小企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則(一)會(huì)計(jì)科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表的編制按照下列規(guī)定執(zhí)行：1,所有執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)從xx年1月1日，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所附小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表，將企業(yè)各個(gè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至本準(zhǔn)則所規(guī)定會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬戶之中即可，從xx年1月1日起開始根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，以下幾個(gè)會(huì)計(jì)科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)進(jìn)行特別處理：(1)考慮到本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”這三個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

2、小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則后不再設(shè)置這幾個(gè)會(huì)計(jì)科目。(2) “待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額繼續(xù)保留，按照原先規(guī)定的期限分?jǐn)偦蚴褂猛戤吅?，不?yīng)再有發(fā)生額。小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則后，如果小企業(yè)認(rèn)為還需要使用這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，也可以使用，但是在編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)不得有余額，如有余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用會(huì)計(jì)科目。(3) “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”會(huì)計(jì)科目如有余額，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通協(xié)調(diào)，如果應(yīng)當(dāng)在xx年應(yīng)交納企業(yè)所得稅，則將應(yīng)交納的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目，將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積一一其他資本公積”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額；如果應(yīng)當(dāng)在xx年及以后年度交納企業(yè)所得稅，則將其全部余額結(jié)

3、轉(zhuǎn)至“資本公積-其他資本公積”科目，以后年度通過(guò)納稅調(diào)整交納企業(yè)所得稅，不再保留本科目。（4）考慮到本準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理作了改變，應(yīng)將“資本公積”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”和“外幣資本折算差額”的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積一一其他資本公積”科目。該明細(xì)科目?jī)H在新舊轉(zhuǎn)換時(shí)使用，科目余額視同資本溢價(jià)使用。2.在編制xx年資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)其中的“年初余額”或“上年金額”欄，直接根據(jù)xx年12月31日各項(xiàng)目余額或xx年度各項(xiàng)目的發(fā)生額，在本準(zhǔn)則所附報(bào)表格式的相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目中填列反映即可，不需進(jìn)行調(diào)整。（二）如果小企業(yè)在執(zhí)行本準(zhǔn)則之前未執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)x

4、x2號(hào)），而是執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等其他會(huì)計(jì)制度，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則，做好新舊轉(zhuǎn)換工作。（三）xx年1月1日之前，提前執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)按照上述原則做好新舊轉(zhuǎn)換工作。摘要：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于xx年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，它的發(fā)布標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的基本建成。與此同時(shí)，xx年4月發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度將退出歷史舞臺(tái)。從小企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)、核算難度降低、行業(yè)支持范圍增加、日常核算規(guī)范性、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等方面探討小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異。關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；差異為規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的

5、重要作用，財(cái)政部制訂了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)xx17號(hào)），自xx年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。xx年4月發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)xx2號(hào)）同時(shí)廢止。兩者的實(shí)行和廢止，體現(xiàn)了時(shí)代的進(jìn)步和會(huì)計(jì)核算發(fā)展的必然。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的基本建成，具有重大歷史意義。它是促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展的需要，是完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的需要，更是保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容可以概括為：形成由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩者組成的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，明確界定小企業(yè)范圍，為稅務(wù)部門和銀行等外部會(huì)計(jì)信息使用者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，協(xié)調(diào)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的關(guān)系。將小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與

6、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度兩者相比，可以看到以下明顯差別：一、明確界定小微企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)小企業(yè)界定為“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，這種表述存在極大爭(zhēng)議空間。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確界定了“小企業(yè)”范圍，即符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型、微型企業(yè)。二、大幅度降低核算難度1.小企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)按照歷史成本計(jì)量，不再對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)，如應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、短期投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。2.取消存貨“后進(jìn)先出法”的核算方式。3.企業(yè)捐贈(zèng)所得，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，不需要中轉(zhuǎn)科目“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”借：銀行存款/固定資產(chǎn)/原材料/無(wú)形資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入4.長(zhǎng)期股權(quán)投

7、資只采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不涉及權(quán)益法會(huì)計(jì)處理，大大簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。5.簡(jiǎn)化確認(rèn)收入判斷條件，規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)與所得稅及增值稅的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)基本一致。它減少了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，大大減少了財(cái)務(wù)信息的不確定性，避免了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。6.會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均采用“未來(lái)適用法”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不再采用“追溯調(diào)整法”，大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。7.小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅法盡量保持一致，基本消除與稅法的差異，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備、以歷史成本記賬、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法、折舊要求考慮稅法

8、規(guī)定、合理確定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值，這樣既有利于會(huì)計(jì)人員掌握運(yùn)用，又能使審計(jì)查賬、稅務(wù)監(jiān)管更加順暢。三、大幅度增加行業(yè)支持范圍1.支持農(nóng)、林、木、漁業(yè)的會(huì)計(jì)核算，增加“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。（1）消耗性生物資產(chǎn)核算A.外購(gòu)、自營(yíng)栽培或自行養(yǎng)殖時(shí)借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款B.育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時(shí)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：消耗性生物資產(chǎn)C.出售時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：消耗性生物資產(chǎn)（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算A.外購(gòu)時(shí)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款B.產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜

9、時(shí)借：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)C.處置時(shí)借：銀行存款生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入（凈收益）2.支持建筑業(yè)施工單位的會(huì)計(jì)核算，增加“工程施工”“機(jī)械作業(yè)”等成本類科目。（1）工程施工A.合同建造時(shí)發(fā)生的費(fèi)用借：工程施工一一合同成本貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬B.發(fā)生折舊等間接費(fèi)用借：工程施工一一間接費(fèi)用貸：銀行存款/累計(jì)折舊C.月末間接費(fèi)用分?jǐn)偨瑁汗こ淌┕ひ灰缓贤杀举J：工程施工一一間接費(fèi)用D.確認(rèn)合同收入和成本借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：工程施工一一合同成本四、加強(qiáng)日常業(yè)務(wù)核算的規(guī)范性1

10、.備用金作為“其他貨幣資金”核算和列報(bào)，不再作為“其他應(yīng)收款”。2.“周轉(zhuǎn)材料”代替“低值易耗品”，核算更加全面。按次攤銷時(shí)，設(shè)置在庫(kù)、在用、在攤明細(xì)科目，核算過(guò)程更清晰。3.固定資產(chǎn)允許增值稅抵扣，與稅法保持一致。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款4.大修或已提完折舊資產(chǎn)改建支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，簡(jiǎn)化核算，費(fèi)用分?jǐn)偢侠怼?.無(wú)形資產(chǎn)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，更準(zhǔn)確核算無(wú)形資產(chǎn)。6.增加“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，作為庫(kù)存現(xiàn)金、原材料、固定資產(chǎn)等盤盈盤虧的中轉(zhuǎn)科目，體現(xiàn)規(guī)范性。批準(zhǔn)處理時(shí)，盤盈計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”、盤虧計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。7.加強(qiáng)借款的管理，

11、區(qū)分資本化利息和費(fèi)用化利息。為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)1年期以上制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入成本，也即存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和制造費(fèi)用的利息可以資本化。8.取消“預(yù)提費(fèi)用”科目，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，直接對(duì)應(yīng)相應(yīng)負(fù)債，如應(yīng)付利息等科目。9.增加“遞延收益”科目，核算政府補(bǔ)助收入，按期分?jǐn)偂Ｊ盏秸a(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”；按期分?jǐn)倳r(shí)，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。10.增加了“預(yù)收賬款”“預(yù)付賬款”科目。11.擴(kuò)大“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶內(nèi)容，將原計(jì)入資本公積的政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌收益計(jì)

12、入營(yíng)業(yè)外收入；將原將原調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原沖減管理費(fèi)用的原材料的盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規(guī)范的其他退稅（不含出口退稅），均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。12.擴(kuò)大“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶內(nèi)容，將原計(jì)入管理費(fèi)用的壞賬損失和原材料盤虧損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；將原未規(guī)范的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失和長(zhǎng)期股權(quán)投資損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；將原未規(guī)范的捐贈(zèng)支出和贊助支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。13.小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣非貨幣性項(xiàng)目采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。五、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)信息更加明細(xì)1.資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄目需列明細(xì)、營(yíng)業(yè)稅金及附加需要列

13、舉各種稅明細(xì)金額，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支需要列示明細(xì)。2.資產(chǎn)負(fù)債表提供三張附表，應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表、利潤(rùn)分配明細(xì)表。同時(shí)要求小企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，要求披露短期投資、存貨、應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)、固定資產(chǎn)項(xiàng)目等信息。3.現(xiàn)金流量表，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是選報(bào)，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以適當(dāng)簡(jiǎn)化，但必須報(bào)出。六、其他細(xì)節(jié)的調(diào)整1.取消了“年度和月度均按公歷起訖日確定”的限制，小企業(yè)可以根據(jù)需要靈活設(shè)置會(huì)計(jì)期間。2.負(fù)債方面，新準(zhǔn)則要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。3.所有者權(quán)益方面，新準(zhǔn)則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價(jià)，無(wú)需核算其他資本公積等相關(guān)項(xiàng)目。小企業(yè)會(huì)計(jì)

14、準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的基本建成，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度也隨之退出歷史舞臺(tái)。此消彼長(zhǎng)間，體現(xiàn)出時(shí)代越來(lái)越進(jìn)步、社會(huì)越來(lái)越發(fā)展、會(huì)計(jì)越來(lái)越規(guī)范。*:1*財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，xx-10.2*財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，xx-04.（江蘇省鎮(zhèn)江高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異一、主要內(nèi)容變化1、在資產(chǎn)方面小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了稅法中有關(guān)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。存貨計(jì)價(jià)取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法，短期投資持有期間所取得的股利、利息等，確認(rèn)投資收益，不再?zèng)_減投資成本處理。固定資產(chǎn)的折舊和后續(xù)支出與稅法一致。長(zhǎng)期股權(quán)

15、投資統(tǒng)一采用成本法核算。2、負(fù)債方面小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。3、所有者權(quán)益方面小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本公積的核算范圍基本上僅為資本溢價(jià)。4、收入方面小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，減少了財(cái)務(wù)信息不確定性，可以避免人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與所得稅及增值稅確認(rèn)時(shí)點(diǎn)基本一致。如所得稅法規(guī)定：(1)利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(2)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(3)銷售商

16、品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；(4)預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。(5)支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；折扣及銷售退回方面與稅法也一致。5、財(cái)務(wù)報(bào)表方面考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了簡(jiǎn)化。二、會(huì)計(jì)科目核算差異小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異簡(jiǎn)述小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于xx年1月1日起開始執(zhí)行，全面取代小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。本文通過(guò)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)比分析，簡(jiǎn)要闡述小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增強(qiáng)與企業(yè)所得稅

17、法協(xié)調(diào)、加強(qiáng)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有序銜接這兩大特征，以及由此產(chǎn)生的在確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異，以增強(qiáng)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解。高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理呂有安（一級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師）一、增強(qiáng)與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)我國(guó)大多數(shù)小企業(yè)的所有者同時(shí)又是經(jīng)營(yíng)者，他們對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況較為清楚，對(duì)建制建帳及編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)生性需求不高，但出于申請(qǐng)為增值稅一般納稅人及所得稅查帳征收的需要，必須編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在這種情況下，稅務(wù)部門就成為了小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要使用者?；谶@個(gè)定位，以滿足稅務(wù)部門需求為根本出發(fā)點(diǎn)，最大限度地消除小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異就成為了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大特征。小企業(yè)

18、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以稅法為導(dǎo)向，多方導(dǎo)入稅法規(guī)定，放棄了部分會(huì)計(jì)基本原則（謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式等），從面大大增強(qiáng)了與稅法的協(xié)調(diào)。主要表現(xiàn)為：1、資產(chǎn)以成本計(jì)量，不計(jì)提減值準(zhǔn)備基本準(zhǔn)則對(duì)歷史成本的定義是：資產(chǎn)按照購(gòu)置是支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。如果既不支付現(xiàn)金又不支付對(duì)價(jià)（盤盈、投資者投入等），則以市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)格作為成本。歷史成本因可靠性強(qiáng)，成為稅法首選的計(jì)量屬性。在歷史成本計(jì)量下，只要企業(yè)持有該項(xiàng)資產(chǎn)而不予處置，那么不管該項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格如何變化，都不必進(jìn)行后續(xù)的確認(rèn)和計(jì)量，即成本不隨資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格變化而變化，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪除了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

19、中計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定。2、資產(chǎn)實(shí)際損失的確認(rèn)條件參照了企業(yè)所得稅法中的相關(guān)規(guī)定根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，如果該項(xiàng)資產(chǎn)已完全沒有使用價(jià)值，不再含有未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，那么實(shí)際上該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)滅失，不再存在，因此會(huì)計(jì)上必須通過(guò)確認(rèn)損失來(lái)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行“終止確認(rèn)”。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。損失作為在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的稅前扣除項(xiàng)目，企業(yè)所得稅法對(duì)其設(shè)定了非常明確又非常嚴(yán)格的確認(rèn)條件并規(guī)定了證據(jù)上和程序上的要求。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在壞帳損失和投資損失的確認(rèn)條件方面直接導(dǎo)入稅法的規(guī)定，兩者完全相同，減少了所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。3、固

20、定資產(chǎn)原值確認(rèn)及計(jì)提折舊時(shí)要求考慮稅法的規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參照了稅法上的規(guī)定，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出構(gòu)成。不再使用制度中的“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前”這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)與工程的竣工決算，不一定是同一時(shí)點(diǎn)，有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，對(duì)此，稅法的規(guī)定是企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十條要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使和情況，并考慮稅法的規(guī)定

21、，合理確定固定資產(chǎn)的使存壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，以減少所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定企業(yè)所得稅法相一致小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的構(gòu)成、攤銷時(shí)限及固定資產(chǎn)大修理支出的確認(rèn)條件與企業(yè)所得稅法相一致。開辦費(fèi)不再作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算項(xiàng)目，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“管理費(fèi)用一開辦費(fèi)”。5、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用單一的成本法小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮到小企業(yè)投資的情況比較少，長(zhǎng)期股權(quán)投資不再根據(jù)對(duì)被投資單位*程度分別采用成本法或權(quán)益法，而是采用單一的成本法，既簡(jiǎn)化了核算，也減少了與稅法的差異。6、銷售收入的確認(rèn)條件與稅法基本一致小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)方面，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，采用“以收取貨物或取得索

22、取貨款權(quán)利為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)結(jié)算方式確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間”的稅法確認(rèn)方式，不再以“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移”為確認(rèn)條件。二、加強(qiáng)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有序銜接適用于大中型企業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和適用于小企業(yè)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，共同構(gòu)成了我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。相當(dāng)部分的小企業(yè)會(huì)發(fā)展壯大，成長(zhǎng)為中大型企業(yè),實(shí)現(xiàn)由執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間是一種合理分工與有序銜接相結(jié)合的關(guān)系。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)六大會(huì)計(jì)要素的定義與會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則一致、許多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則規(guī)定基本一致，主要表現(xiàn)有：1、無(wú)形資產(chǎn)的資本化確認(rèn)條件與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相

23、同小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究與開發(fā)支出，全部按費(fèi)用化進(jìn)行處理。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引用了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一-無(wú)形資產(chǎn)中的確認(rèn)條件，在滿足資本化條件的情況下，應(yīng)將研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出確認(rèn)為資產(chǎn)。2、規(guī)范了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理，參照了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬的規(guī)定，與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，職工薪酬的構(gòu)成增加了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等內(nèi)容，核算方式上，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等不再全部計(jì)入管理費(fèi)用，而是根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配。3、外幣折算的匯率采用與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，所有

24、與外幣有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折算。我市小企業(yè)的出口業(yè)務(wù)比較多，在實(shí)務(wù)中一般都采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)一一外幣折算第十條規(guī)定：外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”明確為當(dāng)期平均匯率。外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)，可采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可采用交易當(dāng)期平均匯率折算，不再采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率。交易當(dāng)期平均匯率是指當(dāng)期的月初匯率與月末匯率

25、的平均值（月初匯率+月末匯率）+24、規(guī)范了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理對(duì)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒有明確規(guī)定。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，參照了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助的規(guī)定，小企業(yè)收到的用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。收到的用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助或是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，先計(jì)入“遞延收益”科目，然后再分期計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。三、在會(huì)計(jì)科目設(shè)置及會(huì)計(jì)記錄方面的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了66個(gè)會(huì)計(jì)科目，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的部分科目進(jìn)行了刪除、增加、更換名稱、合并與分拆處理，與常規(guī)業(yè)務(wù)聯(lián)系比較密切的變化有：1、刪除了“

26、待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)科目；2、新增“累計(jì)攤銷”科目，核算對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷；新增“研發(fā)支出”科目，核算研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出；新增“遞延收益”科目，核算已經(jīng)收到、應(yīng)在以后各期計(jì)入損益的政府補(bǔ)助；3“材料”科目改為“原材料”科目、“低值易耗品”科目改為“周轉(zhuǎn)材料”科目、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目改為“銷售費(fèi)用”科目、“所得稅”科目改為“所得稅費(fèi)用”科目。4、“應(yīng)付工資”科目與“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目，“應(yīng)交稅金”科目與“其他應(yīng)交款”科目合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

27、方式進(jìn)行了調(diào)整，常規(guī)業(yè)務(wù)中有關(guān)變化列示如下：摘要：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突出了與國(guó)際接軌、與稅法協(xié)調(diào)、簡(jiǎn)單實(shí)用和可操作性強(qiáng)等特點(diǎn)，為小型企業(yè)正確會(huì)計(jì)核算、實(shí)行查賬征收、享受稅收優(yōu)惠、誠(chéng)信依法納稅提供了制度保障。與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在適用范圍、科目設(shè)置、收入確認(rèn)、處理方法、報(bào)表項(xiàng)目和劃型標(biāo)準(zhǔn)等方面存在許多差異，文章警示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員注意。關(guān)鍵詞：小企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；主要差異xx年10月18日，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則*（財(cái)會(huì)xx17號(hào)）規(guī)定，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自xx年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。xx年11月15-17日財(cái)政部會(huì)計(jì)司、干部教育中心在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)

28、院舉行了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布會(huì)暨小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全國(guó)師資培訓(xùn)班，財(cái)政部副部長(zhǎng)李勇作重要講話，工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商總局、銀監(jiān)會(huì)等有關(guān)同志發(fā)言，財(cái)政部會(huì)計(jì)司楊敏司長(zhǎng)親自授課。一、適用范圍要求上的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在中國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)不可以執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。另外，已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。二、會(huì)計(jì)科

29、目設(shè)置上的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、包裝物、抵值易耗品、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等一級(jí)科目，增設(shè)了預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等一級(jí)科目。另外，諸如現(xiàn)金、材料、應(yīng)交稅金、所得稅等科目在名稱上有變化，基本與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。三、銷售收入確認(rèn)上的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。具體地講，銷售商品采用托收承

30、付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。四、賬務(wù)處理方法上的差異第一，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本

31、、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入；盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。第二，以“累計(jì)攤銷”科目核算小企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)各期計(jì)提的攤銷額。小企業(yè)按月采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷時(shí)，按照無(wú)形資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是借記管理費(fèi)用、貸記無(wú)形資產(chǎn)）；處置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷，借記本科目。第三，以“研發(fā)支出”科目核算小企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)支出。小企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記

32、本科目（費(fèi)用化支出），反之，借記本科目（資本化支出），貸記原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等。研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，借記無(wú)形資產(chǎn)，貸記本科目（資本化支出）。月末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。第四，以“應(yīng)付職工薪酬”科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。本科目按照職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等進(jìn)行明細(xì)核算。顯然，本科目將小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款合并了。第五，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的核算范圍擴(kuò)大了?！皯?yīng)交稅

33、費(fèi)”科目除了核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅金外，還核算教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)和代扣代繳的個(gè)人所得稅等內(nèi)容。第六，以“遞延收益”科目核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。五、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目上的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，它們均以月、年為編報(bào)期，并取消了所有者權(quán)益變動(dòng)表的

34、編報(bào)。資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目要單列原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料二級(jí)項(xiàng)目。利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目要單列消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅，教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)二級(jí)項(xiàng)目；“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目要單列商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)二級(jí)項(xiàng)目；“管理費(fèi)用”項(xiàng)目要單列開辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用二級(jí)項(xiàng)目；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目要單列利息費(fèi)用二級(jí)項(xiàng)目；“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目要單列政府補(bǔ)助二級(jí)項(xiàng)目；“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目要單列壞賬損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金二級(jí)項(xiàng)目。現(xiàn)金

35、流量表不但主表項(xiàng)目簡(jiǎn)化了，而且取消了補(bǔ)充資料的編制。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的附注，主要以附錄形式體現(xiàn)。六、小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)上的差異xx年6月18日，國(guó)家*等四部委印發(fā)了中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定（*聯(lián)企業(yè)XX300號(hào)），將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。本規(guī)定適用的行業(yè)包括農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路）、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未列明行業(yè)。本規(guī)定自xx年6月18日起執(zhí)行，國(guó)家*等四部委xx年頒布的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫

36、行規(guī)定同時(shí)廢止。七、突出與稅法的協(xié)調(diào)一致小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面都盡量與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)一致，例如，小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年；固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%U上，修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上條件的支出；銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額；銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理等等。*:1.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則*（財(cái)會(huì)xx

37、17號(hào)）Z.xx-10-18.2.工業(yè)和信息化部，國(guó)家*,國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì).財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定*（*聯(lián)企業(yè)xx300號(hào)）Z.xx-06-18.3.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度*（財(cái)會(huì)xx2號(hào)）Z.xx-04-27.（:遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)比表一、“制度”與“征求意見稿”框架結(jié)構(gòu)的比較“制度”分為：總說(shuō)明、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明以及附錄“主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例”“征求意見稿”由正文和附錄兩部分組成。正文部分具體規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求，包括第一章總則，第二章至第七章分別為資產(chǎn)、負(fù)債

38、、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，第八章財(cái)務(wù)報(bào)表，第九章附則。附錄部分包括“會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表”、“主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例”等內(nèi)容?！罢髑笠庖姼濉钡男形暮涂蚣芙Y(jié)構(gòu)采取“章節(jié)”、“條款”式，與xx年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)框架、基本思路具有一致性。二、總說(shuō)明/總則的比較1 .適用范圍不同。“制度”規(guī)定：本制度適用于在*境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。“征求意見稿”規(guī)定，本準(zhǔn)則適用于在*境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的企業(yè)（即小企業(yè)）：承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任；經(jīng)營(yíng)規(guī)模較?。患炔皇瞧髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司?？梢姡罢髑笠庖姼濉睂?duì)準(zhǔn)則適用范圍

39、的界定比“制度”更為嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)：一是“不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任”條件，是借鑒了xx年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布的中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)“中小主體的描述”，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同；二是母子公司為編制合并報(bào)表，應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定，不屬于執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍。2 .會(huì)計(jì)核算基本前提及基本原則的比較。會(huì)計(jì)核算基本前提及基本原則，在“制度”中都有明確的規(guī)定，前者是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的先決條件或約束條件，而后者則是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的指導(dǎo)思想以及衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。而這些重要的會(huì)計(jì)基本理論和規(guī)范，在“征求意見稿”中均未做具體規(guī)定，其原

40、因是我國(guó)目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和未來(lái)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)-基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容就不在“征求意見稿”中再予以規(guī)范了。3 .部分會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)的比較?！爸贫取痹诳傉f(shuō)明中，對(duì)小企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易、債務(wù)重組等交易或事項(xiàng)的處理做出了原則性規(guī)定，還對(duì)一些重要內(nèi)容如“換入資產(chǎn)入賬價(jià)值”、“換入資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益”的確定方法給出了計(jì)算公式。鑒于上述交易或事項(xiàng)在小企業(yè)中較少發(fā)生，“征求意見稿”對(duì)此未規(guī)定處理方法。三、會(huì)計(jì)要素的比較（一）資產(chǎn)要素1 .資產(chǎn)質(zhì)量要求的比較。為了貫徹謹(jǐn)慎性原則，“制度”要求短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等資產(chǎn)

41、計(jì)提減值準(zhǔn)備，其減值損失計(jì)入當(dāng)期損益?！闭髑笠庖姼濉笨紤]到小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平不高以及其基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異等因素，規(guī)定小企業(yè)資產(chǎn)不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支付、在一年內(nèi)攤銷的費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)是虛擬資產(chǎn)，不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，為此“征求意見稿”取消了“待攤費(fèi)用”科目，并將其排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外。2 .存貨的比較。與“制度”相比，“征求意見稿”關(guān)于存貨的內(nèi)容增加了包裝物、消耗性生物資產(chǎn)等并具體規(guī)定了自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)成本確定方法；存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法取消了后進(jìn)先出法，同時(shí)也取消了庫(kù)存商品的售價(jià)核算。3,對(duì)外長(zhǎng)期投資的比較。與“

42、制度”相比，“征求意見稿”關(guān)于對(duì)外長(zhǎng)期投資核算內(nèi)容發(fā)生了以下變化：長(zhǎng)期債權(quán)投資不再核算購(gòu)入債券時(shí)發(fā)生的折價(jià)、溢價(jià)和應(yīng)計(jì)利息；明確了長(zhǎng)期股權(quán)投資僅采用成本法核算，不再采用權(quán)益法核算。4 .固定資產(chǎn)的比較。“制度”與“征求意見稿”對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)范基本是一致的，但在以下方面存在區(qū)別：資產(chǎn)取得的方式。“制度”規(guī)定了外購(gòu)、自制或自建、投資者投入、融資租入、接受捐贈(zèng)、盤盈、無(wú)償調(diào)入等七種固定資產(chǎn)取得方式；“征求意見稿”只規(guī)定了外購(gòu)、自行建造、投資者投入、盤盈等四種取得方式。固定資產(chǎn)折舊年限?！爸贫取蔽磳?duì)固定資產(chǎn)最低折舊年限做出明確規(guī)定；而“征求意見稿”對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限做出了具體規(guī)定，如房屋、建

43、筑物為20年，機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年。這樣既有利于實(shí)務(wù)操作，也有利于對(duì)實(shí)務(wù)資產(chǎn)的管理與核算。5 .“征求意見稿”增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算內(nèi)容。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行核算。（二）負(fù)債和所有者權(quán)益要素負(fù)債的比較。負(fù)債的分類“制度”對(duì)負(fù)債的分類，是根據(jù)企業(yè)償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債；而“征求意見稿”則將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債?！罢髑笠庖姼濉碧岢觥皯?yīng)付職工薪酬”概念，并規(guī)定其內(nèi)容不僅包括“制度”中的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”，還包括“五險(xiǎn)

44、一金”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。其口徑與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)付職工薪酬一致。借款費(fèi)用處理方法。借款費(fèi)用費(fèi)用化或資本化，這是“制度”、“征求意見稿”關(guān)于借款費(fèi)用處理原則一致性方面。而對(duì)固定資產(chǎn)專門借款費(fèi)用資本化的規(guī)定，“制度”規(guī)定得較為繁瑣、復(fù)雜，如規(guī)定借款費(fèi)用開始資本化的同時(shí)要滿足三個(gè)條件，給出暫停借款費(fèi)用資本化的情形、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)判斷標(biāo)準(zhǔn)等。對(duì)于這些問(wèn)題的處理，需要眾多的職業(yè)判斷?！闭髑笠庖姼濉睂?duì)此采取簡(jiǎn)便易行的處理原則，即長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或

45、財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.所有者權(quán)益的比較。關(guān)于所有者權(quán)益要素，“征求意見稿”與“制度”相比，變化不大。（三）收入要素1 .收入內(nèi)容的比較。“制度”將小企業(yè)的收入劃分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三部分。而“征求意見稿”只對(duì)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入進(jìn)行了規(guī)范，并詳細(xì)說(shuō)明了每類收入的具體內(nèi)容，同時(shí)增加了政府補(bǔ)助收入確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定，另外未對(duì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入進(jìn)行規(guī)定。2 .收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的比較。“制度”對(duì)小企業(yè)各類收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得較為抽象，這些標(biāo)準(zhǔn)所要求的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平是比較高的。而“征求意見稿”對(duì)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)做了通俗易懂、便于操作的修改，如銷售商品收入以發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，減

46、少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。（四）費(fèi)用（含生產(chǎn)費(fèi)用）要素“征求意見稿”較“制度”在費(fèi)用內(nèi)容方面變化不大，而生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)容有所變化?！爸贫取标P(guān)于生產(chǎn)費(fèi)用只對(duì)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用進(jìn)行了規(guī)范；而“征求意見稿”在此基礎(chǔ)上，還針對(duì)工程施工發(fā)生的合同成本、間接費(fèi)用、機(jī)械作業(yè)成本等成本費(fèi)用核算方法進(jìn)行了規(guī)定。（五）禾1J潤(rùn)要素關(guān)于利潤(rùn)要素，“征求意見稿”與“制度”相比，其變化主要是利潤(rùn)的組成部分?！爸贫取币?guī)定，利潤(rùn)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)四部分；而“征求意見稿”規(guī)定，利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三部分。同時(shí)，“征求意見稿”將投資收益

47、列作營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成內(nèi)容?？梢?，”征求意見稿”關(guān)于利潤(rùn)組成的規(guī)定是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致的。四、會(huì)計(jì)科目的比較與“制度”相比，“征求意見稿”關(guān)于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置具有以下特點(diǎn)：“征求意見稿”中多數(shù)會(huì)計(jì)科目的名稱、核算內(nèi)容仍與“制度”中的相同，如“銀行存款”、“短期投資”、“實(shí)收資本”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目。有些會(huì)計(jì)科目在“制度”中未設(shè)置，但在“征求意見稿”中出現(xiàn)了，如“包裝物”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付利息”、“遞延收益”、“工程施工”“工程結(jié)算”、“機(jī)械作業(yè)”等科目。有些“制度”設(shè)置的科目，在“征求意見

48、稿”中被取消了，如“其他貨幣資金”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“待攤費(fèi)用”、“工程物資”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)交款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”以及一些減值準(zhǔn)備類科目等。有些會(huì)計(jì)科目名稱改變，但其核算內(nèi)容基本未變，如“現(xiàn)金”改為“庫(kù)存現(xiàn)金”科目、“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目、“所得稅”改為“所得稅費(fèi)用”科目、“材料”改為“原材料”科目。而有些會(huì)計(jì)科目名稱未變，但其核算內(nèi)容有變化，如“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，“制度”規(guī)定該科目的核算內(nèi)容是長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法，而“征求意見稿”規(guī)定，該科目的核算內(nèi)容僅為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法。一些會(huì)計(jì)科目在“

49、制度”中是單獨(dú)設(shè)置的，而在“征求意見稿”中將其予以合并，如“制度”中的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，在“征求意見稿”中合并到“應(yīng)付職工薪酬”科目中。五、財(cái)務(wù)報(bào)表的比較1 .稱謂的比較。反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)或一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告文件，應(yīng)該如何稱謂，“制度”稱為“會(huì)計(jì)報(bào)表”，而“征求意見稿”則稱為“財(cái)務(wù)報(bào)表”。2 .財(cái)務(wù)報(bào)表組成的比較。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的組成，“制度”規(guī)定有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表（按需要選擇編制）和應(yīng)交增值稅明細(xì)表；而“征求意見稿”相比“制度”的不同之處是未要求企業(yè)編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表。3 .財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成的比較。資產(chǎn)負(fù)債表的比較。關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表，“征求意見稿”與“制

50、度”相比，其結(jié)構(gòu)未發(fā)生變化，但資產(chǎn)和負(fù)債分類有變化?！爸贫取睂①Y產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)部分分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，將負(fù)債部分分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期借款；而“征求意見稿”將資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)部分分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，將負(fù)債部分分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。同時(shí)，每一部分的報(bào)表項(xiàng)目發(fā)生了一定變化。利潤(rùn)表的比較。與“制度”相比，“征求意見稿”有關(guān)利潤(rùn)表的構(gòu)成未發(fā)生實(shí)質(zhì)變化，只是對(duì)“制度”利潤(rùn)表中部分報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，如將“投資收益”項(xiàng)目列入“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，將“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目合并為“營(yíng)業(yè)外收支凈額”項(xiàng)目。財(cái)務(wù)報(bào)表附注的比較?！爸贫取标P(guān)于小企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)披露內(nèi)

51、容主要分為兩個(gè)方面：一是主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說(shuō)明；二是關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、仲裁、本期購(gòu)買或處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況、本期內(nèi)與主要投資者往來(lái)事項(xiàng)、融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)等重要事項(xiàng)的說(shuō)明。“征求意見稿”要求小企業(yè)披露的附注信息主要包括：一是遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；二是對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示的項(xiàng)目，與稅法規(guī)定存在的差異的納稅調(diào)整過(guò)程；三是其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)?？梢?，有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露要求，“征求意見稿”的更為簡(jiǎn)明、概括。一、明確了小企業(yè)的范圍對(duì)于小企業(yè)的界定一直是各方特別是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）第二條明確指出該準(zhǔn)則適用于*境內(nèi)設(shè)立的，同時(shí)滿足以下

52、列三個(gè)條件的企業(yè)：（1）不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任。企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)公公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的企業(yè)和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小。符合*發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（3）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。上述條件明確了小企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)覆蓋面更大，避免了原行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)行業(yè)劃分的局限性。符合規(guī)定的小企業(yè)，可以選擇執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿），也可以選擇執(zhí)行

53、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)規(guī)定，選擇執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）的小企業(yè)，一旦發(fā)生了該準(zhǔn)則中未做規(guī)范的交易和事項(xiàng)，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行；小企業(yè)需公開發(fā)行股票或債券，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按第38號(hào)準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而厘清了二個(gè)準(zhǔn)則之間的關(guān)系和銜接辦法。二、不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)包括短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的潛在虧損，這一方法與所得稅法中的資產(chǎn)損失的認(rèn)定存在差異，從而形成了會(huì)計(jì)所得與納稅所得之間的暫時(shí)性差異，需要在申報(bào)納

54、稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)均不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，具體而言，短期投資不再計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收款項(xiàng)不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨不再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資、存貨的轉(zhuǎn)讓損失，以及應(yīng)收款項(xiàng)的呆賬、壞賬損失均在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。這一規(guī)定與企業(yè)所得稅法中允許扣除的資產(chǎn)損失的界定標(biāo)準(zhǔn)基本相同，消除了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的會(huì)計(jì)所得與納稅所得的差異。三、簡(jiǎn)化了對(duì)外投資的核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）并未采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)金融資產(chǎn)類別的劃分方式，仍沿用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的方法，將對(duì)外投資劃分為短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資，但對(duì)核算方法進(jìn)行了調(diào)整和簡(jiǎn)化。（1）短期投資。小企

55、業(yè)會(huì)計(jì)制度中，短期投資在持有期間實(shí)際收到股利、利息時(shí)，沖減投資成本。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）中，短期投資由于不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，其持有期間對(duì)股票投資在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)為投資收益。對(duì)分次付息、一次還本的債券投資，按月采用票面利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)為投資收益。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位*程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，并明確指出長(zhǎng)期股權(quán)投資損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。（3）長(zhǎng)期債券投資。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，小企業(yè)購(gòu)入債券應(yīng)確認(rèn)溢折價(jià)，并采用直線法，在債券存續(xù)期

56、間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)攤銷。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）對(duì)小企業(yè)購(gòu)入的債券，不確認(rèn)溢折價(jià)，支付的全部購(gòu)買價(jià)款計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本；在債券存續(xù)期間內(nèi)，按月根據(jù)投資債券的票面利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)為投資收益；處置或收回長(zhǎng)期債券投資時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)和長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)投資收益，也就是說(shuō)購(gòu)入債券的溢折價(jià)此時(shí)才反映到投資收益中。四、取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）對(duì)存貨采用了盡量簡(jiǎn)化的核算方法，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的部分內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整：發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法可選擇采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法；“在途物資”科目中購(gòu)入材料、商品等

57、成本的結(jié)轉(zhuǎn)，由小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)”，調(diào)整為“月末根據(jù)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料或商品收料憑證分類匯總結(jié)轉(zhuǎn)”；將小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“材料”科目重新分解成“原材料”和“包裝物”兩個(gè)科目，對(duì)包裝物單獨(dú)設(shè)置科目核算；取消了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中低值易耗品的分次攤銷法，低值易耗品和包裝物均采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)一次將成本轉(zhuǎn)入相關(guān)成本費(fèi)用；取消了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的售價(jià)核算法，明確規(guī)定購(gòu)入商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按進(jìn)價(jià)計(jì)入“庫(kù)存商品”；恢復(fù)了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中被取消的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，用以核算財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈盤虧；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定小企業(yè)的存貨盤盈沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，盤虧或毀損的存貨屬于自然災(zāi)害的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，其他情況計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）對(duì)存貨盤虧的處理與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度一致，但規(guī)定將存貨盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，毀損的存