大學基礎會計學第五章生產(chǎn)成本的核算

1、大學基礎會計學第五章生產(chǎn)成本的核算是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中消耗的、能夠直接確是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中消耗的、能夠直接確認為某一產(chǎn)品成本對象的費用，包括直接材料、認為某一產(chǎn)品成本對象的費用，包括直接材料、直接工資和其他直接支出直接工資和其他直接支出直接材料、直接工直接材料、直接工資、其他直接支出資、其他直接支出和制造費用是按照和制造費用是按照生產(chǎn)費用經(jīng)濟用途生產(chǎn)費用經(jīng)濟用途的分類，稱為成本的分類，稱為成本項目項目 直接材料，是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料、直接材料，是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材

2、料、外購半成品以及不構成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。外購半成品以及不構成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。 直接工資，是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、津貼、補貼等。直接工資，是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、津貼、補貼等。 其他直接支出，是指企業(yè)發(fā)生的除直接材料費用和直接工資費用以外的與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關系的其他直接支出，是指企業(yè)發(fā)生的除直接材料費用和直接工資費用以外的與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關系的各項費用。如按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計算提取的福利費等。各項費用。如按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計算提取的福利費等。 制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)

3、品而發(fā)生的各項間接費用，包括間接的工資、福利費、折舊費、修理費、制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，包括間接的工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、季節(jié)性停工損失等。辦公費、水電費、機物料消耗、季節(jié)性停工損失等。 按計入產(chǎn)品按計入產(chǎn)品直接費用直接費用間接費用間接費用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中消耗的、不能直接確認為某一是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中消耗的、不能直接確認為某一產(chǎn)品成本對象，需分配計入產(chǎn)品成本的費用，主要是指產(chǎn)品成本對象，需分配計入產(chǎn)品成本的費用，主要是指制造費用制造費用二、成本項目二、成本項目第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)核算

4、概述產(chǎn)品生產(chǎn)核算概述 第二節(jié)第二節(jié) 材料費用材料費用 一、材料費用的原始憑證一、材料費用的原始憑證 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費用，應根據(jù)領料憑證區(qū)分為產(chǎn)品領用、車間管理一般耗用和廠產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費用，應根據(jù)領料憑證區(qū)分為產(chǎn)品領用、車間管理一般耗用和廠部管理一般耗用等情況，按照其用途分別產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、車間的制造費用和廠部的管理費用計入部管理一般耗用等情況，按照其用途分別產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、車間的制造費用和廠部的管理費用計入有關的賬戶。其中，直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，應直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由幾有關的賬戶。其中，直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，應直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成

5、本，由幾種產(chǎn)品共同負擔的材料費用，應選擇適當?shù)姆峙錁藴试谙嚓P產(chǎn)品之間進行分配，然后按照分配的結種產(chǎn)品共同負擔的材料費用，應選擇適當?shù)姆峙錁藴试谙嚓P產(chǎn)品之間進行分配，然后按照分配的結果計入某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。果計入某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 生產(chǎn)過程領用原材料應填制領料憑證，領料憑證屬于自制原始憑證。由于各單位對領用生產(chǎn)過程領用原材料應填制領料憑證，領料憑證屬于自制原始憑證。由于各單位對領用材料的管理方式及要求不同，所使用的原始憑證格式也不盡相同，常用格式有：一次憑證、材料的管理方式及要求不同，所使用的原始憑證格式也不盡相同，常用格式有：一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證。累計憑證和匯總原始憑證。

6、一次憑證是指一次只反映一項經(jīng)濟業(yè)務或一次反映若干項同類經(jīng)濟業(yè)務，在其發(fā)生或完成時，一次憑證是指一次只反映一項經(jīng)濟業(yè)務或一次反映若干項同類經(jīng)濟業(yè)務，在其發(fā)生或完成時，一次填制的一種原始憑證。一次填制的一種原始憑證。 其填制手續(xù)一次完成，一次使其填制手續(xù)一次完成，一次使用，一次有效。外來原始憑證一般都是一次憑證。用，一次有效。外來原始憑證一般都是一次憑證。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 材料費用材料費用 【案例【案例1212】海城市恒易機電設備有限公司】海城市恒易機電設備有限公司20082008年年1 1月月1010日原材料領用情況資料見下圖日原材料領用情況資料見下圖：第

7、五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算限額領料單對原材料領用既能限額領料單對原材料領用既能起到控制作用，又可減少憑證的數(shù)起到控制作用，又可減少憑證的數(shù)量進而簡化憑證填制手續(xù)。量進而簡化憑證填制手續(xù)。 實際工作中，有些企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的單位原材料消耗量是一個定額，此時可根據(jù)計劃產(chǎn)量來確定一定時期所消耗的原材實際工作中，有些企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的單位原材料消耗量是一個定額，此時可根據(jù)計劃產(chǎn)量來確定一定時期所消耗的原材料總量，當生產(chǎn)車間領用原材料時，即可按照計劃產(chǎn)量及生產(chǎn)進度來控制領用數(shù)量。在這種情況下，生產(chǎn)車間領用原材料料總量，當生產(chǎn)車間領用原材料時，即可按照計劃產(chǎn)量及生產(chǎn)進度來控制領用數(shù)量。在這種情況下，

8、生產(chǎn)車間領用原材料可不使用上述的可不使用上述的“原材料出庫單原材料出庫單”，而是將一定時期內(nèi)（如一個月）原材料領用情況集中在一張原始憑證中進行反映，這，而是將一定時期內(nèi)（如一個月）原材料領用情況集中在一張原始憑證中進行反映，這種原始憑證稱其為累計憑證。種原始憑證稱其為累計憑證。 累計憑證累計憑證 累計憑證是指連續(xù)記載一定累計憑證是指連續(xù)記載一定時期內(nèi)不斷重復發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)時期內(nèi)不斷重復發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務，填制手續(xù)是在一張憑證中多次務，填制手續(xù)是在一張憑證中多次進行才能完成的自制原始憑證。進行才能完成的自制原始憑證。 這類憑證的填制手續(xù)是這類憑證的填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而多次完隨著經(jīng)濟業(yè)

9、務的發(fā)生而多次完成的，可使用多次且多次有效，成的，可使用多次且多次有效，因而有時也稱為多次有效憑證。因而有時也稱為多次有效憑證。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 材料費用材料費用 實行限額管理的企業(yè)或有消耗定額的材料品種可使用實行限額管理的企業(yè)或有消耗定額的材料品種可使用限額領料單等累計憑證，否則只能使用原材料出庫單等限額領料單等累計憑證，否則只能使用原材料出庫單等一次憑證。一次憑證只反映一筆經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，使用方便靈活，但憑證數(shù)量多，核算比較麻煩。此時可把一定時期內(nèi)經(jīng)濟一次憑證。一次憑證只反映一筆經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，使用方便靈活，但憑證數(shù)量多，核算比較麻煩。此時可把一定時期內(nèi)經(jīng)

10、濟業(yè)務類型相同的一次憑證進行匯總，編制成原始憑證匯總表。業(yè)務類型相同的一次憑證進行匯總，編制成原始憑證匯總表。 也稱匯總原始憑證，它是根據(jù)許也稱匯總原始憑證，它是根據(jù)許多同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證定期加以多同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證定期加以匯總而編制的憑證。匯總而編制的憑證。原始憑證匯總表原始憑證匯總表 因為它是根因為它是根據(jù)原始憑證匯總編制的，且也是編制記賬據(jù)原始憑證匯總編制的，且也是編制記賬憑證的依據(jù)，故原始憑證匯總表仍屬于原憑證的依據(jù)，故原始憑證匯總表仍屬于原始憑證。常見的原始憑證匯總表有原材料始憑證。常見的原始憑證匯總表有原材料領用匯總表、工資結算匯總表等。領用匯總表、工資結算匯總表等。 一次

11、憑證、累計憑證和原始憑證一次憑證、累計憑證和原始憑證匯總表是按原始憑證填制手續(xù)和使用匯總表是按原始憑證填制手續(xù)和使用方法不同進行分類的。方法不同進行分類的。注意：原始憑證匯總表依據(jù)一次憑證編制，其附件為一次憑證，編制記賬憑證時的附件的張數(shù)應該是原始憑證匯總表的張數(shù)，而注意：原始憑證匯總表依據(jù)一次憑證編制，其附件為一次憑證，編制記賬憑證時的附件的張數(shù)應該是原始憑證匯總表的張數(shù)，而不是一次憑證張數(shù)或一次憑證和原始憑證匯總表的合計張數(shù)。不是一次憑證張數(shù)或一次憑證和原始憑證匯總表的合計張數(shù)。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 材料費用材料費用 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類

12、屬于成本類賬戶。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于成本類賬戶。二、材料費用的記賬憑證二、材料費用的記賬憑證 借方借方生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 應設置的賬戶：應設置的賬戶： 貸方貸方期初余額：至上期期末尚未完工的在產(chǎn)品成本期初余額：至上期期末尚未完工的在產(chǎn)品成本 增加數(shù)：計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項生產(chǎn)費用增加數(shù)：計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項生產(chǎn)費用 減少數(shù)：減少數(shù)：結轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本結轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 期末余額：至本期期末尚未完工的在產(chǎn)品成本期末余額：至本期期末尚未完工的在產(chǎn)品成本 成本類賬戶是核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用成本類賬戶是核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用并計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的

13、賬戶。并計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。 “ “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶按用途和結構分類屬賬戶按用途和結構分類屬于成本計算類賬戶。于成本計算類賬戶。 借方借方制造費用制造費用 貸方貸方增加數(shù)：增加數(shù)：在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為組織和管產(chǎn)車間范圍內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)活動的各項間接生理生產(chǎn)活動的各項間接生產(chǎn)費用（費用歸集過程）產(chǎn)費用（費用歸集過程） 減少數(shù)：減少數(shù)：期末分配至各有關期末分配至各有關產(chǎn)品成本的制造費用產(chǎn)品成本的制造費用（費用分配過程）（費用分配過程） “制造費用制造費用”賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于成本類賬戶，按用途和結構分類屬于集合分配類賬賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于成本類

14、賬戶，按用途和結構分類屬于集合分配類賬戶。戶。 集合分配類賬戶是用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的某種費用的賬集合分配類賬戶是用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的某種費用的賬戶。戶。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 材料費用材料費用 借方借方集合分配集合分配類賬戶類賬戶 貸方貸方本期發(fā)生額本期發(fā)生額 ：費用的發(fā)生額費用的發(fā)生額（費用歸集過程）（費用歸集過程） 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 ：費用的分配額費用的分配額（費用分配過程）（費用分配過程） 集合分配類賬戶的特點是：平時用來歸集那些不能直接計入某一成本計算對象的間接費集合分配類賬戶的特點是：平時用來歸集那

15、些不能直接計入某一成本計算對象的間接費用，期末將費用全部分配出去，由特定成本計算對象負擔，且經(jīng)分配后期末沒有余額。用，期末將費用全部分配出去，由特定成本計算對象負擔，且經(jīng)分配后期末沒有余額。 【案例【案例1212】三、材料費用的賬簿登記三、材料費用的賬簿登記 根據(jù)記賬憑證登記生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用和原材料總賬。根據(jù)記賬憑證登記生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用和原材料總賬。 根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記原材料和生產(chǎn)成本明細賬。根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記原材料和生產(chǎn)成本明細賬。 第三節(jié)第三節(jié) 工資費用工資費用 工資費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各種勞動耗費，包括工資和福利費兩部分。工資是企業(yè)

16、按工資費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各種勞動耗費，包括工資和福利費兩部分。工資是企業(yè)按照按勞分配原則，根據(jù)勞動者的勞動數(shù)量和勞動質(zhì)量支付給勞動者的勞動報酬。福利費是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按照按勞分配原則，根據(jù)勞動者的勞動數(shù)量和勞動質(zhì)量支付給勞動者的勞動報酬。福利費是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額的一定比例提取的，用于職工福利支出的費用。工資費用是產(chǎn)品成本的又一個成本項目，稱為工資總額的一定比例提取的，用于職工福利支出的費用。工資費用是產(chǎn)品成本的又一個成本項目，稱為“直接直接工資工資”項目。項目。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 材料費用材料費用 第三節(jié)第三節(jié) 工資費用工資費

17、用 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的工資費用，應根據(jù)工資結算憑證區(qū)分為產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、車間管理產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的工資費用，應根據(jù)工資結算憑證區(qū)分為產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、車間管理人員的工資和廠部管理人員的工資等情況，按照其用途分別產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、車間的制造費用和廠部的人員的工資和廠部管理人員的工資等情況，按照其用途分別產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、車間的制造費用和廠部的管理費用計入相關的賬戶。其中，直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資費用，應直接計入該種產(chǎn)品的管理費用計入相關的賬戶。其中，直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資費用，應直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由幾種產(chǎn)品共同負擔的工資費用，應選擇適當?shù)姆峙錁藴试谙嚓P產(chǎn)

18、品之間進行分配，按照分生產(chǎn)成本，由幾種產(chǎn)品共同負擔的工資費用，應選擇適當?shù)姆峙錁藴试谙嚓P產(chǎn)品之間進行分配，按照分配的結果計入某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。配的結果計入某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 一、工資費用的原始憑證一、工資費用的原始憑證 工資費用的原始憑證是由工資費用工資費用的原始憑證是由工資費用核算的內(nèi)容所決定的。工資費用核算的內(nèi)核算的內(nèi)容所決定的。工資費用核算的內(nèi)容包括提取現(xiàn)金準備發(fā)放工資、實際發(fā)放容包括提取現(xiàn)金準備發(fā)放工資、實際發(fā)放工資、分配工資計入成本費用、計算提取工資、分配工資計入成本費用、計算提取福利費四項內(nèi)容。福利費四項內(nèi)容。 【案例【案例1313】海城市恒易機】海城市恒易機電設備有限公司

19、電設備有限公司20082008年年1 1月月1010日日提取現(xiàn)金備發(fā)工資情況資料見下提取現(xiàn)金備發(fā)工資情況資料見下圖圖：第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算現(xiàn)金支票簽發(fā)后，憑出票部分到銀行提取現(xiàn)金支票簽發(fā)后，憑出票部分到銀行提取現(xiàn)金，存根留在企業(yè)作銀行存款付款憑證?，F(xiàn)金，存根留在企業(yè)作銀行存款付款憑證。從銀行存款中提取現(xiàn)金應開具從銀行存款中提取現(xiàn)金應開具“現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票”?，F(xiàn)金支票包括兩個部分：存根部分和出票部。現(xiàn)金支票包括兩個部分：存根部分和出票部分，其格式見下一張幻燈片。出票部分的填寫也應注意兩點：一是日期必須是漢字大寫，二是分，其格式見下一張幻燈片。出票部分的填寫也應注意兩點：一是

20、日期必須是漢字大寫，二是大、小寫金額填寫錯誤必須加蓋大、小寫金額填寫錯誤必須加蓋“作廢作廢”戳記妥善保管并另開支票，不得修改。戳記妥善保管并另開支票，不得修改。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 工資費用工資費用 【案例【案例1414】海城市恒易機電設備有限公司】海城市恒易機電設備有限公司20082008年年1 1月月1010日實際發(fā)放工資情況資料見下圖日實際發(fā)放工資情況資料見下圖：職 工職 工很多的企業(yè)很多的企業(yè)也 可 根 據(jù)也 可 根 據(jù)“工資結算工資結算明細表明細表”匯匯總編制總編制“工工資結算匯總資結算匯總表表”。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)

21、第三節(jié) 工資費用工資費用 【案例【案例1515】?！亢３鞘泻阋讬C電設城市恒易機電設備有限公司備有限公司20082008年年1 1月月1010日工資日工資分配及福利費提分配及福利費提取情況資料見下取情況資料見下圖：圖：分配標準之和同負擔的工資費用兩種或兩種以上產(chǎn)品共工資費用分配率=39,00/(5,400+4,350)=4(元/小時)某種產(chǎn)品應分配工資費用=該種產(chǎn)品分配標準工資費用分配率 A產(chǎn)品應分配工資費用=54004=21,600元 B產(chǎn)品應分配工資費用=43504=17,400元 表中分配計表中分配計入常用的分配方入常用的分配方法為比例分配法。法為比例分配法。根據(jù)國家有關政策規(guī)定，企業(yè)在支

22、付職工工資的同時，應按工資總額的一定比例根據(jù)國家有關政策規(guī)定，企業(yè)在支付職工工資的同時，應按工資總額的一定比例(14%)(14%)從成本、費用中提取職工福從成本、費用中提取職工福利費。利費。 應提福利費=工資總額14% 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 工資費用工資費用 二、工資費用的記賬憑證二、工資費用的記賬憑證 借方借方應付職工薪酬應付職工薪酬應設置的賬戶：應設置的賬戶： 貸方貸方期初余額：至上期期末期初余額：至上期期末應付職工薪酬和應付職工薪酬和 計提福利費大于實際發(fā)放職計提福利費大于實際發(fā)放職 工薪酬和使用福利費之差工薪酬和使用福利費之差 減少數(shù)：減少數(shù)：本月實際

23、發(fā)放的工資和本月實際發(fā)放的工資和 使用福利費數(shù)使用福利費數(shù) 增加數(shù)：增加數(shù)：本月計算的應付職工薪酬和計本月計算的應付職工薪酬和計 提的福利費數(shù)提的福利費數(shù) “應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于負債類賬戶，按用途和結構分類屬于結算類賬賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于負債類賬戶，按用途和結構分類屬于結算類賬戶中的負債結算賬戶。戶中的負債結算賬戶。 期初余額：期初余額：至上期期末應付職工薪酬和至上期期末應付職工薪酬和 計提福利費小于實際發(fā)放職計提福利費小于實際發(fā)放職 工薪酬和使用福利費之差工薪酬和使用福利費之差 期末余額：至本期期末期末余額：至本期期末應付職工薪酬和應付職工薪酬和 計提福利費大于

24、實際發(fā)放職計提福利費大于實際發(fā)放職 工薪酬和使用福利費之差工薪酬和使用福利費之差 期末余額：期末余額：至本期期末應付職工薪酬和至本期期末應付職工薪酬和 計提福利費大于實際發(fā)放職計提福利費大于實際發(fā)放職 工薪酬和使用福利費之差工薪酬和使用福利費之差 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 工資費用工資費用 【案例【案例1313】【案例【案例1414】借方借方其他應付款其他應付款 貸方貸方期初余額：至上期期末期初余額：至上期期末尚未支尚未支付或尚未轉(zhuǎn)銷的各付或尚未轉(zhuǎn)銷的各種其他應付暫收款種其他應付暫收款 減少數(shù)：減少數(shù)：除應付票據(jù)、應付賬款和除應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款以外的各種

25、應付預收賬款以外的各種應付暫收款項的支付數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)暫收款項的支付數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù) 增加數(shù)：增加數(shù)：除應付票據(jù)、應付賬款除應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款以外的各種和預收賬款以外的各種應付暫收款項的發(fā)生數(shù)應付暫收款項的發(fā)生數(shù) 期末余額：至本期期末期末余額：至本期期末尚未支尚未支付或尚未轉(zhuǎn)銷的各付或尚未轉(zhuǎn)銷的各種其他應付暫收款種其他應付暫收款 【案例【案例1515】第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 工資費用工資費用 三、工資費用的賬簿登記三、工資費用的賬簿登記 根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬。根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬。 根據(jù)記賬憑證登記庫存現(xiàn)金、銀行存款、應付

26、職工薪酬、其他應付款、生產(chǎn)成本、制造費用和管理費用總賬。根據(jù)記賬憑證登記庫存現(xiàn)金、銀行存款、應付職工薪酬、其他應付款、生產(chǎn)成本、制造費用和管理費用總賬。根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記銀行存款日記賬。根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記銀行存款日記賬。 制造費用是企業(yè)的生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用是企業(yè)的生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。費用。 第四節(jié)第四節(jié) 制造費用制造費用 若企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則可直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本，若企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則可直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本， 若企業(yè)生產(chǎn)若企業(yè)生產(chǎn)兩種及以上產(chǎn)品，則應選擇恰當分配標準并采用一定分配方法分配

27、后計入相關產(chǎn)品兩種及以上產(chǎn)品，則應選擇恰當分配標準并采用一定分配方法分配后計入相關產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。的生產(chǎn)成本。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 工資費用工資費用 一、制造費用的原始憑證一、制造費用的原始憑證 【案例【案例1616】海城市恒易機電設備有限公司】海城市恒易機電設備有限公司20082008年年1 1月月1212日支付上半年報刊雜志費情況資料見下圖日支付上半年報刊雜志費情況資料見下圖：第四節(jié)第四節(jié) 制造費用制造費用 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算假設假設A A企業(yè)企業(yè)20052005年年1010月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：7 7日銷售產(chǎn)

28、品取得收入日銷售產(chǎn)品取得收入80,00080,000元，款項當日收到存入銀行元，款項當日收到存入銀行1212日銷售產(chǎn)品取得收入日銷售產(chǎn)品取得收入50,00050,000元，款項尚未收到元，款項尚未收到1414日收到上月銷售產(chǎn)品的款項日收到上月銷售產(chǎn)品的款項40,00040,000元存入銀行元存入銀行1818日以銀行存款支付廠部辦公費日以銀行存款支付廠部辦公費2,0002,000元元 21日以銀行存款支付本季度保險費日以銀行存款支付本季度保險費36,000元，本月應負擔元，本月應負擔 12,000元元3131日分攤?cè)ツ耆辗謹側(cè)ツ?212月份支付應由本月負擔的報刊雜志費月份支付應由本月負擔的報刊雜

29、志費3,0003,000元元3131日計算本期銷售產(chǎn)品成本日計算本期銷售產(chǎn)品成本91,00091,000元元80,00080,00050,00050,000 2,0002,00012,00012,000 3,0003,00091,00091,000本月收入本月收入本月費用本月費用 /130,000130,000108,000108,000本月利潤本月利潤= =- - = 22,000= 22,000（元）（元） 權責發(fā)生制是會計核算的基礎，它是指以權利、責任的發(fā)生為標準來確定收益和費用歸屬期的原則，也就是以應權責發(fā)生制是會計核算的基礎，它是指以權利、責任的發(fā)生為標準來確定收益和費用歸屬期的原則

30、，也就是以應收應付為標準來確定收益和費用歸屬期的原則，因而也叫應收應付制或應計制。收應付為標準來確定收益和費用歸屬期的原則，因而也叫應收應付制或應計制。 它包括兩重含義：它包括兩重含義：1 1、凡應歸屬本期的收益和費用，不論款項是否在本期內(nèi)、凡應歸屬本期的收益和費用，不論款項是否在本期內(nèi)收到和付出，均作為本期的收益和費用處理；收到和付出，均作為本期的收益和費用處理；2 2、凡不應歸屬本期的收益和費用，即使款項在本期、凡不應歸屬本期的收益和費用，即使款項在本期內(nèi)收到和付出，也不作本期的收益和費用處理。內(nèi)收到和付出，也不作本期的收益和費用處理。 權責發(fā)生制必須以應收、應付作為確認收益和費用歸屬期的

31、標準，會計期末應將未收到款項的應計權責發(fā)生制必須以應收、應付作為確認收益和費用歸屬期的標準，會計期末應將未收到款項的應計收入和未付出款項的應付費用、收到款項而不完全屬于本期的收入和付出款項而不完全屬于本期的費用，收入和未付出款項的應付費用、收到款項而不完全屬于本期的收入和付出款項而不完全屬于本期的費用，歸屬于相應的會計期間，以便正確地確認本期的經(jīng)營成果。歸屬于相應的會計期間，以便正確地確認本期的經(jīng)營成果。 采用權責發(fā)生制核算基礎，會計核算比較復雜，但反映本期收益和費用比較合理、真實，因而企采用權責發(fā)生制核算基礎，會計核算比較復雜，但反映本期收益和費用比較合理、真實，因而企業(yè)采用權責發(fā)生制作為核

32、算基礎。業(yè)采用權責發(fā)生制作為核算基礎。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費用制造費用 假設假設A A企業(yè)企業(yè)20052005年年1010月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：7 7日銷售產(chǎn)品取得收入日銷售產(chǎn)品取得收入80,00080,000元，款項當日收到存入銀行元，款項當日收到存入銀行1212日銷售產(chǎn)品取得收入日銷售產(chǎn)品取得收入50,00050,000元，款項尚未收到元，款項尚未收到1414日收到上月銷售產(chǎn)品的款項日收到上月銷售產(chǎn)品的款項40,00040,000元存入銀行元存入銀行1818日以銀行存款支付廠部辦公費日以銀行存款支付廠部辦公費2,0002,000

33、元元 21日以銀行存款支付本季度保險費日以銀行存款支付本季度保險費36,000元，本月應負擔元，本月應負擔 12,000元元3131日分攤?cè)ツ耆辗謹側(cè)ツ?212月份支付應由本月負擔的報刊雜志費月份支付應由本月負擔的報刊雜志費3,0003,000元元3131日計算本期銷售產(chǎn)品成本日計算本期銷售產(chǎn)品成本91,00091,000元元80,00080,000 / / 2,0002,00036,00036,000 / /91,00091,000本月收入本月收入本月費用本月費用40,00040,000120,000120,000129,000129,000本月利潤本月利潤= =- - = -9,000=

34、-9,000（元）（元） 收付實現(xiàn)制是以款項的實際收到和付出為標準來確定本期收益和費用歸屬期的會計核算基礎。收付實現(xiàn)制是以款項的實際收到和付出為標準來確定本期收益和費用歸屬期的會計核算基礎。 它包括兩重含義：它包括兩重含義：1 1、一是凡在本期實際收到的款項，不論其是否屬于本期的收益，均作為本期的、一是凡在本期實際收到的款項，不論其是否屬于本期的收益，均作為本期的收益處理；二是凡在本期實際支付的款項，不論其是否屬于本期的費用，均作為本期的費用處理。收益處理；二是凡在本期實際支付的款項，不論其是否屬于本期的費用，均作為本期的費用處理。 在收付實現(xiàn)制下，無論收入和費用歸屬期屬于哪一期，只要款項的收

35、付在本期，就應確認為本期的在收付實現(xiàn)制下，無論收入和費用歸屬期屬于哪一期，只要款項的收付在本期，就應確認為本期的收益和費用，而無需考慮應計收入和應計費用問題。收益和費用，而無需考慮應計收入和應計費用問題。 采用收付實現(xiàn)制核算基礎，采用收付實現(xiàn)制核算基礎，會計核算手續(xù)比較簡單，但強調(diào)財務狀況的切實性，不同時期缺乏可比性，因而，行政、事業(yè)單會計核算手續(xù)比較簡單，但強調(diào)財務狀況的切實性，不同時期缺乏可比性，因而，行政、事業(yè)單位多采用收付實現(xiàn)制核算基礎。位多采用收付實現(xiàn)制核算基礎。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費用制造費用 權責發(fā)生制原則是建立在持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設基礎

36、之上的。權責發(fā)生制原則是建立在持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設基礎之上的。 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 會計分期會計分期 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標持續(xù)不斷的經(jīng)營下去，在將按照既定的目標持續(xù)不斷的經(jīng)營下去，在可以預見的未來，不會面臨破產(chǎn)而進行清算?？梢灶A見的未來，不會面臨破產(chǎn)而進行清算。 持續(xù)經(jīng)營假設是會計假設之一，它是持續(xù)經(jīng)營假設是會計假設之一，它是指會計核算以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提而不指會計核算以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提而不考慮企業(yè)是否會破產(chǎn)清算，以此為前提考慮企業(yè)是否會破產(chǎn)清算，以此為前提來選擇會計程序以及會計方法進行會計來選擇會計程序以及會計方法進行會計核算

37、?？陀^上企業(yè)會受到市場競爭的威核算?？陀^上企業(yè)會受到市場競爭的威脅而倒閉破產(chǎn)，但只有假設會計主體的脅而倒閉破產(chǎn)，但只有假設會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動是持續(xù)的、正常的，會計生產(chǎn)經(jīng)營活動是持續(xù)的、正常的，會計程序和會計方法才有可能建立在非清算程序和會計方法才有可能建立在非清算的基礎之上，不采用調(diào)整、合并、破產(chǎn)的基礎之上，不采用調(diào)整、合并、破產(chǎn)清算的會計程序和會計方法。這樣才能清算的會計程序和會計方法。這樣才能保持會計信息的一致性和穩(wěn)定性，才有保持會計信息的一致性和穩(wěn)定性，才有必要和可能進行會計分期，并為采用權必要和可能進行會計分期，并為采用權責發(fā)生制奠定基礎責發(fā)生制奠定基礎是指把企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營

38、活動過程劃分為一是指把企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程劃分為一定的會計期間。定的會計期間。 按照會計分期假設，按照會計分期假設，1212個月的會計期間稱為會計年度，它個月的會計期間稱為會計年度，它可以是以可以是以1212月份為終止的日歷年度，也可以是以任何一個月為月份為終止的日歷年度，也可以是以任何一個月為終止的營業(yè)年度。終止的營業(yè)年度。中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法第第1111條規(guī)定，我條規(guī)定，我國會計年度自公歷國會計年度自公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。會計年度確定后，日止。會計年度確定后，需要再按日歷確定會計半年度、會計季度和會計月度，以便正需要再按日歷

39、確定會計半年度、會計季度和會計月度，以便正確組織會計活動，分期結清賬目，編制會計報表。確組織會計活動，分期結清賬目，編制會計報表。 有了會計分期假設，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生有了會計分期假設，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權責發(fā)生制。也只有正確地劃分會計期間，才能準確地提供財務了權責發(fā)生制。也只有正確地劃分會計期間，才能準確地提供財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息，才能進行會計信息的對比。狀況和經(jīng)營成果的會計信息，才能進行會計信息的對比。 持續(xù)經(jīng)營假設明確了會計工作的持續(xù)經(jīng)營假設明確了會計工作的時間范圍，會計分期假設是對會計工時間范圍，會計分期假設是對會計工作時間范圍的具體劃分作時間

40、范圍的具體劃分 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費用制造費用 【案例【案例1717】海城市恒易機電設備有限公司】海城市恒易機電設備有限公司20082008年年1 1月月1515日計提固定資產(chǎn)折日計提固定資產(chǎn)折舊情況資料見下圖：舊情況資料見下圖：固定資產(chǎn)因磨固定資產(chǎn)因磨損而減少并通過計入損而減少并通過計入產(chǎn)品成本或費用方式產(chǎn)品成本或費用方式在產(chǎn)品銷售收入中得在產(chǎn)品銷售收入中得到補償?shù)膬r值，叫固到補償?shù)膬r值，叫固定資產(chǎn)折舊。定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊計算方固定資產(chǎn)折舊計算方法的選擇應遵循謹慎法的選擇應遵循謹慎性要求。性要求。 謹慎性要求謹慎性要求 謹慎性要求是指謹慎性要

41、求是指會計處理有兩種會計處理有兩種或兩種以上方法或兩種以上方法可供選擇時，必可供選擇時，必須以謹慎的態(tài)度須以謹慎的態(tài)度選擇不導致夸大選擇不導致夸大資產(chǎn)和虛增利潤資產(chǎn)和虛增利潤的方法。的方法。 其實質(zhì)是在會計核算時對企業(yè)可能發(fā)生的損失或費用應作出合理估計，而不預其實質(zhì)是在會計核算時對企業(yè)可能發(fā)生的損失或費用應作出合理估計，而不預計可能發(fā)生的收益計可能發(fā)生的收益。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費用制造費用 【案例【案例1818】海城市恒易機電設備有限公司】海城市恒易機電設備有限公司20082008年年1 1月月1616日分攤待攤費用情況資料見下圖：日分攤待攤費用情況資

42、料見下圖：第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費用制造費用 【案例【案例1919】海城市恒易機電設備有限公司】海城市恒易機電設備有限公司20082008年年1 1月月1818日支付水費情況資料見下圖：日支付水費情況資料見下圖：第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費用制造費用 【案例【案例2020】海城市恒易機電設備有限公司】海城市恒易機電設備有限公司20082008年年1 1月月2020日分配制造費用情況資料見下圖：日分配制造費用情況資料見下圖：制造費用屬間接費用，需選制造費用屬間接費用，需選擇一定分配標準，采用一定分配擇一定分配標準，采用一定分

43、配方法，在各成本計算對象間進行方法，在各成本計算對象間進行合理的分配。合理的分配。 其方法一般用比例分配法，即按其方法一般用比例分配法，即按照所選擇的分配標準的比例進行照所選擇的分配標準的比例進行分配。分配。 某產(chǎn)品應分配制造費用=該種產(chǎn)品分配標準制造費用分配率 A產(chǎn)品應分配制造費用=54005.2=28,080元B產(chǎn)品應分配制造費用=43505.2=22,620元 制造費用分配標準有生產(chǎn)工人工制造費用分配標準有生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機器設備運轉(zhuǎn)臺資、生產(chǎn)工時、機器設備運轉(zhuǎn)臺時、原材料耗用數(shù)量、產(chǎn)品生產(chǎn)時、原材料耗用數(shù)量、產(chǎn)品生產(chǎn)的直接的直接成本和產(chǎn)品產(chǎn)量等。成本和產(chǎn)品產(chǎn)量等。企業(yè)應根據(jù)自身

44、管理的需要、企業(yè)應根據(jù)自身管理的需要、產(chǎn)品生產(chǎn)的特點等選擇恰當產(chǎn)品生產(chǎn)的特點等選擇恰當?shù)姆峙錁藴剩峙錁藴室坏姆峙錁藴?，但分配標準一?jīng)選定，就應遵循一貫性原經(jīng)選定，就應遵循一貫性原則，不得隨意變更。則，不得隨意變更。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費用制造費用 二、制造費用的記賬憑證二、制造費用的記賬憑證 借方借方預付賬款預付賬款應設置的賬戶：應設置的賬戶： 貸方貸方期初余額：至上期期末已預付尚未收到貨物的預付貨款和已預付尚期初余額：至上期期末已預付尚未收到貨物的預付貨款和已預付尚未分攤的預付費用未分攤的預付費用 增加數(shù)：本期已預付的貨款和預付的費用及增加數(shù)：本期

45、已預付的貨款和預付的費用及補付的貨款補付的貨款 減少數(shù)：收到貨物沖銷的預付貨款和本期減少數(shù)：收到貨物沖銷的預付貨款和本期負擔的預付費用負擔的預付費用 期末余額：至本期期末已預付尚未收到貨物的預付貨款和期末余額：至本期期末已預付尚未收到貨物的預付貨款和已預付尚未分攤的預付費用已預付尚未分攤的預付費用 “預付賬款預付賬款”賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于資產(chǎn)類賬戶，按用途和結構分類屬于結算類賬戶中的資產(chǎn)結算賬戶。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于資產(chǎn)類賬戶，按用途和結構分類屬于結算類賬戶中的資產(chǎn)結算賬戶。 對企業(yè)預付的費用要視其受益時間的長短決定是否通過對企業(yè)預付的費用要視其受益時間的長短決定是否通過“預付賬款預付賬款

46、”賬戶核算。如果受益期限在一年以內(nèi)（含一賬戶核算。如果受益期限在一年以內(nèi)（含一年），則通過年），則通過“預付賬款預付賬款”賬戶核算，如果受益期限在一年以上，則應通過賬戶核算，如果受益期限在一年以上，則應通過“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶核算。賬戶核算。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費用制造費用 二、制造費用的記賬憑證二、制造費用的記賬憑證 借方借方長期待攤費用長期待攤費用貸方貸方期初余額：至上期期末尚未攤期初余額：至上期期末尚未攤銷的長期待攤費用銷的長期待攤費用 增加數(shù)：本期已經(jīng)支付應由本期及以后各期負擔的、增加數(shù)：本期已經(jīng)支付應由本期及以后各期負擔的、分攤期

47、限在一年以上的各項費用分攤期限在一年以上的各項費用 減少數(shù)：分攤計入本期成本或減少數(shù)：分攤計入本期成本或費用的長期待攤費用費用的長期待攤費用 期末余額：至至本期期末尚未攤期末余額：至至本期期末尚未攤銷的長期待攤費用銷的長期待攤費用 “長期待攤費用長期待攤費用”賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于資產(chǎn)類賬戶，按用途和結構分類屬于跨期攤配類賬戶。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于資產(chǎn)類賬戶，按用途和結構分類屬于跨期攤配類賬戶。 跨期攤配類賬戶是用來反映和監(jiān)督應由若干會計期間共同負擔的費用，并采用跨期分攤方式計入相應會計期間成本跨期攤配類賬戶是用來反映和監(jiān)督應由若干會計期間共同負擔的費用，并采用跨期分攤方式計入相應會計期間成

48、本或費用的賬戶?；蛸M用的賬戶。 借方借方跨期攤配類賬戶跨期攤配類賬戶 貸方貸方期初余額：至上期期末已支付但尚未攤配的費用期初余額：至上期期末已支付但尚未攤配的費用 本期發(fā)生額：跨期費用的實際支出數(shù)本期發(fā)生額：跨期費用的實際支出數(shù) 本期發(fā)生額：由各個會計期間負本期發(fā)生額：由各個會計期間負 擔的費用攤配數(shù)擔的費用攤配數(shù) 期末余額：至本期期末已支付但尚未攤配的費用期末余額：至本期期末已支付但尚未攤配的費用 跨期攤配類賬戶的特點是：只提供價值指標?？缙跀偱漕愘~戶的特點是：只提供價值指標。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費用制造費用 借方借方累計折舊累計折舊 貸方貸方期初余額

49、：至上期期末期初余額：至上期期末固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù) 減少數(shù)：減少數(shù)：減少固定資產(chǎn)注銷的折舊數(shù)減少固定資產(chǎn)注銷的折舊數(shù) 增加數(shù)：增加數(shù)：按月提取的折舊數(shù)按月提取的折舊數(shù) 期末余額：期末余額：至本期期末固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)至本期期末固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù) 二、制造費用的記賬憑證二、制造費用的記賬憑證 備抵調(diào)整賬戶亦稱備抵賬戶或抵減賬戶，它是用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的的賬備抵調(diào)整賬戶亦稱備抵賬戶或抵減賬戶，它是用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的的賬戶。戶。累計折舊賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于資產(chǎn)類賬戶，但屬資產(chǎn)抵減賬戶，因而其增加和減少數(shù)登記的方

50、向與資產(chǎn)類賬戶登累計折舊賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于資產(chǎn)類賬戶，但屬資產(chǎn)抵減賬戶，因而其增加和減少數(shù)登記的方向與資產(chǎn)類賬戶登記的方向相反；記的方向相反； 累計折舊賬戶按用途和結構分類屬于調(diào)整類賬戶。累計折舊賬戶按用途和結構分類屬于調(diào)整類賬戶。 調(diào)整類賬戶是為表示被調(diào)整賬戶的實際余額而設置的專用賬戶，將被調(diào)整賬戶的余額與反映調(diào)整數(shù)字調(diào)整類賬戶是為表示被調(diào)整賬戶的實際余額而設置的專用賬戶，將被調(diào)整賬戶的余額與反映調(diào)整數(shù)字的調(diào)整賬戶的余額相加、相減、相加或相減，即可求得被調(diào)整賬戶的實際余額。的調(diào)整賬戶的余額相加、相減、相加或相減，即可求得被調(diào)整賬戶的實際余額。 調(diào)整賬戶按調(diào)整方式不同，可分調(diào)整賬戶按調(diào)整方

51、式不同，可分為備抵調(diào)整賬戶、附加調(diào)整賬戶和備抵附加調(diào)整賬戶三種。為備抵調(diào)整賬戶、附加調(diào)整賬戶和備抵附加調(diào)整賬戶三種。 其調(diào)整關系式為：其調(diào)整關系式為：被調(diào)整賬戶實際余額被調(diào)整賬戶實際余額= =被調(diào)整賬戶余額被調(diào)整賬戶余額- -備抵調(diào)整賬戶余額備抵調(diào)整賬戶余額備抵調(diào)整賬戶對被調(diào)整賬戶的調(diào)整，實際上是對被調(diào)整賬戶余額的抵減，因此，被調(diào)整賬戶余額的方向與備抵調(diào)整賬戶余額備抵調(diào)整賬戶對被調(diào)整賬戶的調(diào)整，實際上是對被調(diào)整賬戶余額的抵減，因此，被調(diào)整賬戶余額的方向與備抵調(diào)整賬戶余額的方向必定相反。如果被調(diào)整賬戶的余額在借方（或貸方），則備抵調(diào)整賬戶的余額必定在貸方（或借方）。的方向必定相反。如果被調(diào)整賬戶

52、的余額在借方（或貸方），則備抵調(diào)整賬戶的余額必定在貸方（或借方）。 現(xiàn)以固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶為例說明其基本結構如下：現(xiàn)以固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶為例說明其基本結構如下：第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費用制造費用 借方借方被調(diào)整賬戶（固定資產(chǎn)）被調(diào)整賬戶（固定資產(chǎn)） 貸方貸方期初余額：期初余額： 1,359,000 1,359,000 增增 加加 額：額： 758,500 減少額：減少額：期末余額：期末余額： 2,117,500 2,117,500 借方借方備抵調(diào)整賬戶（累計折舊）備抵調(diào)整賬戶（累計折舊） 貸方貸方期初余額：期初余額： 278,000278,000減

53、少額：減少額：增增 加加 額：額： 10,872 10,872 期末余額：期末余額： 88,872 88,872 固定資產(chǎn)賬戶的期末借方余額固定資產(chǎn)賬戶的期末借方余額 2,117,500 2,117,500 減：累計折舊賬戶的期末貸方余額減：累計折舊賬戶的期末貸方余額 288,872 288,872 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 1,828,628 1,828,628 二、制造費用的記賬憑證二、制造費用的記賬憑證 附加調(diào)整賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的的賬戶。附加調(diào)整賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的的賬戶。 其調(diào)整關系式為：其調(diào)整關系式為：被調(diào)整賬

54、戶實際余額被調(diào)整賬戶實際余額= =被調(diào)整賬戶余額被調(diào)整賬戶余額+ +附加調(diào)整賬戶余額附加調(diào)整賬戶余額 附加調(diào)整賬戶對被調(diào)整賬戶的調(diào)整，實際上是對被調(diào)整賬戶余額的增加，因此，被調(diào)整賬戶余額的方向與附加調(diào)整附加調(diào)整賬戶對被調(diào)整賬戶的調(diào)整，實際上是對被調(diào)整賬戶余額的增加，因此，被調(diào)整賬戶余額的方向與附加調(diào)整賬戶余額的方向必定相同。如果被調(diào)整賬戶的余額在借方（或貸方），則附加調(diào)整賬戶的余額必定在借方（或貸方）。賬戶余額的方向必定相同。如果被調(diào)整賬戶的余額在借方（或貸方），則附加調(diào)整賬戶的余額必定在借方（或貸方）。 備抵附加調(diào)整賬戶亦稱抵減附加調(diào)整賬戶，是既用來抵減又用來增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額備抵附加調(diào)整賬戶亦稱抵減附加調(diào)整賬戶，是既用來抵減又用來增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。備抵附加調(diào)整賬戶具有雙重性，可以發(fā)揮備抵調(diào)整賬戶和附加調(diào)整賬戶兩種賬戶的功能作用。到底發(fā)揮哪種功的賬戶。備抵附加調(diào)整賬戶具有雙重性，可以發(fā)揮備抵調(diào)整賬戶和附加調(diào)整賬戶兩種賬戶的功能作用。到底發(fā)揮哪種功能作用，取決于該賬戶的余額與被調(diào)整賬戶余額的方向，當其余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相反時，發(fā)揮備抵調(diào)整賬戶能作用，取決于該賬戶的余額與被調(diào)整賬戶余額的方向，當其余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相反時，發(fā)揮備抵調(diào)整賬戶的作