第6章借貸記賬法的運(yùn)用定版

1、第六章第六章 借貸記賬法的運(yùn)用借貸記賬法的運(yùn)用基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 6 借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用學(xué)完本章后，你將掌握：1. 資金進(jìn)入企業(yè)的業(yè)務(wù)核算2. 企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算3. 企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的結(jié)算與分配（各種業(yè)務(wù)涉及的主要賬戶及賬務(wù)處理）學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 成品成品資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負(fù)負(fù)債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資籌資活動(dòng)的籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活

2、動(dòng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)投資活投資活動(dòng)交易動(dòng)交易和事項(xiàng)和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)第一節(jié)第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè)一、資金籌集的主體及內(nèi)容一、資金籌集的主體及內(nèi)容（一）資金籌集的主體。（一）資金籌集的主體。 資金籌集的主體是企業(yè)資金籌集的主體是企業(yè) 資金籌集業(yè)務(wù)包括投資者投入資金和企業(yè)借入資金資金籌集業(yè)務(wù)包括投資者投入資金和企業(yè)借入資金第一節(jié)第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè)企業(yè)企業(yè)資金資金投資者投資者債權(quán)人債權(quán)人所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債資金來(lái)源資金來(lái)源第一節(jié)第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè)一、資金籌集的主體及內(nèi)容一、資金籌集的主體及內(nèi)容（二）資金籌集的內(nèi)容

3、（二）資金籌集的內(nèi)容1.1.投資者投入資金投資者投入資金 投資者投入資金是指企業(yè)接受投資者投入的資本金，即投資者投入資金是指企業(yè)接受投資者投入的資本金，即權(quán)益融資權(quán)益融資。 權(quán)益融資的方式既可以是發(fā)行股票，也可以接受股東直接以相關(guān)權(quán)益融資的方式既可以是發(fā)行股票，也可以接受股東直接以相關(guān)貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資。貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資。 1.1.權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 權(quán)益資金可理解為所有者權(quán)益資金，即投資者的權(quán)益資金可理解為所有者權(quán)益資金，即投資者的投資及其增值。投資及其增值。 1.1.權(quán)益資金的內(nèi)容權(quán)益資金的內(nèi)容n 包括實(shí)收資本、資本公積（前兩項(xiàng)合稱為投包括實(shí)收資本、資本

4、公積（前兩項(xiàng)合稱為投入資本）、盈余公積和未分配利潤(rùn)（后兩項(xiàng)入資本）、盈余公積和未分配利潤(rùn)（后兩項(xiàng)合稱為留存收益）等。合稱為留存收益）等。 2.2.實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算n （1 1）實(shí)收資本的含義）實(shí)收資本的含義n 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。實(shí)收資本的分類實(shí)收資本的分類實(shí)收資本實(shí)收資本國(guó)家資本金國(guó)家資本金法人資本金法人資本金個(gè)人資本金個(gè)人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資實(shí)物資產(chǎn)投資實(shí)物資產(chǎn)投資有價(jià)證券投資有價(jià)證券投資無(wú)形資產(chǎn)投資無(wú)形資產(chǎn)投資按按 投投 資

5、資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分第一節(jié)第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè)一、資金籌集的主體及內(nèi)容一、資金籌集的主體及內(nèi)容（二）資金籌集的內(nèi)容（二）資金籌集的內(nèi)容2.2.企業(yè)借入資金企業(yè)借入資金債權(quán)人權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益 企業(yè)借入資金是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款以及其他債權(quán)人企業(yè)借入資金是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款以及其他債權(quán)人借入（發(fā)行公司債券）的資金。借入（發(fā)行公司債券）的資金。 借入資金按照借款期限分為借入資金按照借款期限分為短期借款短期借款和和長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款。第一節(jié)第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè)二、籌資業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶二、籌資業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶（一）（一）“實(shí)收資本實(shí)

6、收資本”賬戶賬戶 u “實(shí)收資本實(shí)收資本”（或（或“股本股本”）賬戶屬于所有者權(quán)益）賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，它主要核算投資者因其投資行為而在被投資企類賬戶，它主要核算投資者因其投資行為而在被投資企業(yè)中所占用的注冊(cè)資本份額。業(yè)中所占用的注冊(cè)資本份額。 若被投資企業(yè)為股份有限公司，其注冊(cè)資本用若被投資企業(yè)為股份有限公司，其注冊(cè)資本用“股本股本”反映。反映。實(shí)收資本實(shí)收資本u主要核算投資者因其投資行為而在被投資企業(yè)中所占有的注冊(cè)資主要核算投資者因其投資行為而在被投資企業(yè)中所占有的注冊(cè)資本份額。本份額。u按照投資者的類別、單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算按照投資者的類別、單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行

7、明細(xì)核算企業(yè)退回給投資者的資企業(yè)退回給投資者的資本（股本）金本（股本）金 企業(yè)實(shí)際收到的投資者企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本（股本）金投入的資本（股本）金實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）借借 方方貸貸 方方企業(yè)現(xiàn)有的注冊(cè)資本（股本）企業(yè)現(xiàn)有的注冊(cè)資本（股本）實(shí)際數(shù)額實(shí)際數(shù)額實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資 按實(shí)際收到的投資額入賬。按實(shí)際收到的投資額入賬。 其他形式其他形式投資投資 以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；或以投資方的賬以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價(jià)值入賬。面上該資產(chǎn)的價(jià)值入賬。 投資方實(shí)際投入資本（假定投資方實(shí)際投入資本（假定50

8、0500萬(wàn)元）超過(guò)其在注萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占冊(cè)資本中所占份額（假定占45%45%，應(yīng)為，應(yīng)為450450萬(wàn)元）部萬(wàn)元）部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積金。分，不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積金。賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 借：銀行存款借：銀行存款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 資本公積資本公積按照面值計(jì)算的股本按照面值計(jì)算的股本按照市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算按照市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算借貸差額借貸差額核算舉例核算舉例 新華公司為籌集資金發(fā)行股票新華公司為籌集資金發(fā)行股票2000萬(wàn)股，每股面萬(wàn)股，每股面值值1元，發(fā)行價(jià)元，發(fā)行價(jià)7.5元，發(fā)行費(fèi)用元，發(fā)行費(fèi)用860萬(wàn)

9、元。籌集萬(wàn)元?；I集資金已經(jīng)收到。資金已經(jīng)收到。借：銀行存款借：銀行存款 141400000 貸：股本貸：股本 20000000 資本公積資本公積 121400000股票溢價(jià)發(fā)行的，其發(fā)行費(fèi)用從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣。股票溢價(jià)發(fā)行的，其發(fā)行費(fèi)用從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣。 練一練練一練（1）企業(yè)收到投資人投入的資金）企業(yè)收到投資人投入的資金50000元，存入銀行元，存入銀行（2）收到投資者投入的機(jī)器設(shè)備，價(jià)值）收到投資者投入的機(jī)器設(shè)備，價(jià)值400000元，元，（3）收到投資者以某一土地的使用權(quán)投資，價(jià)值）收到投資者以某一土地的使用權(quán)投資，價(jià)值100 0000元。元。（4）經(jīng)批準(zhǔn)，代所有者甲以資本金償還

10、其向銀行的借款）經(jīng)批準(zhǔn)，代所有者甲以資本金償還其向銀行的借款30000元。元。第一節(jié)第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè)二、籌資業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶二、籌資業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶（二）（二）“資本公積資本公積”賬戶賬戶 “資本公積資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，它主要核算賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，它主要核算被投資企業(yè)受到投資者出資額被投資企業(yè)受到投資者出資額超過(guò)超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。失。資本公積資本公積u主要核算被投資企業(yè)收到投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本主要核算被投資企業(yè)收到投

11、資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。u一般可按一般可按“資本溢價(jià)資本溢價(jià)”（股本溢價(jià)）和（股本溢價(jià)）和“其他資本公積其他資本公積”進(jìn)行明進(jìn)行明細(xì)核算細(xì)核算企業(yè)將資本公積金轉(zhuǎn)作企業(yè)將資本公積金轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的金額實(shí)收資本的金額企業(yè)因資本溢價(jià)等而增企業(yè)因資本溢價(jià)等而增加的各種資本公積金數(shù)加的各種資本公積金數(shù)資本公積資本公積借借 方方貸貸 方方企業(yè)現(xiàn)有的資本公積金數(shù)企業(yè)現(xiàn)有的資本公積金數(shù)想一想想一想（1）將資本公積金）將資本公積金4000元轉(zhuǎn)增資本元轉(zhuǎn)增資本（2）某股份有限公司發(fā)行股票）某股份有限公司發(fā)

12、行股票1000萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)2元，元，股票發(fā)行面值股票發(fā)行面值1元，所籌集的資金已存入銀行。元，所籌集的資金已存入銀行。第一節(jié)第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè)（三）（三）“短期借款短期借款”賬戶賬戶 “ “短期借款短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，它主要核算企業(yè)賬戶屬于負(fù)債類賬戶，它主要核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款的各種借款u 本賬戶可按借款種類、貸款人進(jìn)行明細(xì)核算本賬戶可按借款種類、貸款人進(jìn)行明細(xì)核算第一節(jié)第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè)（四）（四）“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶p “ “財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)

13、務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，它主要核算企業(yè)為籌集賬戶屬于損益類賬戶，它主要核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用。資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用。p 包括利息支出、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣包括利息支出、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金折扣。或受到的現(xiàn)金折扣。財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用p主要核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用。主要核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用。p包括利息支出、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或包括利息支出、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金折扣。受到的現(xiàn)金折扣。企業(yè)發(fā)生的各種財(cái)務(wù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的各種財(cái)務(wù)費(fèi)用用會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)至?xí)?jì)期末結(jié)

14、轉(zhuǎn)至“本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)”賬戶的金額賬戶的金額財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用借借 方方貸貸 方方（1）現(xiàn)金折扣的表示方式為：）現(xiàn)金折扣的表示方式為：2/10，1/20，n/30，15E.O.M。例如，公司向公司出售商品。例如，公司向公司出售商品30000元，付款條件為元，付款條件為2/10，N/60，如果公司，如果公司在在10日內(nèi)付款，只須付日內(nèi)付款，只須付29400元，如果在元，如果在60天內(nèi)付天內(nèi)付款，則須付全額款，則須付全額30，000。第一節(jié)第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè)（五）（五）“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶賬戶 “ “長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，它主要核算企業(yè)向銀行或其賬戶屬于負(fù)債類賬戶，

15、它主要核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。u 本賬戶應(yīng)分別設(shè)置本賬戶應(yīng)分別設(shè)置“本金本金”“”“利息調(diào)整利息調(diào)整”等明細(xì)賬戶進(jìn)等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算行明細(xì)核算三、資金進(jìn)入企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算三、資金進(jìn)入企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）投資者投入資金的賬務(wù)處理（一）投資者投入資金的賬務(wù)處理 賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 實(shí)收資本實(shí)收資本 企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)該按實(shí)際投資數(shù)額入賬。企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)該按實(shí)際投資數(shù)額入賬。 以以貨幣資金貨幣資金投資的，應(yīng)該按投資的，應(yīng)該按實(shí)際收到的款項(xiàng)實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的作為投資者的

16、投資入賬；投資入賬； 以以實(shí)物形式實(shí)物形式投資的，按投資的，按雙方認(rèn)可的估價(jià)數(shù)額雙方認(rèn)可的估價(jià)數(shù)額作為實(shí)際投資作為實(shí)際投資額入賬。額入賬。 以以無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資的，按投資的，按雙方同意接受的數(shù)額雙方同意接受的數(shù)額確定。確定。第一節(jié)第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè)計(jì)量計(jì)量第一節(jié)第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè)（一）投資者投入資金的賬務(wù)處理（一）投資者投入資金的賬務(wù)處理借：銀行存款借：銀行存款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本或或股本股本資本公積資本公積資（股）本溢價(jià)資（股）本溢價(jià)按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額差額差額【例例】企業(yè)收到企業(yè)收到

17、H公司投入的貨幣資金公司投入的貨幣資金350 000元，款項(xiàng)元，款項(xiàng)存入銀行。同時(shí)收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)存入銀行。同時(shí)收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值為設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值為600 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 350 000350 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 600 000600 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 950 000950 000第一節(jié)第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè)例例6-1u 光華公司發(fā)行股票光華公司發(fā)行股票20002000萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)4.24.2元，股元，股票發(fā)行面值票發(fā)行面值1 1元，根據(jù)協(xié)議，光華公司向代理發(fā)元，根據(jù)協(xié)議，

18、光華公司向代理發(fā)信股票的券商支付信股票的券商支付120 000120 000元的手續(xù)費(fèi)。所籌集元的手續(xù)費(fèi)。所籌集的資金已存入銀行。的資金已存入銀行。u （資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）是出資超過(guò)注冊(cè)資本或股本中（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）是出資超過(guò)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。所占份額的部分。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)行股票的相關(guān)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)行股票的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)收入中扣除。手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)收入中扣除。u 根據(jù)審核無(wú)誤的有關(guān)原始憑證，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)審核無(wú)誤的有關(guān)原始憑證，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 83 880 000 貸：股本貸：股本 2

19、0 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 63 880 000 某新設(shè)有限責(zé)任公司收到某新設(shè)有限責(zé)任公司收到B B公司按合同、章程公司按合同、章程出資的非貨幣資金。雙方確認(rèn)的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)出資的非貨幣資金。雙方確認(rèn)的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)價(jià)值價(jià)值130130萬(wàn)元，專利權(quán)價(jià)值萬(wàn)元，專利權(quán)價(jià)值3030萬(wàn)元，原材料價(jià)值萬(wàn)元，原材料價(jià)值4040萬(wàn)元。萬(wàn)元。補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料增值稅增值稅u 增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。u 實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征

20、稅沒增實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，值不征稅，u 我國(guó)采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)我國(guó)采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。u進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。稅額。u銷項(xiàng)稅額是

21、銷售方根據(jù)納稅期內(nèi)的銷售額計(jì)算出來(lái)的，并向購(gòu)買方銷項(xiàng)稅額是銷售方根據(jù)納稅期內(nèi)的銷售額計(jì)算出來(lái)的，并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額，不是納稅人的應(yīng)納稅額。收取的增值稅稅額，不是納稅人的應(yīng)納稅額。 .應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅增值稅增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。附加值進(jìn)行征稅，實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價(jià)外稅。增值稅的承擔(dān)者為最終的消費(fèi)者。增值稅是一種價(jià)外稅。增值稅的承擔(dān)者為最終的消費(fèi)者。由購(gòu)買者支付，銷售者代收代交。由購(gòu)買者支付，銷售者代收代交。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)性質(zhì)：負(fù)債類科目

22、性質(zhì)：負(fù)債類科目用途：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)。用途：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)。明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照稅金費(fèi)的種類明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照稅金費(fèi)的種類應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅借借 貸貸進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 .應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程（進(jìn)貨）（進(jìn)貨）銷售過(guò)程銷售過(guò)程（銷貨）（銷貨）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額10000元元15000元元增值稅增值稅=（1500010000）17%=850增值稅增值稅=1500017%1000017%=8501000017%=2550銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額（二）借入資金的賬務(wù)處理（二）借

23、入資金的賬務(wù)處理 賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 短期借款短期借款 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 1.1.負(fù)債資金的內(nèi)容負(fù)債資金的內(nèi)容 企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括： 向銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）向銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款） 從其他企業(yè)賒購(gòu)產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。從其他企業(yè)賒購(gòu)產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。 2.2.短期借款業(yè)務(wù)的核算短期借款業(yè)務(wù)的核算 （1 1）短期借款的基本含義與用途）短期借款的基本含義與用途 1 1）含義：）含義：n 償還期在償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）的借款。年）的借款。 2 2）用途：）用途：n 滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料滿足企

24、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、發(fā)放工資等。、發(fā)放工資等。 （2 2）短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量）短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 1 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量）本金的確認(rèn)與計(jì)量n 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 2 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。用）。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時(shí)間時(shí)間利息支付方式：利息支付方式： 按月度支付。按月度支付。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。賬務(wù)處理上的不同方法：賬

25、務(wù)處理上的不同方法： 按月度支付。按月度支付。 直接計(jì)入本月的直接計(jì)入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”和和“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，在應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，在應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息，但并未實(shí)際支付利息的月份，采用預(yù)提的方，但并未實(shí)際支付利息的月份，采用預(yù)提的方式確認(rèn)。計(jì)入各月的式確認(rèn)。計(jì)入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”和和“應(yīng)付利應(yīng)付利息息”賬戶。賬戶?！纠科髽I(yè)企業(yè)8月月1日從銀行取得借款日從銀行取得借款60 000元，期限為元，期限為6個(gè)月，年利率為個(gè)月，年利率為12%，利，利息每季結(jié)算一次，所得借款存入銀行。息每季結(jié)算

26、一次，所得借款存入銀行。第一節(jié)第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè) 借：銀行存款借：銀行存款 60 00060 000 貸：短期借款貸：短期借款 60 00060 000第一節(jié)第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè)三、資金進(jìn)入企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算三、資金進(jìn)入企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（二）借入資金的賬務(wù)處理（二）借入資金的賬務(wù)處理 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。取得短期借款 借：銀行存款 貸：短期借款借款利息的處理資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款償還本息 借：短期借款 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 短期借款短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入

27、數(shù) 期末余額期末余額 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 支付數(shù)支付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示見圖示應(yīng)付利息應(yīng)付利息短期借款核算的賬戶設(shè)置短期借款核算的賬戶設(shè)置第四章第四章賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)記賬法的應(yīng)用用某企業(yè)某企業(yè)20032003年年3 3月從銀行借入為期月從銀行借入為期6 6個(gè)月的短期借款個(gè)月的短期借款100000100000元。年利率為元。年利率為6%6%（月利率為（月利率為0.5%0

28、.5%）。）。應(yīng)付利息應(yīng)付利息課堂練習(xí)課堂練習(xí)1. 11. 1月月1 1日，企業(yè)向工商銀行借入流動(dòng)資金借款日，企業(yè)向工商銀行借入流動(dòng)資金借款5050萬(wàn)元，借款期半年，月利率萬(wàn)元，借款期半年，月利率0.45%0.45%。借款存入。借款存入銀行。銀行。2. 12. 1月月3131日，計(jì)提本月短期借款利息日，計(jì)提本月短期借款利息25002500元。元。3. 13. 1月月3131日，支付當(dāng)月負(fù)擔(dān)的短期借款利息日，支付當(dāng)月負(fù)擔(dān)的短期借款利息20002000元。元。4. 34. 3月月3131日，支付第一季度短期借款利息日，支付第一季度短期借款利息45004500元元。其中。其中1 1月份計(jì)提利息月份計(jì)

29、提利息25002500元，元，2 2月份計(jì)提利息月份計(jì)提利息15001500元。元。3.3.長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 （1 1）長(zhǎng)期借款的基本含義與用途）長(zhǎng)期借款的基本含義與用途 1 1）含義：償還期在）含義：償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 2 2）用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的）用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。（2 2）長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量）長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 1 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量：）本金的確認(rèn)與計(jì)量： 按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以

30、及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 2 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量：）利息的確認(rèn)與計(jì)量： 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。按月確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。n 建設(shè)期利息：建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化）計(jì)入工程成本（資本化）“在建工程在建工程”賬賬戶；戶；n 工程完工投入使用后利息：工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。賬戶。（2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù)貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù)借方登

31、記減少數(shù);余額在貸方。余額在貸方。舉例舉例企業(yè)向銀行借入企業(yè)向銀行借入3年期的基建借款年期的基建借款150萬(wàn)元，存入銀行。萬(wàn)元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 1500000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 1500000第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)內(nèi)容、分類及計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)內(nèi)容、分類及計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)的含義及特征（一）固定資產(chǎn)的含義及特征 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)的特征：（1）為有形資產(chǎn)；）為有形資產(chǎn)；（2）為生產(chǎn)商品

32、、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（3）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。一、固定資產(chǎn)內(nèi)容、分類及計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)內(nèi)容、分類及計(jì)價(jià)（二）固定資產(chǎn)的分類（二）固定資產(chǎn)的分類u現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分類：使用情況分類： （1 1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) （2 2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) （3 3）租出固定資產(chǎn)）租出固定資產(chǎn) （4 4）不需用固定資產(chǎn)）不需用固定資產(chǎn) （5 5）未使用固定資產(chǎn)）未使用固定資產(chǎn) （6 6）融資租入固定資產(chǎn)）融資租入固

33、定資產(chǎn) “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 資產(chǎn)類賬戶，核算固定資產(chǎn)的資產(chǎn)類賬戶，核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值增減變化原始價(jià)值增減變化及其結(jié)果及其結(jié)果。 設(shè)置設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片”，進(jìn)行明細(xì)分類，進(jìn)行明細(xì)分類核算。核算。 臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，另設(shè)臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，另設(shè)“備查簿備查簿”進(jìn)行登記，不在進(jìn)行登記，不在“固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)”賬戶內(nèi)核算。賬戶內(nèi)核算。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借借貸貸1.1.達(dá)到可使用狀態(tài)的達(dá)到可使用狀態(tài)的 各類固定資產(chǎn)原值。各類固定資產(chǎn)原值。企業(yè)現(xiàn)有的、達(dá)到可使企業(yè)現(xiàn)有的、達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)原值。用狀態(tài)的固定資產(chǎn)原值。1.1.減少的固定資產(chǎn)

34、原值減少的固定資產(chǎn)原值“在建工程在建工程”賬戶賬戶 資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括外購(gòu)的需要安裝程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括外購(gòu)的需要安裝的固定資產(chǎn)歷史成本。的固定資產(chǎn)歷史成本。在建工程在建工程借借貸貸1.1.出包或自營(yíng)基建工出包或自營(yíng)基建工程達(dá)到可使用狀態(tài)前程達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出發(fā)生的支出2.2.工程建設(shè)期間發(fā)生工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資凈損失的工程物資凈損失尚未完成的基建工程尚未完成的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。出。1. 1. 基建工程達(dá)到可使基建工程達(dá)到

35、可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)出的實(shí)際工用狀態(tài)轉(zhuǎn)出的實(shí)際工程成本。程成本。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)內(nèi)容、分類及計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)內(nèi)容、分類及計(jì)價(jià)（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 1. 1. 按實(shí)際成本按實(shí)際成本 實(shí)際成本是購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切實(shí)際成本是購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合合理、必要的支出。理、必要的支出。u 購(gòu)入固定資產(chǎn)購(gòu)入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值包括買價(jià)、支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝的原始價(jià)值包括買價(jià)、支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及繳納的稅金（費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及繳納的稅金（不包括支付的增值稅不包括支付的增值稅）等。等。u固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如增添、更

36、換、改建和擴(kuò)建、改良、修理等固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如增添、更換、改建和擴(kuò)建、改良、修理等支出，應(yīng)當(dāng)合理劃分支出，應(yīng)當(dāng)合理劃分“資本性支出和收益性支出資本性支出和收益性支出”第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)內(nèi)容、分類及計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)內(nèi)容、分類及計(jì)價(jià)（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 2. 2. 按凈值（折余價(jià)值）計(jì)價(jià)按凈值（折余價(jià)值）計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊后的凈額。折舊后的凈額。u計(jì)算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損的溢于或損失。計(jì)算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損的溢于或損失。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)

37、的會(huì)計(jì)核算二、固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）（一）購(gòu)入購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算 不需安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及繳不需安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及繳納的有關(guān)稅金作為入賬價(jià)值。納的有關(guān)稅金作為入賬價(jià)值。 需要安裝的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸需要安裝的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及繳納的有關(guān)稅金外，還包括費(fèi)以及繳納的有關(guān)稅金外，還包括安裝調(diào)試費(fèi)安裝調(diào)試費(fèi)。u考慮固定資產(chǎn)增值稅考慮固定資產(chǎn)增值稅固定資產(chǎn)增值稅的處理固定資產(chǎn)增值稅的處理u按照現(xiàn)在增值稅暫行條例的規(guī)定按照現(xiàn)在增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于一般納稅

38、人購(gòu)進(jìn)的貨物，對(duì)于一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物，除用于構(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)和構(gòu)建的是應(yīng)除用于構(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)和構(gòu)建的是應(yīng)稅消費(fèi)品（交消費(fèi)稅的商品），稅消費(fèi)品（交消費(fèi)稅的商品），只要取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證通只要取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證通過(guò)就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)過(guò)就可以抵扣進(jìn)項(xiàng) 。中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例增值稅暫行條例第十條下列項(xiàng)目的第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額不得從不得從銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額中抵扣：（中抵扣：（一）用于非增值稅一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅免征增值稅項(xiàng)目、項(xiàng)目、集體福集體福利利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)；u 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值

39、稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。u 前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。物。u 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)在建工程。應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）p 外購(gòu)的固定資產(chǎn)可以抵扣外購(gòu)的固定資產(chǎn)可以抵扣(但不包括繳納消

40、費(fèi)稅小轎車但不包括繳納消費(fèi)稅小轎車)。p 即外購(gòu)的設(shè)備等（除小汽車外）發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能即外購(gòu)的設(shè)備等（除小汽車外）發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的成本。抵扣，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的成本。p 自制的固定資產(chǎn)和購(gòu)建的固定資產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)的不能抵自制的固定資產(chǎn)和購(gòu)建的固定資產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)的不能抵扣扣. p 其中不動(dòng)產(chǎn)包括不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀其中不動(dòng)產(chǎn)包括不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。p 即自建的建筑物如廠房、倉(cāng)庫(kù)等，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅即自建的建筑物如廠房、倉(cāng)庫(kù)等，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

41、不能抵扣，構(gòu)成固定資產(chǎn)的成本。額不能抵扣，構(gòu)成固定資產(chǎn)的成本。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)不需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等P103 例 6-6價(jià)、稅、費(fèi)等價(jià)、稅、費(fèi)等第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)需要安裝購(gòu)入時(shí)借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 領(lǐng)用安裝材料， 支付安裝費(fèi)、 工資費(fèi)用等借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬等達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 P 103 例6-7第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算二、固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)

42、計(jì)核算（二）（二）自行建造自行建造固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算 自行建造固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營(yíng)建造以及出包給他自行建造固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營(yíng)建造以及出包給他 人建造的固定資產(chǎn)。人建造的固定資產(chǎn)。 在固定資產(chǎn)未完工之前通過(guò)在固定資產(chǎn)未完工之前通過(guò)“在建工程在建工程”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本 自營(yíng)工程自營(yíng)工程 企業(yè)自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施的新建工程、大型機(jī)企業(yè)自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施的新建工程、大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程、房屋設(shè)備改擴(kuò)建工程和大修理工程。器設(shè)備的安裝工程、房屋設(shè)備改擴(kuò)建工程和大修理工程。 實(shí)際發(fā)生的支出

43、確定其工程成本，包括：直接材料、直接人實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，包括：直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用費(fèi)應(yīng)交納的稅金及資本化費(fèi)用等。工、直接機(jī)械使用費(fèi)應(yīng)交納的稅金及資本化費(fèi)用等。P104 6-8 出包工程出包工程 企業(yè)向外發(fā)包，由其他單位組織承包經(jīng)營(yíng)的建筑工程、安裝企業(yè)向外發(fā)包，由其他單位組織承包經(jīng)營(yíng)的建筑工程、安裝工程和大修理工程。工程和大修理工程。 實(shí)際支付給承包單位的工程價(jià)款作為該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。實(shí)際支付給承包單位的工程價(jià)款作為該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。 P104 6-962某公司將廠房建造工程出包，工程預(yù)算造價(jià)某公司將廠房建造工程出包，工程預(yù)算造價(jià)600600萬(wàn)萬(wàn)元，用銀行存款預(yù)付元，用銀行存

44、款預(yù)付40%40%工程款，工程驗(yàn)收實(shí)工程款，工程驗(yàn)收實(shí)際造價(jià)際造價(jià)620620萬(wàn)元，用銀行存款支付剩余工程款萬(wàn)元，用銀行存款支付剩余工程款。預(yù)付工程款時(shí)：預(yù)付工程款時(shí)：借：在建工程借：在建工程 2 400 0002 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 400 0002 400 000補(bǔ)付工程款時(shí)補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程借：在建工程 3 800 0003 800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 800 0003 800 000工程驗(yàn)收，達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)：工程驗(yàn)收，達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6 200 0006 200 000 貸：在建工程貸：在建工程 6 2

45、00 6 200 000000三三. .固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法u 固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期的使用過(guò)程中，由于使用磨損和科學(xué)技固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期的使用過(guò)程中，由于使用磨損和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，其價(jià)值會(huì)隨著固定資產(chǎn)的使用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品生術(shù)的進(jìn)步，其價(jià)值會(huì)隨著固定資產(chǎn)的使用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品生產(chǎn)成本或者形成期間費(fèi)用，這種價(jià)值的轉(zhuǎn)移，就是產(chǎn)成本或者形成期間費(fèi)用，這種價(jià)值的轉(zhuǎn)移，就是折折舊舊。平均折舊法平均折舊法 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法加速折舊法加速折舊法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法年數(shù)總和法（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍p 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，

46、已提足折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入帳的土地除外。仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入帳的土地除外。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；折舊； 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。p 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起集體折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)月不提折舊，從下月起集體折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍集體折舊，從下月起不提折舊。，當(dāng)月仍集體折舊，從下月起不提折舊

47、。u 應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額是指計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘是指計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘值后的余額。用公式表示為：值后的余額。用公式表示為：u u 固定資產(chǎn)應(yīng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額計(jì)折舊總額預(yù)計(jì)凈預(yù)計(jì)凈殘值殘值固定資固定資產(chǎn)原值產(chǎn)原值預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)殘值殘值固定資固定資產(chǎn)原值產(chǎn)原值預(yù)計(jì)清預(yù)計(jì)清理費(fèi)用理費(fèi)用（）年限平均法（直線法）年限平均法（直線法） 將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N折舊方法將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N折舊方法特點(diǎn)特點(diǎn) 原值不變，各期提取的折舊額相等；原值不變，各期提取的折舊額相等； 固定資產(chǎn)實(shí)際損耗程度與折舊計(jì)提數(shù)額不相符；固定資產(chǎn)實(shí)際損耗程度與折舊計(jì)提

48、數(shù)額不相符； 忽視了固定資產(chǎn)產(chǎn)生的效益逐年遞減、修理費(fèi)用逐年遞增忽視了固定資產(chǎn)產(chǎn)生的效益逐年遞減、修理費(fèi)用逐年遞增的趨勢(shì)。的趨勢(shì)。年限平均法（直線法）年限平均法（直線法）計(jì)算公式：計(jì)算公式： 年折舊額年折舊額= =原值原值- -（預(yù)計(jì)殘值收入（預(yù)計(jì)殘值收入- -預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）預(yù)計(jì)清理費(fèi)用） 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 = =（原值（原值- -凈殘值）凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 = =原值原值（1-1-凈殘值率）凈殘值率） 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限月折舊額月折舊額 = 年折舊額年折舊額12 年折舊率年折舊率= 年折舊額年折舊額原值原值 月折舊率月折舊率= 月折舊額月折舊額原值原值【例例】某公

49、司購(gòu)入需要安裝的沖床一臺(tái)，原值某公司購(gòu)入需要安裝的沖床一臺(tái)，原值5.85.8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率為萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率為4%4%，預(yù)計(jì)使用，預(yù)計(jì)使用5 5年，該項(xiàng)固年，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊率、折舊額計(jì)算如下：定資產(chǎn)的折舊率、折舊額計(jì)算如下： 年折舊率年折舊率= =（1-4%1-4%）5 5100%=19.2%100%=19.2% 月折舊率月折舊率=19.2% =19.2% 12=1.6%12=1.6% 月折舊額月折舊額=58 000=58 0001.6%=9281.6%=928（元）（元） 工作量法工作量法 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量，平均計(jì)算固定資產(chǎn)折按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量，平均計(jì)算固定資

50、產(chǎn)折舊額的一種方法。舊額的一種方法。特點(diǎn)特點(diǎn) 假定固定資產(chǎn)效用隨著使用程度而減退，而非隨時(shí)間的消假定固定資產(chǎn)效用隨著使用程度而減退，而非隨時(shí)間的消逝而減退。逝而減退。 該固定資產(chǎn)單位工作量計(jì)提的折舊額相等。該固定資產(chǎn)單位工作量計(jì)提的折舊額相等。 將固定資產(chǎn)的損耗與其利用程度結(jié)合起來(lái)。將固定資產(chǎn)的損耗與其利用程度結(jié)合起來(lái)。工作量法工作量法 計(jì)算公式計(jì)算公式 單位里程（或工時(shí)）應(yīng)提折舊額單位里程（或工時(shí)）應(yīng)提折舊額 = = 原值原值（1-1-凈殘值率）凈殘值率） 預(yù)計(jì)總行駛里程（或總工時(shí)）預(yù)計(jì)總行駛里程（或總工時(shí)） 月折舊額月折舊額 = =單位里程（或工時(shí)）折舊額單位里程（或工時(shí)）折舊額 當(dāng)月實(shí)際

51、行駛里程（或工作時(shí)數(shù)）當(dāng)月實(shí)際行駛里程（或工作時(shí)數(shù)）【例例】某公司有新汽車一輛，原值某公司有新汽車一輛，原值1010萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率為殘值率為5%5%，預(yù)計(jì)行駛，預(yù)計(jì)行駛5050萬(wàn)公里，本月實(shí)際行萬(wàn)公里，本月實(shí)際行駛駛2 2萬(wàn)公里，本月計(jì)提折舊額計(jì)算如下：萬(wàn)公里，本月計(jì)提折舊額計(jì)算如下： 單位里程應(yīng)計(jì)折舊額單位里程應(yīng)計(jì)折舊額 =100 000=100 000（1-5%1-5%）500 000500 000 =0.19 =0.19（元（元/ /公里）公里） 本月折舊率本月折舊率=0.19=0.1920 000 =3 80020 000 =3 800（元）（元）雙倍余額遞減法雙倍余額

52、遞減法以年初以年初固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值 （價(jià)值）為基礎(chǔ)，以直線折舊（價(jià)值）為基礎(chǔ)，以直線折舊率的兩倍為固定比率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種率的兩倍為固定比率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種方法方法特點(diǎn)特點(diǎn)開始計(jì)提折舊時(shí)，不考慮凈殘值；開始計(jì)提折舊時(shí)，不考慮凈殘值；各期計(jì)提的折舊額逐年遞減；各期計(jì)提的折舊額逐年遞減；最后兩年，考慮凈殘值之后，改為年限平均法計(jì)提這兩最后兩年，考慮凈殘值之后，改為年限平均法計(jì)提這兩年的折舊額。年的折舊額。雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法計(jì)算公式計(jì)算公式 雙倍直線年折舊率雙倍直線年折舊率 = 2= 2（ 1 1預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限) ) 100% 100%

53、 年折舊額年折舊額 = = 年初固定資產(chǎn)賬面凈值年初固定資產(chǎn)賬面凈值（遞減）（遞減） 雙倍直線年折舊率雙倍直線年折舊率（固定）（固定） 最后兩年年均折舊額最后兩年年均折舊額 = =（固定資產(chǎn)年初賬面凈值（固定資產(chǎn)年初賬面凈值- -預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值） 2 274【例例】某公司有一項(xiàng)設(shè)備原值為某公司有一項(xiàng)設(shè)備原值為1010萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5 5年，年， 預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率2%2%，各年折舊計(jì)算如下，各年折舊計(jì)算如下： 年折舊率年折舊率=1=15 52 2100%=40%100%=40% 最后兩年年均折舊最后兩年年均折舊= =（21 600-2 00021 600-2 000

54、）2=9 8002=9 800（元）（元）年次年次凈值（年初）凈值（年初）折舊率折舊率折舊額折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊凈值凈值( (年末年末) )1 12 23 34 45 5100 000100 000 60 000 60 000 36 000 36 000 21 600 21 600 11 800 11 80040%40%40%40%40%40%40 00040 00024 00024 00014 40014 400 9 800 9 800 9 800 9 80040 00040 00064 00064 00078 40078 40088 20088 20098 00098 00060 000

55、60 00036 00036 00021 60021 60011 80011 800 2 000 2 00040%40%50 00050 000年數(shù)總和法（合計(jì)年限法）年數(shù)總和法（合計(jì)年限法）以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額，乘以一個(gè)逐以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)，進(jìn)而計(jì)算各年固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額的一年遞減的分?jǐn)?shù)，進(jìn)而計(jì)算各年固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額的一種方法。種方法。特點(diǎn)：特點(diǎn)：計(jì)提折舊的基數(shù)不變，折舊率逐年遞減；計(jì)提折舊的基數(shù)不變，折舊率逐年遞減；折舊率依據(jù)折舊率依據(jù)尚可使用年限尚可使用年限（年初狀態(tài)）年初狀態(tài)）以及預(yù)計(jì)使用年以及預(yù)計(jì)使用年限之和計(jì)算得出。限之和

56、計(jì)算得出。年數(shù)總和法年數(shù)總和法 計(jì)算公式計(jì)算公式 年折舊率年折舊率= =（預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限- -已使用年限）已使用年限） 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限（1+1+預(yù)計(jì)使用年限）預(yù)計(jì)使用年限）2 2 100%100% 月折舊率月折舊率= = 年折舊率年折舊率1212 年折舊額年折舊額= =（原值（原值- -凈殘值）凈殘值）（固定）（固定） 年折舊率年折舊率（遞減）（遞減） 月折舊額月折舊額= =（原值（原值- -凈殘值）凈殘值）（固定）（固定） 月折舊率月折舊率（遞減）（遞減）【例例6-126-12】某公司有一項(xiàng)設(shè)備原值為某公司有一項(xiàng)設(shè)備原值為1010萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5 5年，年

57、，預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率2%2%，按年數(shù)總和法計(jì)算各年折舊，如下所示，按年數(shù)總和法計(jì)算各年折舊，如下所示：年次年次凈值（年初）凈值（年初）年折舊率年折舊率折舊額折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊凈值凈值( (年末年末) )1 12 23 34 45 5 98 000 98 000 98 000 98 000 98 000 98 000 98 600 98 600 98 800 98 8005/155/154/154/153/153/152/152/151/151/1532 66732 66726 13326 13319 60019 60013 06713 067 6 533 6 53332 66732

58、66758 80058 80078 40078 40091 46791 46798 00098 00067 33367 33341 20041 20021 60021 600 8 533 8 533 2 000 2 00050 00050 0003.3.計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，是產(chǎn)品成本、費(fèi)用和支出的組成部分，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，是產(chǎn)品成本、費(fèi)用和支出的組成部分，企業(yè)應(yīng)在期末，將折舊費(fèi)用按照用途進(jìn)行分類。企業(yè)應(yīng)在期末，將折舊費(fèi)用按照用途進(jìn)行分類。 會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶 “累計(jì)折舊累計(jì)折舊” n “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，用于登記固定的備抵賬戶，用于登

59、記固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提折舊數(shù)額的增減變動(dòng)情況。資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提折舊數(shù)額的增減變動(dòng)情況。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊生產(chǎn)部門折舊生產(chǎn)部門折舊管理部門折舊管理部門折舊銷售部門折舊銷售部門折舊經(jīng)營(yíng)性出租資產(chǎn)折舊經(jīng)營(yíng)性出租資產(chǎn)折舊【例例6-106-10】某公司某公司20072007年年6 6月份生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)月份生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)折舊費(fèi)25.825.8萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)車間折舊費(fèi)萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)車間折舊費(fèi)20.320.3萬(wàn)元，車間管理部門折舊費(fèi)萬(wàn)

60、元，車間管理部門折舊費(fèi)5.55.5萬(wàn)元。行政管理萬(wàn)元。行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)5.75.7萬(wàn)元，出租的固定資產(chǎn)萬(wàn)元，出租的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)折舊費(fèi)1 1萬(wàn)元。萬(wàn)元。月末計(jì)提各部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)：月末計(jì)提各部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 258 000258 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 57 00057 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 10 00010 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 325 000325 000第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算四、固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 固定資產(chǎn)處置是指以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資、捐贈(zèng)、抵債、出售、報(bào)固定