小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則有關(guān)問題一

1、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則有關(guān)問題（一）第一部分：小企業(yè)會計準則基本情況簡介一、小企業(yè)會計準則適用范圍兩種不同的觀點：一種觀點是建議從定性和定量兩個角度界定小企業(yè)，其中，定性標準參照中小主體國際財務報告準則中“不承擔公眾責任”的概念，定量標準參照國務院發(fā)布的中小企業(yè)劃分標準。另一種觀點是建議僅從定性角度界定小企業(yè)，不給出量化指標，以避免量化標準可能帶來的“一刀切”問題。關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知工信部聯(lián)企業(yè)2011300號各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構(gòu)及有關(guān)單位：為貫徹落實中華人民共和國中小企業(yè)促進法和國務院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見（國發(fā)200936號

2、），工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定了中小企業(yè)劃型標準規(guī)定。經(jīng)國務院同意，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部二0一年六月十八日中小企業(yè)劃型標準規(guī)定中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定。小企業(yè)會計準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。各行業(yè)劃型標準為：（一）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入5

3、0萬元以下的為微型企業(yè)。（二）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。（三）建筑業(yè)。營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。（四）批發(fā)業(yè)。從業(yè)

4、人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)。（五）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（六）交通運輸業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)

5、。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入3000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入200萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入200萬元以下的為微型企業(yè)。（七）倉儲業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（八）郵政業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以

6、上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（九）住宿業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（十）餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及

7、以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（十一）信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員2000人以下或營業(yè)收入100000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（十二）軟件和信息技術(shù)服務業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下

8、或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)（十三）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營。營業(yè)收入200000萬元以下或資產(chǎn)總額10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入1000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。（十四）物業(yè)管理。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入5000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營業(yè)收入500萬元以

9、下的為微型企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。二、小企業(yè)會計準則的重要性和必要性 服務小企業(yè)健康發(fā)展的需要 推進會計國際趨同的需要 保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需要 完善企業(yè)會計標準體系的需要（一）制定小企業(yè)會計準則是服務小企業(yè)健康發(fā)展的需要1、改革開放以來，我國小企業(yè)得到迅猛發(fā)展，日益成為改革開放的重要力量，成為經(jīng)濟、財政增長提供了加速器。2、促進小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎，是關(guān)系民生、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務。3、會計工作是經(jīng)濟工作的基礎工作，會計制度是財經(jīng)制度的基礎制度。所以

10、：發(fā)布實施小企業(yè)會計準則將為我國經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展打下又一堅實基礎。（二）制定小企業(yè)會計準則是完善企業(yè)會計標準體系的需要1、中華人民共和國會計法（1999年10月31日中華人民共和國主席令第24號）2、會計基礎工作規(guī)范（1996年6月17日財會字199619號）3、中華人民共和國中小企業(yè)促進法（2002年6月29日中華人民共和國主席令第69號）4、企業(yè)會計準則自2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實施，但實施范圍不包括小企業(yè)?，F(xiàn)行小企業(yè)會計制度是2004年制定的，部分內(nèi)容已滯后于小企業(yè)自身業(yè)務和市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。我國目前小企業(yè)執(zhí)行的會計標準不一，有的執(zhí)行小企業(yè)會計制度，

11、有的執(zhí)行企業(yè)會計制度，有的仍執(zhí)行分行業(yè)會計制度，嚴重影響了會計信息的可比性。發(fā)布實施小企業(yè)會計準則，標志著由適用于大中型企業(yè)的企業(yè)會計準則和適用于小企業(yè)的小企業(yè)會計準則共同構(gòu)成的企業(yè)會計標準體系基本建成。（三）制定小企業(yè)會計準則是推進會計國際趨同的需要20世紀90年代以后，一些主要發(fā)達國家開始推行差別報告制度。 差別報告制度主張不同的主體應遵循不同的會計準則，即會計標準的制定要適應不同企業(yè)的實際情況。 單獨制定適用于中小企業(yè)或小企業(yè)的會計標準，減輕小企業(yè)在提供財務報告方面的負擔，已成為國際社會的共識。 按照我國建成的企業(yè)會計標準體系，中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則，小企業(yè)允許執(zhí)行企業(yè)會計準則，這些要

12、求比中小主體國際財務報告準則高，這也是從小企業(yè)需要發(fā)展的角度考慮。 小企業(yè)會計準則內(nèi)容設計既符合我國小企業(yè)發(fā)展實際，也符合國際倡導的中小主體國際財務報告準則要結(jié)合各國實際加以應用的理念。（四）制定小企業(yè)會計準則是保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需要。 我國小企業(yè)會計標準建設大致經(jīng)歷了三個發(fā)展階段，小企業(yè)會計標準建設的歷程，既是市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的必然要求，同時也是小企業(yè)會計信息質(zhì)量不斷提高的要求。分行41,會計由J出小企業(yè)會小企業(yè)會佳則三、小企業(yè)會計標準建設的發(fā)展歷程（一）分行業(yè)會計制度1992年“兩則兩制”改革中，財政部結(jié)合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不同特點及不同的管理要求，先后制定了工業(yè)企業(yè)、交通運輸、商

13、品流通、金融、施工、農(nóng)業(yè)企業(yè)等13個分行業(yè)會計制度。 這一階段，所有企業(yè)，不論規(guī)模大小，根據(jù)所處行業(yè)不同，執(zhí)行相應的分行業(yè)會計制度。（二）小企業(yè)會計制度2004年4月，財政部制定發(fā)布了小企業(yè)會計制度，要求全國范圍內(nèi)的小企業(yè)自2005年1月1日起開始實施。 這一階段，打破了分行業(yè)、分所有制制定實施會計制度的模式，而是根據(jù)企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理的特點、外部會計信息使用者的需求不同，分別執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度。 小企業(yè)會計制度中對于一些較為復雜的交易事項或者對會計人員職業(yè)判斷要求較高的處理方法，給予了簡化處理。（三）小企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計準則，在考慮企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理特點基礎上，立足于主要

14、滿足稅務部門、銀行等外部會計信息使用者的需求，大大簡化小企業(yè)的會計處理并且與稅法規(guī)定保持了協(xié)調(diào)。四、小企業(yè)會計準則體系組成會計科目的設苴主要賬務處理財務報表的種類、格式及編制說明 小企業(yè)會計準則體系由小企業(yè)會計準則和應用指南兩部分組成。 小企業(yè)會計準則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理原則，為小企業(yè)處理會計實務問題提供具體而統(tǒng)一的標準； 應用指南主要規(guī)定會計科目的設置、主要賬務處理、財務報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則提供操作性規(guī)范。 兩者相輔相成，相得益彰，共同構(gòu)成較為完整的小企業(yè)會計準則體系。五、小企業(yè)會計準則實施時間 如果不顧小企業(yè)實際倉促實施，很可能導致

15、流于形式；如果一味延后實施，又必然會坐失良機。 為此，我們將準則實施時間定為2013年1月1日，這樣留出一年多的時間來做好準則實施前的各項準備工作；同時，鼓勵有條件的小企業(yè)提前執(zhí)行，鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行。六、小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的關(guān)系,兩種觀點： 一種是獨立觀，認為小企業(yè)會計準則應當作為一套較為完整的、可獨立實施的準則，涵蓋各類小企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的會計處理。 另一種是發(fā)展觀，認為小企業(yè)會計準則只需規(guī)定小企業(yè)主要業(yè)務或常規(guī)業(yè)務,非日常業(yè)務的會計處理可以參照企業(yè)會計準則的規(guī)定。 不涉及投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、企業(yè)合并、中期財務報告、合并財務報表、每股收益、關(guān)聯(lián)方披露

16、等內(nèi)容。七、小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的銜接本準則未作規(guī)范一二J*可以照企業(yè)會計準則已執(zhí)行企業(yè)會計準則不得同時選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定不符合條件或發(fā)行股票或債券從次年I月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行C企處會計甚則已執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則.小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則有關(guān)問題（二）新準則的特點是簡化、統(tǒng)一、可操作性強一、資產(chǎn)二、負債三、所有者權(quán)益四、收入五、費用六、利潤七、外幣業(yè)務八、財務報表一、資產(chǎn)（一）短期投資（二）應收及預付款項（三）存貨（四）長期債券投資（五）長期股權(quán)投資（六）固定資產(chǎn)（七）無形資產(chǎn)（八）長期待攤費用（一）短期投資會計科目-隨時變現(xiàn)、持有時間不

17、準備超過1年涉及利息收入或支出的，一律在票據(jù)或合同約定的利息日計息，屬于“準收付實現(xiàn)制”。不計提任何一項資產(chǎn)減值準備。因此不再設置“短期投資跌價準備”科目。也不按公允價值進行計量。（二）應收及預付款項1 .壞賬小企業(yè)會計準則下，不計提壞賬準備。因此應收及預付款項的壞賬損失采用的是直接轉(zhuǎn)銷法，而非備抵法。應收款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收款項。（二）應收及預付款項直接轉(zhuǎn)銷法：.優(yōu)點：賬務處理簡單、實用缺點：不符合資產(chǎn)的定義和權(quán)責發(fā)生制的要求備抵法：優(yōu)點：符合資產(chǎn)的定義和權(quán)責發(fā)生制的要求缺點：對執(zhí)業(yè)判斷要求較高，與企業(yè)所得稅法存在差異，需要納稅調(diào)整。（二）應收及預付款項

18、應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。借：銀行存款（可收回金額）營業(yè)外支出（倒擠差額）貸：應收賬款（賬面余額）【例題1】因債務人破產(chǎn)，甲公司將一筆20000元的應收賬款全額確認為壞賬損失。甲公司應編制會計分錄：借：營業(yè)外支出20000貸：應收賬款200002 .出包工程預付款問題出包工程按照合同規(guī)定預付的工程價款，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“預付賬款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)會計準則把預付工程款計入了“在建工程”下的明細科目中。（三）存貨1 .存貨的初始入賬價值2 .出租或出借周轉(zhuǎn)材料3 .存貨的毀損及盤盈盤虧1.存貨的初始入賬價值批