現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對成本管理工作提出的新要求DOC11實用精品資料(00001)

1、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對成本管理工作提出的新要求一、現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征（一）現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)應(yīng)是產(chǎn)權(quán)清晰的實體現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的各項工作都會有較大變革。通過改革后，企業(yè)應(yīng)是具有自主經(jīng)營的主體。向企業(yè)投資的各方，都應(yīng)根據(jù)其投資額的多少，在企業(yè)里享有相應(yīng)的義務(wù)，如享有利潤分配的權(quán)利，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重要的影響等。如果是建立了這種形式的企業(yè)管理制度，就應(yīng)對企業(yè)的產(chǎn)權(quán)進行正確的界定，將其劃分為不同的所有者，而不能象過去那樣產(chǎn)權(quán)不明確，各方的權(quán)利和義務(wù)不晰，由此而產(chǎn)生的正常的生產(chǎn)經(jīng)營受到影響。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的情況下，首先要做到產(chǎn)權(quán)明晰，因此，就應(yīng)對企業(yè)的資產(chǎn)進行清查，并由有關(guān)的社會

2、中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估。在確定了資產(chǎn)實有額的基礎(chǔ)上，將其劃分為不同的所有者?，F(xiàn)代企業(yè)制度的這種特征對會計工作提出的新要求是：1 確認(rèn)及時所謂及時確認(rèn)是指在產(chǎn)權(quán)界定之后，在將各方權(quán)益登記之后，若再發(fā)生變動，就應(yīng)隨時進行記錄，以全面反映投資各方在企業(yè)所占權(quán)益的份額。對于上市公司，由于流通股的部分股東變化較頻繁，因此，不一定及時反映，但應(yīng)在會計報告期（如半年或一年）反映主要股東的持股情況。對于投資各方投入企業(yè)的資本如實及時地反映，可以更好地保護投資者的權(quán)利，并監(jiān)督投資各方認(rèn)真履行其所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)。過去由于未建立現(xiàn)代企業(yè)制度，投資主體不清楚，對于投資人向企業(yè)的投資，以及由此產(chǎn)生的增值等業(yè)務(wù)沒有及時性地

3、進行產(chǎn)權(quán)界定，使得企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清，給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來了不利的影響。經(jīng)過現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，通過對產(chǎn)權(quán)進行重新界定之后，明確了產(chǎn)權(quán)，理順了所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系，實行了所有者和經(jīng)營者的分離，使投資者能有效地監(jiān)督經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)營者能在國家法律法規(guī)的制約下、公司董事會的領(lǐng)導(dǎo)下獨立行使經(jīng)營權(quán)，提高了做好經(jīng)營管理工作、增加盈利能力的積極性。對投資者、經(jīng)營者來說都是有好處的，是一種雙贏的策略。當(dāng)然，在進行產(chǎn)權(quán)界定時，也會遇到許多意想不到的問題，特別是其中國有資產(chǎn)的保全問題，如何在企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中保護國有資產(chǎn)的安全完整，維護國家的利益，是一個重要的課題。這就要求企業(yè)在進行產(chǎn)權(quán)界定時，從全局利益

4、出發(fā)，以國家的利益為重，自覺維護國家的根本利益。在這里，國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)在產(chǎn)權(quán)界定過程中發(fā)揮重要的監(jiān)督作用，對于社會中界機構(gòu)所進行的資產(chǎn)評估工作要進行認(rèn)真的監(jiān)督和審核，并派出專門人員參與此項工作的全過程。在現(xiàn)代企業(yè)制度里，由于投資主體的多元化，特別是對于上市公司，其投資主體除了一些大股東外，還有眾多的中小投資者。如何保護這些中小投資者的利益，也是會計核算應(yīng)解決的一個主要課題。在進行利潤分配及轉(zhuǎn)贈股本等項工作時，應(yīng)及時反映他們股權(quán)的變化。同時，在中期和年度會計報告中，應(yīng)全面及時反映企業(yè)資本變動的情況。2 計量公正計量公正是指能準(zhǔn)確地對產(chǎn)權(quán)進行計量并作相應(yīng)的賬務(wù)處理，維護全體產(chǎn)權(quán)所有者的權(quán)益。公

5、正地對所有者的權(quán)益進行計量，是現(xiàn)代企業(yè)制度下對會計核算的基本要求，在計量時，應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則、會計制度及其他有關(guān)的法規(guī)制度的要求進行。在進行產(chǎn)權(quán)制度改革時，一般需要由社會中介機構(gòu)對企業(yè)的資產(chǎn)進行評估，并進行產(chǎn)權(quán)界定。會計部門應(yīng)根據(jù)社會中介機構(gòu)經(jīng)評估確定的資料進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。在產(chǎn)權(quán)界定工作中，對資產(chǎn)評估是一項重要的內(nèi)容，如何正確地對資產(chǎn)進行評估，采用什么方法，根據(jù)什么原則進行等，都應(yīng)以國家的有關(guān)法規(guī)進行，不能在資產(chǎn)評估工作中任意壓低或抬高資產(chǎn)的價值。目前，資產(chǎn)評估中介機構(gòu)較多，許多中介機構(gòu)為了招攬生意，在資產(chǎn)評估工作中不堅持原則，按評估單位的意圖進行評估的現(xiàn)象比較普遍。有時，為了某種目的而隨意

6、增加某項資產(chǎn)的價值，有時卻相反。這樣做的結(jié)果，不僅虛估了企業(yè)的資產(chǎn)，而且還對日后利潤的分配埋下了隱患。所以，在進行資產(chǎn)評估時，除了企業(yè)要正確對待資產(chǎn)評估，不能隨意干擾資產(chǎn)評估工作外，最重要的是加強對資產(chǎn)評估中介機構(gòu)的管理，加大對他們的監(jiān)管力度，以使資產(chǎn)更加客觀、公正、準(zhǔn)確。同時，應(yīng)對進行資產(chǎn)評估的中介機構(gòu)進行資格審查，對于不合格或?qū)矣羞`規(guī)中介機構(gòu)取消其參與資產(chǎn)評估的資格。在選擇資產(chǎn)評估機構(gòu)時，應(yīng)由投資各方認(rèn)可，通過董事會或股東大會認(rèn)可后確認(rèn)。3 資本保全資本保全是指對已經(jīng)入賬的所有者權(quán)益，不能隨意沖減，以維護所有者的正當(dāng)權(quán)益。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，涉及資本增減變動的業(yè)務(wù)較少

7、。若資本發(fā)生變動，需經(jīng)過較嚴(yán)格的手續(xù)，特別是在減少資本時，更應(yīng)該經(jīng)過批準(zhǔn)后方能實施。在現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)里，特別是在股份制企業(yè)里，保護投資者的權(quán)益是一項重要任務(wù)。投資者向企業(yè)進行投資，首先應(yīng)使自己的投資不受損失，也即資本保全。在資本保全的基礎(chǔ)上，才能實現(xiàn)投資的收益，即增值。如果連資本都不能保全，就更談不上增值了。所以，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)保護投資者的投資不受損失是非常重要的。由于現(xiàn)代企業(yè)制度下向企業(yè)投資的投資者較多，特別是上市公司，有許多中小投資者。他們向企業(yè)投資都是用的自己多年的積蓄，如果發(fā)生損失，也是引起社會不穩(wěn)定的因素。要做到資本保全，最重要的一點就是要搞好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，不發(fā)生虧損。

8、4 資本能增值資本增值是指經(jīng)過一段時間的經(jīng)營，投資者投入的資本隨著企業(yè)經(jīng)濟效益的提高而相應(yīng)的增加。在現(xiàn)代企業(yè)制度里，企業(yè)不但要保證投資者的資本不能減少，而且還應(yīng)隨著生產(chǎn)經(jīng)營的進行，企業(yè)利潤的增加，通過不同的形式增加投資者的資本，如通過利潤分配（股票股利或現(xiàn)金股利）、資本公積轉(zhuǎn)增股本等方式，使投資者的資本不斷增加。投資者的投資能夠增值是企業(yè)吸引投資者的另外一個重要的因素。企業(yè)要在競爭中求發(fā)展，不但要進行技術(shù)改造和更新，而且還要進行新產(chǎn)品的試制或開展新的工程項目，以期擴大利潤增長點，實現(xiàn)資本的保值增值。這些都需要大量的資金，而到銀行貸款，需支付較高的利息，資成本較高，有時還不一定能貸到，影響了企業(yè)

9、新增項目的開展。而向投資者募集則是一種較好的途徑，其主要優(yōu)點是資金成本低，期限長，籌集迅速等。當(dāng)然，這都需要企業(yè)有良好的社會形象，企業(yè)經(jīng)濟效益好，使投資大眾相信，向該企業(yè)投資，不但能夠使資本保全，而且還能使資本增值。這樣，就能使新增項目順利地通過資本市場或其他渠道籌集到所需的資金。實現(xiàn)資本增值最有效的途徑就是要降低成本，能使企業(yè)持續(xù)不斷地盈利。5 償還到期債務(wù)的本金和利息企業(yè)的債務(wù)到期時，會計部門必須籌集到足夠的資金，用于償還到期的債務(wù)的本金和利息，以維護債權(quán)人的利益。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了擴大再生產(chǎn)等原因，經(jīng)常需要向銀行或其他金額機構(gòu)取得貸款或通過發(fā)行債券的方式募集資金。在這些貸款或債券

10、到期時，會計部門應(yīng)按期償還到期的債務(wù)，這樣做，不但維護了債權(quán)人的利益，而且還提高了企業(yè)舉債的信譽，便于日后通過各種方式募集資金。通過舉債經(jīng)營是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個特點。由于實行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)一般都有較好的信譽和資產(chǎn)運作質(zhì)量，一般都有能力償還到期的債務(wù)。但隨著生產(chǎn)經(jīng)營的進行，企業(yè)的運作質(zhì)量可能就會受到一定的影響，到期債務(wù)的償還可能就會成為一個問題。因此，如何正確地運用借款，使借款項目能夠達到預(yù)期的效果，是現(xiàn)代企業(yè)制度下的一個重要性的課題。這里涉及到投資項目的決策問題，即進行投資預(yù)測和決策。（二）現(xiàn)代企業(yè)制度要求所有者與經(jīng)營者權(quán)責(zé)明確 根據(jù)所有者與經(jīng)營者分離的理論，現(xiàn)代企業(yè)制度的形式是企業(yè)的所有

11、者委托企業(yè)的經(jīng)營者運用其資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營管理，并依法向企業(yè)的所有者負(fù)責(zé)。其職責(zé)就是保證投資者的權(quán)益，即資本保全和增值，并享受較高的利潤分配。只有這樣，才能使企業(yè)的所有者與經(jīng)營者之間建立起新型的責(zé)權(quán)利關(guān)系。各方各司其責(zé)，各自承擔(dān)各自的責(zé)任和義務(wù)。這種關(guān)系對于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營是十分必要的。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，經(jīng)營者的責(zé)任依具體情況的不同而有所區(qū)別。對于所有者而言，主要是負(fù)責(zé)對資本的保全、增值及利潤的分配；對于債權(quán)人而言，則應(yīng)根據(jù)規(guī)定的時間按時償還債務(wù)的本金和利息；對于企業(yè)的職工，則是負(fù)責(zé)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營、支付職工的工資、獎金及各種福利；對國家則負(fù)責(zé)交納稅金及一些費用；對社會的責(zé)任則是負(fù)責(zé)環(huán)境保

12、護，增加社會效益。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)的上述責(zé)任，對會計部門提出了新的要求，要求會計必須正確反映企業(yè)狀況的變動及其存量，利潤的實現(xiàn)與分配情況，成本的升降情況，納稅情況，保護環(huán)境和增加社會效益等情況。（三）現(xiàn)代企業(yè)制度要求政企分開政企分開有兩層含義，一是政府部門對企業(yè)的管理由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)都是自主經(jīng)營的實體，所以，政府對企業(yè)的管理更多地體現(xiàn)在間接管理上，即政府主管部門運用法律、經(jīng)濟等手段來管理企業(yè)，制定宏觀調(diào)控政策。這符合政企分開，所有者和經(jīng)營者分離的政策；二是企業(yè)應(yīng)僅僅是生產(chǎn)單位，而不應(yīng)承擔(dān)應(yīng)由社會承擔(dān)的責(zé)任，如職工的住房、醫(yī)療、子女就業(yè)上學(xué)等應(yīng)由政府或社

13、區(qū)承擔(dān)的責(zé)任。只有這樣企業(yè)才能真正做到自主經(jīng)營自負(fù)盈虧，才能集中精力和財力用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。目前許多實行了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，已經(jīng)和正在進行這種剝離，將一些福利機構(gòu)的職能轉(zhuǎn)由社會承擔(dān)，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。雖然企業(yè)在一定時期內(nèi)還承擔(dān)這些機構(gòu)的一些費用，但數(shù)額已大大減少了。相信不久的將來，這種狀況一定會得到根本的轉(zhuǎn)變。（四）現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)管理實現(xiàn)科學(xué)化管理科學(xué)化是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個十分重要的內(nèi)容。在現(xiàn)代企業(yè)制度下應(yīng)采用現(xiàn)代先進的科學(xué)技術(shù)為其生產(chǎn)和經(jīng)營管理服務(wù)。與此相適應(yīng)，也應(yīng)有先進的科學(xué)的管理方法與之相配套，否則，再科學(xué)先進的技術(shù)也不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。管理科學(xué)化不僅要求使

14、用現(xiàn)代化的管理設(shè)備，而且管理手段也應(yīng)現(xiàn)代化。其管理方法應(yīng)打破常規(guī)，按經(jīng)濟規(guī)律辦事，建立一套完整、科學(xué)的符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的管理方法?，F(xiàn)代企業(yè)制度管理科學(xué)化對會計工作的要求是：在會計管理工作中建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度，其特點是不但要建立會計信息的處理系統(tǒng)，而且還要建立會計信息的控制系統(tǒng)，不但要加強對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理，而且還要加強對籌資和投資活動的管理，不但要進行企業(yè)的全面會計核算，而且也要進行分部門、車間、班組、個人的分散的核算和考核。不但要進行事后的會計核算和分析，而且還要進行事前的預(yù)測和事中的控制等。（五）現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)實現(xiàn)高效益建立現(xiàn)代企業(yè)制度的最終目的，就是要通過現(xiàn)代企業(yè)制度的運

15、行，增強企業(yè)的盈利能，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就是要建立起一套先進科學(xué)的運行機制，適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求。由于搞活了機制，管理科學(xué)，充分調(diào)動了企業(yè)各個方面的積極性，使企業(yè)的經(jīng)濟效益能有較大的提高。實現(xiàn)較高的經(jīng)濟效益，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，也是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度的目的，它同時也是檢驗現(xiàn)代企業(yè)制度運行是否成功的標(biāo)志。二、現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理改革的必要性現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對企業(yè)的各項管理工作都提出了新的更高的要求，在企業(yè)的各項管理工作中，成本管理工作應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是最主要的管理工作。由于現(xiàn)代企業(yè)制度是一項全新管理體制，而現(xiàn)行的成本管理體制與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求相差很遠，必須進行改革，否則

16、，就不能建立起完善、科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。加強企業(yè)成本管理是企業(yè)增強抵御內(nèi)外壓力的重要保障。內(nèi)部的壓力主要來自投資者對企業(yè)實現(xiàn)盈利水平的期望，若企業(yè)利潤水平高，投資收益率高，就能取得較高的投資回報，從而可以吸收更多的投資。企業(yè)內(nèi)部的職工也會從企業(yè)高收益中得到較多的工資等收入。來自于企業(yè)外部的壓力主要是激烈的市場競爭，在競爭中，產(chǎn)品價格成為主要的競爭手段，而在價格競爭的背后，卻是成本的競爭。誰的產(chǎn)品成本低，誰的價格就有降低的余地，就會在競爭中處于有利的地位。因此，要建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須改革現(xiàn)行的成本管理模式，建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的成本管理體系。現(xiàn)行成本管理制度必須進行改革的必要性主

17、要體現(xiàn)在如下幾個方面：（一）現(xiàn)行成本管理的組織、規(guī)章制度不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求目前企業(yè)的成本管理機構(gòu)，在是在計劃經(jīng)濟條件下形成的，它的主要功能是為了進行成本核算而建立的。相關(guān)的組織機構(gòu)的設(shè)立，也是為這一目標(biāo)而建立的。這種組織形式在計劃經(jīng)濟條件下還是能夠適應(yīng)的。但是，在市場經(jīng)濟條件下，特別是在推行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)里，成本管理不僅僅是核算產(chǎn)品的成本，還要開展成本控制、成本預(yù)測、成本決策、成本分析等一系列的工作。因此，原有的成本管理機構(gòu)已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，需要進行改革。我們知道市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，應(yīng)有比較健全的法律法規(guī)制度做保證。雖然企業(yè)的成本管理是內(nèi)部管理，市場經(jīng)濟的法則仍然起作用。

18、建立一套適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的成本管理制度，是企業(yè)成本管理首先應(yīng)做的一項重要工件。這些規(guī)章制度能夠起到規(guī)范成本管理行為，保證成本管理工作順利進行的作用。（二）成本管理方法落后，不能有效地對成本進行控制 傳統(tǒng)成本管理方法的主要功能是提供產(chǎn)品的實際成本資料，通過產(chǎn)品實際成本資料，計算產(chǎn)品銷售成本，確定企業(yè)的利潤額。成本管理的這種模式，是適應(yīng)計劃時期對成本資料的需求。而在實行現(xiàn)代企業(yè)制度的情況下，成本管理所需要提供的信息較多，而且成本管理不僅要發(fā)揮成本核算的職能，而且還要參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策，進行成本預(yù)測、決策、控制、分析和考核。這些現(xiàn)代成本管理的方法，是對傳統(tǒng)成本管理方法的挑戰(zhàn)。只有實施了這些現(xiàn)代成

19、本管理方法，形成比較規(guī)范的成本管理體系，才能真正發(fā)揮成本管理的功能。（三）成本管理人員的素質(zhì)需要不斷提高現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，特別是現(xiàn)代成本管理理論和方法在實際工作中的廣泛運用，都需要成本管理人員不斷地學(xué)習(xí)，掌握這些理論和方法，并將其運用于實際工作當(dāng)中。因此，要做好現(xiàn)代企業(yè)的成本管理工作，對成本管理人員的素質(zhì)提出了新的更高的要求。同時，成本管理人員不僅要掌握現(xiàn)代成本管理的理論和方法，隨著社會的進步，各門學(xué)科之間相互滲透，相互影響，在進行現(xiàn)代成本管理工作中，如果只掌握成本管理的理論和方法還是不夠的，要求成本管理人員在做好本職工作的同時，認(rèn)真學(xué)習(xí)其他學(xué)科的最新科研成果，并將其運用于成本管理工作中。如

20、近幾年興起的信息論、系統(tǒng)論和控制、知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)等學(xué)科，都對成本管理工作有很大的影響。如果能將這些相關(guān)學(xué)科的成果運用于成本管理工作中，就會使成本管理工作走向一個新的高度，取得較好的效果。 （四）高新技術(shù)的采用對成本費用分配方法產(chǎn)生重要的影響鄧小平同志提出的“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的觀點，正在被日益發(fā)展的科學(xué)技術(shù)對社會生活的影響而被證實是科學(xué)的論斷。隨著高新技術(shù)的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到采用高新技術(shù)對企業(yè)發(fā)展的重要性。在推行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)里，只有采用高新技術(shù)，才能創(chuàng)造出新的利潤增長點，才能在面臨著巨大壓力的市場環(huán)境下得以生存和發(fā)展。面對這一變化了的社會環(huán)境，會計管理系統(tǒng)也應(yīng)適應(yīng)這一變化

21、，改變傳統(tǒng)的會計管理模式和手段，以適應(yīng)變化了的社會環(huán)境。從成本管理的角度出發(fā)，面對企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域采用高新技術(shù)而帶來的成本費用結(jié)構(gòu)的變化，也應(yīng)進行認(rèn)真的分析，從而正確反映這一變化。由于新技術(shù)在企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域中的運用，必然要有較大的投入，而這些投入必然形成金額較大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。這些資產(chǎn)均應(yīng)在投入之后逐漸攤?cè)胨a(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)中，作為成本費用的組成部分。這些費用的特點是在一段時間里是相對固定的，屬于固定費用，這與企業(yè)傳統(tǒng)生產(chǎn)中費用比重較大的變動費用有很大的區(qū)別。固定費用在各種產(chǎn)品中分配方法的選擇，對成本信息的準(zhǔn)確影響很大。傳統(tǒng)成本計算方法中對固定費用的分配主要是根據(jù)工時的比例進行的，而在采用高新技術(shù)

22、的企業(yè)里，生產(chǎn)工時的多少并不能作為分配固定費用的唯一標(biāo)準(zhǔn)。為了解決傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)不能正確反映高新技術(shù)下成本費用的分配問題，提高成本信息的準(zhǔn)確性，可采用作業(yè)成本計算法，作業(yè)成本法可以了解期間費用產(chǎn)生的來源，解決間接費用的分配問題，并找出不能產(chǎn)生價值增值的成本消耗，進而降低成本。（五）成本管理思維需要更新現(xiàn)代成本管理是一項全新的工作，不但需要新的理論和方法，特別重要的是要更新觀念，樹立新的成本管理理念，只有這樣，才能拓展思路，開創(chuàng)成本管理工作的新局面。目前企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和職工普遍存在著成本管理意識不強，思想淡薄，沒有形成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工群眾自覺參與成本管理的意識，沒能切身感受到經(jīng)營虧損的壓力和參與競爭

23、的動力。傳統(tǒng)成本管理的重點是進行成本核算，所進行的成本管理的各項工作都是圍繞著計算產(chǎn)品的總成本和單位成本進行的。沒有充分發(fā)揮成本管理參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測和決策的功能。在市場經(jīng)濟的條件下，企業(yè)間的競爭日趨激烈，因此，就應(yīng)探索成本管理的新途徑，采用新的方式進行成本管理，以期通過不同的方式，降低成本，以便使自己在競爭中生于有利的地位。而開展成本的預(yù)測、決策和控制等活動，是現(xiàn)代成本管理不可缺少的重要內(nèi)容。如果成本管理還停留在原來的簡單的成本核算上，就不能充分發(fā)揮成本管理在降低成本中的作用?，F(xiàn)在，我們已進入了知識經(jīng)濟時代，由此而引起的結(jié)果是技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的掌握在企業(yè)的增值中占有較大的部分，

24、生產(chǎn)過程中制造的增值占的部分越來越少。這種情況在技術(shù)含量較大的產(chǎn)品中尤為如此。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)要保持其在市場競爭中的優(yōu)勢，就得加大產(chǎn)品的科技含量，在科技創(chuàng)新上加大投資的力度。例如著名的英特而公司在制造奔騰芯片時，投入的研發(fā)資金有上億元。待該產(chǎn)品試制成功后，芯片的單位制度成本卻不到1美元。從這個角度分析，應(yīng)將成本管理的重點由生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的研制成本上。1成本管理制度不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求企業(yè)內(nèi)部的成本管理制度，對于企業(yè)的成本管理是非常重要的。但在計劃經(jīng)濟條件下制定的一些成本管理制度，已不能完全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。因為，在計劃經(jīng)濟條件下，國家綜合經(jīng)濟管理

25、部門不僅要對企業(yè)的利潤等指標(biāo)進行管理，而且還要對成本指標(biāo)進行考核。而在建立現(xiàn)代企業(yè)制度后，國家綜合經(jīng)濟管理部門不再對企業(yè)的成本指標(biāo)進行管理，這樣，企業(yè)原先建立的一整套成本管理制度都已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理的要求，需要進行改革。這種改革，并不能是簡單在地在原有基礎(chǔ)上的修修補補，而是一種大幅度的創(chuàng)新，只有建立了與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的成本管理制度，才能理順各方面的關(guān)系，為搞好企業(yè)的成本管理工作創(chuàng)造良好的制度條件。2宏觀經(jīng)濟管理政策不配套在建立了現(xiàn)代企業(yè)制度后，國家綜合經(jīng)濟管理部門對企業(yè)不再實施直接管理，而是實施間接管理。但綜合經(jīng)濟管理部門對企業(yè)的成本管理工作并不是再無事可做，而應(yīng)給企業(yè)創(chuàng)造良好的

26、外部環(huán)境，健全市場秩序，宏觀經(jīng)濟管理部門應(yīng)提出有關(guān)成本管理的法律法規(guī)，對企業(yè)的成本管理工作予以約束，以維護正常的市場經(jīng)濟秩序。但目前這些與建立現(xiàn)代企業(yè)制度相關(guān)聯(lián)的法律法規(guī)體系尚未建立起來。在進行宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)整過程中，勢必對一些有關(guān)成本的法規(guī)制度進行修改，而這些法規(guī)制度對企業(yè)的成本的高低影響很大。所以，國家在調(diào)整相應(yīng)的經(jīng)濟政策時，應(yīng)充分考慮企業(yè)的成本問題。從上述論述中我們可以看出，現(xiàn)行的企業(yè)成本管理體系已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，必須進行改革。這種改革不但是必要的，而且也是可行的。二、現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理改革的可行性1黨和國家的方針政策和法律法規(guī)為成本管理的改革提供了制度上的保證經(jīng)濟管理

27、體制的改革，特別是現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，為成本管理的改革開辟了廣闊的前景。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，有關(guān)部門制定了一系列的經(jīng)濟政策和法規(guī)制度，如稅法、會計準(zhǔn)則、會計制度及其他的一些法規(guī)制度。這些法規(guī)制度的建立，為企業(yè)成本管理的改革，充分發(fā)揮成本管理的功能創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。雖然這些法規(guī)制度還有待進一步完善，但它已經(jīng)有了一個良好的開端。由于現(xiàn)代企業(yè)制度的管理方法必須與國家的法規(guī)制度相一致，所以，只有有了健全的法規(guī)制度，才能使企業(yè)的成本管理建立在可靠的基礎(chǔ)之上。2成本管理理論和方法的研究為進一步成本管理奠定了理論基礎(chǔ) 近幾年我國的會計工作者對成本管理的理論和方法進行了大量的研究，取得了大量的科研

28、成果，提出了許多新的理論和方法。成本管理實際工作部門的同志也在實踐中逐步摸索，總結(jié)出了一些成功的成本管理的經(jīng)驗。這些有價值的科研成果和實踐經(jīng)驗，為深化成本管理的改革奠定了堅實的基礎(chǔ)。如邯鋼的“模擬市場核算，實行成本否決”的經(jīng)驗等，都有豐富了我國的成本管理的理論和實踐，取得了比較好的效果。近幾年，我國成本管理工作者還借鑒了其他相關(guān)學(xué)科的理論和方法，將其補充、充實到成本管理工作中。3國際上成本管理的最新理論和方法可供借鑒國外的成本管理的專家學(xué)者近幾年也總結(jié)了許多成本管理的新的理論和方法。我國的會計理論工作者將大量的國外的成本管理新的理論和方法介紹到中國來，并提出了如何將其運用于我國的成本管理工作中

29、的意見和建議。所以，在成本管理的改革中，可結(jié)合我國的國情來借鑒國外的成功經(jīng)驗，為現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理的改革服務(wù)。隨著我國對外開放步伐的加快，國際間文化交流的日益增進，吸收國際上先進的成本管理方法為我國的成本管理服務(wù)，將取得更大的進展。4 成本管理實際工作部門人員的大力支持是深化成本管理改革的群眾基礎(chǔ)成本管理工作的改革，必須依靠成本管理人員來具體實施，沒有他們的支持和參與，成本管理改革就不能進行下去，即使開展起來，也不能取得重大的成果和突破。隨著我國改革開放的深入進行，尤其是推行現(xiàn)代企業(yè)制度后，企業(yè)的成本管理人員對成本管理改革的呼聲很高，他們深切地感到了成本管理改革的必要性和迫切性。因此，他們

30、熱烈支持成本管理的改革，這是我們深化成本管理改革的群眾基礎(chǔ)。由于企業(yè)所處的社會環(huán)境及其他因素對企業(yè)成本信息的影響，因而，企業(yè)往往需要對原有的成本管理體系進行修改，如成本計算方法、費用分配方法等。但要進行改革需進行科學(xué)和論證，謹(jǐn)慎行事。并不是所有的改革都能給企業(yè)帶來好處，相反，若方法不當(dāng)，改革可能帶來負(fù)面的影響。在進行成本管理某一方面的改革時，每項改革都應(yīng)有明確的目標(biāo)，改革后所提供的信息能滿足企業(yè)管理的要求。所以，在進行改革時，應(yīng)從兩個方面進行考慮，即企業(yè)管理需要那些方面的信息，成本核算制度改革后能提供什么信息，那些是有用的，那些是無用的。不能認(rèn)為某種方法在別的企業(yè)應(yīng)用較好而盲目地挪用于本企業(yè)。

31、對于采用新的成本管理方法應(yīng)進行跟蹤調(diào)查，了解其有效性，并提出新的改進建議。三、現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理改革的主要內(nèi)容（一）拓展成本管理的職能，充分發(fā)揮成本管理的作用成本管理是企業(yè)管理工作中的重要內(nèi)容，要充分發(fā)揮這一作用，就應(yīng)賦予成本管理以新的功能、內(nèi)容，使其擺脫舊的成本管理模式的束縛，提出新的成本管理的模式，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。拓展成本管理的職能，首先應(yīng)當(dāng)對舊的成本管理模式進行分析，檢查那些成本管理制度還比較適用，那些已經(jīng)過時不能再用需要廢止。在對舊的成本管理制度進行分析的同時，應(yīng)探討建立新的成本管理制度。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主要工作是生產(chǎn)和銷售商品或提供勞務(wù)，為了加強對生產(chǎn)經(jīng)營活動的

32、管理和控制，需要各職能部門的通力協(xié)作才能完成。為了提高工作效率，各職能部門直接負(fù)責(zé)自己所承擔(dān)的工作。但各職能部門的綜合程度是不一樣的，如成本管理部門，其負(fù)擔(dān)的職責(zé)要大一些，不但要完成應(yīng)由其自身負(fù)擔(dān)的各項工作，還要對與成本管理工作有關(guān)的其他部門提供服務(wù)或建議。因此，在成本管理工作中，成本管理部門是綜合性最強的部門，在成本管理工作中負(fù)有主要的職責(zé)。（二） 改革成本管理機構(gòu)，加強組織建設(shè) 成本管理機構(gòu)是保證發(fā)揮成本管理職能和作用的重要條件。在成本管理工作中，應(yīng)建立健全相應(yīng)的機構(gòu)組織成本管理工作的具體實施。在企業(yè)里，成本管理工作的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)由企業(yè)的主管領(lǐng)導(dǎo)及各職能部門的負(fù)責(zé)人組成成本管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，具

33、體負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)全廠的成本管理工作。組織成本管理工作具體實施的職能部門應(yīng)是企業(yè)的會計部門，會計部門應(yīng)設(shè)立專門的成本工作小組，根據(jù)成本管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組確定的成本管理工作方案及其他相關(guān)的規(guī)定，具體組織成本管理工作方案的實施、檢查等項工作。各基層單位也應(yīng)建立相應(yīng)的成本管理組織機構(gòu)，根據(jù)下達的成本管理工作任務(wù)，組織本單位成本管理工作的具體的實施。成本管理組織機構(gòu)的建立，為更好地進行成本管理工作奠定了基礎(chǔ)。為了充分發(fā)揮成本管理組織機構(gòu)的作用，應(yīng)定期地對各級成本管理機構(gòu)發(fā)揮作用的情況進行檢查，監(jiān)督各級組織共同做好成本管理工作。在企業(yè)內(nèi)部進行成本管理時，劃小核算單位，并且提出具體有效的考核指標(biāo)是一個值得研究

34、和探討的問題在企業(yè)內(nèi)部進行成本管理首先應(yīng)做的工作就是劃小核算單位。每個企業(yè)都有許多車間和部門，它們是完成企業(yè)各項生產(chǎn)任務(wù)的基層單位。在進行成本管理時對于這些車間和部門怎樣劃分核算單位，才有利于進行成本管理，提高成本管理的效果呢？在不同類型的企業(yè)，劃分的方法和標(biāo)準(zhǔn)不甚相同，但其應(yīng)遵循的原則應(yīng)該是相同或接近的。根據(jù)部分企業(yè)進行內(nèi)部成本管理的實踐來看，核算單位的劃分應(yīng)遵循這樣一些原則：1 要有利于調(diào)動各方面的積極性 在企業(yè)內(nèi)部進行成本管理，關(guān)系到各車間和部門人員的切身利益，同時，也關(guān)系到正確處理企業(yè)和職工關(guān)系的問題。因此，在劃分成本管理單位時，應(yīng)根據(jù)各部門的人員、生產(chǎn)、設(shè)備等情況進行周密的分析，使成

35、本管理單位的劃分更趨合理。例如不能將生產(chǎn)任務(wù)不足與生產(chǎn)任務(wù)緊張的部門劃分為一個核算單位，以免挫傷部分職工的生產(chǎn)積極性。2 要有利于生產(chǎn)劃小核算單位的最終目的是為了進行成本控制，提高整個企業(yè)的經(jīng)濟效益。這樣，在劃分核算單位時，要從生產(chǎn)的實際出發(fā)，不能因劃小成本管理單位而影響到企業(yè)的生產(chǎn)，特別是在連續(xù)復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)尤為如此。例如紡織廠的紡紗車間有許多生產(chǎn)工序，如清棉、梳棉、并條、粗紡、細紗等。如果我們?yōu)槊總€工序作為一個成本管理單位的話，就會出現(xiàn)某個環(huán)節(jié)半成品積壓，而有的環(huán)節(jié)卻生產(chǎn)任務(wù)不足。因而，應(yīng)將它們合并作為一個成本管理單位來進行，使各工序的生產(chǎn)能有機地結(jié)合起來，以利于生產(chǎn)。3 有要有利于考核在

36、進行成本管理時既然劃分為小的核算單位，就應(yīng)下達各項成本控制的指標(biāo)進行核算。因此，在劃分核算單位時，應(yīng)滿足對該單位成本管理指標(biāo)考核的要求，而不能使其無法考核。例如，對于機械加工企業(yè)來說，對于各道工序生產(chǎn)出來的半成品可獨立進行考核，而對于連續(xù)生產(chǎn)線上的各單位，則應(yīng)以這個連續(xù)生產(chǎn)線作為一個考核單位，否則，核算指標(biāo)將無法考核或考核起來很困難。4 要有利于全廠的綜合平衡，提高整個企業(yè)的經(jīng)濟效益各核算單位成本管理指標(biāo)的完成情況對于全廠成本管理任務(wù)影響很大，只有各核算單位完成了成本管理任務(wù)，全廠才能完成。因此，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來劃分，例如將機械化程度較高的單位與機械化程度較低的單位劃分為一個核算單位，以

37、促使后者能完成生產(chǎn)任務(wù)，進而完成成本管理的各項指標(biāo)。在不同的企業(yè)里，成本管理單位的劃分方法可以不一樣，但在大多數(shù)企業(yè)里，一般可采用如下的劃分方法：1 以企業(yè)內(nèi)部一級核算單位劃分在大中型企業(yè)和聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部，可以以各分廠和車間作為一級核算單位，對于這些單位的考核指標(biāo)，可由負(fù)責(zé)財務(wù)工作的廠長和總會計師負(fù)責(zé)，對于下達給各責(zé)任單位的成本控制考核指標(biāo)必須保證完成，并且要建立獎懲措施，以促使各單位成本控制指標(biāo)的完成。2一級核算單位內(nèi)部的詳細劃分在各一級成本核算單位內(nèi)部，應(yīng)根據(jù)該單位的生產(chǎn)特點和其他具體情況進行進一步的細分，如車間可以按工段進行核算，工段還可以進一步按班組進行核算，在有條件的情況下，還可以把責(zé)任具體落實到人。這些工作可由車間主任及車間會計部門進行。 合理的成本管理指標(biāo)考核體系，應(yīng)能如實反映生產(chǎn)過程中物化勞動和活勞動的消耗及其利用效果。同時，成本管理指標(biāo)還應(yīng)本著簡便合理，有利于指標(biāo)的對比和分析。對于企業(yè)內(nèi)部各成本管理單位成本控制指標(biāo)的考核，也應(yīng)根據(jù)具體情況，分別采用不同的指標(biāo)。但指標(biāo)的考核應(yīng)本著權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，以利于調(diào)動各單位的積極性