第3章 存貨舊ppt課件

1、 第四章第四章 存貨存貨 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： （1 1掌握存貨的確認(rèn)條件；掌握存貨的確認(rèn)條件； （2 2掌握存貨初始計量的核算；掌握存貨初始計量的核算； （3 3掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法； （4 4掌握存貨期末計量的核算。掌握存貨期末計量的核算。 第一節(jié)第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計量存貨的確認(rèn)和初始計量 一、存貨的定義與確認(rèn)條件一、存貨的定義與確認(rèn)條件 （一存貨的定義（一存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在

2、生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。的材料和物料等。 （二存貨的確認(rèn)條件（二存貨的確認(rèn)條件 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1 1與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（企業(yè)；（2 2該存貨的成本能夠可靠地計量。該存貨的成本能夠可靠地計量。 按經(jīng)濟內(nèi)容分按經(jīng)濟內(nèi)容分按存放地點分按存放地點分庫庫存存存存貨貨在在途途存存貨貨委委托托存存貨貨材材料料在在產(chǎn)產(chǎn)品品半半成成品品商商品品周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材材料料包包裝裝物物產(chǎn)產(chǎn)成成品、品、 企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的

3、代修品，制造和修理完成驗收入庫后視同企業(yè)的產(chǎn)成品。 周轉(zhuǎn)材料：企業(yè)能多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。如 包裝物和低值易耗品 二、存貨的初始計量二、存貨的初始計量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。本包括采購成本、加工成本和其他成本。 （一外購存貨的成本（一外購存貨的成本 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。歸屬于存貨采購成本的費用。 企業(yè)商品流通在采購商品過

4、程中發(fā)生企業(yè)商品流通在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。期末根?jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。的，可以在發(fā)生

5、時直接計入當(dāng)期損益。 （二加工取得的存貨的成本（二加工取得的存貨的成本 存貨的加工成本，包括直接人工以及存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。按照一定方法分配的制造費用。 （三其他方式取得的存貨（三其他方式取得的存貨 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組，企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組，企業(yè)合并取得合并取得 投資者投入：存貨成本為投資合同或協(xié)議投資者投入：存貨成本為投資合同或協(xié)議約定價值確定，但合同或協(xié)議約定價格不約定價值確定，但合同或協(xié)議約定價格不公允除外。若不公允，應(yīng)按照起公允價值公允除外。若不公允，應(yīng)按照起公允價值入帳。入帳。 盤盈存貨：重置成本作為入帳價值。盤盈存貨：重置成

6、本作為入帳價值。 在確定存貨成本過程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費用應(yīng)在確定存貨成本過程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本： （1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。費用。 （2倉儲費用不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到倉儲費用不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。 （3不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。其他支出。 【例題【例題1 1】下列項目中，一般納稅企業(yè)】下列項目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計入存貨成本的有（應(yīng)計

7、入存貨成本的有（ ）。）。 A A購入存貨支付的關(guān)稅購入存貨支付的關(guān)稅 B B商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費險費 C C委托加工材料發(fā)生的增值稅委托加工材料發(fā)生的增值稅 D D自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用用 E E購入材料支付的價款購入材料支付的價款 【答案】【答案】ABDEABDE 第二節(jié) 存貨發(fā)出的計量 一、確定發(fā)出存貨的成本 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 1.先進(jìn)先出法 以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出這樣一種實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。 2.移動加權(quán)平均法 是指每一次進(jìn)貨的

8、成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算的單位存貨成本，作為下次進(jìn)貨前計算發(fā)出存貨成本的依據(jù)。 存貨單位成本=原有庫存存貨的實際成本原有庫存存貨的實際成本+本次進(jìn)貨的實際成本本次進(jìn)貨的實際成本原有庫存存貨數(shù)量原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量3.3.月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法=月初庫存存貨的實際成本月初庫存存貨的實際成本+（本月某批進(jìn)貨的實際單位（本月某批進(jìn)貨的實際單位成本成本本月某批進(jìn)貨的數(shù)量）本月某批進(jìn)貨的數(shù)量） 月初庫存存貨數(shù)量月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和存貨單位本錢 4.個別計價法 以每一種存貨的實際成

9、本作為發(fā)出存貨和期末存貨的計算依據(jù)。期初期初 300 15 45001.1.先進(jìn)先出法舉例說明先進(jìn)先出法舉例說明 發(fā)出發(fā)出120151800180 8015 16 3980發(fā)出發(fā)出 203401718080301516174490 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬130 合計合計 203401721304106290 數(shù)量數(shù)量數(shù)量數(shù)量 數(shù)量數(shù)量 年年摘要摘要月月 日日收收 入入單位成本單位成本發(fā)發(fā) 出出 總成本總成本 總成總成本本 單位成本單位成本單位成本單位成本 總成本總成本結(jié)結(jié) 存存50 購入購入 1748301808050151617850 購入購入80 16 1280300 80578015

10、162.加權(quán)平均法舉例說明加權(quán)平均法舉例說明206摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額71結(jié)存 100101 00010購入300123600 13發(fā)出 18018購入20013260027發(fā)出 27031合計500 6200450125400150121800A材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）=（100036002600）（100300200） = 12 二、確定發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本二、確定發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其周轉(zhuǎn)材料

11、，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)建造承包商的者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。進(jìn)行攤銷。（一低值易耗品1.概念與性質(zhì)概念與性質(zhì)低值易耗品通常是指單位價值在規(guī)定限額以下，或使用期限在一年低值易耗品通常是指單位價值在規(guī)定限

12、額以下，或使用期限在一年以內(nèi)的勞動資料。以內(nèi)的勞動資料。性質(zhì)上勞動資料性質(zhì)上勞動資料 管理上流動資產(chǎn)，設(shè)置管理上流動資產(chǎn)，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料科目核周轉(zhuǎn)材料科目核算。算。2.分類按用途分類）分類按用途分類） 一般工具生產(chǎn)中常用的刃具、量具等；一般工具生產(chǎn)中常用的刃具、量具等； 專用工具為制造某種產(chǎn)品所專用的專用工具為制造某種產(chǎn)品所專用的替換設(shè)備容易磨損或為制造不同產(chǎn)品，須替換使用的機器上的替換設(shè)備容易磨損或為制造不同產(chǎn)品，須替換使用的機器上的裝備和零件；裝備和零件；勞動保護勞動保護其他其他3.核算領(lǐng)用與攤銷的核算一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指在生產(chǎn)領(lǐng)用時將其成本一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用賬戶。是指在生產(chǎn)領(lǐng)用時將

13、其成本一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用賬戶。低值易耗品報廢時再將其殘料價值沖減當(dāng)月成本費用。低值易耗品報廢時再將其殘料價值沖減當(dāng)月成本費用。注注1：如采用計劃成本核算，領(lǐng)用月份直接結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用低值易：如采用計劃成本核算，領(lǐng)用月份直接結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?；耗品?yīng)分?jǐn)偟某杀静町?；分次攤銷法建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等采用）將領(lǐng)用低值易耗品的價值先計入“（長期待攤費用”，然后平均分期攤?cè)腩I(lǐng)用部門的費用成本。注1：如采用計劃成本核算，領(lǐng)用月份直接結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，不通過“（長期待攤費用”賬戶；注2：報廢殘值沖減領(lǐng)用部門費用成本。五五攤銷法領(lǐng)用時攤銷低值易耗品價值的50，計入有關(guān)

14、費用成本，報廢時，再攤銷另一半價值扣除殘值）。注1：在“周轉(zhuǎn)材料總帳下，設(shè)置三個明細(xì)科目：在庫低值易耗品，在用低值易耗品，低值易耗品攤銷。注2：如采用計劃成本核算，報廢月份或領(lǐng)用月份直接結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静?；?：報廢殘值沖減領(lǐng)用部門費用成本。會計分錄會計分錄借：制造費用借：制造費用 2000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 2000500500業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程制造費用制造費用低值易耗品低值易耗品 2-1 3月月10日，車間領(lǐng)用工具一批，日，車間領(lǐng)用工具一批，實際成本實際成本500元。元。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄 借：管理費用借：管理費用 300 貸：待攤費用貸：待攤費用 3

15、00 300 300業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程待攤費用待攤費用 管理費用管理費用 例例2-3 3月月20日，管理部門領(lǐng)用日，管理部門領(lǐng)用一批管理用具，實際成本為一批管理用具，實際成本為3000元。元。估計可用估計可用10個月。個月。 分月攤銷時分月攤銷時:業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄 借：管理費用借：管理費用 300 貸：待攤費用貸：待攤費用 300 300 300業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程待攤費用待攤費用 管理費用管理費用 例例2-4 3月月20日，管理部門領(lǐng)用日，管理部門領(lǐng)用一批管理用具，實際成本為一批管理用具，實際成本為3000元。元。估計可用估計可用10個月。個月。 分月攤銷時分月攤銷時:業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)

16、舉例會計分錄會計分錄借：管理費用借：管理費用 600 貸：待攤費用貸：待攤費用 600600 600業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程待攤費用待攤費用 管理費用管理費用 例例2-5 3月月20日，管理部門領(lǐng)用日，管理部門領(lǐng)用一批管理用具，實際成本為一批管理用具，實際成本為3000元。元。估計可用估計可用10個月。個月。 假設(shè)假設(shè)8個月后該批工具報廢，收個月后該批工具報廢，收回殘料回殘料200元。結(jié)轉(zhuǎn)尚未攤銷的價值。元。結(jié)轉(zhuǎn)尚未攤銷的價值。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：管理費用借：管理費用 600 貸：待攤費用貸：待攤費用 600600 600業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程待攤費用待攤費用 管理費用管理費用 例例2-6

17、3月月20日，管理部門領(lǐng)用日，管理部門領(lǐng)用一批管理用具，實際成本為一批管理用具，實際成本為3000元。元。估計可用估計可用10個月。個月。 假設(shè)假設(shè)8個月后該批工具報廢，收個月后該批工具報廢，收回殘料回殘料200元。結(jié)轉(zhuǎn)尚未攤銷的價值。元。結(jié)轉(zhuǎn)尚未攤銷的價值。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：原材料借：原材料廢舊材料廢舊材料 200 貸：管理費用貸：管理費用 200200200業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程管理費用管理費用 原材料原材料 例例2-7 3月月20日，管理部門領(lǐng)用日，管理部門領(lǐng)用一批管理用具，實際成本為一批管理用具，實際成本為3000元。元。估計可用估計可用10個月。個月。 假設(shè)假設(shè)8個月后該

18、批工具報廢，收個月后該批工具報廢，收回殘料回殘料200元。結(jié)轉(zhuǎn)殘料入庫的價值。元。結(jié)轉(zhuǎn)殘料入庫的價值。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫低值易耗品在庫低值易耗品 100010001000業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程 低值易耗品在庫）低值易耗品在庫） 低值易耗品在用）低值易耗品在用） 例例2-8 3月月5日，車間領(lǐng)用工具一批，日，車間領(lǐng)用工具一批，實際成本實際成本1000元。元。 領(lǐng)用時將在庫轉(zhuǎn)為在用。領(lǐng)用時將在庫轉(zhuǎn)為在用。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：制造費用借：制造費用 500 貸：低值易耗品貸：低值

19、易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 500500500業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程 低值易耗品攤銷）低值易耗品攤銷） 制造費用制造費用 例例2-9 3月月5日，車間領(lǐng)用工具一批，日，車間領(lǐng)用工具一批，實際成本實際成本1000元。元。 攤銷應(yīng)由本月承擔(dān)的一半時攤銷應(yīng)由本月承擔(dān)的一半時:業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：制造費用借：制造費用 500 貸：低值易耗品貸：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 500500500業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程 低值易耗品攤銷）低值易耗品攤銷） 制造費用制造費用 例例2-10 3月月5日，車間領(lǐng)用工具一批，日，車間領(lǐng)用工具一批，實際成本實際成本1000元。元。 報廢時攤銷另一半

20、費用。報廢時攤銷另一半費用。 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 1000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 100010001000業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程 低值易耗品在用）低值易耗品在用） 低值易耗品攤銷）低值易耗品攤銷） 例例2-11 3月月5日，車間領(lǐng)用工具一批，日，車間領(lǐng)用工具一批，實際成本實際成本1000元。元。 報廢后注銷賬面價值。報廢后注銷賬面價值。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例借：原材料借：原材料廢舊材料廢舊材料 1000 貸：制造費用貸：制造費用 1000 50 50 例例2-12 3月月5日，車間領(lǐng)用工具一批，日，車

21、間領(lǐng)用工具一批，實際成本實際成本1000元。元。 收回殘料價值收回殘料價值50元。元。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例 制造費用制造費用 原材料廢舊）原材料廢舊）業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程會計分錄會計分錄（二周轉(zhuǎn)材料包裝物1.概念 包裝物指在生產(chǎn)流通過程中，為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，并隨同它們一起出售、出借或出租給購貨方的各種成型的物品。包裝本企業(yè)產(chǎn)品；為了出售；容器。2.分類 作為產(chǎn)品組成部分 屬于包裝物范圍 隨同商品出售不單獨計價 隨同商品出售單獨計價 出租或出借 各種包裝材料原材料 用于儲存和保管且不出售 不屬于包裝物范圍 固定資產(chǎn)或低值易耗品 單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包 裝物 庫存商品3. 核算在“周轉(zhuǎn)材料總

22、帳下，設(shè)置五個明細(xì)賬戶：庫存未用包裝物；庫存已用包裝物；出借包裝物；出租包裝物；包裝物攤銷。一次使用包裝物發(fā)出的核算 生產(chǎn)過程中領(lǐng)用用于包裝產(chǎn)品的包裝物成本，計入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”； 隨同產(chǎn)品出售、不單獨計價的包裝物成本，計入“銷售費用”； 隨同產(chǎn)品出售、單獨計價的包裝物成本，計入“其他業(yè)務(wù)成本”；周轉(zhuǎn)使用包裝物的核算 出租、出借收取的押金經(jīng)過“其他應(yīng)付款賬戶，逾期未退沒收的押金扣除增值稅后計入“其他業(yè)務(wù)收入”，沒收的加收押金全部計入“營業(yè)外收入”n 出租的租金，扣除增值稅后計入“其他業(yè)務(wù)收入”。n 出租、出借包裝物成本一次攤銷法n 出租、出借新包裝物時，一次計入“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”

23、；報廢時殘料沖減“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”。n 出租、出借包裝物成本分期攤銷法建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等采用出租、出借新包裝物時，一次計入“（長期待攤費用”，每月月末分?jǐn)傆嬋搿捌渌麡I(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”；報廢時殘料沖減“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”。n 出租、出借包裝物成本五五攤銷法n出租、出借新包裝物時，將其價值的50計入“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”；報廢時再將其余50（扣除殘值計入“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”。 例：公司在3月5日銷售甲產(chǎn)品過程中出租20只10只新的，10只舊的包裝箱，每只成本200元，每只收取押金300元，租金從出租的第二天算起，20天內(nèi)每只租金30元

24、?？蛻魵w還包裝箱時，立即扣除租金后退還押金。如逾期20天仍未歸還的，沒收押金。 （13月5日出租20只包裝箱，成本4000元未用2000，已用2000）。 （23月6日收押金6000元。 （3攤銷10只新包裝箱的50成本1000元。 （43月26日收回3月5日出租的包裝箱18只，成本3600元。 （5收取18只的租金540元收入461.54，增值稅78.46并退還18只的押金5400元，實際退款4860元。 （6收回的包裝箱交輔助車間修理，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的修理費50元。 （7月末轉(zhuǎn)銷逾期未收回的2只包裝箱成本400元已攤銷200元）。 （8未收回的2只包裝箱，沒收押金600元收入512.82，增值稅

25、87.18）。（13月5日出租20只包裝箱，成本4000元未用2000，已用2000）。借：包裝物出租包裝物4000 貸：包裝物庫存未用包裝物2000 包裝物庫存已用包裝物2000（23月6日收押金6000元。借：銀行存款6000 貸：其他應(yīng)付款押金6000（3攤銷10只新包裝箱的50成本1000元。借：其他業(yè)務(wù)成本1000 貸：包裝物包裝物攤銷1000（43月26日收回3月5日出租的包裝箱18只，成本3600元。借：包裝物庫存已用包裝物3600 貸：包裝物出租包裝物 3600（5收取18只的租金540元收入461.54，增值稅78.46并退還18只的押金5400元，實際退款4860元。借：其

26、他應(yīng)付款押金5400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 461.54 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額78.46 銀行存款 4860（6收回的包裝箱交輔助車間修理，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的修理費50元。借：其他業(yè)務(wù)成本 50 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本50（7月末轉(zhuǎn)銷逾期未收回的2只包裝箱成本400元已攤銷200元）。借：其他業(yè)務(wù)成本 200 包裝物包裝物攤銷 200 貸：包裝物出租包裝物 400（8未收回的2只包裝箱，沒收押金600元收入512.82，增值稅87.18）。借：其他應(yīng)付款押金600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 512.82 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額87.16 （7月末轉(zhuǎn)銷逾期未收回的2只包裝箱成本400元已攤銷200元）。

27、借：其他業(yè)務(wù)成本 200 包裝物包裝物攤銷 200 貸：包裝物出租包裝物 400（8未收回的2只包裝箱，沒收押金600元收入512.82，增值稅87.18）。借：其他應(yīng)付款押金600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 512.82 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額87.16 第三節(jié)第三節(jié) 期末存貨的計量期末存貨的計量 一、存貨期末計量原則一、存貨期末計量原則 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。 二、可變現(xiàn)凈值的含義二、可

28、變現(xiàn)凈值的含義 可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。的金額。 （一可變現(xiàn)凈值的基本特征（一可變現(xiàn)凈值的基本特征 1 1確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒邮瞧髽I(yè)在進(jìn)行日常活動 2 2可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，而不是存貨的售來現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。價或合同價。 3 3不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同不同 （1 1產(chǎn)成品、

29、商品和用于出售的材料等直產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。額。 （2 2需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。費后的金額。 （二

30、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因（二確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素素 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)如產(chǎn)品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的

31、有關(guān)資料、銷售方提供的有供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。 三、存貨期末計量的具體方法三、存貨期末計量的具體方法 （一存貨估計售價的確定（一存貨估計售價的確定 1.1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)?？勺儸F(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 2.2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作

32、為計應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。量基礎(chǔ)。 3.3.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格品或商品一般銷售價格( (即市場銷售價格即市場銷售價格) )作為計量基礎(chǔ)。作為計量基礎(chǔ)。 4.4.用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。價格是指材料等的市場銷售價格。 可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法有合同有合同合同數(shù)量內(nèi)

33、合同數(shù)量內(nèi) 合同價合同價超過合同數(shù)量超過合同數(shù)量 一般市場價一般市場價無合同無合同一般市場價一般市場價 ( (二二) )材料存貨的期末計量材料存貨的期末計量 1.1.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等對于用于生產(chǎn)而持有的材料等( (如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等等) )，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中，成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本中的成本是指產(chǎn)成品的生高于成本中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。2.2.如果材料價格的下降等原因表如果材料價

34、格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。 如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面價值？如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面價值？ （1 1存貨成本存貨成本 100100，已提跌價準(zhǔn)備，已提跌價準(zhǔn)備2020 存貨賬面余額存貨賬面余額100100 存貨的賬面價值存貨的賬面價值=100-20=80 =100-20=80 （2 2固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價100100，累計折舊，累計折舊 2020，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1010 固定資產(chǎn)賬面余額固定資產(chǎn)賬面余額100100 固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20

35、=80=100-20=80 固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)賬面價值=100-20-10=70 =100-20-10=70 材料存貨的期末計量材料存貨的期末計量材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值材料可變現(xiàn)凈值= =材料估計售價材料估計售價- -銷售銷售材料估計的銷售費用和相關(guān)稅金材料估計的銷售費用和相關(guān)稅金 若材若材料用于料用于生產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值材料可變現(xiàn)凈值= =產(chǎn)品估計售價產(chǎn)品估計售價- -至完工

36、至完工估計將要發(fā)生的成本估計將要發(fā)生的成本- -銷售產(chǎn)品估計的銷銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅金售費用和相關(guān)稅金若材料若材料直接出直接出售售材料材料賬面賬面價值價值的確的確定定 【例題【例題2 2】甲公司期末原材料的賬面余額為】甲公司期末原材料的賬面余額為100100萬元，數(shù)量為萬元，數(shù)量為1010噸。該原材料專門用于噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的2020臺臺Y Y產(chǎn)品。產(chǎn)品。該合同約定該合同約定: :甲公司為乙公司提供甲公司為乙公司提供Y Y產(chǎn)品產(chǎn)品2020臺，每臺售價臺，每臺售價1010萬元萬元( (不含增值稅，本題下不含增值稅，本題下同同) )。

37、將該原材料加工成。將該原材料加工成2020臺臺Y Y產(chǎn)品尚需加產(chǎn)品尚需加工成本總額為工成本總額為9595萬元。估計銷售每臺萬元。估計銷售每臺Y Y產(chǎn)品產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費尚需發(fā)生相關(guān)稅費1 1萬元萬元( (不含增值稅，本不含增值稅，本題下同題下同) )。本期期末市場上該原材料每噸售。本期期末市場上該原材料每噸售價為價為9 9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費相關(guān)稅費0.10.1萬元。期末該原材料的賬面價萬元。期末該原材料的賬面價值為值為( )( )萬元。萬元。 A.85 B.89 C.100 D.105A.85 B.89 C.100 D.105 【答案】【

38、答案】A A 【解析】產(chǎn)成品的成本【解析】產(chǎn)成品的成本1001009595195195萬元，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值萬元，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值2020101020201 1180180萬元。期末該原萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值材料的可變現(xiàn)凈值20201010959520201 18585萬元，成本為萬元，成本為100100萬元，賬萬元，賬面價值為面價值為8585萬元。萬元。 P84P84【例【例4-54-5】 【例【例4-64-6】 （三計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法（三計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法 存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價目計提。但是，對于

39、數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。貨跌價準(zhǔn)備。 期末對存貨進(jìn)行計量時，如果期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同

40、價格約定的和沒有合同價分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備。 【例題【例題3 3】B B公司期末存貨采用成本與可公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。變現(xiàn)凈值孰低法計價。20192019年年9 9月月2626日日B B公司與公司與M M公司簽訂銷售合同：由公司簽訂銷售合同：由B B公司于公司于20192019年年3 3月月6 6日向日向M M公司銷售筆記本電腦公司銷售筆記本電腦1000010

41、000臺，每臺臺，每臺1.51.5萬元。萬元。20192019年年1212月月3131日日B B公司庫存筆記本電腦公司庫存筆記本電腦1300013000臺，單位臺，單位成本成本1.41.4萬元，賬面成本為萬元，賬面成本為1820018200萬元。萬元。20192019年年1212月月3131日市場銷售價格為每臺日市場銷售價格為每臺1.31.3萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.050.05萬元。則萬元。則20192019年年1212月月3131日筆記本電腦的日筆記本電腦的賬面價值為（賬面價值為（ ）萬元。）萬元。 A A1825018250 B B18700 C18700

42、C1820018200 D D1775017750 【答案】【答案】 D D 【解析】【解析】 由于由于B B公司持有的筆記本電腦數(shù)量公司持有的筆記本電腦數(shù)量1300013000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000010000臺。臺。因此，銷售合同約定數(shù)量因此，銷售合同約定數(shù)量1000010000臺，其可變現(xiàn)臺，其可變現(xiàn)凈值凈值=10000=100001.5-100001.5-100000.05=14500 0.05=14500 萬元，萬元，成本為成本為1400014000萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為1400014000萬元；超萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值過部分的

43、可變現(xiàn)凈值=3000=30001.3-1.3-300030000.05=37500.05=3750萬元，其成本為萬元，其成本為42004200萬元，萬元，賬賬 面價值為面價值為37503750萬元。該批筆記本電腦賬面萬元。該批筆記本電腦賬面價值價值=14000+3750=17750=14000+3750=17750萬元。萬元。 （四存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理（四存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理 企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，進(jìn)行比

44、較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損備，應(yīng)計入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失）。失）。 提取時：提取時： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失）。資產(chǎn)減值損失）。 轉(zhuǎn)回時：轉(zhuǎn)回時： 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損

45、失 。 企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的存貨跌價準(zhǔn)備 處置：借：主營業(yè)務(wù)成本處置：借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品貸：庫存商品 【例題【例題4】2019年年3月月1日取得的某種存貨：日取得的某種存貨：成本為成本為100萬元萬元 （12019年年3月月31日可變現(xiàn)凈值為日可變現(xiàn)凈值為90萬元萬元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10 （22019年年6月月3

46、0日可變現(xiàn)凈值為日可變現(xiàn)凈值為85萬元萬元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 5 （3 320192019年年9 9月月3030日可變現(xiàn)凈值為日可變現(xiàn)凈值為9898萬元萬元 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 1313 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 1313 （4 420192019年年1212月月3131日可變現(xiàn)凈值為日可變現(xiàn)凈值為102102萬元萬元 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 2 2 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 2 2 “存貨跌價準(zhǔn)備科目貸方余存貨跌價準(zhǔn)備科目貸方余額反映的是存貨的可變現(xiàn)凈額反映的是存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。值低

47、于其成本的差額。 （五存貨盤虧或毀損的處（五存貨盤虧或毀損的處理理 屬于非常原因造成的凈損屬于非常原因造成的凈損失計入營業(yè)外支出，屬于計失計入營業(yè)外支出，屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費因造成的凈損失計入管理費用。用。 【例題【例題5 5】下列會計處理，不正確的是】下列會計處理，不正確的是（ ）。）。 A.A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用管理費用 B.B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出外支出 C.C.以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨

48、跌價準(zhǔn)備沖減管理費用備沖減管理費用 D.D.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本 【答案】【答案】C C 【例題【例題6 6】長江股份有限公司】長江股份有限公司( (以下以下稱為稱為“長江公司長江公司”) )是一家生產(chǎn)電是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司子產(chǎn)品的上市公司, ,為增值稅一般為增值稅一般納稅企業(yè)。納稅企業(yè)。 (1)2019(1)2019年年1212月月3131日日, ,長江公司期末長江公司期末存貨有關(guān)資料如下存貨有關(guān)資料如下: :存貨品存貨品種種數(shù)數(shù) 量量 單位成本單位成本( (萬元萬元) )賬面余額賬面

49、余額( (萬元萬元) )備備 注注A A產(chǎn)品產(chǎn)品280280臺臺101028002800B B產(chǎn)品產(chǎn)品500500臺臺3 315001500C C產(chǎn)品產(chǎn)品10001000臺臺 1.71.717001700D D配件配件400400件件1.51.5600600用于生產(chǎn)用于生產(chǎn)C C產(chǎn)品產(chǎn)品合合 計計66006600 20192019年年1212月月3131日日,A,A產(chǎn)品市場銷售價格產(chǎn)品市場銷售價格為每臺為每臺1313萬元萬元, ,預(yù)計銷售費用及稅金為預(yù)計銷售費用及稅金為每臺每臺0.50.5萬元。萬元。 20192019年年1212月月3131日日,B,B產(chǎn)品市場銷售價格產(chǎn)品市場銷售價格為每臺為

50、每臺3 3萬元。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)萬元。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同簽訂一份不可撤銷的銷售合同, ,約定在約定在20192019年年2 2月月1010日向該企業(yè)銷售日向該企業(yè)銷售B B產(chǎn)品產(chǎn)品300300臺臺, ,合同價格為每臺合同價格為每臺3.23.2萬元。萬元。B B產(chǎn)品預(yù)產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺計銷售費用及稅金為每臺0.20.2萬元。萬元。 20192019年年1212月月3131日日,C,C產(chǎn)品市場銷售價產(chǎn)品市場銷售價格為每臺格為每臺2 2萬元萬元, ,預(yù)計銷售費用及稅預(yù)計銷售費用及稅金為每臺金為每臺0.150.15萬元。萬元。 20192019年年1212月月

51、3131日日,D,D配件的市場銷售配件的市場銷售價格為每件價格為每件1.21.2萬元?，F(xiàn)有萬元?，F(xiàn)有D D配件可配件可用于生產(chǎn)用于生產(chǎn)400400臺臺C C產(chǎn)品產(chǎn)品, , 用用D D配件加工配件加工成成C C產(chǎn)品后預(yù)計產(chǎn)品后預(yù)計C C產(chǎn)品單位成本為產(chǎn)品單位成本為1.751.75萬元。萬元。 20192019年年1212月月3131日日C C產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為余額為150150萬元萬元, ,對其他存貨未計提存對其他存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備；貨跌價準(zhǔn)備；20192019年銷售年銷售C C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備貨跌價準(zhǔn)備100100萬元。萬元。 長江公司按單項存貨、按年

52、計提跌價長江公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。 要求要求: :計算長江公司計算長江公司20192019年年1212月月3131日應(yīng)日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備, ,并編制相并編制相關(guān)的會計分錄。關(guān)的會計分錄。 【答案】【答案】 A A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280=280（13-0.513-0.5）=3500=3500萬元，大于成本萬元，大于成本28002800萬元萬元, ,則則A A產(chǎn)品不產(chǎn)品不用計提存貨跌價準(zhǔn)備。用計提存貨跌價準(zhǔn)備。 B B產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300=300（3.2-0.23.2-0.2）=900=9

53、00萬元萬元, ,其成本其成本=300=3003=9003=900萬元，則有合同部分不用計提存貨跌價準(zhǔn)萬元，則有合同部分不用計提存貨跌價準(zhǔn)備；無合同部分的可變現(xiàn)凈值備；無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200=200（3-3-0.20.2）=560=560萬元萬元, ,其成本其成本=200=2003=6003=600萬元，萬元，應(yīng)計提準(zhǔn)備應(yīng)計提準(zhǔn)備=600-560=40=600-560=40萬元。萬元。 C C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000=1000（2-0.152-0.15）=1850=1850萬元萬元, ,其成本是其成本是17001700萬元萬元, ,則則C C產(chǎn)品不產(chǎn)品不用計提準(zhǔn)備用計

54、提準(zhǔn)備, ,同時要把原有余額同時要把原有余額150-100=50150-100=50萬元存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。萬元存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。 D D配件對應(yīng)的產(chǎn)品配件對應(yīng)的產(chǎn)品C C的成本的成本=600+400=600+400（1.75-1.51.75-1.5）=700=700萬元萬元, ,可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=400=400（2-0.152-0.15）=740=740萬元，萬元，C C產(chǎn)品未減值，則產(chǎn)品未減值，則D D配件不用計提存貨跌價準(zhǔn)備。配件不用計提存貨跌價準(zhǔn)備。 20192019年年1212月月3131日應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備日應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備=50-40=10=50-40=10萬元萬元 會計

55、分錄會計分錄: :借借: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 4040 貸貸: :存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備BB產(chǎn)品產(chǎn)品 4040 借借: : 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備CC產(chǎn)品產(chǎn)品 5050 貸貸: : 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 5050第四節(jié)存貨收發(fā)按計劃成本計量第四節(jié)存貨收發(fā)按計劃成本計量 采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算，應(yīng)為每一品種、采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算，應(yīng)為每一品種、規(guī)格的材料存貨制定計劃成本。材料計劃成本的規(guī)格的材料存貨制定計劃成本。材料計劃成本的組成內(nèi)容應(yīng)與實際成本一致。材料的計劃成本一組成內(nèi)容應(yīng)與實際成本一致。材料的計劃成本一般由企業(yè)采購部門會同財會部門等共同制定，制般由企業(yè)采購部門

56、會同財會部門等共同制定，制定的計劃成本應(yīng)盡可能地接近實際，太低或太高定的計劃成本應(yīng)盡可能地接近實際，太低或太高都將失去意義，不能發(fā)揮考核和控制的作用，而都將失去意義，不能發(fā)揮考核和控制的作用，而且不利于改進(jìn)采購工作。且不利于改進(jìn)采購工作。 計劃成本一旦確定以后，在年度內(nèi)一般不做調(diào)整，計劃成本一旦確定以后，在年度內(nèi)一般不做調(diào)整，但如實際單位成本與計劃單位成本相差但如實際單位成本與計劃單位成本相差10%10%以上時，以上時，應(yīng)做調(diào)整。應(yīng)做調(diào)整。 （二按計劃成本計價的材料明細(xì)核算（二按計劃成本計價的材料明細(xì)核算按計劃成本計價的材料明細(xì)分類核算，應(yīng)按計劃成本計價的材料明細(xì)分類核算，應(yīng)設(shè)置以下三種明細(xì)分

57、類賬。設(shè)置以下三種明細(xì)分類賬。 1 1、材料明細(xì)分類賬、材料明細(xì)分類賬 企業(yè)要按材料的品種、規(guī)格設(shè)置一套既有數(shù)量又企業(yè)要按材料的品種、規(guī)格設(shè)置一套既有數(shù)量又有金額的材料明細(xì)賬或明細(xì)卡片。由于它只按計有金額的材料明細(xì)賬或明細(xì)卡片。由于它只按計劃成本計價，所以在明細(xì)賬的格式中可省去劃成本計價，所以在明細(xì)賬的格式中可省去“單單價欄，而直接把計劃單價列在表頭。平時只登價欄，而直接把計劃單價列在表頭。平時只登記材料收發(fā)的數(shù)量，不計金額，到月末根據(jù)計劃記材料收發(fā)的數(shù)量，不計金額，到月末根據(jù)計劃單價和發(fā)出以及結(jié)存數(shù)量，即可得出材料發(fā)出和單價和發(fā)出以及結(jié)存數(shù)量，即可得出材料發(fā)出和結(jié)存的計劃成本。結(jié)存的計劃成本

58、。 2 2、材料采購明細(xì)賬、材料采購明細(xì)賬 材料采購明細(xì)賬，可按材料類別、或材料倉材料采購明細(xì)賬，可按材料類別、或材料倉庫、或采購人員設(shè)置，用以歸集材料采購過程庫、或采購人員設(shè)置，用以歸集材料采購過程中所發(fā)生的全部實際成本，反映和監(jiān)督材料采中所發(fā)生的全部實際成本，反映和監(jiān)督材料采購過程中的付款、到貨和在途情況。它采用橫購過程中的付款、到貨和在途情況。它采用橫線登記法，根據(jù)審核后的發(fā)票賬單按實際采購線登記法，根據(jù)審核后的發(fā)票賬單按實際采購成本登記借方金額，材料入庫后則在同一欄根成本登記借方金額，材料入庫后則在同一欄根據(jù)收料單按計劃成本登記貸方金額，借貸差額據(jù)收料單按計劃成本登記貸方金額，借貸差額

59、則為材料成本差異。這樣便可以在同一欄中直則為材料成本差異。這樣便可以在同一欄中直觀地反映材料采購、付款、到貨或在途的整個觀地反映材料采購、付款、到貨或在途的整個過程。過程。 材料成本差異額是隨著材料入庫而形成的，同材料成本差異額是隨著材料入庫而形成的，同時也隨著材料領(lǐng)用、耗費、出售等出庫而減少。時也隨著材料領(lǐng)用、耗費、出售等出庫而減少。期初和當(dāng)期形成的材料成本差異應(yīng)在當(dāng)期已發(fā)期初和當(dāng)期形成的材料成本差異應(yīng)在當(dāng)期已發(fā)出材料和期末庫存材料之間進(jìn)行分配，屬于發(fā)出材料和期末庫存材料之間進(jìn)行分配，屬于發(fā)出材料應(yīng)分配的材料成本差異應(yīng)從出材料應(yīng)分配的材料成本差異應(yīng)從“材料成本材料成本差異賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)費用成本

60、賬戶；屬于期末差異賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)費用成本賬戶；屬于期末庫存材料應(yīng)分配的成本差異，仍留在庫存材料應(yīng)分配的成本差異，仍留在“材料成材料成本差異賬戶，據(jù)以將庫存材料的計劃成本調(diào)本差異賬戶，據(jù)以將庫存材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。企業(yè)通常在月末計算材料成本整為實際成本。企業(yè)通常在月末計算材料成本差異率，并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成差異率，并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額。材料成本差異率的計算公式如下：本差異額。材料成本差異率的計算公式如下： 本月材料本月材料 月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異 十十 本月收入材料的成本差異本月收入材料的成本差異成本差異率成本差異率 月初結(jié)存材料的計