gaile2、增值稅(20111129)

1、1三、增值稅的類型三、增值稅的類型根據(jù)法定增值額劃分為：n生產(chǎn)型增值稅，n收入型增值稅，n消費(fèi)型增值稅，我國(guó)采用生產(chǎn)型增值稅，2009年1月1日后改為消費(fèi)型增值稅。 2、 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 指按“扣稅法”來(lái)確定增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，不允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納進(jìn)項(xiàng)稅金或在計(jì)算法定增值額時(shí)，不允許從當(dāng)期銷售額中扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本。其法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、獎(jiǎng)金、利潤(rùn)、利息、租金、股息等理論增值額與折舊額之和，從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)角度來(lái)看，大致相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，故稱生產(chǎn)型增值稅 優(yōu)點(diǎn)：稅基較寬，保證財(cái)政收入；可實(shí)行發(fā)票扣稅法。 缺點(diǎn)：存在重復(fù)征稅；不利于固定資產(chǎn)投資額

2、大的企業(yè)及高科技企業(yè)。三、增值稅的類型三、增值稅的類型3、收入型增值稅收入型增值稅指確定增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅金只允許將當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)所應(yīng)分?jǐn)偟哪遣糠侄惤鹂鄢?。其法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期工資、獎(jiǎng)金、利潤(rùn)、利息、租金、股息等各個(gè)增值項(xiàng)目之和，從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)角度來(lái)看，大致相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱收入型增值稅。優(yōu)點(diǎn)：法定增值額與理論增值額一致，是標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。 缺點(diǎn)：要求較高的會(huì)計(jì)核算和稅收征管水平；不能采取發(fā)票抵扣方式。一般很少采用。三、增值稅的類型三、增值稅的類型4、消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅指確定增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，允許扣除當(dāng)期外購(gòu)的固定資產(chǎn)的全部已納稅金，其稅基從整個(gè)國(guó)

3、民經(jīng)濟(jì)來(lái)看相當(dāng)于全部消費(fèi)資料價(jià)值，故稱消費(fèi)型增值稅。優(yōu)點(diǎn)：能實(shí)行規(guī)范的發(fā)票扣稅法；客觀上有能鼓勵(lì)企業(yè)加大投資、加速設(shè)備更新和避免重復(fù)征稅，能促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。 缺點(diǎn)：對(duì)國(guó)家財(cái)政收入有不利影響。三、增值稅的類型三、增值稅的類型5四、增值稅的特點(diǎn)1、征稅范圍廣、稅源充裕。2、對(duì)資源配置不會(huì)產(chǎn)生扭曲影響，具有稅收中性效應(yīng)3、稅收負(fù)擔(dān)隨應(yīng)稅商品的流轉(zhuǎn)而向購(gòu)買者轉(zhuǎn)嫁。4、實(shí)行價(jià)外計(jì)稅，使增值稅的間接稅性質(zhì)更加明顯。5、統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范化的“購(gòu)進(jìn)扣稅法”，憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣，能避免重復(fù)征稅。6、對(duì)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的納稅人采用不同計(jì)征方法。6增值稅的征稅范圍一般規(guī)定銷售或進(jìn)口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)具體規(guī)定屬

4、于征稅范圍的特殊項(xiàng)目（20項(xiàng)）特殊行為視同銷售（8項(xiàng)）混合銷售兼營(yíng)分清收入，分別納稅一般規(guī)定：按主營(yíng)業(yè)務(wù)性 質(zhì)確定應(yīng)納稅種特殊規(guī)定：按兼營(yíng)處理一、增值稅的征稅范圍7 (一) 征稅范圍的一般規(guī)定征稅范圍的一般規(guī)定1、境內(nèi)銷售貨物：指有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的征收范圍與納稅人增值稅的征收范圍與納稅人一、增值稅的征稅范圍“貨物”指除土地、房屋和其它建筑物等不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)含電力、熱力和氣體在內(nèi)?！熬硟?nèi)銷售貨物”是指所銷售貨物的所在地或起運(yùn)地在我國(guó)稅收行政管理境內(nèi)?！坝袃斵D(zhuǎn)讓”指取得貨幣、實(shí)物或股權(quán)等其他權(quán)益包括四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、批發(fā)、零售與進(jìn)口82、提供加工、修理、修配勞

5、務(wù) “委托加工” 指受托加工以改變貨物的物理或化學(xué)性質(zhì)，由委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方意愿制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。此時(shí)，僅就受托方收取的加工費(fèi)(含代墊輔助材料費(fèi)用)征稅。但是，對(duì)下列q由受托方提供原料及主要材料q由委托方向受托方購(gòu)買原料及主要材料后再委托加工q委托方付款并委托受托方外購(gòu)原料及主要材料。 以上三種情況不是稅法規(guī)定的委托加工行為，應(yīng)視同一般銷售貨物，按受托方自產(chǎn)同類貨物售價(jià)征稅。(一)增值稅征稅范圍的一般規(guī)定9 “修理、修配”指受托方對(duì)損傷和喪失自身使用功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 員工為本單位服務(wù)或受雇為雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。 增

6、值稅修復(fù)對(duì)象為有形動(dòng)產(chǎn)，不同于營(yíng)業(yè)稅中的修繕勞務(wù)，其修復(fù)對(duì)象為不動(dòng)產(chǎn)。3、進(jìn)口貨物 指報(bào)關(guān)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。(一)增值稅征稅范圍的一般規(guī)定10n1、視同銷售行為n2、混合銷售行為n3、兼營(yíng)行為n4、特殊項(xiàng)目(二二)、屬于增值稅征稅范圍的具體規(guī)定、屬于增值稅征稅范圍的具體規(guī)定11 征稅范圍的特殊行為1、視同銷售貨物 將貨物交付他人代銷及代他人銷售貨物的行為；將貨物交付他人代銷及代他人銷售貨物的行為； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售。但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣機(jī)構(gòu)用于銷售。但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市市)內(nèi)的除外；內(nèi)的除外；

7、 貨物內(nèi)部使用行為貨物內(nèi)部使用行為：將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于：將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于自身基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等自身基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等 貨物外部使用行為貨物外部使用行為：將自產(chǎn)或委托加工收回或購(gòu)買的貨物：將自產(chǎn)或委托加工收回或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資、分配給投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人的行為；對(duì)外投資、分配給投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人的行為；12征稅范圍的特殊規(guī)定1、視同銷售貨物沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干政策管理問(wèn)題的處理意見(jiàn)沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干政策管理問(wèn)題的處理意見(jiàn)沈國(guó)稅函200150號(hào) 對(duì)企業(yè)在銷售貨物同時(shí)贈(zèng)送的商品，不應(yīng)視同無(wú)償贈(zèng)送，不征收增

8、值稅；對(duì)企業(yè)贈(zèng)送的其他商品，應(yīng)視同無(wú)償贈(zèng)送征收增值稅。13征稅范圍的特殊規(guī)定1、視同銷售貨物關(guān)于明確增值稅征管若干問(wèn)題的通知關(guān)于明確增值稅征管若干問(wèn)題的通知 穗國(guó)稅函2005304號(hào) 一、關(guān)于納稅人贈(zèng)送行為的增值稅處理問(wèn)題 隨著銷售方式的變化，納稅人在銷售過(guò)程中贈(zèng)送貨物的形式多種多樣。為嚴(yán)格該類行為的增值稅管理，營(yíng)造公平、合理的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)涉及納稅人經(jīng)營(yíng)過(guò)程贈(zèng)送行為的增值稅按以下辦法處理： （一）納稅人與購(gòu)買方約定購(gòu)買指定貨物或達(dá)到約定的購(gòu)買金額、數(shù)量后贈(zèng)送貨物等與直接銷售貨物行為相關(guān)的贈(zèng)送行為，是納稅人促銷經(jīng)營(yíng)手段，是銷售折扣的一種形式，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的14通

9、知（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)）第二條第（二）款“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額” 的規(guī)定，在銷售單據(jù)上填列銷售和折扣貨物的名稱數(shù)量、金額的，納稅人可按取得的進(jìn)貨發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按最終實(shí)現(xiàn)的銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，附帶贈(zèng)送貨物不作視同銷售處理。 （二）納稅人與上述第（一）款所指直接銷售貨物行為無(wú)關(guān)的贈(zèng)送貨物，屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第（八）款“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”的行為，應(yīng)作視同銷售處理。 征稅范圍的特殊規(guī)定1、視同銷售貨物1

10、5 指一項(xiàng)銷售行為中既涉及貨物銷售，又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)指應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。如交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn) 、建筑安裝、飲食娛樂(lè)等 2、混合銷售行為特點(diǎn)：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)具有主從關(guān)系，緊密相連，同時(shí)發(fā)生，且價(jià)款從同一購(gòu)買方取得。例如： 廠家銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸、安裝的 建筑公司包工包料； 汽車銷售商銷售汽車并提供按揭信貸服務(wù)； 移動(dòng)通信公司銷售手機(jī)； 銀行辦理結(jié)算并出售支票等憑證。 煙花生產(chǎn)企業(yè)銷售煙花并提供燃放服務(wù)16u從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)和企業(yè)性單位，及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位，所發(fā)生的混合銷售行為均視為銷售貨物

11、，一并征收增值稅。所謂以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指年貨物銷售額占年貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)的比重在50%以上。u其他企業(yè)的混合銷售行為一并征收營(yíng)業(yè)稅。按經(jīng)營(yíng)主業(yè)確定混合銷售納稅義務(wù)17u從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)模徊⒄魇赵鲋刀?。u納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。按經(jīng)營(yíng)主業(yè)確定納稅義務(wù)的例外183、兼

12、營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者屬并列關(guān)系。 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。19混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的異同混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的異同混合銷售混合銷售 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 不同點(diǎn) “一項(xiàng)”銷售行為,在同一筆銷售業(yè)務(wù)中“多項(xiàng)”銷售行為,不在同一項(xiàng)銷售行為中兩者存在緊密的連帶從屬關(guān)系 兩者為并列關(guān)系 按按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)經(jīng)營(yíng)主業(yè)”確確定納稅義務(wù)定納稅義務(wù)分別核算，分別納稅分別核算，分別納稅相同點(diǎn) 既涉及增值稅又涉及

13、營(yíng)業(yè)稅20單選題n1、依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的有（）。nA 供電局銷售電力產(chǎn)品nB房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售房屋nC飯店提供餐飲服務(wù)nD房屋中介公司提供中介服務(wù)21n答案：An房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售房屋按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，飯店提供餐飲服務(wù)、房屋中介公司提供中介服務(wù)按照服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。22n2、下列各項(xiàng)中，需要計(jì)算繳納增值稅的是（）。nA 增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入nB 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)nC轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓nD燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼23n答案：Bn選項(xiàng)A，對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅，C，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)

14、稅貨物轉(zhuǎn)讓不繳納增值稅，也不繳納營(yíng)業(yè)稅，D，各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。24n3、下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（）。nA 某商店為服裝廠代銷兒童服裝nB某批發(fā)部門將外購(gòu)的部分飲料用于集體福利nC某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于不動(dòng)產(chǎn)的基建工程nD某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)25n答案：AnA選項(xiàng)屬于增值稅視同銷售貨物行為，BCD選項(xiàng)均屬于不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的情況。26（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人n在華境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。n單位：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)

15、體及其他單位。n個(gè)人：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。n承租人或承包人扣繳義務(wù)人：扣繳義務(wù)人：境外的單位或個(gè)人在華境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。在境內(nèi)沒(méi)有代理人的以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人 27 （二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人 一般納稅人實(shí)行“購(gòu)進(jìn)扣稅法” 應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 即憑購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣銷項(xiàng)稅額。其他抵扣憑證還有海關(guān)進(jìn)口完稅憑證、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證、廢舊物資收購(gòu)憑證、運(yùn)輸發(fā)票 小規(guī)模納稅人實(shí)行 “簡(jiǎn)易征收法”。 應(yīng)納稅額 = 含稅銷售額 (1+征收率)征收

16、率 即按不含稅銷售額乘以相應(yīng)征收率計(jì)算 二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人 281、判斷一般或小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)判斷一般或小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)n年銷售額標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)性企業(yè)：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的，年應(yīng)稅銷售額在50(100)萬(wàn)；商業(yè)性企業(yè)：從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在80(09年前為180)萬(wàn)元。n會(huì)計(jì)核算健全： 會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。29u年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位，如果會(huì)計(jì)核算健全的，經(jīng)批準(zhǔn)可認(rèn)定為一般納稅人。但小型商業(yè)企業(yè)除外。加

17、油站一律作一般納稅人。u年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。u納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 2 2、判斷一般或小規(guī)模納稅人的特殊規(guī)定、判斷一般或小規(guī)模納稅人的特殊規(guī)定301、17% 基本稅率第三節(jié)第三節(jié) 增值稅稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)、一般納稅人適用稅率一、增值稅稅率一、增值稅稅率適用于除實(shí)行13%低稅率和零稅率以外的所有貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。2、13% 低稅率 適用于銷售或進(jìn)口生活必需品和（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品。31 3、零稅率 適用于出口貨物，包括報(bào)關(guān)出境

18、和輸往保稅區(qū)(工廠、倉(cāng)庫(kù))的貨物。 零稅率不同于免稅，它意味著出口退稅，即一方面免征貨物出口環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅額，另一方面退還為收購(gòu)和生產(chǎn)該出口貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人的增值稅稅率32 1、銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)小規(guī)模商業(yè)企業(yè)按4%稅率計(jì)征，其他小規(guī)模納稅人按6%稅率計(jì)征。 從2009年1月起，小規(guī)模納稅人稅率統(tǒng)一為3%. 2、進(jìn)口應(yīng)稅貨物時(shí) 按貨物適用稅率（17%或13%）計(jì)征增值稅。 (二)、小規(guī)模納稅人的適用稅率思考：企業(yè)應(yīng)如何考慮選擇自己的增值稅納稅人身份思考：企業(yè)應(yīng)如何考慮選擇自己的增值稅納稅人身份33(三)、增值稅適用稅率的特殊規(guī)定 納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)不同稅率貨物或勞務(wù)時(shí)，應(yīng)分別核算納稅

19、，否則從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率貨物并混合銷售或兼營(yíng)應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，混合銷售或兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。 如：煤氣公司銷售煤氣(13%)、灶具(17%)并有償安裝管道煤氣。34具體規(guī)定稅率基本稅率17%（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率和零稅率的外，稅率為17%（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%低稅率13%（1）糧食、食用植物油、鮮奶（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（5）國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；

20、二甲醚零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%35多選題n以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定，正確的有（）。nA通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換nB年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅nC年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅nD年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，也可能被認(rèn)定為一般納稅人36n答案BCDn小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)為一般納稅人，但一般納稅人不可以轉(zhuǎn)換成小規(guī)模納稅人；注意其他個(gè)人與非企業(yè)性單位。37多選題n增值稅一般納稅人銷售下列貨物，按

21、低稅率13%計(jì)征增值稅的有（）。nA橄欖油nB肉桂油nC按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳nD麥芽38n答案ACn橄欖油按照食用油13%的稅率征收增值稅；按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳屬于農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品適用13%的稅率。肉桂油和麥芽適用17%的稅率。39 1.銷售額的概念和內(nèi)容 指納稅人銷售貨物和提供勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。二、增值稅的計(jì)稅銷售額(一) 我國(guó)對(duì)增值稅計(jì)稅銷售額的基本規(guī)定價(jià)外費(fèi)用是在價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)但價(jià)外收費(fèi)不含： A、

22、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； B、同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方；由納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。 C、符合條件的代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。 D、代辦保險(xiǎn)費(fèi)與代收的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)等。40 2.交叉征收消費(fèi)稅的貨物的增值稅計(jì)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅。 增值稅屬價(jià)外稅，消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物征收增值稅時(shí)，計(jì)算增值稅的銷售額和計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額是相同的。 3.混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定征收增值稅時(shí)，其銷售額為貨物銷售額或勞務(wù)銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。 4.銷售額以外匯結(jié)算的，應(yīng)按銷售發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家外匯牌價(jià)(中間

23、價(jià))折算成人民幣。(一) 我國(guó)對(duì)增值稅計(jì)稅銷售額的基本規(guī)定411.銷售額價(jià)稅合一時(shí)： 應(yīng)將含稅價(jià)格換算成不含稅銷售額。(二) 我國(guó)對(duì)增值稅計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定不含稅銷售額含稅銷售額=1+增值稅稅率或征收率42(二) 我國(guó)對(duì)增值稅計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定視為含稅收入的主要情況視為含稅收入的主要情況（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)（2）普通發(fā)票上注明的銷售額）普通發(fā)票上注明的銷售額（3）價(jià)稅合并收取的金額）價(jià)稅合并收取的金額（4）價(jià)外費(fèi)用）價(jià)外費(fèi)用（5）包裝物的押金）包裝物的押金（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）銷售自產(chǎn)

24、貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）43 圖圖 31 增值稅納稅人的購(gòu)銷關(guān)系增值稅納稅人的購(gòu)銷關(guān)系 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 (二) 我國(guó)對(duì)增值稅計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定消費(fèi)者個(gè)人消費(fèi)者個(gè)人44 2. 視同銷售而無(wú)銷售額時(shí)，按下列順序核定： A、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 B、按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 C、按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 (1+成本利潤(rùn)率)若該貨物還同時(shí)征收消費(fèi)稅，則還應(yīng)該加計(jì)消費(fèi)稅稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 (1+成本利潤(rùn)率) (1-消費(fèi)稅稅率) 銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公

25、式中的成本利潤(rùn)率為10%，但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物其成本利潤(rùn)率為消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤(rùn)率(二) 我國(guó)對(duì)增值稅計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定451. 以折扣方式銷售貨物： (三)我國(guó)對(duì)增值稅計(jì)稅銷售額的具體規(guī)定 商業(yè)折扣商業(yè)折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售凈額征收增值稅；將折扣額另開(kāi)紅字發(fā)票的，可按折扣后的銷售凈額征收增值稅；將折扣額另開(kāi)紅字發(fā)票的，不論會(huì)計(jì)上如何處理，均不得減除折扣額。實(shí)物折扣按不論會(huì)計(jì)上如何處理，均不得減除折扣額。實(shí)物折扣按“視同銷視同銷售貨物售貨物”處理。處理?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：是

26、企業(yè)的融資性質(zhì)的費(fèi)用支出，不得從銷售額中：是企業(yè)的融資性質(zhì)的費(fèi)用支出，不得從銷售額中扣除現(xiàn)金折扣額。扣除現(xiàn)金折扣額。銷售折讓銷售折讓：購(gòu)貨方已付款或已入賬的，由購(gòu)買方到主管稅務(wù)：購(gòu)貨方已付款或已入賬的，由購(gòu)買方到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具機(jī)關(guān)開(kāi)具“進(jìn)貨退出與索取折讓證明單進(jìn)貨退出與索取折讓證明單”后交銷貨方，銷貨方再后交銷貨方，銷貨方再開(kāi)具紅字專用發(fā)票沖減折讓額，按折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額開(kāi)具紅字專用發(fā)票沖減折讓額，按折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額462.以舊換新方式銷售貨物 按新貨物同期正常銷售價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得扣除舊貨物的收購(gòu)額。 但金銀首飾以舊換新的，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅

27、。3.以還本方式銷售貨物 其實(shí)質(zhì)是以提供貨物而取得還本不付息的資金的一種融資方法。應(yīng)以該貨物全部售價(jià)作為銷售額，不得從銷售額中扣除任何將來(lái)還本的支出。(三)我國(guó)對(duì)增值稅計(jì)稅銷售額的具體規(guī)定474.采取以物易物方式銷售貨物 以物易物銷售方式不直接涉及貨幣收支活動(dòng)，但其實(shí)質(zhì)仍是一種購(gòu)銷行為，因此，以物易物雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，開(kāi)具了專用發(fā)票時(shí)以各自收到的貨物核算購(gòu)進(jìn)額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額5. 出租(借)包裝物押金 酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)生產(chǎn)企業(yè)收取的押金，不論其是否返還及會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入酒類銷售額；其他生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金不并入銷售額，但不再退還和

28、已收取一年以上未退還的包裝物押金，應(yīng)并入銷售額一并納稅(三)我國(guó)對(duì)增值稅計(jì)稅銷售額的具體規(guī)定481、一年以內(nèi)且未超過(guò)規(guī)定期限的，收取押金時(shí)，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；2、一年以內(nèi)逾期時(shí)或不再退還的，再計(jì)入銷售額征稅（增值稅、消費(fèi)稅）。3、一年以上，一般做銷售處理。（特殊的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）1、收取押金時(shí)，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；2、逾期時(shí)或沒(méi)收時(shí)，再計(jì)入銷售額征收增值稅，但不征消費(fèi)稅。1、收取押金時(shí)，無(wú)論是否單獨(dú)記賬核算，也無(wú)論是否退還，直接并入銷售額征收增值稅和消費(fèi)稅；2、逾期時(shí)或沒(méi)收時(shí)，不再征收增值稅和消費(fèi)稅。(三)我國(guó)對(duì)增值稅計(jì)稅銷售額的具體規(guī)定491.一般納稅人購(gòu)進(jìn)扣稅

29、法：應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期計(jì)稅銷售額適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2.小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易征稅法： 應(yīng)納稅額 = 含稅銷售額 (1+征收率)征收率3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格稅率三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與應(yīng)納稅額的計(jì)算三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與應(yīng)納稅額的計(jì)算50三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與應(yīng)納稅額的計(jì)算三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣可抵扣不可抵扣不可抵扣憑票抵扣憑票抵扣計(jì)算抵扣計(jì)算抵扣增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票海關(guān)專用繳款書(shū)海關(guān)專用繳款書(shū)有票據(jù)和扣除率規(guī)有票據(jù)和扣除率規(guī)定定購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

30、運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用當(dāng)期不可抵扣當(dāng)期不可抵扣購(gòu)入當(dāng)期不可抵購(gòu)入當(dāng)期不可抵進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出將已抵扣的進(jìn)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)為不項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)為不可抵可抵51 購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)：增值稅專用發(fā)票 進(jìn)口貨物：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū) 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購(gòu)廢舊物資：專用收購(gòu)憑證 外購(gòu)貨物支付運(yùn)費(fèi)：運(yùn)費(fèi)發(fā)票 以物易物、以貨抵債、以物投資方式取得的貨物： 雙方書(shū)面合同、增值稅專用發(fā)票和普通運(yùn)輸發(fā)票(一) 進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵扣的原始憑證52 1.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：(二)幾種特殊情況的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法（計(jì)算抵扣）進(jìn)項(xiàng)稅額 = 免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)扣除率(13%,2002.1.1)u直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的

31、飼養(yǎng)、捕撈直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人，銷售的單位和個(gè)人，銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（動(dòng)物、植物的（動(dòng)物、植物的初級(jí)產(chǎn)品），免征增值稅。初級(jí)產(chǎn)品），免征增值稅。u一切單位和個(gè)人銷售一切單位和個(gè)人銷售外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，或者外購(gòu)農(nóng)，或者外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工后銷售的，應(yīng)按規(guī)定稅率征稅。產(chǎn)品生產(chǎn)加工后銷售的，應(yīng)按規(guī)定稅率征稅。u農(nóng)副產(chǎn)品一條龍生產(chǎn)加工企業(yè)的稅收籌劃。農(nóng)副產(chǎn)品一條龍生產(chǎn)加工企業(yè)的稅收籌劃。532.支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：(二)幾種特殊情況的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法（計(jì)算抵扣）按運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)與建設(shè)基金金額(不含隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi))的

32、7%計(jì)算。一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)額。2007年1月1日起，一般納稅人必須通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的新版貨運(yùn)發(fā)票。54運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)收入運(yùn)費(fèi)支出由企業(yè)所屬非獨(dú)立核算運(yùn)輸部門承運(yùn)由企業(yè)所屬獨(dú)立核算運(yùn)輸子公司承運(yùn)銷售自產(chǎn)貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)模瑢倩旌箱N售，一并繳納增值稅對(duì)外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，屬兼營(yíng)行為，納營(yíng)業(yè)稅由子公司納營(yíng)業(yè)稅運(yùn)費(fèi)的不同稅務(wù)處理方式由所屬非獨(dú)立核算運(yùn)輸部門承運(yùn)的，在相關(guān)由所屬非獨(dú)立核算運(yùn)輸部門承運(yùn)的，在相關(guān)成本費(fèi)用科目核算，可抵扣油料、配件稅額成本費(fèi)用科目核算，可抵扣油料、配件稅額由其他運(yùn)輸公司承運(yùn)的，按購(gòu)進(jìn)貨物取得運(yùn)由其他運(yùn)輸公司承運(yùn)的，按購(gòu)進(jìn)貨

33、物取得運(yùn)輸發(fā)票運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的輸發(fā)票運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額55運(yùn)費(fèi)的不同稅務(wù)處理方式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)核心特征支付行為是一個(gè)付出過(guò)程，取得合規(guī)的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票（納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票）收取行為存在收入過(guò)程，且符合代墊運(yùn)費(fèi)收回計(jì)收入的條件（承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票未開(kāi)具給購(gòu)買方的，或納稅人未將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的）公式進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率（7%）銷項(xiàng)稅額不含增值稅收入額扣除率（一般為17%）說(shuō)明（1）如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他雜費(fèi)分開(kāi)，則不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)（2）自行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)額，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證規(guī)定項(xiàng)目所列金額直接乘以

34、扣除率計(jì)算，計(jì)算基礎(chǔ)不必進(jìn)行價(jià)稅分離。（3）一般而納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。具備價(jià)外費(fèi)用的特征。56 未按規(guī)定取得和保存增值稅專用發(fā)票 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（三）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目57一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式

35、計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目58防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具專用發(fā)票增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須自該發(fā)票開(kāi)具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按規(guī)定申報(bào)抵扣。（四）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限59貨物內(nèi)部使用行為（基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)）視同銷售、不得抵扣和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的比較u視同銷售貨物視同銷售貨物：是將：是將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于基本建設(shè)、用于基本建

36、設(shè)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)企業(yè)生產(chǎn)加工后其進(jìn)項(xiàng)集體福利或個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)企業(yè)生產(chǎn)加工后其進(jìn)項(xiàng)稅額已被抵扣，且為了平衡與外購(gòu)的稅負(fù)，應(yīng)該確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。稅額已被抵扣，且為了平衡與外購(gòu)的稅負(fù)，應(yīng)該確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。如食品廠將自產(chǎn)的月餅，發(fā)給自己的員工作為中秋福利。如食品廠將自產(chǎn)的月餅，發(fā)給自己的員工作為中秋福利。u不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：是將：是將外購(gòu)貨物外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，未經(jīng)過(guò)本企業(yè)生產(chǎn)加工，其進(jìn)項(xiàng)稅額尚未抵扣，或個(gè)人消費(fèi)，未經(jīng)過(guò)本企業(yè)生產(chǎn)加工，其進(jìn)項(xiàng)稅額尚未抵扣，直接不作扣除。如工廠外購(gòu)月餅一批，發(fā)給員工作中秋福利。直接不作扣除。如工廠外購(gòu)月餅一批，發(fā)給員工作中秋福利。u進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：是指為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，或未明確區(qū)分用途而購(gòu)：是指為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，或未明確區(qū)分用途而購(gòu)入的貨物，已經(jīng)在購(gòu)入時(shí)正常抵扣，但該批貨物中途改變用途入的貨物，已經(jīng)在購(gòu)入時(shí)正常抵扣，但該批貨物中途改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，此時(shí)按稅法規(guī)定不能用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，此時(shí)按稅法規(guī)定不能再抵扣，故應(yīng)轉(zhuǎn)出。如超市將原本準(zhǔn)備作庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)的月餅，再抵扣，故應(yīng)轉(zhuǎn)出。如超市將原本準(zhǔn)備作庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)的月餅，其中的一部分發(fā)給員工作為中秋福利。