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1、幻燈片1 第四章 消費稅的稅收籌劃l 主要內(nèi)容:l 納稅人的稅收籌劃 l 計稅依據(jù)的稅收籌劃 l 稅率的籌劃 幻燈片2第一節(jié) 納稅人的稅收籌劃 一、納稅人的法律界定1、概念:消費稅是指對消費品和特定的消費行為(如打高 爾夫球、一次性筷子等)按消費流轉(zhuǎn)額征收的 一種商品流轉(zhuǎn)稅。 2、消費稅的特點: 1)征稅環(huán)節(jié)單一 2)稅率檔次多 3)稅負(fù)差異大。 【注】納稅籌劃的空間比較大。幻燈片33、消費稅稅目 國際上有一般消費稅和特別消費稅兩種。我國實行的是特別消費稅,共設(shè)立14個稅目,以奢侈品作為征收對象,但不是所有的奢侈品。 (1)煙 (2)酒及酒精 (3)化妝品 (4)貴重首飾及珠寶玉石 (5)鞭炮

2、、煙火 (6)成品油 (7)汽車輪胎 (8)小汽車 (9)摩托車 (10)高爾夫球及球具 (11)高檔手表 (12)游艇 (13)一次性木質(zhì)筷子 (14)實木地板 【注】 消費者是間接的納稅人,是真正的負(fù)稅人?;脽羝?4、納稅人的法律界定 我國繳納消費稅的納稅人主要有三類: (1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅人生產(chǎn)環(huán)節(jié) (2)委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人。由受托方代扣代繳 (3)進口應(yīng)稅消費品的納稅人進口報關(guān)環(huán)節(jié) 比較:消費稅 價內(nèi)稅 計算公式: 含稅價格=不含消費稅價格÷(1-消費稅率) 另:增值稅與消費稅有交叉;增值稅與營業(yè)稅無交叉?;脽羝?二、納稅人的稅收籌劃 通常采用:企業(yè)合并或分設(shè)。

3、 1、合并:是為了延伸生產(chǎn)環(huán)節(jié),遞延納稅; 當(dāng)下一個環(huán)節(jié)消費稅率比前一個低時,可以 直接減輕稅負(fù)。 2、分設(shè):是為了低價轉(zhuǎn)移產(chǎn)品,降低稅負(fù)?;脽羝?【案例4-1】 某地區(qū)有兩家酒廠A和B,均為獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒,適用消費稅率20%。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料,生產(chǎn)系列藥酒,適用10%的消費稅率。企業(yè)A每年向企業(yè)B提供價值2億元、計5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中,企業(yè)B由于缺乏資金和人才,無法經(jīng)營下去,準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時,企業(yè)B共欠企業(yè)A共計5000萬貨款。經(jīng)評估,企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究,決定對企業(yè)B進行收購,其決策的主要依據(jù)如下:

4、幻燈片7合并分析 (1)因合并前,企業(yè)B資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元,凈資產(chǎn)為零。收購支出費用較小。 該購并行為屬于吸收合并(承擔(dān)B全部債務(wù)),不用繳納所得稅。 此外,兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為,按稅法規(guī)定,不用繳納營業(yè)稅。幻燈片8(2)合并可以遞延部分稅款。 1)合并前:企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒 每年應(yīng)繳納消費稅=20 000萬元×20% +5 000萬千克×2×0.5 =9 000萬元; 增值稅=20 000萬元×17%=3 400萬元。 2)合并后: 而這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費稅從價計征部分和增值稅),獲得遞延納稅好處

5、; 另一部分稅款(從量計征的消費稅稅款)則免于繳納了 幻燈片9(3)企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好,企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn),而且轉(zhuǎn)向后,企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅率為20%,而藥酒的消費稅稅率為10%,但以糧食白酒為酒基的泡制酒,稅率則為20%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè),則稅負(fù)將會大大減輕。 假定藥酒的銷售額為2.5億元,銷售數(shù)量為5000萬千克。 合并前應(yīng)納消費稅款為: A廠應(yīng)納消費稅=20000×20%+5000×2×0.5=9 000(萬元) B廠應(yīng)納消費稅=25 000×20%+5000×2

6、15;0.5=10 000(萬元) 合計應(yīng)納稅款=9 000+10 000 =19 000(萬元) 合并后應(yīng)納消費稅款為: =25000×20%+5000×2×0.5=10 000(萬元) 合并后節(jié)約消費稅稅款=19 00010 000=9 000(萬元) 幻燈片10第二節(jié) 消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 一、計稅依據(jù)的法律界定 計稅依據(jù):是計算應(yīng)納稅額的根據(jù),是征稅對象量的表現(xiàn)。我國現(xiàn)行有三種計稅方式 (1)從價計征從價定率 (2)從量計征從量定額 (3)從價從量復(fù)合計征幻燈片111、從價計征的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額=應(yīng)納消費品的銷售額×消費稅率

7、 【注】增值稅與消費稅有交叉,但增值稅是價外稅,消費稅是價內(nèi)稅。 因此這里的銷售額不含增值稅,但含消費稅。 即:銷售額=買價+價外費用 價外費用:如代墊運費、包裝費、補貼、違約金等 應(yīng)稅消費品銷售額的計算有以下幾種:(1)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額 ÷(1+增值稅率或征收率) 【注】增值稅和消費稅的計稅依據(jù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)是一致的?;脽羝?21、從價計征的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定 (2)未出售而移送他用移送環(huán)節(jié) 組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-消費比例稅率)從價計征 或:組成計稅價格=(成本+利潤+應(yīng)稅數(shù)量×從量定率) ÷ (1-消費比例

8、稅率)復(fù)合計證 (3)委托加工 組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅率) 消費稅計稅依據(jù)=材料成本+加工費+消費稅 增值稅計稅依據(jù)=加工費+消費稅 (4)進口應(yīng)稅消費品 組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅率) 消費稅計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 (5)零售金銀飾品、鉆石、鉆石飾品等 應(yīng)納稅額=不含增值稅的銷售額×5%幻燈片132、從量計征的消費品計稅依據(jù)的確定計算公式: 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額 從量計征的主要有:黃酒、啤酒、汽油、柴油等消費品。 應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量的確定主要有以下規(guī)定: 1)自產(chǎn)自用的計稅依據(jù)為:應(yīng)稅消費

9、品的移送使用數(shù)量 2)委托加工的計稅依據(jù)為:納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量 3)進口消費品的計稅依據(jù):為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量?!咀ⅰ吭诖_定銷售量時,如果實際銷售的計量單位與消 費稅稅目表規(guī)定的計量單位不一致時,應(yīng)按規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)換算?;脽羝?43、復(fù)合計稅的消費品計稅依據(jù)的確定 復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品主要有: 卷煙、白酒。 1)酒類產(chǎn)品計稅依據(jù)的確定 白酒的比例稅率為20%,定額稅率為每500克0.5元 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率(0.5/500克) +銷售額×比例稅率(20%) 【案例】:白酒生產(chǎn)成本每公斤為1元。銷售價格為每 公斤1.5元。計算應(yīng)納消費稅額。 應(yīng)納稅額=銷售

10、數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率 =1×2×0.5+1×1.5×20%=1.3元【注】比例稅率,白酒為20% 幻燈片153、復(fù)合計稅的消費品計稅依據(jù)的確定 2)煙類產(chǎn)品計稅依據(jù)的確定 定額稅率:每標(biāo)準(zhǔn)箱(5萬支)150元,每條0.6元 比率稅率分為二檔: 調(diào)撥價格,70元/條以上的卷煙稅率是56%, 70元/條以下的卷煙稅率為36%, 同時:在批發(fā)環(huán)節(jié)征收5%的消費稅。 【例】 如100元一條煙需向國家繳納消費稅為: =100×56%+100×5%+1×0.6 =61.6元。幻燈片16幾種特殊情況復(fù)合計稅

11、納稅的組成計稅價格計算公式 (1)未出售而移交他用 組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率) ÷(1-比例稅率)【例】某酒廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)糧食白酒1噸(2000斤)發(fā)給職工做福利,其成本4000元/噸,成本利潤率5%,問當(dāng)月應(yīng)納的消費稅和增值稅銷項稅是多少? 消費稅從量稅額=2000斤×0.5=1 000(元) 從價稅組成計稅價格=【4000×(1+5%)+1 000】/(1-20%) =6 500(元) 應(yīng)納消費稅=1000+6500×20% = 2300(元) 增值稅的銷項稅=6500×17%=1 105(

12、元)或:增值稅銷項稅=【4000×(1+5%)+2300】×17%=1 105(元)幻燈片17幾種特殊情況復(fù)合計稅納稅的組成計稅價格計算公式 (2)委托加工 組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率) ÷(1-消費比例稅率)(3)進口煙、酒 組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率) ÷(1-消費比例稅率)幻燈片18二、計稅依據(jù)的稅收籌劃通過縮小計稅依據(jù),可達到直接減輕稅負(fù)的目的。 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價 1)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不依照市場規(guī)則和市場價格進行交易,而是依據(jù)他們之間的共同利益進行產(chǎn)品和非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓

13、。以達到雙方之間利益的最大化。 2)因為消費稅發(fā)生于生產(chǎn)領(lǐng)域,而不是流通領(lǐng)域,因此,企業(yè)可將生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費品以低價轉(zhuǎn)移,直接取得節(jié)稅利益。 3)企業(yè)設(shè)立獨立核算的銷售部門,將產(chǎn)品低價轉(zhuǎn)讓,銷售部門按市場正常價格出售,不影響增值稅,但可節(jié)約消費稅。幻燈片19【案例42】 某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒,產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗,本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱(每箱12瓶,每瓶500克)。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱(不含稅)1200元,銷售給零售戶及消費者的價格為(不含稅)1400元。經(jīng)過籌劃,企業(yè)在本地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部,企業(yè)按銷售給批發(fā)

14、商的價格銷售給經(jīng)銷部,再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為20%。 幻燈片20籌劃分析 直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)納消費稅額: =1400×1000×20%+12×1000×0.5 =286 000(元) 銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額: =1200×1000×20%+12×1000×0.5 =246 000(元) 節(jié)約消費稅額=286 000246 000 =40 000(元) 經(jīng)過上述籌劃后,酒廠管理層看到了獨立核算銷售部門的優(yōu)勢,第二年,該廠進一步改革企業(yè)組織結(jié)構(gòu);酒廠只進行生

15、產(chǎn),將原銷售處設(shè)立為具有獨立法人資格的銷售總公司,負(fù)責(zé)全廠產(chǎn)品的銷售。這樣,繳納消費稅的主體只有酒廠,進一步降低了消費稅負(fù)擔(dān)。 幻燈片212、選擇合理的加工方式 委托加工的消費稅的計算: 組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅率)委托方將收回的應(yīng)稅消費品: (1)直接用于銷售; (2)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品?!咀ⅰ浚簾o論加工成本比自行制造成本高還是低,委托加工的消費稅負(fù)都比自行制造的要低。 因為自行制造是按照銷售價格為計稅依據(jù)?;脽羝?2案例:委托加工方式的稅負(fù) 【案例4-3】委托加工與自行加工的稅負(fù)比較 (1)委托加工的消費品收回后,繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品。 A卷煙廠委托B廠將

16、一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲,協(xié)議規(guī)定工費75萬元;加工的煙絲運回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙,加工成本、分?jǐn)傎M用共計95萬元,該批卷煙售出價格(不含稅)900萬元,出售數(shù)量為0.4萬大箱。煙絲消費稅稅率為30%,卷煙的消費稅稅率為56%,(增值稅不計),企業(yè)所得稅率25%。 幻燈片23    A廠支付加工費同時,向受托方支付其代收代繳消費稅、城建稅及 教育費附加: =(100+75)/(130%)×30%×(1+7%+3%) =75+7.5=82.5(萬元)  A廠銷售卷煙后,應(yīng)繳納消費稅: =900×56%0.4×15

17、075 =489(萬元) 應(yīng)納城建稅及教育費附加=489×(7%+3%)=48.9(萬元) A廠稅后利潤:(9001007582.59548948.9) ×(125%)=7.20(萬元)幻燈片24(2)委托加工的消費品收回后,直接對外銷售 如上例,A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙,煙葉成本不變,支付加工費為170萬元;A廠收回后直接對外銷售,售價仍為900萬元 A廠支付受托方代收代繳消費稅金: =(100+170+0.4×150)/(1-56%)×56% +0.4×150 =480(萬元) A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加: =480

18、×(7%+3%)=48(萬元) A廠銷售時不用再繳納消費稅 其稅后利潤的計算為: =(90010017048048)×(125%) =76.5(萬元)幻燈片25l 兩種情況的比較l 在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下,后者顯然比前者對企業(yè)有利得多,稅后利潤多69.3萬元(76.57.2)。而在一般情況下,后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費(向委托方支付加自己發(fā)生的加工費之和)要少。對受托方來說,不論哪種情況,代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān),只有收取的加工費與其盈利有關(guān)?;脽羝?6(3)自行加工完畢后銷售 生產(chǎn)者自購原料,自行加工應(yīng)稅消費品對外銷售,稅負(fù)如何

19、呢?仍以上例,A廠自行加工的費用為170萬元,售價為900萬元. 應(yīng)繳納消費稅=900×56%+150×0.4=564(萬元) 繳納城建稅及教育費附加=564×(7%+3%) =56.4(萬元) 稅后利潤=(90010017056456.4)×(125%) =7.2(萬元) 結(jié)論:在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤與委托加工方式稅后利潤相同。 一般情況下,自行加工的費用通常大于委托加工所支付的費用,在這種情況下,可選擇委托加工方式。 幻燈片27案例:委托加工方式的稅負(fù) 【案例4-4】酒類產(chǎn)品加工方式的稅負(fù)比較 (1)委托加工散裝白酒,繼續(xù)加

20、工成瓶裝酒。 A酒廠委托B廠將一批價值100萬元的糧食加工成散白酒,協(xié)議規(guī)定加工費50萬元;加工的白酒(50萬公斤)運回A廠后繼續(xù)加工成瓶裝酒,加工成本、分?jǐn)傎M用共計25萬元,該批白酒售出價格(不含稅)500萬元,出售數(shù)量為50萬公斤。糧食白酒的消費稅稅率為20%.(增值稅不計),企業(yè)所得稅率25%。 幻燈片28 A廠支付加工費同時,向受托方支付其代收代繳消費稅、城建稅及 教育費附加: =【(100+50+50×2×0.5)/(120%) ×20%+50×2×0.5】×(1+7%+3%) =110(萬元)  A廠銷售后,應(yīng)繳

21、納消費稅: =500×20% 50×2×0.5 =150(萬元) 應(yīng)納城建稅及教育費附加=150×(7%+3%)=15 (萬元) A廠稅后利潤=(500100501102515015) ×(125%) =37.5(萬元)幻燈片29(2)委托加工瓶裝酒收回后,直接對外銷售 如上例,A廠委托B廠將糧食加工成瓶裝酒,糧食成本不變,支付加工費為75萬元;A廠收回后直接對外銷售,售價仍為500萬元 A廠支付受托方代收代繳消費稅金: =(100+75+50×2×0.5)/(1-20%)×20% +50×2×

22、0.5 =106.25(萬元) A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加: =106.25×(7%+3%)=10.625(萬元) A廠銷售時不用再繳納消費稅 其稅后利潤的計算為: =(50010075106.2510.625)×(125%) =156.09(萬元)幻燈片30l 兩種情況的比較l 在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下,后者顯然比前者對企業(yè)有利得多.l 稅后利潤多=156.0937.5=118.59萬元 委托加工瓶裝酒收回后,直接對外銷售,對企業(yè)有利。幻燈片31(3)自行加工完畢后銷售 生產(chǎn)者自購原料,自行加工應(yīng)稅消費品對外銷售,稅負(fù)如何呢?仍以上例,A

23、廠自行加工的費用為75萬元,售價為500萬元. 應(yīng)繳納消費稅=500×20%+50×2×0.5=150(萬元) 繳納城建稅及教育費附加=150×(7%+3%) =15(萬元) 稅后利潤=(5001007515015)×(125%) =120(萬元) 結(jié)論:在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式比委托加工成半成品方式稅負(fù)要輕。 一般情況下,如果企業(yè)不具備自行加工能力,可與其他企業(yè)合并的形式,轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一核算的納稅人,從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。幻燈片323、以應(yīng)稅消費品抵債、入股的籌劃 稅法規(guī)定:納稅人用應(yīng)稅消費品抵債、入股,換取生產(chǎn)資料和消費資料,應(yīng)按同

24、類 應(yīng)稅消費品的最高價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。 因此:企業(yè)應(yīng)把這種消費品先做銷售的處理,再做抵債或入股處理。 幻燈片33 【案例4-5】某摩托車生產(chǎn)企業(yè),當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格,以4 000元的單價銷售50輛,以4 500元的單價銷售10輛,以4 800元的單位銷售5輛。當(dāng)月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格,摩托車的消費稅稅率為10%。 【分析】稅法規(guī)定:納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股或抵償債務(wù)等,應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。 應(yīng)納消費稅為=4 800×

25、20×10% =9 600(元)幻燈片34 如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價將這20輛摩托車銷售后,再購買原材料。 則 應(yīng)納消費稅 =(4 000×50+4 500×10+4 800×5) ÷(50+10+5) ×20×10% =8 276.92(元) 節(jié)稅額為:9 6008 276.92=1 323.08(元)幻燈片35 4、外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃 用外購已繳稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,在計算征收消費稅時,按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款: (1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙; (2

26、)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品; (3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石; (4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火; (5)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎; (6)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩 托車); (7)外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿; (8)外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子; (9)外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板; (10)外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品; (11)外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。幻燈片36 外購應(yīng)稅消費品后連續(xù)生產(chǎn),稅法規(guī)定有11項可以抵扣前一環(huán)節(jié)消費稅,應(yīng)注意以下事

27、項: (1)必須是從生產(chǎn)企業(yè)購進的消費稅允許扣除,若從商業(yè)企業(yè)購進 則不允許扣除。 (2)如果購進的消費品開具的是普通發(fā)票,在換算為不含稅的銷 售額時,應(yīng)一律按6%的征收率換算。 (3) 卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進卷煙直接銷售不再繳納消費稅。 計算公式: 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費品買價 ×外購應(yīng)稅消費品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費品買價 =期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價 +當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價 -期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價幻燈片37 5、以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費品的籌劃 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,以外匯結(jié)算銷售額的,需要折合成人民幣后計算消費稅。 外匯牌價有兩種選擇:

28、1)結(jié)算當(dāng)天的國家外匯牌價 2)當(dāng)月1日。 【注】選中一種堅持一年不變。人民幣匯率越低稅負(fù)越低。 6、包裝物的籌劃 包裝物不論是否單獨計價,都并入消費品價格中作為計稅依據(jù)。收取的包裝物押金除外,但超過一年的押金和沒收的押金也并入消費品中計算消費稅?;脽羝?8l 第十三條應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。l 如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金,此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消

29、費稅。l 既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。幻燈片39第三節(jié) 消費稅稅率的稅收籌劃 一、稅率的法律界定 消費稅稅率分為:1)比例稅率 2)定額稅率。 【注】同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價格、原材料構(gòu)成不同,其稅率也高低不同。 【如】酒類產(chǎn)品,分為糧食白酒、薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等,分別適用不同的稅率。 2001年6月1日以后,煙、糧食白酒和薯類白酒改為比例稅率和定額稅率的復(fù)合征收稅制。 幻燈片40二、稅率的籌劃 1)當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時,應(yīng)當(dāng)分別核算

30、不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。 【注】稅法規(guī)定:未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的 應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的,應(yīng)從高適用稅 率,這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 2)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定: 對不同等級的應(yīng)稅消費品進行定價籌劃。 幻燈片41二、稅率的籌劃1、成套出售消費品 將不同稅率的消費品包裝成成套消費品出售,從高計稅,不如將包裝工作放在銷售之后,由商家包裝,可降低稅負(fù)。 【例】消費稅納稅人將兩種不同稅率的應(yīng)稅消費品組成套裝銷售,應(yīng)盡量采取先銷售后包裝的形式。如化妝品公司將其生產(chǎn)的化妝品和化妝工具包裝在一起銷售,化妝品的稅率為30%,雖然化妝工具不征收消費稅,但在計稅時應(yīng)是兩

31、種消費品的銷售額合計,按化妝品30%的稅率計征消費稅。 幻燈片42【案例4-7】p114某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品,護法護膚品,小工藝品等組成成套消費品銷售,每套消費品由下列產(chǎn)品組成:化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元,一支口紅15元;護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液33元;化妝工具及小工藝品10元、朔料包裝盒5元?;瘖y品消費稅稅率為30%。上述價格均不含稅。 【結(jié)論】改變做法:將上述產(chǎn)品分別銷售給商家,再由商家包裝后對外出售,可實現(xiàn)節(jié)稅目的。 改變前: 應(yīng)納消費稅額=(30+10+15+33+10+5)×30% =30.9(元) 改變后: 應(yīng)納消費稅額=(30+10+15)×30% =16.5(元) 每套化妝品節(jié)稅額=30.9-16.5=14.4(元)幻燈片432、制定合理的銷售價格 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定: 每噸啤酒出廠價格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元,不含增值稅)以上的,單位稅額每噸250元,在3000元以下的單位稅額每噸220元。 卷煙的比例稅率為標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元/條以上的卷煙稅率是56%,調(diào)撥價格為 70元/條以下的卷煙稅率為36%, 【注】納稅人可以通過制定合理的價格,適用較低的稅 率,達到減輕稅負(fù)的目的。幻燈片44 【案例4-8】p114 價格

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