第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

1、 學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求： 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃、稅率的稅務(wù)籌劃、消劃、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃、稅率的稅務(wù)籌劃、消費(fèi)稅特殊規(guī)定稅務(wù)籌劃的具體方法，并能借助稅費(fèi)稅特殊規(guī)定稅務(wù)籌劃的具體方法，并能借助稅務(wù)籌劃的基本原理、策略，解決涉及消費(fèi)稅相關(guān)務(wù)籌劃的基本原理、策略，解決涉及消費(fèi)稅相關(guān)稅務(wù)籌劃問(wèn)題稅務(wù)籌劃問(wèn)題。計(jì)稅方法計(jì)稅方法計(jì)稅公式計(jì)稅公式從價(jià)定率計(jì)稅從價(jià)定率計(jì)稅 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額比例稅率比例稅率從量定額計(jì)稅從量定額計(jì)稅 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額單位稅額復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納

2、稅額應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額比例稅率比例稅率+ +銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額單位稅額 2. 2.銷(xiāo)售數(shù)量的規(guī)定：銷(xiāo)售數(shù)量的規(guī)定： 銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量； 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；使用數(shù)量； 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；消費(fèi)品數(shù)量； 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。的進(jìn)口數(shù)量。 1. 1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳

3、納消不繳納消費(fèi)稅。費(fèi)稅。 2.2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅。用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅。 3.3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算消消費(fèi)費(fèi)稅稅稅稅率率成成本本利利潤(rùn)潤(rùn)率率）（成成本本消消費(fèi)費(fèi)稅稅稅稅率率利利潤(rùn)潤(rùn)成成本本組組成成計(jì)計(jì)稅稅價(jià)價(jià)格格111 1. 1.注意區(qū)分真、假委托加工注意區(qū)分真、假委托加工 稅法中的稅法中的“委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品”，指委托方提，指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 2.2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納委托加工

4、應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納六、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的核算六、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的核算七、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算七、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 從價(jià)定率辦法計(jì)稅：從價(jià)定率辦法計(jì)稅： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 從量定額辦法計(jì)稅：從量定額辦法計(jì)稅： 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額消費(fèi)稅單位稅額 復(fù)合計(jì)征辦法計(jì)稅：復(fù)合計(jì)征辦法計(jì)稅： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組

5、成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率+ +應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額消費(fèi)稅單位稅額 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)（關(guān)稅完稅價(jià)+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +定額稅）定額稅）/ /（1-1-消費(fèi)稅消費(fèi)稅率）率） 練習(xí)練習(xí)： 1 1、20112011年年8 8月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批珠寶玉月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價(jià)款石，增值稅發(fā)票注明價(jià)款5050萬(wàn)元，增值稅稅款萬(wàn)元，增值稅稅款8.58.5萬(wàn)元，萬(wàn)元，打磨后再將其銷(xiāo)售給首飾商城，收到不含稅價(jià)款打磨后再將其銷(xiāo)售給首飾商城，收到不含稅價(jià)款9090萬(wàn)元。萬(wàn)元。已知珠寶玉石消費(fèi)稅稅率為已知珠寶玉石消費(fèi)稅稅率為

6、10%10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（納消費(fèi)稅（）。）。 A.4A.4萬(wàn)元萬(wàn)元B.5B.5萬(wàn)元萬(wàn)元C.9C.9萬(wàn)元萬(wàn)元D.14D.14萬(wàn)元萬(wàn)元 2 2、位于某市甲地板廠為外商投資企業(yè)，、位于某市甲地板廠為外商投資企業(yè)，20102010年年8 8月份月份進(jìn)購(gòu)一批木材，取得增值稅發(fā)票注明不含稅價(jià)格進(jìn)購(gòu)一批木材，取得增值稅發(fā)票注明不含稅價(jià)格808000000000元，當(dāng)月委托位于縣城的乙工廠加工成實(shí)木地板，支付不元，當(dāng)月委托位于縣城的乙工廠加工成實(shí)木地板，支付不含稅加工費(fèi)含稅加工費(fèi)150150000000元。乙工廠元。乙工廠1111月份交付月份交付50%50%實(shí)本地板，實(shí)

7、本地板，1212月份完工交付剩余部分。已知實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為月份完工交付剩余部分。已知實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為 5% 5%，城建稅稅率，城建稅稅率5%5%，乙工廠應(yīng)代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅（，乙工廠應(yīng)代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅（）。）。 A.1250A.1250元元B.1750B.1750元元C.2500C.2500元元D.3500D.3500元元 練習(xí)練習(xí)： 3 3、某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，、某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，20142014年年1 1月銷(xiāo)售月銷(xiāo)售資產(chǎn)地板資產(chǎn)地板2 2批：第一批批：第一批800800箱，取得不含稅收入箱，取得不含稅收入160160萬(wàn)元，萬(wàn)元，第二批第二批50050

8、0箱，取得不含稅收入箱，取得不含稅收入113113萬(wàn)元，另將同型號(hào)地板萬(wàn)元，另將同型號(hào)地板200200箱贈(zèng)送給福利院，箱贈(zèng)送給福利院，300300箱發(fā)放給職工作福利，已知實(shí)木箱發(fā)放給職工作福利，已知實(shí)木地板消費(fèi)稅率為地板消費(fèi)稅率為5%5%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅( )( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A.18. B.16.8 C.19.3A.18. B.16.8 C.19.3D.18.98D.18.98 4 4、甲企業(yè)委托乙企業(yè)生產(chǎn)木制一次性筷子，甲企業(yè)、甲企業(yè)委托乙企業(yè)生產(chǎn)木制一次性筷子，甲企業(yè)提供的主要原材料實(shí)際成本為提供的主要原材料實(shí)際成本為1212萬(wàn)元，支付的不含稅加工萬(wàn)元，

9、支付的不含稅加工費(fèi)為費(fèi)為1 1萬(wàn)元。乙企業(yè)代墊輔料的不含稅金額為萬(wàn)元。乙企業(yè)代墊輔料的不含稅金額為0.870.87萬(wàn)元。萬(wàn)元。木制一次性筷子的消費(fèi)稅稅率為木制一次性筷子的消費(fèi)稅稅率為5%5%，乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)，乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格為稅的組成計(jì)稅價(jià)格為( )( )。A.12.63A.12.63萬(wàn)元萬(wàn)元 B.13.55B.13.55萬(wàn)元萬(wàn)元C.13.68C.13.68萬(wàn)元萬(wàn)元 D.14.6D.14.6萬(wàn)元萬(wàn)元 練習(xí)練習(xí)：5 5、下列行為涉及的貨物，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是、下列行為涉及的貨物，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是( )( )。A A. .批發(fā)商批發(fā)銷(xiāo)售的雪茄煙批發(fā)商批發(fā)銷(xiāo)售的雪茄煙

10、B.B.汽車(chē)修理廠修車(chē)時(shí)更換的輪胎汽車(chē)修理廠修車(chē)時(shí)更換的輪胎C.C.鞭炮加工廠銷(xiāo)售田徑比賽用發(fā)令紙鞭炮加工廠銷(xiāo)售田徑比賽用發(fā)令紙D.D. 商店銷(xiāo)售的金銀首飾商店銷(xiāo)售的金銀首飾6 6、企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的下列貨物中，應(yīng)免征消費(fèi)稅的是、企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的下列貨物中，應(yīng)免征消費(fèi)稅的是( )( )。A.A.香皂香皂B.B.醫(yī)用酒精醫(yī)用酒精C.C. 汽車(chē)汽車(chē)D.D.子午線輪胎子午線輪胎 練習(xí)練習(xí)：7 7、下列有關(guān)消費(fèi)稅的表述中，正確的是（）。、下列有關(guān)消費(fèi)稅的表述中，正確的是（）。A.A.納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品償還債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)照章繳納消納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品償還債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)照章繳納消費(fèi)稅費(fèi)稅B.B.隨啤酒銷(xiāo)售

11、取得的包裝物押金，無(wú)論是否返還，都應(yīng)征收隨啤酒銷(xiāo)售取得的包裝物押金，無(wú)論是否返還，都應(yīng)征收消費(fèi)稅消費(fèi)稅C.C.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物到岸的當(dāng)天到岸的當(dāng)天D.D.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在使用時(shí)繳納消費(fèi)稅在使用時(shí)繳納消費(fèi)稅 練習(xí)練習(xí)： 甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，20102010年年1010月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1 1）購(gòu)進(jìn)一批）購(gòu)進(jìn)一批PUPU材料，增值稅材

12、料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款1010萬(wàn)元、增值稅款萬(wàn)元、增值稅款1.71.7萬(wàn)元，委托乙企業(yè)將萬(wàn)元，委托乙企業(yè)將其加工成其加工成100100個(gè)高爾夫球包，支付加工費(fèi)個(gè)高爾夫球包，支付加工費(fèi)2 2萬(wàn)元、增值稅稅款萬(wàn)元、增值稅稅款0.340.34萬(wàn)元；乙企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售同類(lèi)球包不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為萬(wàn)元；乙企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售同類(lèi)球包不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為0.250.25萬(wàn)元萬(wàn)元/ /個(gè)。（個(gè)。（2 2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價(jià)款不含稅價(jià)款2828萬(wàn)元。（萬(wàn)元。（3 3）購(gòu)進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值）購(gòu)進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明

13、價(jià)款稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款150150萬(wàn)元、增值稅稅款萬(wàn)元、增值稅稅款25.525.5萬(wàn)元，委托丙萬(wàn)元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用3030萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元、增值稅稅款稅款5.15.1萬(wàn)元。（萬(wàn)元。（4 4）委托加工收回的高爾夫球桿）委托加工收回的高爾夫球桿80%80%當(dāng)月已經(jīng)當(dāng)月已經(jīng)銷(xiāo)售，收到不含稅款銷(xiāo)售，收到不含稅款300300萬(wàn)元，尚有萬(wàn)元，尚有20%20%留存?zhèn)}庫(kù)（留存?zhèn)}庫(kù)（5 5）主管稅）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在務(wù)機(jī)關(guān)在1111月初對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)月初對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，丙企業(yè)為

14、履行代收代繳消費(fèi)稅履行了代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，丙企業(yè)為履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。義務(wù)。（其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費(fèi)稅稅率為（其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費(fèi)稅稅率為10%10%，以上取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均已通過(guò)認(rèn)證以上取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均已通過(guò)認(rèn)證。 要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需要計(jì)算出合計(jì)數(shù)。1 1）計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費(fèi)稅。）計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費(fèi)稅。2 2）計(jì)算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。）計(jì)算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。3 3）計(jì)算甲企業(yè)銷(xiāo)售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。）計(jì)算甲企業(yè)銷(xiāo)售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。4 4）計(jì)算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫(kù)的高

15、爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。）計(jì)算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。5 5）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。6 6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅的行為應(yīng)如何）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅的行為應(yīng)如何處理？處理？練習(xí)練習(xí)： 張女士為張女士為A A市甲超市財(cái)務(wù)管理人員，她從市甲超市財(cái)務(wù)管理人員，她從20142014年年1 1月份開(kāi)月份開(kāi)始建立家庭消費(fèi)電子賬，始建立家庭消費(fèi)電子賬，6 6月份從甲超市購(gòu)買(mǎi)了下列商品。月份從甲超市購(gòu)買(mǎi)了下列商品。 (1) (1)粉底液一盒，支出粉底液一盒，支出400400元。元。 (2) (2)白酒白酒10001000克

16、，支出克，支出640640元。元。 (3) (3)食品支出食品支出10101010元，其中：橄欖油元，其中：橄欖油25002500克，支出克，支出400400元元; ;淀粉淀粉10001000克，支出克，支出1010元元; ;新鮮蔬菜新鮮蔬菜5050千克，支出千克，支出600600元元。同時(shí)她對(duì)部分商品的供貨渠道和價(jià)格進(jìn)行了追溯，主要數(shù)。同時(shí)她對(duì)部分商品的供貨渠道和價(jià)格進(jìn)行了追溯，主要數(shù)據(jù)如下：據(jù)如下：粉底液粉底液白酒白酒橄欖油橄欖油淀粉淀粉新鮮蔬菜新鮮蔬菜供貨商供貨商B B市化妝品廠市化妝品廠B B市白酒廠市白酒廠A A市外貿(mào)公司市外貿(mào)公司A A市調(diào)料廠市調(diào)料廠A A市蔬菜公司市蔬菜公司供貨

17、方式供貨方式自產(chǎn)自銷(xiāo)自產(chǎn)自銷(xiāo)自產(chǎn)自銷(xiāo)自產(chǎn)自銷(xiāo)進(jìn)口銷(xiāo)售進(jìn)口銷(xiāo)售自產(chǎn)自銷(xiāo)自產(chǎn)自銷(xiāo)外購(gòu)批發(fā)外購(gòu)批發(fā)不含增值稅供貨不含增值稅供貨價(jià)價(jià)300300元元/ /盒盒260260元元/500/500克克6060元元/500/500克克3 3元元/500/500克克3 3元元/500/500克克(其他相關(guān)資料其他相關(guān)資料：化妝品的消費(fèi)稅率為：化妝品的消費(fèi)稅率為30%，白酒消費(fèi)稅，白酒消費(fèi)稅20%加加0.5元元/500克克)根據(jù)上述資料，計(jì)算回答下列問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算初合計(jì)數(shù)根據(jù)上述資料，計(jì)算回答下列問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算初合計(jì)數(shù)。(1)(1)計(jì)算甲超市銷(xiāo)售給張女士粉底液的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。計(jì)算甲超市銷(xiāo)售給張女士粉底液的增

18、值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。(2)(2)計(jì)算甲超市銷(xiāo)售給張女士白酒的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。計(jì)算甲超市銷(xiāo)售給張女士白酒的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。(3)(3)計(jì)算甲超市銷(xiāo)售給張女士食品的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。計(jì)算甲超市銷(xiāo)售給張女士食品的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。(4)(4)計(jì)算張女士購(gòu)買(mǎi)粉底液支出中包含的消費(fèi)稅稅額，并確計(jì)算張女士購(gòu)買(mǎi)粉底液支出中包含的消費(fèi)稅稅額，并確定消費(fèi)稅的納稅人和納稅地點(diǎn)。定消費(fèi)稅的納稅人和納稅地點(diǎn)。(5)(5)計(jì)算張女士購(gòu)買(mǎi)白酒支出中包含的消費(fèi)稅稅額，并確定計(jì)算張女士購(gòu)買(mǎi)白酒支出中包含的消費(fèi)稅稅額，并確定消費(fèi)稅的納稅人和納稅地點(diǎn)。消費(fèi)稅的納稅人和納稅地點(diǎn)。第一節(jié) 消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃本節(jié)結(jié)構(gòu)本節(jié)結(jié)構(gòu)企業(yè)間并購(gòu)降價(jià)規(guī)

19、避改變流程企業(yè)間并購(gòu)降價(jià)規(guī)避企業(yè)間并購(gòu)一、納稅人的法律規(guī)定消費(fèi)稅消費(fèi)稅納稅人納稅人4.進(jìn)口者進(jìn)口者3.委托委托加工方加工方1.生產(chǎn)方生產(chǎn)方2.零售者零售者分析：分析： 收購(gòu)支出費(fèi)用較小。收購(gòu)支出費(fèi)用較小。 分析：分析： 合并可遞延部分稅款。合并可遞延部分稅款。 合并后甲可將經(jīng)營(yíng)主營(yíng)方向轉(zhuǎn)向藥酒，消費(fèi)稅稅款將減少。合并后甲可將經(jīng)營(yíng)主營(yíng)方向轉(zhuǎn)向藥酒，消費(fèi)稅稅款將減少。 (二)利用降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃(三)利用改變生產(chǎn)流程規(guī)避納稅義務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 適用對(duì)象：此法適用于利用應(yīng)稅消費(fèi)品適用對(duì)象：此法適用于利用應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非消費(fèi)稅應(yīng)稅品。連續(xù)生產(chǎn)非消費(fèi)稅應(yīng)稅品。 籌劃方法：改變生產(chǎn)流程避

20、免采用中間籌劃方法：改變生產(chǎn)流程避免采用中間產(chǎn)品。是否能采取該措施，取決于企業(yè)是否產(chǎn)品。是否能采取該措施，取決于企業(yè)是否有相應(yīng)的生產(chǎn)工藝。有相應(yīng)的生產(chǎn)工藝。生產(chǎn)流程：糧食生產(chǎn)流程：糧食醋酸醋酸醋酸酯醋酸酯領(lǐng)用時(shí)繳納消費(fèi)稅，且浪費(fèi)糧食；領(lǐng)用時(shí)繳納消費(fèi)稅，且浪費(fèi)糧食；改變生產(chǎn)流程，采用其他方法制作醋酸。改變生產(chǎn)流程，采用其他方法制作醋酸。一、計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定一、計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定 二、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃消費(fèi)者銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)企業(yè)設(shè)立銷(xiāo)售企業(yè)1.1.利用設(shè)立銷(xiāo)售公司或購(gòu)銷(xiāo)公司等進(jìn)行稅務(wù)籌劃利用設(shè)立銷(xiāo)售公司或購(gòu)銷(xiāo)公司等進(jìn)行稅務(wù)籌劃適用于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品情況

21、適用于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品情況委托加工方式委托加工方式自行生產(chǎn)銷(xiāo)售方式自行生產(chǎn)銷(xiāo)售方式包裝物銷(xiāo)售隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)出租出借純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收租金純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收租金純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收租金純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收租金純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收租金純收押金既隨同出售又收押金包裝物銷(xiāo)售隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)出租出借純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收押金包裝物銷(xiāo)售隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)出租出借純收押金既隨同出售又收押金 案例3-6： 假定某企業(yè)按統(tǒng)一的原材料、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)假定某企業(yè)按統(tǒng)一的原材料、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的自產(chǎn)自用高爾夫球及球具成本為計(jì)算的自產(chǎn)自用高爾夫球及球具成本為2020萬(wàn)萬(wàn)元，沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，企業(yè)按組成計(jì)元，沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，企業(yè)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，消費(fèi)稅稅率為稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，消費(fèi)稅稅率為10%10%，成本利潤(rùn)率為，成本利潤(rùn)率為10%10%。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 正