業(yè)）收入的銷售（營業(yè)）收入的15%=400015%=400015%=60015%=600（萬元）（萬元） 所以稅前可以扣除的廣告宣傳費(fèi)支出為所以稅前可以扣除的廣告宣傳費(fèi)支出為600600萬元。萬

18、元。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算列支費(fèi)用為核算列支費(fèi)用為650650萬元萬元 稅法允許扣除的金額稅法允許扣除的金額600600萬元萬元 所以納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得：所以納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得：650-600=50650-600=50（萬元）（萬元） 注：這注：這5050萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。例：廣告宣傳費(fèi)支出調(diào)整舉例例：廣告宣傳費(fèi)支出調(diào)整舉例麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院公益性公益性捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出非公益性非公益性捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)捐贈(zèng)支出支出營業(yè)外支出營業(yè)外支出會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得據(jù)實(shí)限額扣除據(jù)實(shí)限額扣除不允許扣除不允許扣除扣除限額為扣除限額為會(huì)計(jì)利潤總會(huì)計(jì)利潤總額的額

19、的12%12%；超過的調(diào)增超過的調(diào)增納稅調(diào)增納稅調(diào)增調(diào)整增加項(xiàng)目：捐贈(zèng)支出調(diào)整增加項(xiàng)目：捐贈(zèng)支出麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 例：某企業(yè)為居民企業(yè)，例：某企業(yè)為居民企業(yè)，20122012年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入40004000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本26002600萬元；發(fā)萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用生銷售費(fèi)用770770萬元；管理費(fèi)用萬元；管理費(fèi)用480480萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用6060萬元；萬元；營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加4040萬元；營業(yè)外收入萬元；營業(yè)外收入8080萬元；營業(yè)外支出萬元；營業(yè)外支出5050萬元（其中通過公益性社會(huì)團(tuán)

20、體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款萬元（其中通過公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款3030萬元，直萬元，直接向?yàn)?zāi)民捐款接向?yàn)?zāi)民捐款1010萬元）。萬元）。分析：分析： 公益性捐款公益性捐款3030萬元限額扣除，公益性捐贈(zèng)支出扣除限額萬元限額扣除，公益性捐贈(zèng)支出扣除限額的計(jì)算如下：利潤總額的計(jì)算如下：利潤總額=4000-2600-770-480-60-40+80-=4000-2600-770-480-60-40+80-50=8050=80（萬元）；公益性捐贈(zèng)支出扣除限額（萬元）；公益性捐贈(zèng)支出扣除限額= =利潤總額利潤總額的的12% 12% = =808012%=9.612%=9.6（萬元）（萬元） 實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)303

21、0萬元。固納稅調(diào)增：萬元。固納稅調(diào)增：30-9.6=20.430-9.6=20.4萬元。萬元。 非公益性捐款非公益性捐款1010萬元不得扣除，全額調(diào)增。萬元不得扣除，全額調(diào)增。例：捐贈(zèng)支出調(diào)整舉例例：捐贈(zèng)支出調(diào)整舉例麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 利息支出利息支出 住房公積金住房公積金 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 各類保險(xiǎn)基金、統(tǒng)籌基金和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償各類保險(xiǎn)基金、統(tǒng)籌基金和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 與收入無關(guān)的支出與收入無關(guān)的支出 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 其他調(diào)增項(xiàng)目其他調(diào)增項(xiàng)目

22、 調(diào)整增加項(xiàng)目：其他方面調(diào)整增加項(xiàng)目：其他方面麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 某企業(yè)為居民企業(yè)，某企業(yè)為居民企業(yè)，20122012年?duì)I業(yè)外支出年?duì)I業(yè)外支出5050萬元（其中支付萬元（其中支付稅收滯納金稅收滯納金6 6萬元，支付工商管理部門罰款萬元，支付工商管理部門罰款5 5萬元，支付合萬元，支付合同違約金同違約金3 3萬元）萬元） 分析：分析： 稅收滯納金及工商罰款不得在稅前扣除，固全額調(diào)增；稅收滯納金及工商罰款不得在稅前扣除，固全額調(diào)增；合同違約金支出可在稅前扣除，不用調(diào)整。合同違約金支出可在稅前扣除，不用調(diào)整。 例：罰款支出調(diào)整舉例例：罰款支出調(diào)整舉例麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 視同銷售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計(jì)

23、算的與視同銷售收視同銷售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的與視同銷售收入對(duì)應(yīng)的成本，每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在入對(duì)應(yīng)的成本，每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時(shí)，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時(shí)，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本。本。 調(diào)整減少項(xiàng)目：視同銷售成本調(diào)整減少項(xiàng)目：視同銷售成本麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算稅法規(guī)定稅法規(guī)定捐贈(zèng)捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物1.公益性捐贈(zèng)支出限額扣除，非公益捐贈(zèng)支出不得扣除；公益性捐贈(zèng)支出限額扣除，非公益捐贈(zèng)支出不得扣除；2.將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)按視同銷售處理（收入、成本均調(diào)）將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)按視同銷售處理（收入、成本均

24、調(diào)）借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增（銷）增（銷）例：視同銷售中對(duì)外捐贈(zèng)銷售成本的調(diào)整舉例例：視同銷售中對(duì)外捐贈(zèng)銷售成本的調(diào)整舉例麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 如以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，但結(jié)如以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，但結(jié)轉(zhuǎn)后均不得超過本年度扣除限額轉(zhuǎn)后均不得超過本年度扣除限額 。 例：本年銷售收入例：本年銷售收入10001000萬元，本年實(shí)際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)萬元，本年實(shí)際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)100100萬元，以前年度有未扣除的廣告宣傳費(fèi)支出萬元，以前年度有未扣除的廣告宣傳費(fèi)支出100100萬元。萬元。 分析分析 本年度廣告宣傳

25、費(fèi)扣除限額本年度廣告宣傳費(fèi)扣除限額=1000=100015%=15015%=150（萬元）（萬元） 本年實(shí)際支出本年實(shí)際支出100100萬元，本年還可扣除萬元，本年還可扣除5050萬。萬。 固以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來的廣告宣傳費(fèi)本年可以稅前扣除固以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來的廣告宣傳費(fèi)本年可以稅前扣除5050萬萬元。元。調(diào)整減少項(xiàng)目：本年扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額調(diào)整減少項(xiàng)目：本年扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 本納稅年度實(shí)際發(fā)生的各類基本社會(huì)保障性繳款，包括基本納稅年度實(shí)際發(fā)生的各類基本社會(huì)保障性繳款，包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育

26、保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。會(huì)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。會(huì)計(jì)核算中未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金計(jì)核算中未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額應(yīng)調(diào)減納稅所得額。額應(yīng)調(diào)減納稅所得額。調(diào)整減少項(xiàng)目：未列費(fèi)用的各類保險(xiǎn)、統(tǒng)籌基金調(diào)整減少項(xiàng)目：未列費(fèi)用的各類保險(xiǎn)、統(tǒng)籌基金麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 加計(jì)扣除主要包括開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研加計(jì)扣除主要包括開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵(lì)安置究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資等可以加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政的其他就業(yè)人員支

27、付的工資等可以加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。策。 調(diào)整減少項(xiàng)目：加計(jì)扣除調(diào)整減少項(xiàng)目：加計(jì)扣除麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出資本化支出資本化支出計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤計(jì)入未來損益計(jì)入未來損益未來會(huì)計(jì)利潤未來會(huì)計(jì)利潤 未形成無形資產(chǎn)未形成無形資產(chǎn)的，可不受比例的，可不受比例限制在據(jù)實(shí)扣除限制在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)用50%50%加計(jì)扣除；加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成按照無形資產(chǎn)成本的本的150%150%攤銷。攤銷。 計(jì)入損益的金額計(jì)入損益的金額小于稅法允許扣小于稅法允

28、許扣除的金額。除的金額。 調(diào)整減少項(xiàng)目：加計(jì)扣除（三新開發(fā)費(fèi)用）調(diào)整減少項(xiàng)目：加計(jì)扣除（三新開發(fā)費(fèi)用）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人中華人民共和國殘疾人保障法保障法的有關(guān)規(guī)定。的有關(guān)規(guī)定。 企業(yè)安置國家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在企業(yè)安置國家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；國家鼓勵(lì)安

29、置的其他就業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員是指下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、人員是指下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬等。隨軍家屬等。調(diào)整減少項(xiàng)目：加計(jì)扣除（安置殘疾及其他人員的工薪支出）調(diào)整減少項(xiàng)目：加計(jì)扣除（安置殘疾及其他人員的工薪支出）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 其他調(diào)減項(xiàng)目是指納稅人會(huì)計(jì)與稅收有差異需要納稅調(diào)整其他調(diào)減項(xiàng)目是指納稅人會(huì)計(jì)與稅收有差異需要納稅調(diào)整減少的其他扣除類項(xiàng)目金額。減少的其他扣除類項(xiàng)目金額。調(diào)整減少項(xiàng)目：其他方面調(diào)整減少項(xiàng)目：其他方面麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院1.財(cái)產(chǎn)損失的納稅調(diào)整財(cái)產(chǎn)損失的納稅調(diào)整 2.固定資產(chǎn)的納稅調(diào)整固定資產(chǎn)的納

30、稅調(diào)整 3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的納稅調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的納稅調(diào)整 5.無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷 4.長期待攤費(fèi)用的納稅調(diào)整長期待攤費(fèi)用的納稅調(diào)整 6.以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的投資轉(zhuǎn)讓、處置損失以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的投資轉(zhuǎn)讓、處置損失 7.其他調(diào)整項(xiàng)目其他調(diào)整項(xiàng)目 3、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院處置資產(chǎn)處置資產(chǎn)會(huì)計(jì)：確認(rèn)會(huì)計(jì)：確認(rèn)損益損益 稅法：確認(rèn)稅法：確認(rèn) 所得或損所得或損失失持有資產(chǎn)持有資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：確會(huì)計(jì)：確認(rèn)損認(rèn)損 耗及預(yù)耗及預(yù)計(jì)損失計(jì)損失 稅法：允稅法：允許扣許扣 除合理除合理損耗損耗取得資產(chǎn)取得資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)：會(huì)計(jì)確認(rèn)： 入賬價(jià)值入賬價(jià)值稅法確定：稅法確定：取得成本取得成本會(huì)計(jì)制度與稅法

31、差異會(huì)計(jì)制度與稅法差異例例例例例例資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目流程圖資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目流程圖麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理稅法規(guī)定稅法規(guī)定財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)損失損失企業(yè)自行計(jì)扣企業(yè)自行計(jì)扣審批后扣除審批后扣除會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入損失的金會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入損失的金額與審批后允許扣除金額額與審批后允許扣除金額如果不同，需進(jìn)行納稅調(diào)如果不同，需進(jìn)行納稅調(diào)整。整。兩者針對(duì)兩者針對(duì)不同情況不同情況到稅務(wù)部門辦到稅務(wù)部門辦理審批理審批調(diào)整項(xiàng)目：財(cái)產(chǎn)損失（處置資產(chǎn)；調(diào)增）調(diào)整項(xiàng)目：財(cái)產(chǎn)損失（處置資產(chǎn)；調(diào)增）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)會(huì) 稅稅計(jì)計(jì) 法法折舊方法折舊方法入賬價(jià)值入賬價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值折舊期限折舊期限折舊方法折舊方法計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)折舊期

32、限折舊期限取得成本取得成本差異差異調(diào)整項(xiàng)目：固定資產(chǎn)（差異分析）調(diào)整項(xiàng)目：固定資產(chǎn)（差異分析）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 例：例： 某企業(yè)某企業(yè)5年分期付款購買設(shè)備，每年未支付年分期付款購買設(shè)備，每年未支付100萬元，萬元，同期銀行利率為同期銀行利率為5%。分析：分析： 會(huì)計(jì)按現(xiàn)值計(jì)量入賬價(jià)值；稅法按長期應(yīng)付款確定取會(huì)計(jì)按現(xiàn)值計(jì)量入賬價(jià)值；稅法按長期應(yīng)付款確定取得成本。得成本。 會(huì)計(jì)入賬價(jià)值影響未來會(huì)計(jì)折舊，稅法取得成本影響會(huì)計(jì)入賬價(jià)值影響未來會(huì)計(jì)折舊，稅法取得成本影響稅法折舊。稅法折舊。 所以，未來會(huì)計(jì)與稅法在折舊上極可能不一致，涉及所以，未來會(huì)計(jì)與稅法在折舊上極可能不一致，涉及到納稅調(diào)整。到納稅調(diào)整

33、。例：固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（取得）例：固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（取得）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 某企業(yè)某企業(yè)20102010年年1212月以銀行存款月以銀行存款5050萬元購入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)萬元購入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)與稅法折舊方法一致，均為直線法，無殘值；折舊年限不與稅法折舊方法一致，均為直線法，無殘值；折舊年限不一致，會(huì)計(jì)一致，會(huì)計(jì)5 5年，稅法年，稅法1010年。年。時(shí)間時(shí)間1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010合計(jì)合計(jì)項(xiàng)目項(xiàng)目會(huì)計(jì)折舊會(huì)計(jì)折舊成本費(fèi)用成本費(fèi)用1010101010101010 10100 00 00 00 00 05050稅法折舊稅法折舊允許扣除允許扣除5 55 55 55

34、 55 55 55 55 55 55 55050納稅調(diào)整納稅調(diào)整5 55 55 55 55 5 -5-5-5-5-5-5-5-5-5-50 0例：固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（持有）例：固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（持有）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院項(xiàng)項(xiàng) 目目稅法規(guī)定稅法規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)外購的以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過外購的以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)的以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 折舊方法折舊方法直線法直線法折舊年限折舊年限最低年限如下：

35、林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年年 調(diào)整項(xiàng)目：生物資產(chǎn)調(diào)整項(xiàng)目：生物資產(chǎn)麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院稅法規(guī)定稅法規(guī)定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷 租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出應(yīng)自支出發(fā)生月份的次月起分期攤

36、銷，攤其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出應(yīng)自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于銷年限不得低于3年年 調(diào)整項(xiàng)目：長期待攤費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)目：長期待攤費(fèi)用麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院差異差異會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定攤銷攤銷范圍范圍會(huì)計(jì)上：會(huì)計(jì)上：存在使用期限的無形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)在有效期內(nèi)逐漸攤銷，存在使用期限的無形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)在有效期內(nèi)逐漸攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)使用期限不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，應(yīng)于期末計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)使用期限不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測試，確認(rèn)減值損失進(jìn)行減值測試，確認(rèn)減值損失 稅法上：稅法上：未將無形資產(chǎn)進(jìn)行類似區(qū)分，只規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)和與經(jīng)營活動(dòng)未將無形資產(chǎn)進(jìn)行類

37、似區(qū)分，只規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)和與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)，不得攤銷無關(guān)的無形資產(chǎn)，不得攤銷 期限期限方法方法會(huì)計(jì)上：會(huì)計(jì)上：根據(jù)無形資產(chǎn)的法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命合理確定攤銷年限，且根據(jù)無形資產(chǎn)的法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命合理確定攤銷年限，且企業(yè)可根據(jù)無形資產(chǎn)的消耗方式確定攤銷方法，無法確定消耗方式的，企業(yè)可根據(jù)無形資產(chǎn)的消耗方式確定攤銷方法，無法確定消耗方式的，采用直線法攤銷采用直線法攤銷 稅法上：稅法上：攤銷年限不得低于攤銷年限不得低于10年，采用直線法攤銷年，采用直線法攤銷 稅收稅收優(yōu)惠優(yōu)惠稅法上：稅法上：企業(yè)企業(yè)“三新三新”開發(fā)支出，符合資本化條件形成無形資產(chǎn)的，開發(fā)支出，符合資本化條件形成無形資產(chǎn)的，可按

38、該無形資產(chǎn)成本的可按該無形資產(chǎn)成本的150%加計(jì)扣除加計(jì)扣除 減值減值會(huì)計(jì)上：會(huì)計(jì)上：對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試，如果測試結(jié)果無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)確測試，如果測試結(jié)果無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備認(rèn)資產(chǎn)減值損失并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 調(diào)整項(xiàng)目：無形資產(chǎn)調(diào)整項(xiàng)目：無形資產(chǎn)麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的投資轉(zhuǎn)讓、處置損失以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的投資轉(zhuǎn)讓、處置損失 其他調(diào)整項(xiàng)目其他調(diào)整項(xiàng)目 調(diào)整項(xiàng)目：資產(chǎn)類其他方面調(diào)整項(xiàng)目：資產(chǎn)類其他方面麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院一

39、般情況一般情況企業(yè)不得在稅企業(yè)不得在稅前扣除準(zhǔn)備金前扣除準(zhǔn)備金調(diào)整增加調(diào)整增加特殊政策特殊政策不用調(diào)整不用調(diào)整或超額部或超額部分調(diào)增分調(diào)增 部分金融企業(yè)部分金融企業(yè)可按規(guī)定在稅可按規(guī)定在稅前扣除準(zhǔn)備金。前扣除準(zhǔn)備金。4、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤是指從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期取預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤是指從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)售收入利潤率計(jì)算的預(yù)得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)售收入利潤率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤。計(jì)利潤。5、預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤調(diào)整項(xiàng)目、預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤調(diào)整項(xiàng)目麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院避 稅手 段成本分?jǐn)偝杀痉謹(jǐn)偙芏惛郾芏惐芏?/p>

40、港避稅資本弱化資本弱化轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)交易交易6、特別納稅調(diào)整項(xiàng)目、特別納稅調(diào)整項(xiàng)目麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院1計(jì)算境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損金額計(jì)算境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損金額2計(jì)算彌補(bǔ)以前年度虧損金額計(jì)算彌補(bǔ)以前年度虧損金額（三）彌補(bǔ)虧損（三）彌補(bǔ)虧損麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損是指納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損是指納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。虧損。 1、境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損、境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 彌補(bǔ)以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可以在稅

41、前彌補(bǔ)以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可以在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。彌補(bǔ)的以前年度虧損額。 年年度度20042004200520052006200620072007200820082009200920102010獲獲利利-50-50-10-105 515152020-5-52525某企業(yè)彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)稅所某企業(yè)彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)稅所得資料如上，該企業(yè)得資料如上，該企業(yè)20102010年年彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)稅所得為多彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)稅所得為多少？少？思考：此處獲思考：此處獲利數(shù)據(jù)是凈利利數(shù)據(jù)是凈利潤嗎？潤嗎？2、彌補(bǔ)以前年度虧損、彌補(bǔ)以前年度虧損麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院項(xiàng)項(xiàng) 目目內(nèi)內(nèi) 容容促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)

42、新和科技進(jìn)步方和科技進(jìn)步方面面高新技術(shù)企業(yè)稅率減按高新技術(shù)企業(yè)稅率減按15%；經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)“二免二免三減半三減半”； “三新三新”研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除；扣除；創(chuàng)業(yè)投資企創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的業(yè)按投資額的70%抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；固定資產(chǎn)加速固定資產(chǎn)加速折舊；折舊；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。 鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面建設(shè)方面從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得“三免三減三免三減半半”扶持農(nóng)、林、扶持農(nóng)、林、

43、牧、漁方面牧、漁方面免稅免稅8個(gè)方面；減稅個(gè)方面；減稅2個(gè)方面?zhèn)€方面節(jié)能、環(huán)保、節(jié)能、環(huán)保、綜合利用方面綜合利用方面環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得“三免三減半三免三減半”；資源綜合利資源綜合利用減按用減按90%計(jì)入收入；計(jì)入收入；購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年及以后可以從企業(yè)當(dāng)年及以后5年的應(yīng)納稅額中抵免；年的應(yīng)納稅額中抵免；公益事業(yè)和照公益事業(yè)和照顧弱勢群體顧弱勢群體公益性捐贈(zèng)按利潤額的公益性捐贈(zèng)按利潤額的12%限額扣除；限額扣除； 殘疾人員工資殘疾人員工資100%加加計(jì)扣除，其他國家鼓勵(lì)

44、安置人員按比例扣除；計(jì)扣除，其他國家鼓勵(lì)安置人員按比例扣除；民族地區(qū)視情況減民族地區(qū)視情況減免；免；符合條件的小型微利企業(yè)的稅率符合條件的小型微利企業(yè)的稅率20%（年應(yīng)稅所得額（年應(yīng)稅所得額6萬元以萬元以下的，減按下的，減按50%計(jì)入）；計(jì)入）；知識(shí)鏈接：優(yōu)惠政策的運(yùn)用知識(shí)鏈接：優(yōu)惠政策的運(yùn)用麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院預(yù)繳：預(yù)繳：1 1據(jù)實(shí)預(yù)繳據(jù)實(shí)預(yù)繳 ；2 2按照上一納按照上一納稅年度應(yīng)納稅所稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)得額的平均額預(yù)繳繳按年計(jì)征、按年計(jì)征、分月（季）預(yù)繳、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)多退少補(bǔ) 匯算清繳：匯算清繳：1.1.實(shí)際應(yīng)納所得實(shí)際應(yīng)納所得稅額稅額 ；2.

45、2.本年應(yīng)補(bǔ)（退本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額）的所得稅額 二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)所得稅適用企業(yè)所得稅適用比例稅率比例稅率居民企業(yè)居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且其所得與機(jī)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且其所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)非居民企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為25% 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的但其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民非居民企業(yè)企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為20% 。享受減半征收優(yōu)惠，實(shí)際稅。享受減半征收優(yōu)

46、惠，實(shí)際稅率為率為10% 符合條件的符合條件的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為20% 國家需要重點(diǎn)扶持的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為15 稅率的選擇稅率的選擇麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院預(yù)繳：預(yù)繳：1 1據(jù)實(shí)預(yù)繳據(jù)實(shí)預(yù)繳 ；2 2按照上一納按照上一納稅年度應(yīng)納稅所稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)得額的平均額預(yù)繳繳本月（季）應(yīng)繳所得稅額本月（季）應(yīng)繳所得稅額= =實(shí)際利實(shí)際利潤累計(jì)額潤累計(jì)額稅率稅率- -減免所得稅額減免所得稅額- -已累計(jì)預(yù)繳的所得稅額已累計(jì)預(yù)繳的所得稅額 本月（季）應(yīng)繳所得稅額本月（季）應(yīng)繳所得稅額= =上一納上一納稅年度應(yīng)納稅所得額稅年

47、度應(yīng)納稅所得額/12/12或或4 4稅稅率率 （一）平時(shí)預(yù)繳所得稅額的計(jì)算（一）平時(shí)預(yù)繳所得稅額的計(jì)算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院某市汽車輪胎公司，主要生產(chǎn)和銷售各類型的汽車輪胎，該公司某市汽車輪胎公司，主要生產(chǎn)和銷售各類型的汽車輪胎，該公司實(shí)行查賬征收方式納稅，據(jù)實(shí)預(yù)繳。相關(guān)資料如下：實(shí)行查賬征收方式納稅，據(jù)實(shí)預(yù)繳。相關(guān)資料如下： 第三季度第三季度 本年累計(jì)本年累計(jì)營業(yè)收入營業(yè)收入 18 300 000 59 300 000營業(yè)成本營業(yè)成本 16 800 000 54 500 000利潤總額利潤總額 1 200 000 4 500 000根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳金額。根據(jù)上述資料，

48、計(jì)算該公司第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳金額。前三季度累計(jì)應(yīng)納所得稅額前三季度累計(jì)應(yīng)納所得稅額450000025%1125000（元）（元）第三季度應(yīng)納所得稅額第三季度應(yīng)納所得稅額120000025%300000（元）（元）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院匯算清繳：匯算清繳：1.1.實(shí)際應(yīng)納所得實(shí)際應(yīng)納所得稅額稅額 ；2.2.本年應(yīng)補(bǔ)（退本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額）的所得稅額 實(shí)際應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得實(shí)際應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額稅率額稅率- -減免所得稅額減免所得稅額- -抵免所抵免所得稅額得稅額+ +境外所得應(yīng)納所得稅額境外所得應(yīng)納所得稅額- -境外所得抵免所得稅額境外所得抵免所得稅額本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額本年應(yīng)

49、補(bǔ)（退）的所得稅額= =實(shí)際實(shí)際應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額- -本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額繳的所得稅額 （二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 小型微利企業(yè)小型微利企業(yè) 高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè) 民族自治地方企業(yè)民族自治地方企業(yè) 過渡期稅收優(yōu)惠過渡期稅收優(yōu)惠 1、減免所得稅額的計(jì)算、減免所得稅額的計(jì)算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄2、抵免所得稅額的計(jì)算

50、、抵免所得稅額的計(jì)算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院3、境外所得應(yīng)納所得稅額的計(jì)算、境外所得應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 境外所得抵免所得稅額的計(jì)算境外所得抵免所得稅額的計(jì)算 境外所得是指納稅人來源于境外的收入總額（包括生產(chǎn)境外所得是指納稅人來源于境外的收入總額（包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得），扣除按稅收規(guī)定允許扣除的境經(jīng)營所得和其他所得），扣除按稅收規(guī)定允許扣除的境外發(fā)生的成本費(fèi)用后的金額。外發(fā)生的成本費(fèi)用后的金額。 境外所得抵免所得稅額包括本年可抵免的境外所得稅款境外所得抵免所得稅額包括本年可抵免的境外所得稅款和本年可抵免以前年度所得稅額兩部分金額。和本年可抵免以前年度所得稅額兩部分金額。 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 應(yīng)稅所得

51、額計(jì)算公式如下：應(yīng)稅所得額計(jì)算公式如下： 應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額= =應(yīng)稅收入額應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率 或或 = = 應(yīng)稅收入額應(yīng)稅收入額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額= =應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額適用稅率適用稅率應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率成本費(fèi)用支出額1三、企業(yè)所得稅的核定征收三、企業(yè)所得稅的核定征收麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院某市副食品店以收入為基數(shù)，按某市副食品店以收入為基數(shù)，按10%的應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。該商店所得稅。該商店2011年年1至至9月的銷售收入為月的銷售收入為500 000元，其中元，其中7

52、至至9月的月的銷售收入為銷售收入為200 000元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅7 500元。元。根據(jù)上述資料，計(jì)算該商店第三季度應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。根據(jù)上述資料，計(jì)算該商店第三季度應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）類） 第三季度應(yīng)納所得稅額第三季度應(yīng)納所得稅額20000010%25%5000（元）（元）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院任務(wù)6.2 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院（1）查賬征收。）查賬征收。賬簿設(shè)置、收入成本費(fèi)用核算、賬證保管、履行納稅義賬簿設(shè)置、收入成本費(fèi)用核算、賬證保管、履行納稅義務(wù)均合格務(wù)均合格（2）定額征收。）定

53、額征收。賬簿設(shè)置、賬證保管、履行納稅義務(wù)有一項(xiàng)不合格或者賬簿設(shè)置、賬證保管、履行納稅義務(wù)有一項(xiàng)不合格或者收入成本費(fèi)用核算不合格；收入成本費(fèi)用核算不合格；（3）核定征收。）核定征收。收入或成本費(fèi)用核算中有一項(xiàng)不合格；收入或成本費(fèi)用核算中有一項(xiàng)不合格；（一）征收方式的確定（一）征收方式的確定 一、企業(yè)所得稅的征收管理麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院（1）按月（季）預(yù)繳：）按月（季）預(yù)繳：次月（季）次月（季）15內(nèi)內(nèi)（2）年度匯算清繳：）年度匯算清繳：次年次年5個(gè)月內(nèi)；個(gè)月內(nèi)；（3）代扣代繳：）代扣代繳：代扣之日起代扣之日起7日內(nèi)；日內(nèi)；（4）企業(yè)清算：）企業(yè)清算：停產(chǎn)之日起停產(chǎn)之日起60日內(nèi)日內(nèi)（二）納稅期限（二

54、）納稅期限 （三）納稅地點(diǎn)（三）納稅地點(diǎn) （1）居民企業(yè)：）居民企業(yè)：企業(yè)注冊(cè)登記地，若在境外，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地；企業(yè)注冊(cè)登記地，若在境外，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地；若不具有法人資格的，匯總計(jì)算繳納。若不具有法人資格的，匯總計(jì)算繳納。（2）非居民企業(yè)：）非居民企業(yè)：在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的，機(jī)構(gòu)所在地；未設(shè)機(jī)構(gòu)的，扣繳義在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的，機(jī)構(gòu)所在地；未設(shè)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人所在地；兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)的，任選一處并匯總繳納。務(wù)人所在地；兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)的，任選一處并匯總繳納。麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院二、企業(yè)所得稅的申報(bào)二、企業(yè)所得稅的申報(bào)（一）預(yù)繳申報(bào)（一）預(yù)繳申報(bào) 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院收入明細(xì)表收入明細(xì)表成本費(fèi)用明細(xì)表成本費(fèi)用明

55、細(xì)表納稅調(diào)整明細(xì)表納稅調(diào)整明細(xì)表彌補(bǔ)虧損明細(xì)表彌補(bǔ)虧損明細(xì)表主表主表稅收優(yōu)惠明細(xì)表稅收優(yōu)惠明細(xì)表（二）年度納稅申報(bào)（二）年度納稅申報(bào) 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院放放大大年年度度納納稅稅申申報(bào)報(bào)表表 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院收收入入明明細(xì)細(xì)表表 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院成成本本明明細(xì)細(xì)表表 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院放放大大納納稅稅調(diào)調(diào)整整明明細(xì)細(xì)表表 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院彌補(bǔ)虧損明細(xì)表彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院放放大大稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠明明細(xì)細(xì)表表 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整

56、表廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整明細(xì)表 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院轉(zhuǎn)賬或交存現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬或交存現(xiàn)金企業(yè)企業(yè)在稅收繳款在稅收繳款書上簽章書上簽章國庫銀行國庫銀行 1.1.納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽過銀稅納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽過銀稅協(xié)議協(xié)議( (銀行、稅務(wù)局、企業(yè)三方銀行、稅務(wù)局、企業(yè)三方簽的劃款協(xié)議簽的劃款協(xié)議) )的的, ,在網(wǎng)上納稅在網(wǎng)上納稅申報(bào)確認(rèn)繳款后，稅款直接從申報(bào)確認(rèn)繳款后，稅款直接從企業(yè)賬戶劃入國庫企

57、業(yè)賬戶劃入國庫, ,可以銀行回可以銀行回單做為繳款書。單做為繳款書。 2.2.沒有辦理劃款協(xié)議的納稅人沒有辦理劃款協(xié)議的納稅人, ,納稅申報(bào)時(shí)可到稅務(wù)局打印繳納稅申報(bào)時(shí)可到稅務(wù)局打印繳款書款書, ,然后在繳款書規(guī)定的繳款然后在繳款書規(guī)定的繳款期內(nèi)到銀行交稅，銀行在上面期內(nèi)到銀行交稅，銀行在上面蓋章確認(rèn)。蓋章確認(rèn)。（三）繳納稅款（三）繳納稅款 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院任務(wù)6.3 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院即對(duì)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異不單獨(dú)反映即對(duì)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異不單獨(dú)反映即對(duì)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異中的永久性差異不即對(duì)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異中的永久性差異

58、不單獨(dú)反映，而對(duì)暫時(shí)性差異即必須單獨(dú)反映單獨(dú)反映，而對(duì)暫時(shí)性差異即必須單獨(dú)反映麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，導(dǎo)致其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的因素有：固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，導(dǎo)致其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的因素有：一、暫時(shí)性差異的確認(rèn)一、暫時(shí)性差異的確認(rèn)（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，導(dǎo)致其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的因素有：無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，導(dǎo)致其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的因素有：麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 （二）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（二）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院遞延遞延所得所得稅負(fù)稅負(fù)債債遞延遞延所得所得稅資稅

59、資產(chǎn)產(chǎn)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)與稅法規(guī)稅法規(guī)定存在定存在的差異的差異賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)（1）可抵扣虧損和稅款抵減）可抵扣虧損和稅款抵減 （2）超支廣告費(fèi)）超支廣告費(fèi)（三）暫時(shí)性差異的確認(rèn)（三）暫時(shí)性差異的確認(rèn)麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院l 遞延所得稅資產(chǎn)l 遞延所得稅負(fù)債l 所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用） 二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院公式公式1：確認(rèn)：可抵扣暫時(shí)性差異在產(chǎn)生

60、當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)：可抵扣暫時(shí)性差異在產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，且以估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限且以估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限 公式公式2：遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)，“”記記入入“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”，“”記入記入“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”。發(fā)生時(shí)分錄：發(fā)生時(shí)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用（影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額事項(xiàng)）（影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額事項(xiàng)） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易）（直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易） 商譽(yù)商譽(yù)（合并