增值稅稅務(wù)籌劃管理規(guī)定知識(shí)分享

1、工程項(xiàng)目增值稅稅務(wù)籌劃管理規(guī)定一、為規(guī)范公司的稅務(wù)籌劃工作，在遵守國(guó)家稅收法規(guī)的前提下，降低公司經(jīng)營(yíng)成本，減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)，維護(hù)公司的合法權(quán)益，特制定本規(guī)定。二、稅務(wù)籌劃是指公司為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)對(duì)公司所有工程施工項(xiàng)目進(jìn)行事先安排的過(guò)程。三、公司財(cái)務(wù)部是稅務(wù)籌劃的組織者，財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)公司稅務(wù)籌劃工作，財(cái)務(wù)稅務(wù)主管為籌劃工作的具體執(zhí)行者，公司其他相關(guān)部門(mén)給予配合和支持。四、公司聘請(qǐng)的稅務(wù)師事務(wù)所為公司的稅務(wù)籌劃提供技術(shù)支持，公司應(yīng)充分利用稅務(wù)師事務(wù)所的資源。五、稅務(wù)籌劃的內(nèi)容主要為增值稅，同時(shí)印花稅也受合同簽訂形式的影響需進(jìn)行稅務(wù)籌劃。六、增值稅銷項(xiàng)稅

2、務(wù)內(nèi)容：1、由于增值稅屬于價(jià)外稅，實(shí)行價(jià)稅分離，目前公司增值稅稅率為10%。公司在與甲方簽訂工程施工合同時(shí)必須注明是否含稅價(jià)，相關(guān)部門(mén)要按不含稅價(jià)來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目毛利測(cè)算。同時(shí)印花稅是按不含稅作為基數(shù)繳納，對(duì)含稅價(jià)應(yīng)分別注明價(jià)和稅，否則需按含稅價(jià)作為納稅基數(shù)。2、由于建筑業(yè)營(yíng)改增后，增值稅稅負(fù)高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，公司在承接項(xiàng)目時(shí)應(yīng)與甲方溝通，盡可能的選擇材料甲供或者清包工，以便公司按照稅法可以享受增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，征收率為3%03、公司投資的SPV公司一般要求實(shí)行材料“甲供”，但必須事先取得當(dāng)?shù)卣岸悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，并把甲供材料寫(xiě)入施工合同中或簽訂補(bǔ)充合同。4、對(duì)于預(yù)收工程款無(wú)特殊情況不得開(kāi)具工程

3、款增值稅發(fā)票只開(kāi)具收款收據(jù)，除當(dāng)月能取得足額的成本發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及公司急于收回工程款緩解資金壓力情況七、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)內(nèi)容：1、對(duì)于甲供、清包工等使用簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目只需取得增值稅普通發(fā)票，供應(yīng)商應(yīng)盡可能選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，取得低稅率的增值稅發(fā)票；同時(shí)專業(yè)資質(zhì)分包應(yīng)取得工程款發(fā)票，以便公司進(jìn)行分包抵扣。2、除簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目外供應(yīng)商應(yīng)選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。3、公司在簽訂專業(yè)分包、采購(gòu)合同時(shí)必須注明是否含稅價(jià)，如含稅價(jià)應(yīng)分別列明價(jià)格和稅額。同時(shí)在合同中必須約定分包供應(yīng)商應(yīng)按照所提供的材料、服務(wù)等及時(shí)足額提供增值稅專用發(fā)票。4、分包供應(yīng)商提供的發(fā)票必須按公

4、司發(fā)票管理辦法要求提供，以確保公司能夠取得足額進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，以免公司只有銷項(xiàng)稅而無(wú)或者少量的進(jìn)項(xiàng)稅，使公司承擔(dān)額外的稅負(fù)。八、本規(guī)定為公司整體項(xiàng)目實(shí)施規(guī)定，不同的項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)目的實(shí)際情況單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。九、本規(guī)定由財(cái)務(wù)部擬定，報(bào)公司批準(zhǔn)后實(shí)行，其解釋權(quán)、修改權(quán)歸財(cái)務(wù)部。實(shí)例:一、印花稅：（1）公司與某房地產(chǎn)企業(yè)簽訂一施工合同，在合同中注明該項(xiàng)目的含稅金額為1100萬(wàn)元，未單獨(dú)注明該項(xiàng)目的價(jià)格和稅額。該項(xiàng)目合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)為：以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納印花稅=1100萬(wàn)*0.03%=3300元（2）公司與某房地產(chǎn)企業(yè)簽訂一施工合同，在合同中注明該項(xiàng)目的不含

5、稅金額為1000萬(wàn)元，增值稅額100萬(wàn)元（或不注明增值稅額）。該項(xiàng)目合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)為：以合同所載金額（即不含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納印花稅=1000萬(wàn)*0.03%=3000元。第二種比第一種合同簽訂方式節(jié)省印花稅=3300元-3000元=300元。因此公司在簽訂合同時(shí)應(yīng)在合同中注明金額是否含稅，如為含稅金額應(yīng)分別注明價(jià)格和金額。二、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅前提下專業(yè)分包的增值稅：（1）公司與某市政公司簽訂一施工合同，在合同中注明該項(xiàng)目的含稅金額為10000萬(wàn)元，市政公司提供部分材料，該項(xiàng)目明確為甲供項(xiàng)目，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率為3%。同時(shí)公司把該項(xiàng)目中的土石方（含稅價(jià)1000萬(wàn)）進(jìn)行專業(yè)分包給

6、甲公司，甲公司提供1000萬(wàn)工程款發(fā)票。公司需繳納增值稅=（10000萬(wàn)-1000萬(wàn)）/1.03*3%=262.14萬(wàn)元（2）公司與某市政公司簽訂一施工合同，在合同中注明該項(xiàng)目的含稅金額為10000萬(wàn)元，市政公司提供部分材料，該項(xiàng)目明確為甲供項(xiàng)目，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率為3%。同時(shí)公司把該項(xiàng)目中的土石方（含稅價(jià)1000萬(wàn)）進(jìn)行專業(yè)分包給甲公司，甲公司提供700萬(wàn)機(jī)械發(fā)票、300萬(wàn)材料發(fā)票。公司需繳納增值稅=10000萬(wàn)/1.03*3%=291.26萬(wàn)元第一種比第二種方式取得的成本發(fā)票節(jié)省的增值稅=291.26萬(wàn)-262.14萬(wàn)=29.12萬(wàn)元。因此在公司某項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的前提下，公司對(duì)外進(jìn)行專業(yè)

7、分包應(yīng)在合同中注明提供專業(yè)分包工程款發(fā)票，不得提供材料及勞務(wù)發(fā)票。三、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅前提下小規(guī)模及一般納稅人的增值稅：公司與某市政公司簽訂一施工合同，在合同中注明該項(xiàng)目的含稅金額為1000萬(wàn)元，市政公司提供部分材料，該項(xiàng)目明確為甲供項(xiàng)目，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率為3%。公司為該項(xiàng)目采購(gòu)50000塊磚發(fā)起邀請(qǐng)招標(biāo)，其中有2家企業(yè)材料單價(jià)最低為4元/塊(含稅)，合計(jì)價(jià)格20萬(wàn)元。其中一家為小規(guī)模納稅人需另付2%稅費(fèi)，開(kāi)具3%的增值稅普通發(fā)票；一家為一般納稅人需另付6%稅費(fèi)，開(kāi)具16%曾值稅專用發(fā)票。該項(xiàng)目需繳納的增值稅=1000萬(wàn)/1.03*3%=29.13萬(wàn)元一般納稅人磚塊成本=20萬(wàn)*(1+6%)=2

8、12000元小規(guī)模納稅人磚塊成本=20萬(wàn)*(1+2%)=204000元小規(guī)模納稅人比一般納稅人節(jié)省成本=212000-204000=8000元因該項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率3%,取得的增值稅專用發(fā)票不得用于抵扣，因此在開(kāi)具普通發(fā)票與專用發(fā)票對(duì)增值稅無(wú)影響。但對(duì)公司的成本有較大影響，因此在單位價(jià)格相同情況下應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。四、一般計(jì)稅法下小規(guī)模及一般納稅人的增值稅：公司與某市政公司簽訂一施工合同，在合同中注明該項(xiàng)目的含稅金額為1000萬(wàn)元，稅率10%。公司為該項(xiàng)目采購(gòu)50000塊磚發(fā)起邀請(qǐng)招標(biāo)，其中有2家企業(yè)材料單價(jià)最低為4元/塊(含稅)，合計(jì)價(jià)格20萬(wàn)元。其中一家為小規(guī)模納稅人需另付

9、2%稅費(fèi)，開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票；一家為一般納稅人需另付6%稅費(fèi)，開(kāi)具16%曾值稅專用發(fā)票。(1)支付給供應(yīng)商款項(xiàng):一般納稅人成本(即開(kāi)票金額含稅)=20萬(wàn)*(1+6%)=212000元小規(guī)模納稅人成本(即開(kāi)票金額含稅)=20*(1+2%)=204000元一般納稅人比小規(guī)模納稅人多支付金額=212000-204000=8000元(2)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：小規(guī)模納稅人可抵扣增值稅=204000/1.03*3%=5941.75元一般納稅人可抵扣增值稅=212000/1.16*0.16=29241.38元一般納稅人比小規(guī)模納稅人多抵扣增值稅=29241.385941.75=23299.63元綜合

10、支付給供應(yīng)商及可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人比小規(guī)模納稅人少支出金額=23299.638000=15299.63元。因此在一般情況下物資采購(gòu)應(yīng)盡可能選擇一般納稅人供應(yīng)商。五、一般計(jì)稅法下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人選擇零界點(diǎn)公司為某項(xiàng)目采購(gòu)原材料，該項(xiàng)目為一般計(jì)稅法，稅率為10%。甲供應(yīng)商為一般納稅人，開(kāi)具發(fā)票為16%的貨物銷售增值稅專用發(fā)票。價(jià)稅合計(jì)金額為X,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為X/1.16*0.16,節(jié)省附加稅為X/1.16*0.16*0.12,甲供應(yīng)商實(shí)際支出=X-X/1.16*0.16-X/1.16*0.16*0.12。乙供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，開(kāi)具發(fā)票為3%的貨物銷售增值稅專用發(fā)票。價(jià)稅合

11、計(jì)金額為Y,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為X/1.03*0.03,節(jié)省附加稅為X/1.03*0.03*0.12,乙供應(yīng)商實(shí)際支出=Y-Y/1.03*0.03-Y/1.03*0.03*0.120X-X/1.16*0.16-X/1.16*0.16*0.12=Y-Y/1.03*0.03-Y/1.03*0.03*0.12Y/X=75.42%內(nèi)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，開(kāi)具發(fā)票為3%的貨物銷售增值稅普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)金額為Z。因?yàn)樵鲋刀惼胀òl(fā)票，無(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣及節(jié)省附加稅，內(nèi)供應(yīng)商的實(shí)際支出=ZX-X/1.16*0.16-X/1.16*0.16*0.12=ZZ/X=70.76%17%的貨物采購(gòu)比價(jià)表取得發(fā)票類型采購(gòu)價(jià)稅合計(jì)比例備注增值稅專用發(fā)票17%100%增值稅專用發(fā)票3%75.42%從小規(guī)模納稅人處米購(gòu)并取得3%專票，價(jià)稅合計(jì)最多只能占一般納稅人價(jià)稅合計(jì)價(jià)格的75.42%增值稅普通發(fā)票70.76%不能取得的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)最多只能占一般納稅人價(jià)稅合計(jì)價(jià)格的70.76%同比類推10%的工程分包比價(jià)表取得發(fā)票類型采購(gòu)價(jià)稅合計(jì)比例備注增值稅專用發(fā)票10%100%增值稅專用發(fā)票3%86.04%從小規(guī)模納稅人處米購(gòu)并取得3%專票，價(jià)稅合計(jì)最多只能占一般納稅人價(jià)稅合計(jì)價(jià)格的86.04%增值稅普通發(fā)票80.73%不能取