最新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度

1、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度講 解暨南大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系潘敏虹2022-5-11新舊主要變化比較的三個(gè)層次事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度2012高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（1998）和相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（1998）2022-5-12新舊主要變化與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（2012）相比：1.明確將校內(nèi)獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表反映2.在負(fù)債類科目增設(shè)“代管款項(xiàng)”科目3.補(bǔ)充事業(yè)基金的核算內(nèi)容4.調(diào)整專用基金的核算內(nèi)容5.細(xì)化事業(yè)收入科目的設(shè)置6.細(xì)化事業(yè)支出科目的設(shè)置7.調(diào)整收入支出表的結(jié)構(gòu)8.其他變化“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目按照成本費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目增加“其他應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容9.在銜接規(guī)定中補(bǔ)充了

2、“基建并賬”的內(nèi)容2022-5-13明確本制度中的幾個(gè)概念校內(nèi)獨(dú)立核算單位(學(xué)校內(nèi)部不具有法人資格的獨(dú)立核算單位或部門）具有后勤保障職能的校內(nèi)獨(dú)立核算單位一般指校醫(yī)院、食堂、水電暖中心、物業(yè)管理中心、宿舍管理中心等。附屬單位（學(xué)校下屬的具有法人資格的獨(dú)立核算單位）2022-5-14新舊主要變化與1998年制度相比除上述差異外：1.新增了公共財(cái)政改革涉及的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；2.引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷；3.明確基建數(shù)據(jù)定期并入高校會(huì)計(jì)“大賬”4.進(jìn)一步規(guī)范非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算5.全面完善會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明；6.系統(tǒng)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系篇幅：250005000

3、0字 會(huì)計(jì)科目：3854個(gè)2022-5-15具體變化體例舊制度舊制度新制度新制度第一部分 總說明第二部分 會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目表 二、會(huì)計(jì)科目使用說明第三部分 年終清理結(jié)算和結(jié)賬第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表 一、會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)要求 二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與格式 三、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明第一部分 總說明第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱及編號(hào)第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明2022-5-16具體變化總說明一、制定依據(jù)二、適用范圍三、基建會(huì)計(jì)特殊要求四、核算基礎(chǔ)五、會(huì)計(jì)要素六、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用（38 54）七、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求（五）高等學(xué)校在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)

4、計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表反映 八、開展單位會(huì)計(jì)工作的基本要求九、生效時(shí)間2022-5-17具體變化資產(chǎn)類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定流動(dòng)資產(chǎn)11001 庫存現(xiàn)金101 現(xiàn)金121002 銀行存款102 銀行存款231011 零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度*41101 短期投資132 其他對(duì)外投資351201 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度*61211 應(yīng)收票據(jù)110 應(yīng)收票據(jù)471212 應(yīng)收賬款112 應(yīng)收及暫付款借出款581213 預(yù)付賬款115691215 其他應(yīng)收款10 1301 存貨120 材料72022-5-18同事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相應(yīng)科目1001庫存現(xiàn)金1002銀行存款1011零

5、余額賬戶用款額度1101短期投資1201財(cái)政應(yīng)返還額度1211應(yīng)收票據(jù)1301存貨 2022-5-1912121212應(yīng)收賬款12131213預(yù)付賬款12151215其他應(yīng)收款三個(gè)新增科目核算范圍與原“應(yīng)收及暫付款”科目一致“應(yīng)收賬款”（略）“預(yù)付賬款”（略）2022-5-11012151215其他應(yīng)收款新增科目核算科學(xué)事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)撥付給校內(nèi)獨(dú)立核算單位用于保障其基本運(yùn)行的補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)應(yīng)向附屬單位收取的墊付的人員經(jīng)費(fèi)等2022-5-111主要變化核算向校內(nèi)

6、獨(dú)立核算單位撥付補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)替代了原“借出款”科目會(huì)計(jì)處理撥付補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目收到校內(nèi)獨(dú)立核算單位有關(guān)使用補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出金額與用途的上報(bào)信息時(shí)，借記“后勤保障支出”等科目，貸記本科目核算向附屬單位收取的墊付人員經(jīng)費(fèi)原制度下收回時(shí)計(jì)入“事業(yè)基金”2022-5-112具體變化資產(chǎn)類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定非流動(dòng)資產(chǎn)11 1401長期投資131132對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資其他對(duì)外投資812 1501固定資產(chǎn)140固定資產(chǎn)913 1502累計(jì)折舊14 1511在建工程15 1601無形資產(chǎn)150無形資產(chǎn)1016 1602累計(jì)攤銷17 1701待處置資產(chǎn)損溢2022-5-11314

7、01長期投資 1101短期投資新增科目長期投資：持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。短期投資：持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資新舊變化“長期投資長期股權(quán)投資”對(duì)應(yīng)原“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”“長期投資”和“短期投資”對(duì)應(yīng)原“其他對(duì)外投資”科目2022-5-1141701待處置資產(chǎn)損益新增科目核算高等學(xué)校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢包括資產(chǎn)的（出售、出讓、轉(zhuǎn)讓）、（對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出）、（盤虧、報(bào)廢、毀損）以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等會(huì)計(jì)核算要求設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般

8、應(yīng)處理完畢。主要賬務(wù)處理（略）2022-5-115其他非流動(dòng)資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)核算，參照科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)應(yīng)科目。2022-5-116具體變化負(fù)債類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定 18 2001 短期借款201借入款項(xiàng)1119 2401 長期借款20 2101 應(yīng)繳稅費(fèi)222應(yīng)交稅金1221 2102 應(yīng)繳國庫款22 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款221應(yīng)繳財(cái)政專戶款1323 2201 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付其他個(gè)人收入212應(yīng)付及暫存款1424 2301 應(yīng)付票據(jù)211應(yīng)付票據(jù)1525 2302 應(yīng)付賬款212201應(yīng)付及暫存款借入款項(xiàng)26 2303 預(yù)收賬款27

9、 2305 其他應(yīng)付款28 2402 長期應(yīng)付款29 2501 代管款項(xiàng)230代管款項(xiàng)162022-5-1172102應(yīng)繳國庫款新增科目核算高等學(xué)校按照規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）2022-5-11822012201應(yīng)付職工薪酬核算高等學(xué)校按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等新舊比較：涵蓋了原“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目，還包括原“應(yīng)付及暫存款”科目中核算的應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等2022-5-1192302“應(yīng)付賬款”2303“預(yù)收賬款”2305“

10、其他應(yīng)付款”2401“長期應(yīng)付款”四個(gè)新科目核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)付及暫存款”科目核算內(nèi)容基本相同，但不包括高等學(xué)校為職工應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金賬務(wù)處理（略）2022-5-1202305其他應(yīng)付款核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金取得應(yīng)轉(zhuǎn)撥給附屬單位的財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)原制度通過“撥出經(jīng)費(fèi)”科目核算會(huì)計(jì)處理取得應(yīng)轉(zhuǎn)撥給附屬單位的財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；向附屬單位劃撥財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目2022-5-121具體變化收入類科目新制

11、度原制度及補(bǔ)充規(guī)定39 4001財(cái)政補(bǔ)助收入411教育經(jīng)費(fèi)撥款23413科研經(jīng)費(fèi)撥款24415其他經(jīng)費(fèi)撥款2540 4101教育事業(yè)收入431教育事業(yè)收入2641 4102科研事業(yè)收入432科研事業(yè)收入2742 4201上級(jí)補(bǔ)助收入421上級(jí)補(bǔ)助收入2843 4301附屬單位上繳收入 461附屬單位繳款2944 4401經(jīng)營收入451經(jīng)營收入3045 4501其他收入471其他收入312022-5-1224001財(cái)政補(bǔ)助收入各級(jí)財(cái)政撥款（原“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”、“其他經(jīng)費(fèi)撥款”科目核算內(nèi)容）從同級(jí)財(cái)政部門取得的，通過“財(cái)政補(bǔ)助收入”核算從非同級(jí)財(cái)政部門取得的，因開展科研及其輔助活

12、動(dòng)的通過“科研事業(yè)收入”核算不屬于科研事業(yè)收入的 通過“其他收入” 核算賬務(wù)處理（略）4101教育事業(yè)收入核算高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動(dòng)取得的收入包括通過學(xué)歷和非學(xué)歷教育向?qū)W生個(gè)人或者單位收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和其他教育事業(yè)收入 新舊變化明細(xì)核算內(nèi)容不同結(jié)賬方式不同，期末無余額賬務(wù)處理采用財(cái)政專戶返還方式管理的教育事業(yè)收入 收繳款項(xiàng)時(shí)，通過“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”核算收到從財(cái)政專戶返還的收入時(shí)，貸記“教育事業(yè)收入”其他教育事業(yè)收入 ，收到款項(xiàng)時(shí)，即計(jì)入本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)：專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”原制度下收入支出類科目結(jié)轉(zhuǎn)：當(dāng)專項(xiàng)項(xiàng)

13、目完成結(jié)賬時(shí)，將專項(xiàng)項(xiàng)目支出轉(zhuǎn)入收入科目，收支差額借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”等科目。年終結(jié)賬時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)收入，借記有關(guān)收入科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目；將當(dāng)年未完成專項(xiàng)項(xiàng)目的支出轉(zhuǎn)入收入科目。年終結(jié)賬后，收入類科目有貸方余額。支出類科目無余額。2022-5-1254102科研事業(yè)收入核算高等學(xué)校開展科研及其輔助活動(dòng)取得的收入包括通過承接科研項(xiàng)目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科技成果、進(jìn)行科技咨詢等取得的收入 開展科研及其輔助活動(dòng)從非同級(jí)財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款 應(yīng)單設(shè)“非同級(jí)財(cái)政撥款”明細(xì)科目進(jìn)行核算 新舊變化結(jié)賬方式不同，期末無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”

14、4201上級(jí)補(bǔ)助收入從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入與原科目核算基本相同新舊變化結(jié)賬方式不同期末無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2022-5-1274301 附屬單位上繳收入除期末結(jié)轉(zhuǎn)不同外，與原制度“附屬單位繳款”核算一致。4401經(jīng)營收入在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入核算內(nèi)容新舊基本無變化主要變化：增加了增值稅的賬務(wù)處理結(jié)賬方式不同期末無余額2022-5-1294501 其他收入l核算高等學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項(xiàng)收入包括投資收益

15、、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。從非同級(jí)財(cái)政部門取得的不屬于科研收入的經(jīng)費(fèi)撥款主要變化：單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目單設(shè)“非同級(jí)財(cái)政撥款”明細(xì)科目，專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算l期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 2022-5-130具體變化支出類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定46 5001 教育事業(yè)支出521531教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出323347 5002 科研事業(yè)支出48 5003 行政管理支出49 5004 后勤保障支出50 5005 離退休支出51 5101 上繳上級(jí)

16、支出561上繳上級(jí)支出3452 5201 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出571對(duì)附屬單位補(bǔ)助3553 5301 經(jīng)營支出551經(jīng)營支出3654 5401 其他支出511撥出經(jīng)費(fèi)37581結(jié)轉(zhuǎn)自籌經(jīng)費(fèi)382022-5-131事業(yè)支出:5個(gè)一級(jí)科目5001 教育事業(yè)支出:核算高校開展各類教學(xué)活動(dòng)和教學(xué)輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出 教學(xué)活動(dòng)支出是指高等學(xué)校各學(xué)院、系（含院系下屬不單獨(dú)編列預(yù)算的研究所和研究中心，下同）等教學(xué)機(jī)構(gòu)，以及校團(tuán)委、學(xué)工部、學(xué)生會(huì)等各類學(xué)生思政教育部門為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生的支出 教學(xué)輔助活動(dòng)支出是指高等學(xué)校信息網(wǎng)絡(luò)中心、電教中心、測試中心、圖書館、博物館和檔案館等教學(xué)輔助部門發(fā)生的支出

17、 5002 科研事業(yè)支出:核算高校開展科研及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出，包括高等學(xué)校在學(xué)院、系外單獨(dú)設(shè)立的研究所、研究中心等各類科研機(jī)構(gòu)發(fā)生的支出，以及高等學(xué)校為完成各項(xiàng)科研任務(wù)發(fā)生的支出。2022-5-1325003 行政管理支出:核算高校校級(jí)行政管理部門（不含各類學(xué)生思政教育部門）開展行政管理活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出，以及科學(xué)事業(yè)單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。5004 后勤保障支出:核算高校為教學(xué)、科研、行政管理等活動(dòng)提供后勤保障發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。包括：學(xué)校后勤保障部門為提供后勤保障服務(wù)發(fā)生的各類支出，以及學(xué)校統(tǒng)一承擔(dān)的水、電、煤、取

18、暖等各類公用事業(yè)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、綠化費(fèi)、車輛維持使用費(fèi)、房屋及公用設(shè)施維修費(fèi)、食堂價(jià)格補(bǔ)貼等5005 離退休支出:核算高校負(fù)擔(dān)的離退休人員的離退休工資、離退休津補(bǔ)貼等基本支出2022-5-133關(guān)注點(diǎn)：合理劃分各項(xiàng)支出強(qiáng)化明細(xì)核算“基本支出”、“項(xiàng)目支出”“支出經(jīng)濟(jì)分類”款級(jí)科目“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”“支出功能分類”相關(guān)科目期末結(jié)轉(zhuǎn)2022-5-1345101上繳上級(jí)支出5201 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 5301 經(jīng)營支出新舊制度基本無變化2022-5他支出新增科目核算高等學(xué)校除教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理

19、支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項(xiàng)支出，包括：利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。 重點(diǎn)關(guān)注：專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2022-5-136具體變化凈資產(chǎn)類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定30 3001事業(yè)基金301事業(yè)基金1731 3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金310101 長期投資310102 固定資產(chǎn)302固定基金18310103 在建工程310104 無形資產(chǎn)32 3201專用基金320專用基金1933 3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3

20、4 3302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余35 3401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)36 3402事業(yè)結(jié)余341事業(yè)結(jié)余2037 3403經(jīng)營結(jié)余351經(jīng)營結(jié)余2138 3404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配352結(jié)余分配222022-5業(yè)基金核算高等學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。從科研項(xiàng)目收入中提取的管理費(fèi)或間接費(fèi)主要變化：明細(xì)核算不同不再劃分“一般基金”和“投資基金”設(shè)置“一般基金”、“項(xiàng)目管理費(fèi)及間接費(fèi)”核算范圍變小不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、無形資產(chǎn)和長期投資占用的金額以及收回附屬單位歸還的人員工資2022-5用基金核算高等學(xué)校按規(guī)

21、定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)新舊主要變化：原制度：修購基金、職工福利基金、學(xué)生獎(jiǎng)貸基金、勤工助學(xué)基金、住房基金、留本基金新制度：職工福利基金、學(xué)生獎(jiǎng)助基金、其他專用基金2022-5-1393101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目，參照科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解2022-5-1402022-5-1413402事業(yè)結(jié)余 核算高等學(xué)校一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。 主要變化：核算范圍變小3403經(jīng)營結(jié)余 新舊制度基本相同34043404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配核算高等學(xué)校本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分

22、配的情況和結(jié)果與原“結(jié)余分配”科目基本相同主要變化應(yīng)繳所得稅2022-5-142具體變化財(cái)務(wù)報(bào)表2022-5-143原制度新制度編 號(hào)報(bào)表名稱編號(hào)報(bào)表名稱編制期會(huì)高校01表資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)高校01表資產(chǎn)負(fù)債表月、年度會(huì)高校02表收入支出表會(huì)高校02表收入支出表月、年度 02-1表支出明細(xì)表會(huì)高校03表財(cái)政補(bǔ)助收入支出表年度附 注年度會(huì)高校01表-資產(chǎn)負(fù)債表本表反映高等學(xué)校在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況較原資產(chǎn)負(fù)債表變化較大月度年度格式一致按流動(dòng)性排列項(xiàng)目編制說明一般均根據(jù)科目余額直接填列合計(jì)填列：合計(jì)的項(xiàng)目分析填列其他流動(dòng)資產(chǎn)/長期投資/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/其他流動(dòng)負(fù)債/長期借款/長期

23、應(yīng)付款/非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余注意凈資產(chǎn)的構(gòu)成在編制年末資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將各校內(nèi)獨(dú)立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)并入本表的相應(yīng)項(xiàng)目，并抵銷高等學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)本表的影響。2022-5-144會(huì)高校02表-收入支出表本表反映高等學(xué)校在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況。較原表格式變化較大：月度與年度報(bào)表格式不同年度報(bào)表包括結(jié)余分配增加“后勤保障單位凈收入”項(xiàng)目表中的勾稽關(guān)系2022-5-145納入校內(nèi)獨(dú)立核算單位收支情況對(duì)于各校內(nèi)獨(dú)立核算單位本年度的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況，應(yīng)當(dāng)納入本表的相應(yīng)項(xiàng)目反映。將各校內(nèi)獨(dú)立核算單位的收入、支

24、出納入本表的方法如下：對(duì)于具有后勤保障職能的校內(nèi)獨(dú)立核算單位，應(yīng)將其本年收入（不含從學(xué)校取得的補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)）、支出（不含使用學(xué)校補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)發(fā)生的支出）相抵后的凈額計(jì)入本表中“其他收入”項(xiàng)目金額，并單獨(dú)填列于該項(xiàng)目下的“后勤保障單位凈收入”項(xiàng)目。對(duì)于其他校內(nèi)獨(dú)立核算單位，應(yīng)將其收入、支出并入本表的相應(yīng)項(xiàng)目，并抵銷高等學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)本表的影響。2022-5-146一、本期收入二、本期支出三、本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）財(cái)政補(bǔ)助收入（一）財(cái)政補(bǔ)助支出 事業(yè)支出1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1.教育補(bǔ)助收入1.教育事業(yè)支出2.事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2.科研補(bǔ)助收入2.科研事業(yè)支出3.經(jīng)營結(jié)余3.其他補(bǔ)助收入3.行政管理支出四、彌補(bǔ)

25、以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余 （二）事業(yè)收入4.后勤保障支出1.教育事業(yè)收入5.離退休支出五、本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 2. 科研事業(yè)收入（二）非財(cái)政補(bǔ)助支出減：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 其中：非同級(jí)財(cái)政撥款1.事業(yè)支出六、本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （三）上級(jí)補(bǔ)助收入（1）教育事業(yè)支出減：應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （四）附屬單位上繳收入（2）科研事業(yè)支出減：提取專用基金 （五）經(jīng)營收入（3）行政管理支出七、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 （六）其他收入（4）后勤保障支出其中：非同級(jí)財(cái)政撥款（5）離退休支出 捐贈(zèng)收入2.上繳上級(jí)支出 后勤保障單位凈收入3.對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出4.經(jīng)營支出5.其他支出會(huì)高校03表-財(cái)政補(bǔ)助收入支出表本表反映高等

26、學(xué)校某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。 注意表中的勾稽關(guān)系：“一、年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”+（-）“二、調(diào)整年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”+“三、本年歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”-“四、本年上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”+“五、本年財(cái)政補(bǔ)助收入”-“六、本年財(cái)政補(bǔ)助支出”=“七、年末財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ”“年末財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的年末余額分析填列 2022-5-148附注高等學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（一）遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的聲明；（二）高等學(xué)校整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說明；（三）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示

27、的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等；（四）重要資產(chǎn)處置情況的說明；（五）重大投資、借款活動(dòng)的說明；（六）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說明；（七）以前年度各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明；（八）將校內(nèi)獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表情況的說明；（九）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。2022-5-149包括：將校內(nèi)獨(dú)立核算單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)并入學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)抵銷處理的情況具有后勤保障職能的各校內(nèi)獨(dú)立核算單位本年收入、支出情況將不具有后勤保障職能的其他校內(nèi)獨(dú)立核算單位的收入、支出并入學(xué)校收入支出表時(shí)對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)

28、抵銷處理的情況，因?qū)⑿?nèi)獨(dú)立核算單位的收入、支出納入學(xué)校收入支出表而對(duì)收入支出表中各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額以及非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余形成與分配各項(xiàng)目金額的影響2022-5-150三、新舊如何銜接財(cái)會(huì)20143號(hào)新舊制度銜接總要求將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接2022-5-1512022-5-151（一）新舊制度銜接總要求自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面：1.根據(jù)原賬編制2013年12月31日的科目余額表。2.按照新制度設(shè)立2014年1月1日的新賬。3.

29、將2013年12月31日原賬科目余額原賬科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。4.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。2022-5-152（二）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬1.資產(chǎn)類根據(jù)原賬科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬科目余額2022-5-153原制度科目原制度科目新制度科目新制度科目“現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”“應(yīng)收票據(jù)”“材料”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”“應(yīng)收票據(jù)”“存貨”* 新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述

30、科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目根據(jù)原賬余額分析填列2022-5-154原制度科目原制度科目新制度科目新制度科目應(yīng)收及暫付款“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”借出款“其他應(yīng)收款”對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資“長期投資”其他對(duì)外投資“長期投資”“短期投資”“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且尚未領(lǐng)用出庫的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，并將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金一般基金”科目；對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且已領(lǐng)用出庫的，應(yīng)當(dāng)在原賬中，借記“固定基金”

31、科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目552022-5-1“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目科目將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目同時(shí)按照與原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額相等的金額，從原賬中“事業(yè)基金一般基金”科目轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)自2014年1月1日起設(shè)置和啟用“累計(jì)攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2014年1月1日的期初余額為原價(jià)，按新制度規(guī)定進(jìn)行攤銷2022-5-1562022-5-1562.負(fù)債類根據(jù)原賬科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬科目余額2022-5-

32、157原制度科目原制度科目新制度科目新制度科目“應(yīng)交稅金”“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”“應(yīng)付票據(jù)”“代管款項(xiàng)”“應(yīng)繳稅費(fèi)”“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”“應(yīng)付票據(jù)”“代管款項(xiàng)”根據(jù)原賬科目分析轉(zhuǎn)入新賬相關(guān)科目2022-5-158原制度科目原制度科目新制度科目新制度科目 “借入款項(xiàng)”“短期借款”“長期借款”“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”“應(yīng)付其他個(gè)人收入”“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目“應(yīng)付及暫存款”科目“應(yīng)付賬款” “預(yù)收賬款”“長期應(yīng)付款” “應(yīng)付職工薪酬” “其他應(yīng)付款”3.凈資產(chǎn)類事業(yè)基金”科目2022-5-159原明細(xì)科目原明細(xì)科目新制度會(huì)計(jì)科目新制度會(huì)計(jì)科目投資基金短期投資對(duì)應(yīng)的

33、基金余額事業(yè)基金一般基金長期投資對(duì)應(yīng)的基金余額非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資一般基金（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”數(shù)額后的余額）財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余的余額財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余剩余余額事業(yè)基金一般基金“固定基金”科目將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金數(shù)額以及在原賬中沖銷的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目2022-5-1602022-5-160“專用基金”科目在新賬中“專用基金”科目下按照新制度規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，并按以下要求處理：2022-5-1612022-5-161 專用基金明細(xì)科目專用基金明細(xì)科

34、目新賬科目新賬科目修購基金事業(yè)基金一般基金職工福利基金專用基金職工福利基金科技成果轉(zhuǎn)化基金專用基金科技成果轉(zhuǎn)化基金其他專用基金按照有關(guān)規(guī)定保留的 “專用基金” 相關(guān)明細(xì)科目沒有保留依據(jù)的事業(yè)基金“經(jīng)營結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余分配” 科目如果原賬中 “經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目“事業(yè)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余分配” 科目無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，自2014年1月1日起直接啟用 “事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”新賬2022-5-1622022-5-1624.收入支出類“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”、“其他經(jīng)費(fèi)撥款”科目p上述3個(gè)科目年末結(jié)賬后有貸方余額，反映尚未核

35、銷的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款：將其中屬于同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額分項(xiàng)目轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目將其中屬于同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目將其中屬于非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額分項(xiàng)目轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目632022-5-1“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目原賬中上述科目余額反映尚未核銷的專項(xiàng)收入應(yīng)對(duì)原賬中上述科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額分項(xiàng)目轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

36、“附屬單位繳款”、”撥出經(jīng)費(fèi)”、”教育事業(yè)支出”、”科研事業(yè)支出”、”經(jīng)營支出”、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目原賬中上述科目年末無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。2022-5-164（三）補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊全面核查轉(zhuǎn)入新賬的固定資產(chǎn)的的原價(jià)、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，按新制度補(bǔ)提折舊借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸:累計(jì)折舊自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。2022-5-1652022-5-165（四）基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬在新賬中該科目下設(shè)置

37、“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本并賬要求首次并賬：余額并賬即將2013年12月31日基建賬中相關(guān)科目余額按規(guī)定并入新賬（略）對(duì)于高等學(xué)校已在原會(huì)計(jì)“大賬”核算的基建投資事項(xiàng)，在進(jìn)行上述并賬處理時(shí)應(yīng)當(dāng)剔除重復(fù)因素，不得在“大賬”中重復(fù)反映。定期并賬：平行記賬 2022-5-166定期并賬要求：執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)劃分類別，對(duì)每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額進(jìn)行分析，按照新制度規(guī)定在“大賬”中進(jìn)行賬務(wù)處理。 基建賬數(shù)據(jù)并入“大賬”的主要賬務(wù)處理舉例如下： 2022-5-1671.1.預(yù)付工程款業(yè)務(wù)預(yù)付工程款業(yè)務(wù) 基建賬借：預(yù)付工程款 貸：基建撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款等大賬：按照基建賬中本期預(yù)付的基建工程款金額， 借：在建工程基建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 2022-5-1682.2.結(jié)算工程款業(yè)務(wù)結(jié)算工程款業(yè)