財務(wù)分析與成本管理知識分析概述

1、第十二章第十二章 成成 本本 分分 析析第一節(jié)第一節(jié) 成本分析概述成本分析概述n 一一 、成本分析的概念及意義、成本分析的概念及意義v 成本分析成本分析是指企業(yè)利用成本核算資料是指企業(yè)利用成本核算資料及其他有關(guān)資料，對企業(yè)成本費用水平及及其他有關(guān)資料，對企業(yè)成本費用水平及其構(gòu)成情況進行分析研究，查明影響成本其構(gòu)成情況進行分析研究，查明影響成本費用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)費用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)約費用的潛力和途徑一項管理活動約費用的潛力和途徑一項管理活動。v 成本分析在整個成本管理中的重要意義表現(xiàn)成本分析在整個成本管理中的重要意義表現(xiàn)在如下幾點：在如下幾點： 可以檢查企業(yè)成本

2、計劃（預(yù)算）完成或未完成的原可以檢查企業(yè)成本計劃（預(yù)算）完成或未完成的原因，對成本計劃本身及其成本計劃執(zhí)行結(jié)果進行評價。因，對成本計劃本身及其成本計劃執(zhí)行結(jié)果進行評價。 可以對企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營投資、籌資決策方案進行可以對企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營投資、籌資決策方案進行成本效益比較，從而為企業(yè)決策者作出正確的決策提供成本效益比較，從而為企業(yè)決策者作出正確的決策提供依據(jù)。依據(jù)。 可以可以促使企業(yè)不斷地降低成本、節(jié)約費用。促使企業(yè)不斷地降低成本、節(jié)約費用。 可以檢查企業(yè)成本管理行為的合理性、合法性?？梢詸z查企業(yè)成本管理行為的合理性、合法性。 可以分清成本管理各個環(huán)節(jié)或部門的成本管理責任，可以分清成本管理各個環(huán)

3、節(jié)或部門的成本管理責任，有利于考核和評估其成本管理業(yè)績有利于考核和評估其成本管理業(yè)績。n 二、成本分析的方法二、成本分析的方法v （一）（一）比較分析法比較分析法 比較分析法比較分析法是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟活動的實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟活動的成績和問題的一種分析方法。成績和問題的一種分析方法。 比較分析法是一種絕對數(shù)的比較分析，它只適比較分析法是一種絕對數(shù)的比較分析，它只適用于同類型企業(yè)進行對比分析。用于同類型企業(yè)進行對比分析。因此，采用比較因此，采用比較分析法時，應(yīng)注意相比指標的可比性，包括在經(jīng)分析法時，應(yīng)

4、注意相比指標的可比性，包括在經(jīng)濟內(nèi)容、計算方法、計算期間和影響指標形成的濟內(nèi)容、計算方法、計算期間和影響指標形成的客觀條件等方面?？陀^條件等方面。 對比分析的形式：實際與計劃、本期與上期、與對比分析的形式：實際與計劃、本期與上期、與同行業(yè)比較同行業(yè)比較v （二）比率分析法（二）比率分析法 比率分析法比率分析法是通過計算指標之間的是通過計算指標之間的比率，來考察企業(yè)經(jīng)濟活動相對效比率，來考察企業(yè)經(jīng)濟活動相對效益的一種分析方法。益的一種分析方法。 比率分析法的比率形式。比率分析法的比率形式。 相關(guān)指標比率分析法相關(guān)指標比率分析法 結(jié)構(gòu)比率分析法結(jié)構(gòu)比率分析法 1 1、相關(guān)指標比率分析法、相關(guān)指標比

5、率分析法 相關(guān)相關(guān)指標指標比率分析法比率分析法是把企業(yè)兩個性質(zhì)不完是把企業(yè)兩個性質(zhì)不完全相同、但又有聯(lián)系的指標加以比較，求得兩個全相同、但又有聯(lián)系的指標加以比較，求得兩個指標的比值，借以進行成本分析的一種方法。指標的比值，借以進行成本分析的一種方法。通常計算的相關(guān)比率指標有：通常計算的相關(guān)比率指標有： 銷售收入成本率銷售收入成本率 100% 銷售收入銷售收入成本成本 2 2、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)比率分析法比率分析法 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)比率分析法比率分析法是計算某項指標的各個組成是計算某項指標的各個組成部分占總體的比重，即部分與總體的比率進行數(shù)部分占總體的比重，即部分與總體的比率進行數(shù)量分析的一種方法。量分析的一種

6、方法。通常計算的構(gòu)成比率指標有：通常計算的構(gòu)成比率指標有：直接材料費用構(gòu)成比率直接材料費用構(gòu)成比率 100%100%管理費用占期間費用的比率管理費用占期間費用的比率 100%100%單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品直接材料單位產(chǎn)品直接材料期間費用總額期間費用總額管理費用管理費用 3 3、趨勢比率分析、趨勢比率分析 趨勢比率趨勢比率也叫動態(tài)相對數(shù)，是通過兩個時期也叫動態(tài)相對數(shù)，是通過兩個時期或連續(xù)若干時期相同經(jīng)濟指標增減的對比，計算或連續(xù)若干時期相同經(jīng)濟指標增減的對比，計算比率來揭示各期之間的指標增減數(shù)額，據(jù)以預(yù)測比率來揭示各期之間的指標增減數(shù)額，據(jù)以預(yù)測成本發(fā)展趨勢的一種分析方法。成本發(fā)展趨勢

7、的一種分析方法。通常計算的趨勢比率指標有：通常計算的趨勢比率指標有： 定基發(fā)展速度定基發(fā)展速度 100%100% 環(huán)比發(fā)展速度環(huán)比發(fā)展速度 100%100%基期成本基期成本比較期成本比較期成本前一期成本前一期成本比較期成本比較期成本v 比率分析法的比率分析法的主要優(yōu)點主要優(yōu)點在于，通過比在于，通過比率計算，可以把某些不可比的企業(yè)變成率計算，可以把某些不可比的企業(yè)變成可比的企業(yè)，便于外部或內(nèi)部決策者選可比的企業(yè)，便于外部或內(nèi)部決策者選擇投資方案時進行比較分析。擇投資方案時進行比較分析。v 比率法比率法的的不足之處不足之處： 比率的數(shù)字只反映比值，不能說明比率的數(shù)字只反映比值，不能說明其絕對額的變

8、動；其絕對額的變動； 比率分析法與比較分析法一樣，均比率分析法與比較分析法一樣，均無法說明指標變動的具體原因。無法說明指標變動的具體原因。v （三）因素分析法（三）因素分析法（連環(huán)替代法連環(huán)替代法） 連環(huán)替代法連環(huán)替代法是根據(jù)因素之間的內(nèi)在依是根據(jù)因素之間的內(nèi)在依存關(guān)系，依次測定各因素變動對經(jīng)濟指標存關(guān)系，依次測定各因素變動對經(jīng)濟指標差異影響的一種分析方法。差異影響的一種分析方法。 連環(huán)替代法的連環(huán)替代法的分析程序分析程序為為: : (1) 分解指標因素并確定因素的排列順序分解指標因素并確定因素的排列順序 (2) 逐次替代因素逐次替代因素 (3) 確定影響結(jié)果確定影響結(jié)果 (4) 匯總影響結(jié)果

9、匯總影響結(jié)果 連環(huán)替代法的典型模式是：連環(huán)替代法的典型模式是：假設(shè)某指標由假設(shè)某指標由A A、B B、C C三個因素組成，諸因素與經(jīng)濟指標三個因素組成，諸因素與經(jīng)濟指標的關(guān)系為：的關(guān)系為： 上年數(shù)上年數(shù): : A0B0=N0 A0B0=N0 本年數(shù)本年數(shù): : A1B1=N1 A1B1=N1采用連環(huán)替代分析計算如下：采用連環(huán)替代分析計算如下： 綜合指標綜合指標 A0B0=N0 A0B0=N0 第一次替換第一次替換 A1B0=N A1B0=N 第二次替換第二次替換 A1B1=N1 A1B1=N1 即即NNNN是是A A因素變化影響綜合指標的結(jié)果：因素變化影響綜合指標的結(jié)果： NN= A1B0NN

10、= A1B0A0B0 =A0B0 =（A1A1A0A0）B0 =AB0B0 =AB0 即即N1NN1N是是B B因素變化影響綜合指標的結(jié)果：因素變化影響綜合指標的結(jié)果： N1N= A1B1 N1N= A1B1A1B0A1B0 = =（B1B1B0B0）A1 =BA1A1 =BA1連環(huán)替代法的特點連環(huán)替代法的特點：連環(huán)替代的順序性：連環(huán)替代的順序性： 首先，將各因素區(qū)分為數(shù)量指標和質(zhì)量指標，首先，將各因素區(qū)分為數(shù)量指標和質(zhì)量指標，“先數(shù)量指標，后質(zhì)量指標先數(shù)量指標，后質(zhì)量指標” 其次，同時出現(xiàn)幾個數(shù)量其次，同時出現(xiàn)幾個數(shù)量( (或質(zhì)量或質(zhì)量) )指標，指標，“先先實物量指標，后價值量指標實物量指

11、標，后價值量指標” 最后，最后，“先替換基本因素，后替換從屬因素先替換基本因素，后替換從屬因素”替代因素的連環(huán)性：替代因素的連環(huán)性：計算結(jié)果的假設(shè)性：計算結(jié)果的假設(shè)性： 連環(huán)替代法會隨各因素的排列順序不同而得出連環(huán)替代法會隨各因素的排列順序不同而得出不同的分析結(jié)果不同的分析結(jié)果, ,而連環(huán)替代的順序要求是假設(shè)的而連環(huán)替代的順序要求是假設(shè)的第二節(jié)第二節(jié) 全部產(chǎn)品成本分析全部產(chǎn)品成本分析 全部產(chǎn)品成本分析，是將全部產(chǎn)品本全部產(chǎn)品成本分析，是將全部產(chǎn)品本年實際總成本與按本年實際產(chǎn)量調(diào)整的計年實際總成本與按本年實際產(chǎn)量調(diào)整的計劃總成本進行比較，計算出全部產(chǎn)品總成劃總成本進行比較，計算出全部產(chǎn)品總成本降

12、低額和總成本降低率，借以分析全部本降低額和總成本降低率，借以分析全部產(chǎn)品成本的升降情況。產(chǎn)品成本的升降情況。n 一一 、按產(chǎn)品類別分析全部產(chǎn)品成本、按產(chǎn)品類別分析全部產(chǎn)品成本 假設(shè)某企業(yè)本年全部產(chǎn)品成本報表如假設(shè)某企業(yè)本年全部產(chǎn)品成本報表如1212表表22所示。所示。產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱計計量量單單位位實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量單位成本單位成本總成本總成本上年上年實際實際本年本年計劃計劃本年本年實際實際按上年按上年實際成實際成本計算本計算按本年按本年計劃成計劃成本計算本計算按本年按本年實際成實際成本計算本計算可比產(chǎn)品可比產(chǎn)品277800267540265200AB臺臺臺臺180240530760493745

13、500730954001824008874017880090000175200不可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品2400024800C臺臺803003102400024800全部產(chǎn)品全部產(chǎn)品291540290000表表122 122 商品產(chǎn)品成本表商品產(chǎn)品成本表按產(chǎn)品別分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況如下表。按產(chǎn)品別分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況如下表。表表123 123 全部商品產(chǎn)品成本分析表全部商品產(chǎn)品成本分析表( (按產(chǎn)品別按產(chǎn)品別) )產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱實際產(chǎn)量按實際產(chǎn)量按計劃成本計劃成本計算總成本計算總成本實際產(chǎn)量按實際產(chǎn)量按實際成本計實際成本計算總成本算總成本實際比計實際比計劃降低額劃降低額實際

14、比計實際比計劃降低率劃降低率可比產(chǎn)品可比產(chǎn)品AB26754088740178800265200900001752002340+126036000.87%+1.42%2.01%不可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品C24000240002480024800+800+800+3.33%+3.33%全部產(chǎn)品全部產(chǎn)品29154029000015400.53%n 二二 、按成本項目分析全部產(chǎn)品成本、按成本項目分析全部產(chǎn)品成本現(xiàn)根據(jù)成本計劃和本年有關(guān)成本資料，按成本項現(xiàn)根據(jù)成本計劃和本年有關(guān)成本資料，按成本項目進行全部商品產(chǎn)品成本分析如表目進行全部商品產(chǎn)品成本分析如表124124所示。所示。表表124 124 全部商品產(chǎn)品

15、成本分析表全部商品產(chǎn)品成本分析表( (按成本項目按成本項目) )成本成本項目項目實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量按按 計計 劃劃成本計算成本計算實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量按按 實實 際際成本計算成本計算實際比實際比計計 劃劃降低額降低額實際比計實際比計劃降低率劃降低率各項目變各項目變動對總成動對總成本本 影影 響響直接材料直接材料直接工資直接工資制造費用制造費用218855291544353121460034800406004255564629311.94%19.37%6.73%1.46%1.94%1.01%合計合計29154029000015400.53%0.53%n 一一 、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及其完成、可比產(chǎn)品成

16、本降低任務(wù)及其完成情況的計算情況的計算v 1.可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)指標可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)指標:第三節(jié)第三節(jié)可比產(chǎn)品成本分析可比產(chǎn)品成本分析=可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本 計劃降低額計劃降低額計劃計劃產(chǎn)量產(chǎn)量上年實際上年實際單位成本單位成本（本年計劃本年計劃單位成本單位成本）計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量上年單位成本上年單位成本可比產(chǎn)品成本計劃降低額可比產(chǎn)品成本計劃降低額可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本 計劃降低率計劃降低率= 100% 假設(shè)東風公司假設(shè)東風公司1919年可比產(chǎn)品成本計劃降年可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)指標如下低任務(wù)指標如下: :表表125 125 可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)產(chǎn)品產(chǎn)品名

17、稱名稱計劃計劃產(chǎn)量產(chǎn)量單位成本單位成本總成本總成本成本降低指標成本降低指標上年上年實際實際本年本年計劃計劃按上年成按上年成本計算本計算按計劃成按計劃成本計算本計算降低額降低額 降低率降低率AB400600500750495740合計合計表表125 125 可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱計劃計劃產(chǎn)量產(chǎn)量單位成本單位成本總成本總成本成本降低指標成本降低指標上年上年實際實際本年本年計劃計劃按上年成按上年成本計算本計算按計劃成按計劃成本計算本計算降低額降低額 降低率降低率AB40060050075049574020000045000019800044400020006

18、0001.00%1.33%合計合計65000064200080001.23%v 2.可比產(chǎn)品成本實際降低指標可比產(chǎn)品成本實際降低指標 :=可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本 實際降低額實際降低額實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量上年實際上年實際單位成本單位成本（本年實際本年實際單位成本單位成本）實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量上年單位成本上年單位成本可比產(chǎn)品成本實際降低額可比產(chǎn)品成本實際降低額可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本 實際降低率實際降低率= 100% 假設(shè)東風公司假設(shè)東風公司1919年可比產(chǎn)品成本實際完年可比產(chǎn)品成本實際完成情況如下成情況如下: :表表126 126 可比產(chǎn)品成本實際執(zhí)行情況可比產(chǎn)品成本實際執(zhí)行情況產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱計劃計

19、劃產(chǎn)量產(chǎn)量單位成本單位成本總成本總成本上年上年實際實際本年本年計劃計劃按上年成按上年成本計算本計算按計劃成按計劃成本計算本計算按計劃成本計按計劃成本計算算AB500640500750495740合計合計 A A產(chǎn)品實際成本降低率產(chǎn)品實際成本降低率=(500-490)/500=(500-490)/500100%=2.00%100%=2.00%B B產(chǎn)品實際成本降低率產(chǎn)品實際成本降低率=(750-742)/750=(750-742)/750100%=1.07%100%=1.07%可比產(chǎn)品成本實際降低額可比產(chǎn)品成本實際降低額=730000=730000719880=10120719880=10120

20、（元）（元）可比產(chǎn)品成本實際降低率可比產(chǎn)品成本實際降低率=10120/730000=10120/730000100%=1.386%100%=1.386%表表126 126 可比產(chǎn)品成本實際執(zhí)行情況可比產(chǎn)品成本實際執(zhí)行情況產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱計劃計劃產(chǎn)量產(chǎn)量單位成本單位成本總成本總成本上年上年實際實際本年本年計劃計劃按上年成按上年成本計算本計算按計劃成按計劃成本計算本計算按計劃成本計按計劃成本計算算AB5006405007504957402500004800002475000473600245000474880合計合計730000721100719880v 3.可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況可比產(chǎn)品成

21、本降低任務(wù)完成情況: 超計劃降低額實際降低額計劃降低額超計劃降低額實際降低額計劃降低額 101208000=2120(元元) 超計劃降低率實際降低率計劃降低率超計劃降低率實際降低率計劃降低率 1.386%1.23%=0.156%n 二、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況二、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的原因分析的原因分析v 1.影響可比產(chǎn)品成本的因素影響可比產(chǎn)品成本的因素: 產(chǎn)品產(chǎn)量因素產(chǎn)品產(chǎn)量因素 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)因素產(chǎn)品結(jié)構(gòu)因素 單位產(chǎn)品成本因素單位產(chǎn)品成本因素 (1)(1)產(chǎn)量因素產(chǎn)量因素 (2) (2)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)因素產(chǎn)品結(jié)構(gòu)因素 可比產(chǎn)品成可比產(chǎn)品成本降低額本降低額產(chǎn)量產(chǎn)量（=可比產(chǎn)品成可比產(chǎn)品成本降

22、低額本降低額上年單上年單位成本位成本） 產(chǎn)量產(chǎn)量（=可比產(chǎn)品成可比產(chǎn)品成本降低額本降低額上年單上年單位成本位成本）產(chǎn)品產(chǎn)品結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)各產(chǎn)品產(chǎn)量各產(chǎn)品產(chǎn)量各產(chǎn)品上年單位成本各產(chǎn)品上年單位成本某產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品上年單位成本該產(chǎn)品上年單位成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品結(jié)結(jié) 構(gòu)構(gòu)= 100% v 2.分析各因素變動對可比產(chǎn)品成本降低分析各因素變動對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的影響任務(wù)的影響: (1)產(chǎn)量變動影響可比產(chǎn)品成本降低額產(chǎn)量變動影響可比產(chǎn)品成本降低額 或或（實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量上年單上年單位成本位成本上年單上年單位成本位成本計劃計劃產(chǎn)量產(chǎn)量） 計劃可比產(chǎn)品計劃可比產(chǎn)品成本降低率成本降低率計劃可比產(chǎn)品計劃可比產(chǎn)品

23、成本降低率成本降低率（1綜合產(chǎn)量完成率綜合產(chǎn)量完成率） 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動影響可比產(chǎn)品成本降低額產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動影響可比產(chǎn)品成本降低額或或?qū)嶋H實際產(chǎn)量產(chǎn)量上年單上年單位成本位成本計劃單計劃單位成本位成本實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量 計劃可比產(chǎn)品計劃可比產(chǎn)品成本降低率成本降低率綜合產(chǎn)量綜合產(chǎn)量 完完 成成 率率（實際實際結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)上年單上年單位成本位成本實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量計劃計劃結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)） 個別產(chǎn)品成個別產(chǎn)品成 本本 降降 低低 率率 (3)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動影響可比產(chǎn)品成本降低率產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動影響可比產(chǎn)品成本降低率 (4)單位成本變動影響可比產(chǎn)品成本降低額單位成本變動影響可比產(chǎn)品成本降低額 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量(計劃單位成本實際單位成本計劃單位成本實際單位成本) (5)單位成本變動影響可比產(chǎn)品成本降低率單位成本變動影響可比產(chǎn)品成本降低率 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量上年單位產(chǎn)品成本上年單位產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本實際降低額可比產(chǎn)品成本實際降低額 100% 100% 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量上年單位產(chǎn)品成本上年單位產(chǎn)品成本單位成本變動影響的可比產(chǎn)品成本降低額單位成本變動影響的可比產(chǎn)品成本降低額 100% 100% 第四節(jié)第四節(jié) 主要產(chǎn)品單位成本分析主要產(chǎn)品單位成本分析n 一一 、產(chǎn)品單位成本的比較分析、產(chǎn)品單位成本的比較分析v 產(chǎn)品單位成本的