第六章賬戶體系與分類

1、第六章賬戶體系與分類 本章講授本章講授內(nèi)容內(nèi)容： 建立賬戶體系的意義及方式建立賬戶體系的意義及方式 按經(jīng)濟內(nèi)容建立的賬戶體系及分類按經(jīng)濟內(nèi)容建立的賬戶體系及分類 按賬戶與會計報表關(guān)系建立的賬戶體系及分類按賬戶與會計報表關(guān)系建立的賬戶體系及分類 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類第一節(jié) 建立賬戶體系的意義及方式 一、建立賬戶體系的意義一、建立賬戶體系的意義 每個賬戶的核算內(nèi)容不同，用途和結(jié)構(gòu)不同，所以每個賬戶才有區(qū)別每個賬戶的核算內(nèi)容不同，用途和結(jié)構(gòu)不同，所以每個賬戶才有區(qū)別于其他賬戶的個性特征。于其他賬戶的個性特征。 但賬戶之間不是孤立的，而是相互聯(lián)系地組

2、成一個完整的賬戶體系。但賬戶之間不是孤立的，而是相互聯(lián)系地組成一個完整的賬戶體系。賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系，體現(xiàn)了賬戶的共性特征。賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系，體現(xiàn)了賬戶的共性特征。 研究賬戶體系與分類的目的就是為了進一步了解各賬戶的具體內(nèi)容，研究賬戶體系與分類的目的就是為了進一步了解各賬戶的具體內(nèi)容，明確掌握賬戶之間的聯(lián)系和區(qū)別、賬戶的使用方法、增強地設(shè)置和運明確掌握賬戶之間的聯(lián)系和區(qū)別、賬戶的使用方法、增強地設(shè)置和運用賬戶，以滿足為管理提供各項指標(biāo)的需要。用賬戶，以滿足為管理提供各項指標(biāo)的需要。第一節(jié) 建立賬戶體系的意義及方式 具體的說：具體的說： 1 1）便于設(shè)置完整的賬戶體系，全面反映企業(yè)經(jīng)營活動和）

3、便于設(shè)置完整的賬戶體系，全面反映企業(yè)經(jīng)營活動和資金運動情況；資金運動情況； 2 2）便于設(shè)置會計賬簿的格式；）便于設(shè)置會計賬簿的格式； 3 3）便于編制會計報表。）便于編制會計報表。第一節(jié) 建立賬戶體系的意義及方式 二、建立賬戶體系的方式二、建立賬戶體系的方式 建立賬戶體系的方式有三種：建立賬戶體系的方式有三種： 1 1）按照經(jīng)濟內(nèi)容建立；）按照經(jīng)濟內(nèi)容建立； 2 2）按照用途和結(jié)構(gòu)建立；）按照用途和結(jié)構(gòu)建立； 3 3）按照賬戶與會計報表的關(guān)系建立。）按照賬戶與會計報表的關(guān)系建立。第二節(jié) 按經(jīng)濟內(nèi)容建立的賬戶體系及分類 一、按經(jīng)濟內(nèi)容建立賬戶體系的依據(jù)一、按經(jīng)濟內(nèi)容建立賬戶體系的依據(jù) 賬戶的經(jīng)

4、濟內(nèi)容是指賬戶反映的會計對象的具體內(nèi)容，賬賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容是指賬戶反映的會計對象的具體內(nèi)容，賬戶之間的最本質(zhì)差別在于其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，戶之間的最本質(zhì)差別在于其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，因而賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容是賬戶分類的基礎(chǔ)，賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容因而賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容是賬戶分類的基礎(chǔ)，賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類是對賬戶最基本的分類，賬戶按其經(jīng)濟內(nèi)容可以分的分類是對賬戶最基本的分類，賬戶按其經(jīng)濟內(nèi)容可以分為：即資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成為：即資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。本類賬戶、損益類賬戶。 依據(jù)：企業(yè)資金運動的規(guī)律；依據(jù)：企業(yè)資金運動的規(guī)律； 二、反映

5、資金運動靜態(tài)的賬戶（一）資產(chǎn)類賬戶（一）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照資產(chǎn)的流動性，這類賬戶又可以分為兩類：照資產(chǎn)的流動性，這類賬戶又可以分為兩類：1 1反映流動資產(chǎn)的賬戶，如反映流動資產(chǎn)的賬戶，如“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”、“材料材料”、“待攤費用待攤費用”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”等等。等等。2 2反映非流動資產(chǎn)的賬戶，如反映非流動資產(chǎn)的賬戶，如“長期投資長期投資”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“累累計折舊計折舊”、“在建工程在建工程”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)遞延

6、資產(chǎn)”等賬戶。等賬戶。 二、反映資金運動靜態(tài)的賬戶（二）負(fù)債類賬戶（二）負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶是用來反映企業(yè)負(fù)債增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照負(fù)債類賬戶是用來反映企業(yè)負(fù)債增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照負(fù)債的流動性，這類賬戶又可以分為以下兩類：負(fù)債的流動性，這類賬戶又可以分為以下兩類：1 1反映流動負(fù)債的賬戶，如反映流動負(fù)債的賬戶，如“短期借款短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”、“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”、“預(yù)提費預(yù)提費用用”等賬戶。等賬戶。2 2反映非流動負(fù)債的賬戶，如反映非流動負(fù)債的賬戶，如“長期借款長期借款”、“應(yīng)付債券應(yīng)付債

7、券”等賬戶。等賬戶。 二、反映資金運動靜態(tài)的賬戶 （三）所有者權(quán)益類賬戶（三）所有者權(quán)益類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變動及所有者權(quán)益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照所有者權(quán)益來源的不同，這類賬其結(jié)存情況的賬戶。按照所有者權(quán)益來源的不同，這類賬戶又可以分為兩類：戶又可以分為兩類： 1 1反映所有者原始投資的賬戶，如反映所有者原始投資的賬戶，如“實收資本實收資本”賬戶。賬戶。 2 2反映所有者投資收益的賬戶，如反映所有者投資收益的賬戶，如“本年利潤本年利潤”、“利利潤分配潤分配”、“盈余公積盈余公積”等賬戶。等賬戶。 三、反映資金運動動態(tài)的賬戶

8、 （四）成本類賬戶 成本類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的賬戶。在工業(yè)企業(yè)，按照生產(chǎn)經(jīng)營過程的階段劃分，用來歸集費用、計算成本的賬戶又可以分為以下兩類： 1在供應(yīng)過程，用來歸集購入材料價款和采購費用，計算材料采購成本的賬戶，如“材料采購”賬戶。 2在生產(chǎn)過程，用來歸集制造產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶，如“制造費用”和“生產(chǎn)成本”賬戶。三、反映資金運動動態(tài)的賬戶 成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶有著密切的聯(lián)系。資產(chǎn)一經(jīng)耗用成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶有著密切的聯(lián)系。資產(chǎn)一經(jīng)耗用就轉(zhuǎn)化為費用成本，成本類賬戶的期末借方余額屬于企業(yè)就轉(zhuǎn)化為費用成本，成本類賬戶的期末借方余額屬于企業(yè)的資產(chǎn)，如

9、的資產(chǎn)，如“材料采購材料采購”賬戶的借方余額為在途材料的成賬戶的借方余額為在途材料的成本，本，“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額為在產(chǎn)品的成本，都是賬戶的借方余額為在產(chǎn)品的成本，都是企業(yè)的流動資產(chǎn)。從這個意義上來說，成本類賬戶也是資企業(yè)的流動資產(chǎn)。從這個意義上來說，成本類賬戶也是資產(chǎn)類賬戶，分類時，有的賬戶，如產(chǎn)類賬戶，分類時，有的賬戶，如“材料采購材料采購”賬戶，既賬戶，既可以歸入資產(chǎn)類賬戶，也可以歸入成本類賬戶。可以歸入資產(chǎn)類賬戶，也可以歸入成本類賬戶。 三、反映資金運動動態(tài)的賬戶五、損益類賬戶五、損益類賬戶損益類賬戶是指那些核算內(nèi)容與損益的計算確定直接相關(guān)的賬戶。主損益類賬戶是指那些核算

10、內(nèi)容與損益的計算確定直接相關(guān)的賬戶。主要是指那些用來反映企業(yè)收入和費用的賬戶。這類賬戶按其與損益組要是指那些用來反映企業(yè)收入和費用的賬戶。這類賬戶按其與損益組成的內(nèi)容的關(guān)系，又可以分為以下三類：成的內(nèi)容的關(guān)系，又可以分為以下三類：1 1）用來反映營業(yè)損益的賬戶，如）用來反映營業(yè)損益的賬戶，如“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成主營業(yè)務(wù)成本本”“”“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”、“財務(wù)費財務(wù)費用用”等賬戶。這里的收入和費用之間有著直接配比或期間配比的關(guān)系。等賬戶。這里的收入和費用之間有著直接配比或期間配比的關(guān)系。 2 2用來反映營業(yè)外收支的賬戶

11、，如用來反映營業(yè)外收支的賬戶，如“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”和和“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶。賬戶。 3 3用來反映所得稅的賬戶，如用來反映所得稅的賬戶，如“所得稅費用所得稅費用”賬戶。賬戶。 從教材中，我們可以清楚的看到，本教材所涉及到的賬戶從教材中，我們可以清楚的看到，本教材所涉及到的賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的形式。按經(jīng)濟內(nèi)容分類的形式。 第三節(jié) 按賬戶與會計報表關(guān)系建立的賬戶體系及分類 一、按賬戶與會計報表關(guān)系建立的賬戶體系的依據(jù)一、按賬戶與會計報表關(guān)系建立的賬戶體系的依據(jù) 依據(jù)是：賬戶與會計報表的關(guān)系，即內(nèi)在聯(lián)系。依據(jù)是：賬戶與會計報表的關(guān)系，即內(nèi)在聯(lián)系。 按賬戶與會計報表的關(guān)系建立的賬戶體系由

12、資產(chǎn)負(fù)債表賬按賬戶與會計報表的關(guān)系建立的賬戶體系由資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和損益表賬戶兩大類構(gòu)成。戶和損益表賬戶兩大類構(gòu)成。第三節(jié) 按賬戶與會計報表關(guān)系建立的賬戶體系及分類 二、資產(chǎn)負(fù)債表賬戶二、資產(chǎn)負(fù)債表賬戶 這類賬戶的數(shù)字特點是時點數(shù)，即期末通常有余額，反映這類賬戶的數(shù)字特點是時點數(shù)，即期末通常有余額，反映的是資金運動的靜態(tài)狀況。它包括資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶和的是資金運動的靜態(tài)狀況。它包括資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶。所有者權(quán)益賬戶。第三節(jié) 按賬戶與會計報表關(guān)系建立的賬戶體系及分類 三、損益表賬戶三、損益表賬戶 這類賬戶的數(shù)字特點是時期數(shù)，即期末通常無余額，只有這類賬戶的數(shù)字特點是時期數(shù)，即期末通

13、常無余額，只有本期發(fā)生額，反映的是資金運動的動態(tài)狀況。它包括收入本期發(fā)生額，反映的是資金運動的動態(tài)狀況。它包括收入賬戶、費用賬戶和利潤賬戶。賬戶、費用賬戶和利潤賬戶。第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 一、賬戶的用途與結(jié)構(gòu)的含義一、賬戶的用途與結(jié)構(gòu)的含義首先要弄清楚什么是賬戶的用途。所謂賬戶的用途就是指設(shè)置和運用首先要弄清楚什么是賬戶的用途。所謂賬戶的用途就是指設(shè)置和運用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標(biāo)。賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標(biāo)。其次，我們應(yīng)該知道什么是賬戶的結(jié)構(gòu)。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬其次，我們應(yīng)該知道什么是賬戶的結(jié)構(gòu)。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何

14、登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以取得所需要的各種核算指標(biāo)。即賬戶的借戶中如何登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以取得所需要的各種核算指標(biāo)。即賬戶的借方登記什么，貸方登記什么，期末賬戶有沒有余額，如果有余額，在方登記什么，貸方登記什么，期末賬戶有沒有余額，如果有余額，在賬戶的哪一方，表示什么？賬戶的哪一方，表示什么？第三我們應(yīng)該進一步了解賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類和賬戶按用途結(jié)構(gòu)的第三我們應(yīng)該進一步了解賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類和賬戶按用途結(jié)構(gòu)的分類之間的關(guān)系。分類之間的關(guān)系。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 一、賬戶的用途與結(jié)構(gòu)的含義一、賬戶的用途與結(jié)構(gòu)的含義為了深入的了解和掌握賬戶在提供核算指標(biāo)方面的規(guī)律性，正確的設(shè)為了深入

15、的了解和掌握賬戶在提供核算指標(biāo)方面的規(guī)律性，正確的設(shè)置和運用賬戶來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為決策人提供有用的會計信息。有必置和運用賬戶來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為決策人提供有用的會計信息。有必要在賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，進一步研究賬戶按結(jié)構(gòu)和用途的要在賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，進一步研究賬戶按結(jié)構(gòu)和用途的分類。而這一點又恰好說明了兩種分類的關(guān)系。分類。而這一點又恰好說明了兩種分類的關(guān)系。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類，是基本的、主要的分類；賬戶按用途和結(jié)構(gòu)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類，是基本的、主要的分類；賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，是在按經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，進一步的分類，是對賬戶按的分類，是在按經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，進一步的

16、分類，是對賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的必要補充。經(jīng)濟內(nèi)容分類的必要補充。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)建立的體系框架二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)建立的體系框架 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)建立的體系由基本賬戶、調(diào)整賬戶和業(yè)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)建立的體系由基本賬戶、調(diào)整賬戶和業(yè)務(wù)賬戶三大類所構(gòu)成。務(wù)賬戶三大類所構(gòu)成。 1.1.基本賬戶基本賬戶 就是用來反映和監(jiān)督資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益實有數(shù)和增就是用來反映和監(jiān)督資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益實有數(shù)和增減變動情況的賬戶。減變動情況的賬戶。第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 特點：這些賬戶反映的對象是企業(yè)經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，通常特點：這些賬戶反映

17、的對象是企業(yè)經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，通常都有余額，其余額期末均要反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。都有余額，其余額期末均要反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。 基本賬戶具體分為：盤存賬戶、投資權(quán)益賬戶、結(jié)算賬戶基本賬戶具體分為：盤存賬戶、投資權(quán)益賬戶、結(jié)算賬戶和跨期攤提賬戶四小類。和跨期攤提賬戶四小類。 2.2.調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶 就是用來調(diào)整某些基本賬戶計價的賬戶。就是用來調(diào)整某些基本賬戶計價的賬戶。第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 特點：這些賬戶與被調(diào)整賬戶結(jié)合起來，才能某項資產(chǎn)或特點：這些賬戶與被調(diào)整賬戶結(jié)合起來，才能某項資產(chǎn)或負(fù)債、所有者權(quán)益的實有數(shù)。負(fù)債、所有者權(quán)益的實有數(shù)。 其性質(zhì)包括：資產(chǎn)性質(zhì)調(diào)整賬戶、負(fù)債

18、性質(zhì)調(diào)整賬戶、所其性質(zhì)包括：資產(chǎn)性質(zhì)調(diào)整賬戶、負(fù)債性質(zhì)調(diào)整賬戶、所有者權(quán)益性質(zhì)調(diào)整賬戶以及共同性質(zhì)調(diào)整賬戶。有者權(quán)益性質(zhì)調(diào)整賬戶以及共同性質(zhì)調(diào)整賬戶。 調(diào)整賬戶根據(jù)調(diào)整方式分為：抵減賬戶、附加賬戶和抵減調(diào)整賬戶根據(jù)調(diào)整方式分為：抵減賬戶、附加賬戶和抵減附加賬戶。附加賬戶。第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 3.業(yè)務(wù)賬戶 就是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動的賬戶。 特點：這些賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是經(jīng)營過程及成果，其發(fā)生額非常重要，與利潤有密切聯(lián)系，是編制利潤表的基本依據(jù)。 業(yè)務(wù)賬戶分為：集合分配賬戶、成本計算賬戶和損益計算賬戶。第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及

19、分類 三、基本賬戶的內(nèi)容 （一）盤存賬戶的定義 盤存賬戶是用來反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。 屬于這類賬戶的有：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。 “生產(chǎn)成本” 賬戶和“材料采購” 賬戶如果期初和期末有余額，就分別表示在產(chǎn)品和在途材料，也具有盤存賬戶的性質(zhì)。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 （二）盤存賬戶的結(jié)構(gòu)盤存賬戶的結(jié)構(gòu)。（以銀行存款為例）銀行存款銀行存款期初余額期初余額 100000 150000 80000期末余額期末余額 170000銷售產(chǎn)品收入銷售產(chǎn)品收入支付材料采購款支付材料采購款第四節(jié) 按賬戶

20、用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 盤存賬戶的結(jié)構(gòu)盤存賬戶的結(jié)構(gòu)盤存賬戶盤存賬戶期初余額：財產(chǎn)物資或貨幣資 金的期初實有數(shù)發(fā)生額： 財產(chǎn)物資或貨幣資 金的增加數(shù)發(fā)生額： 財產(chǎn)物資或貨幣資 金的減少數(shù)期末余額：財產(chǎn)物資或貨幣資 金的期末實有數(shù)第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 （三）盤存賬戶的特點。（三）盤存賬戶的特點。盤存賬戶有兩個特點：盤存賬戶有兩個特點：（1 1）所有的盤存賬戶反映在財產(chǎn)物資和貨幣資金，都可以通過財產(chǎn)）所有的盤存賬戶反映在財產(chǎn)物資和貨幣資金，都可以通過財產(chǎn)清查的方法確定其實有數(shù)，核對其實際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，清查的方法確定其實有數(shù)，核對其實際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)

21、是否相符，檢查實存的財產(chǎn)物資和貨幣資金在管理上和使用上是否存在問題。檢查實存的財產(chǎn)物資和貨幣資金在管理上和使用上是否存在問題。（2 2）除）除“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”和和“銀行存款銀行存款” ” 賬戶以外，其他盤存賬戶，如賬戶以外，其他盤存賬戶，如“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等賬戶，都可以通過設(shè)置等賬戶，都可以通過設(shè)置明細(xì)賬，提供實物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。明細(xì)賬，提供實物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 （二）所有者投益賬戶（二）所有者投益賬戶 1 1所有者投益賬戶的定義。所有者投益賬戶的定義。 所有者投益賬戶又叫做資本賬戶、投資權(quán)益

22、賬戶，是用所有者投益賬戶又叫做資本賬戶、投資權(quán)益賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)所有者投資的增減變動及其結(jié)存情況來反映和監(jiān)督企業(yè)所有者投資的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶，屬于這類賬戶的有的賬戶，屬于這類賬戶的有“實收資本實收資本” ” 賬戶和賬戶和“盈盈余公積余公積” ” 賬戶等等。賬戶等等。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 2 2所有者投資賬戶的結(jié)構(gòu)特點，看教材所有者投資賬戶的結(jié)構(gòu)特點，看教材P115P115。 這類賬戶反映的內(nèi)容都是投資者的權(quán)益性質(zhì)，既包括投這類賬戶反映的內(nèi)容都是投資者的權(quán)益性質(zhì)，既包括投資者的原始投入，又包括在經(jīng)營過程中形成歸投資者享資者的原始投入，又包括在經(jīng)營過程

23、中形成歸投資者享有的權(quán)益。有的權(quán)益。 從圖我們可以了解到，所有者投資賬戶，貸方登記本期從圖我們可以了解到，所有者投資賬戶，貸方登記本期所有者投資的增加額，借方登記本期所有者投資的減少所有者投資的增加額，借方登記本期所有者投資的減少額，這類賬戶如果有期末余額，一定在貸方，表示所有額，這類賬戶如果有期末余額，一定在貸方，表示所有者投資的實有額。者投資的實有額。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 （三）結(jié)算賬戶（三）結(jié)算賬戶 1.1.定義。定義。 結(jié)算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間結(jié)算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。由于結(jié)算業(yè)務(wù)的性質(zhì)不

24、同，債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。由于結(jié)算業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，決定了不同結(jié)算賬戶具有不同的用途和結(jié)構(gòu)。決定了不同結(jié)算賬戶具有不同的用途和結(jié)構(gòu)。 因此，按照結(jié)算賬戶的用途和結(jié)構(gòu)的不同，又可以具體因此，按照結(jié)算賬戶的用途和結(jié)構(gòu)的不同，又可以具體的分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬的分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三類。戶三類。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 1.1.債權(quán)結(jié)算賬戶學(xué)習(xí)債權(quán)結(jié)算賬戶，需要把握以下兩個方面?zhèn)鶛?quán)結(jié)算賬戶學(xué)習(xí)債權(quán)結(jié)算賬戶，需要把握以下兩個方面的內(nèi)容：的內(nèi)容：（1 1）債權(quán)結(jié)算賬戶的定義，見教材）債權(quán)結(jié)算賬戶的定義，見教材P116P116。債

25、權(quán)結(jié)算賬戶又叫做資。債權(quán)結(jié)算賬戶又叫做資產(chǎn)結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各債務(wù)單位或個人之間的產(chǎn)結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各債務(wù)單位或個人之間的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。屬于這類賬戶有：債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。屬于這類賬戶有：“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“預(yù)付預(yù)付賬款賬款”和和“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等賬戶。等賬戶。（2 2）債權(quán)結(jié)算賬戶的特點，見教材）債權(quán)結(jié)算賬戶的特點，見教材P116P116。債權(quán)結(jié)算賬戶的借方登。債權(quán)結(jié)算賬戶的借方登記本期應(yīng)收款項或者預(yù)付款項的增加數(shù)，貸方登記本期應(yīng)收款項記本期應(yīng)收款項或者預(yù)付款項的增加數(shù)，貸方登記本期應(yīng)收款項和預(yù)付款項的減少數(shù)。債權(quán)結(jié)算賬戶有期末余額在借方，表示

26、尚和預(yù)付款項的減少數(shù)。債權(quán)結(jié)算賬戶有期末余額在借方，表示尚未結(jié)算的應(yīng)收款項或預(yù)付款項的實有數(shù)。未結(jié)算的應(yīng)收款項或預(yù)付款項的實有數(shù)。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 2.2.債務(wù)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶學(xué)習(xí)債務(wù)結(jié)算賬戶從以下兩個方面來把握：學(xué)習(xí)債務(wù)結(jié)算賬戶從以下兩個方面來把握：(1)(1)債務(wù)結(jié)算賬戶又叫做負(fù)債結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同債權(quán)單債務(wù)結(jié)算賬戶又叫做負(fù)債結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同債權(quán)單位和個人之間的債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶，屬于這類賬戶的有位和個人之間的債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶，屬于這類賬戶的有“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”、“短期借款短期借款”、“長期借款長期借

27、款”、“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福應(yīng)付福利費利費”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”等賬戶。等賬戶。（2 2）債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)特點，見教材）債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)特點，見教材P117P117。從圖中我們看到，債務(wù)結(jié)。從圖中我們看到，債務(wù)結(jié)算賬戶的貸方，登記本期借入款項、應(yīng)付款項或預(yù)收款項的增加數(shù)，借方算賬戶的貸方，登記本期借入款項、應(yīng)付款項或預(yù)收款項的增加數(shù)，借方登記本期借入款項、應(yīng)付款項或預(yù)收款項的減少數(shù)。債務(wù)結(jié)算賬戶如果有登記本期借入款項、應(yīng)付款項或預(yù)收款項的減少數(shù)。債務(wù)結(jié)算賬戶如果有余額在貸方，表示結(jié)算的借入款項、應(yīng)付款項或尚未結(jié)算的預(yù)收款項的實余額在

28、貸方，表示結(jié)算的借入款項、應(yīng)付款項或尚未結(jié)算的預(yù)收款項的實有數(shù)。有數(shù)。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 3.3.債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的學(xué)習(xí)是這一章學(xué)習(xí)的一個非常重要的重點內(nèi)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的學(xué)習(xí)是這一章學(xué)習(xí)的一個非常重要的重點內(nèi)容。學(xué)習(xí)中同學(xué)們應(yīng)該把握債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的定義、結(jié)構(gòu)特點容。學(xué)習(xí)中同學(xué)們應(yīng)該把握債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的定義、結(jié)構(gòu)特點和在實際工作中的應(yīng)用。和在實際工作中的應(yīng)用。（1 1）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的定義。）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的定義。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶又叫做資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶或往來結(jié)算賬戶。顧債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶又叫做資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶或往來結(jié)算賬戶。顧名

29、思義，這類賬戶既反映債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)，又反映債務(wù)結(jié)算賬戶，名思義，這類賬戶既反映債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)，又反映債務(wù)結(jié)算賬戶，是雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。是雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 （2 2）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)特點。特點。 我們可以看到，債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的借方，登記的內(nèi)容我們可以看到，債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的借方，登記的內(nèi)容有兩個，即本期債權(quán)的增加額和本期債務(wù)的減少額。賬有兩個，即本期債權(quán)的增加額和本期債務(wù)的減少額。賬戶的貸方登記的內(nèi)容也有兩個，即本期債務(wù)的增加額和戶的貸方登記的內(nèi)容也有兩個，即本期債務(wù)的增加額和本期債權(quán)的減少額。這時候，債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶

30、的余額本期債權(quán)的減少額。這時候，債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的余額就出現(xiàn)了兩種情況就出現(xiàn)了兩種情況. . 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 第一種情況：這個賬戶月末有借方余額，表示尚未收回第一種情況：這個賬戶月末有借方余額，表示尚未收回的債權(quán)凈額，也就是尚未收回的債權(quán)大于尚未償付的債的債權(quán)凈額，也就是尚未收回的債權(quán)大于尚未償付的債務(wù)的差額。務(wù)的差額。 第二種情況：有貸方余額，則表示尚未償付的債務(wù)凈額，第二種情況：有貸方余額，則表示尚未償付的債務(wù)凈額，也就是尚未償付的債務(wù)大于尚未收回的債權(quán)的差額。該也就是尚未償付的債務(wù)大于尚未收回的債權(quán)的差額。該賬戶所屬明細(xì)賬的借方余額之和，與貸方余額之和的差賬

31、戶所屬明細(xì)賬的借方余額之和，與貸方余額之和的差額，應(yīng)當(dāng)與這個總分類賬戶的余額相等。額，應(yīng)當(dāng)與這個總分類賬戶的余額相等。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 （3 3）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶在實際工作中的應(yīng)用。）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶在實際工作中的應(yīng)用。在實際工作中，由于企業(yè)與債權(quán)單位或者債務(wù)單位結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生在實際工作中，由于企業(yè)與債權(quán)單位或者債務(wù)單位結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生了特點，經(jīng)常需要設(shè)置債權(quán)債務(wù)這種雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶，如果了特點，經(jīng)常需要設(shè)置債權(quán)債務(wù)這種雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶，如果企業(yè)預(yù)收款項的業(yè)務(wù)不多，就可以不單設(shè)企業(yè)預(yù)收款項的業(yè)務(wù)不多，就可以不單設(shè)“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” ” 賬戶，而賬戶，而用用“應(yīng)收賬

32、款應(yīng)收賬款”賬戶，同時反映企業(yè)應(yīng)收款項和預(yù)收款項的增減賬戶，同時反映企業(yè)應(yīng)收款項和預(yù)收款項的增減變動及其結(jié)果。此時，應(yīng)收賬款賬戶就是一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。變動及其結(jié)果。此時，應(yīng)收賬款賬戶就是一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。如果企業(yè)預(yù)付款項的業(yè)務(wù)不多，也可以不單獨設(shè)置如果企業(yè)預(yù)付款項的業(yè)務(wù)不多，也可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款” ” 賬戶，而是用賬戶，而是用“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶同時反映企業(yè)應(yīng)付款項和預(yù)付款賬戶同時反映企業(yè)應(yīng)付款項和預(yù)付款項。項。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 此時，應(yīng)付賬款賬戶是一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。這樣做此時，應(yīng)付賬款賬戶是一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。這樣做可以集中反映企

33、業(yè)同某一個往來單位的債權(quán)債務(wù)結(jié)算情可以集中反映企業(yè)同某一個往來單位的債權(quán)債務(wù)結(jié)算情況，但是，這時候企業(yè)用應(yīng)收賬款賬戶反映預(yù)收賬款業(yè)況，但是，這時候企業(yè)用應(yīng)收賬款賬戶反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，用應(yīng)付賬款賬戶反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，就出現(xiàn)了賬戶務(wù)，用應(yīng)付賬款賬戶反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，就出現(xiàn)了賬戶名稱與其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不相一致的情況。對于名稱與其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不相一致的情況。對于初學(xué)者，不便于對賬戶理解，進行運用。因此，在設(shè)置初學(xué)者，不便于對賬戶理解，進行運用。因此，在設(shè)置和運用這類賬戶時，應(yīng)指明其雙重性質(zhì)的特點。和運用這類賬戶時，應(yīng)指明其雙重性質(zhì)的特點。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 像

34、我國過去的會計制度中對于企業(yè)采購業(yè)務(wù)中的債權(quán)和債務(wù)，曾像我國過去的會計制度中對于企業(yè)采購業(yè)務(wù)中的債權(quán)和債務(wù)，曾設(shè)置設(shè)置“供應(yīng)單位往來供應(yīng)單位往來” ” 賬戶進行反映，對于企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中的債賬戶進行反映，對于企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中的債權(quán)和債務(wù)，曾設(shè)置權(quán)和債務(wù)，曾設(shè)置“購買單位往來購買單位往來” ” 賬戶進行反映，在這兩個總賬戶進行反映，在這兩個總賬賬戶下，分別按采購和銷售業(yè)務(wù)中的往來單位設(shè)置明細(xì)賬，進賬賬戶下，分別按采購和銷售業(yè)務(wù)中的往來單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。這種做法不僅可以集中反映企業(yè)與同一單位的行明細(xì)分類核算。這種做法不僅可以集中反映企業(yè)與同一單位的債權(quán)和債務(wù)的結(jié)算情況，減少了賬戶的數(shù)量

35、，簡化了會計核算工債權(quán)和債務(wù)的結(jié)算情況，減少了賬戶的數(shù)量，簡化了會計核算工作，而且賬戶名稱與其反映的內(nèi)容也保持了一致，有作，而且賬戶名稱與其反映的內(nèi)容也保持了一致，有“往往”有有“來來”，概念明確，便于對賬戶的理解和應(yīng)用。，概念明確，便于對賬戶的理解和應(yīng)用。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 實際上，這種實際上，這種“往來往來”賬戶就是將賬戶就是將“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” ” 賬戶賬戶和和“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶合二為一，將賬戶合二為一，將“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” ” 賬戶賬戶和和“預(yù)付賬款預(yù)付賬款” ” 賬戶合二為一。類似的情況還有將賬戶合二為一。類似的情況還有將“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”

36、 ” 賬戶和賬戶和“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款” ” 賬戶合并設(shè)置賬戶合并設(shè)置的其他往來賬戶。的其他往來賬戶。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 其他往來賬戶，借方登記的內(nèi)容有兩個，其他應(yīng)收款的其他往來賬戶，借方登記的內(nèi)容有兩個，其他應(yīng)收款的增加數(shù)和其他應(yīng)付款的減少數(shù)，貸方登記內(nèi)容也有兩個：增加數(shù)和其他應(yīng)付款的減少數(shù)，貸方登記內(nèi)容也有兩個：其他應(yīng)付款的增加數(shù)和其他應(yīng)收款的減少數(shù)?？偡诸愘~其他應(yīng)付款的增加數(shù)和其他應(yīng)收款的減少數(shù)?？偡诸愘~的余額也出現(xiàn)了兩種情況，如果在借方，表示其他應(yīng)收的余額也出現(xiàn)了兩種情況，如果在借方，表示其他應(yīng)收款大于其他應(yīng)付款的差額，如果在貸方，表示其他應(yīng)付款大于其他應(yīng)

37、付款的差額，如果在貸方，表示其他應(yīng)付款大于其他應(yīng)收款的差額?？畲笥谄渌麘?yīng)收款的差額。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 在借貸記賬法下，結(jié)算賬戶中許多是雙重性質(zhì)的賬戶，在借貸記賬法下，結(jié)算賬戶中許多是雙重性質(zhì)的賬戶，除上述的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等賬戶外，應(yīng)交稅金、應(yīng)除上述的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等賬戶外，應(yīng)交稅金、應(yīng)付職工薪酬也都具有雙重性質(zhì)付職工薪酬也都具有雙重性質(zhì) 。 學(xué)習(xí)這個問題，需要準(zhǔn)確、靈活的掌握雙重性質(zhì)結(jié)算賬學(xué)習(xí)這個問題，需要準(zhǔn)確、靈活的掌握雙重性質(zhì)結(jié)算賬戶的特點，并能夠在實務(wù)中加以運用。戶的特點，并能夠在實務(wù)中加以運用。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 運用雙

38、重性質(zhì)結(jié)算賬戶，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，這個具體內(nèi)容在運用雙重性質(zhì)結(jié)算賬戶，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，這個具體內(nèi)容在會計報表中我們還要詳細(xì)介紹，應(yīng)根據(jù)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶所屬明會計報表中我們還要詳細(xì)介紹，應(yīng)根據(jù)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶所屬明細(xì)賬戶的余額方向，分析判斷余額的性質(zhì)，而不能根據(jù)總賬余額細(xì)賬戶的余額方向，分析判斷余額的性質(zhì)，而不能根據(jù)總賬余額添列報表中的有關(guān)項目。目的是要真實反映企業(yè)的債權(quán)數(shù)和債務(wù)添列報表中的有關(guān)項目。目的是要真實反映企業(yè)的債權(quán)數(shù)和債務(wù)數(shù)?？傊?，這類賬戶的余額可以出現(xiàn)在借方，也可以出現(xiàn)在貸方。數(shù)?？傊?，這類賬戶的余額可以出現(xiàn)在借方，也可以出現(xiàn)在貸方。借方余額為資產(chǎn)性質(zhì)，貸方余額為負(fù)債性質(zhì)，這

39、就體現(xiàn)了借貸記借方余額為資產(chǎn)性質(zhì)，貸方余額為負(fù)債性質(zhì)，這就體現(xiàn)了借貸記賬法下不要求對所有賬戶固定的分類，賬目設(shè)置適應(yīng)性很強的優(yōu)賬法下不要求對所有賬戶固定的分類，賬目設(shè)置適應(yīng)性很強的優(yōu)點。點。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 （四）跨期攤提賬戶。（四）跨期攤提賬戶。 這個問題是本章學(xué)習(xí)的重點，也是一個難點，在第一章中，我們學(xué)習(xí)到企這個問題是本章學(xué)習(xí)的重點，也是一個難點，在第一章中，我們學(xué)習(xí)到企業(yè)跨期核算的前提之一是會計分期，就是要把持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，劃分業(yè)跨期核算的前提之一是會計分期，就是要把持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，劃分為較短的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制會計報表。但是，企業(yè)在生

40、為較短的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制會計報表。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，有一些是跨期的，應(yīng)該由幾個會計期間共同負(fù)產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，有一些是跨期的，應(yīng)該由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)，為了正確地計算各個會計期間的損益，我們提出了必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生擔(dān)，為了正確地計算各個會計期間的損益，我們提出了必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求去做賬務(wù)處理，也就是按照受益的原則，嚴(yán)格劃分費用歸屬期。制的要求去做賬務(wù)處理，也就是按照受益的原則，嚴(yán)格劃分費用歸屬期。為此，就需要設(shè)置跨期攤提賬戶。為此，就需要設(shè)置跨期攤提賬戶。學(xué)習(xí)這一問題，我們需要從以下幾個方面把握：學(xué)習(xí)這一問題，我們需要從以下幾個方面把握： 第四節(jié)

41、 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 1 1跨期攤提賬戶的定義?？缙跀偺豳~戶的定義。 跨期攤提賬戶是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由幾個會計期間共同跨期攤提賬戶是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分?jǐn)偤拓?fù)擔(dān)的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分?jǐn)偤皖A(yù)提的賬戶，屬于這類賬戶的有待攤費用賬戶和預(yù)提費預(yù)提的賬戶，屬于這類賬戶的有待攤費用賬戶和預(yù)提費用賬戶。用賬戶。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 2 2跨期攤提賬戶的結(jié)構(gòu)和特點?？缙跀偺豳~戶的結(jié)構(gòu)和特點。 同學(xué)們看教材同學(xué)們看教材p119p119圖，我們可以了解到跨期攤提賬戶的借方是用圖，我們可以了解到跨

42、期攤提賬戶的借方是用來登記費用的實際發(fā)生數(shù)或者實際支付數(shù)。貸方是用來登記應(yīng)由來登記費用的實際發(fā)生數(shù)或者實際支付數(shù)。貸方是用來登記應(yīng)由某個會計期間負(fù)擔(dān)的費用攤銷數(shù)或者費用預(yù)提數(shù)。某個會計期間負(fù)擔(dān)的費用攤銷數(shù)或者費用預(yù)提數(shù)。期末，這類賬戶如果有借方余額，就表示已經(jīng)支付，尚未攤銷的期末，這類賬戶如果有借方余額，就表示已經(jīng)支付，尚未攤銷的待攤費用數(shù)額，如果有貸方余額，則表示已經(jīng)預(yù)提而尚未支付的待攤費用數(shù)額，如果有貸方余額，則表示已經(jīng)預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費用數(shù)額。待攤費用賬戶和預(yù)提費用賬戶都屬于跨期攤提賬預(yù)提費用數(shù)額。待攤費用賬戶和預(yù)提費用賬戶都屬于跨期攤提賬戶。戶。學(xué)習(xí)時，要注意這兩個賬戶的相同點和不

43、同點，下面我們分別來學(xué)習(xí)時，要注意這兩個賬戶的相同點和不同點，下面我們分別來看?？?。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 3 3待攤費用賬戶。待攤費用賬戶。 待攤費用賬戶的借方，反映的是先一次支付，應(yīng)由多個待攤費用賬戶的借方，反映的是先一次支付，應(yīng)由多個會計期間負(fù)擔(dān)的費用，它的貸方的反映的是以后分期按會計期間負(fù)擔(dān)的費用，它的貸方的反映的是以后分期按照受益情況歸屬到各個會計期間的成本和費用中去的攤照受益情況歸屬到各個會計期間的成本和費用中去的攤銷數(shù)額。這類賬戶，也就是待攤費用賬戶期末有借方余銷數(shù)額。這類賬戶，也就是待攤費用賬戶期末有借方余額，表示已經(jīng)支付，尚未攤銷的費用額，所以待攤費用

44、額，表示已經(jīng)支付，尚未攤銷的費用額，所以待攤費用賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，它反映企業(yè)已經(jīng)支出，等待攤賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，它反映企業(yè)已經(jīng)支出，等待攤銷的各種費用。銷的各種費用。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 4.4.預(yù)提費用賬戶預(yù)提費用賬戶預(yù)提費用賬戶的貸方登記的是根據(jù)受益情況先分期從成本費用中預(yù)提費用賬戶的貸方登記的是根據(jù)受益情況先分期從成本費用中預(yù)提的各種費用額，它的借方登記的是在以后某一特定的時間點，預(yù)提的各種費用額，它的借方登記的是在以后某一特定的時間點，一次性地將已經(jīng)預(yù)提的各種費用額支付出去的數(shù)額。這類賬戶，一次性地將已經(jīng)預(yù)提的各種費用額支付出去的數(shù)額。這類賬戶，也就是預(yù)

45、提費用賬戶，一般有貸方余額，表示已經(jīng)預(yù)提，尚未支也就是預(yù)提費用賬戶，一般有貸方余額，表示已經(jīng)預(yù)提，尚未支付的費用額，如果這類賬戶出現(xiàn)借方余額，那么它與待攤費用賬付的費用額，如果這類賬戶出現(xiàn)借方余額，那么它與待攤費用賬戶是一樣的，也表示已支付尚未攤銷的費用額。在一般情況下，戶是一樣的，也表示已支付尚未攤銷的費用額。在一般情況下，預(yù)提費用賬戶有貸方余額，所以它是負(fù)債性質(zhì)的賬戶，表示企業(yè)預(yù)提費用賬戶有貸方余額，所以它是負(fù)債性質(zhì)的賬戶，表示企業(yè)資金的一種來源渠道。資金的一種來源渠道。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 學(xué)習(xí)這一問題，我們可以將預(yù)提費用和待攤費用放在一起加以比較來看，學(xué)習(xí)這一

46、問題，我們可以將預(yù)提費用和待攤費用放在一起加以比較來看，以便區(qū)分它們的相同點和不同點。以便區(qū)分它們的相同點和不同點。它們的借方都是與銀行存款賬戶的貸方發(fā)生遞延關(guān)系，也就是都是付款業(yè)它們的借方都是與銀行存款賬戶的貸方發(fā)生遞延關(guān)系，也就是都是付款業(yè)務(wù)。這兩個賬戶的貸方都是對應(yīng)有關(guān)成本費用為賬戶，也就是都是通過分務(wù)。這兩個賬戶的貸方都是對應(yīng)有關(guān)成本費用為賬戶，也就是都是通過分期攤銷或預(yù)提的方式進行費用的分?jǐn)?，即記入本月成本費用數(shù)。期攤銷或預(yù)提的方式進行費用的分?jǐn)偅从浫氡驹鲁杀举M用數(shù)。不同的是，待攤費用賬戶反映的是先付款后攤銷，預(yù)提費用賬戶反映的是不同的是，待攤費用賬戶反映的是先付款后攤銷，預(yù)提費用

47、賬戶反映的是先預(yù)提后付款。所以，待攤費用一般就出現(xiàn)借方余額，而預(yù)提費用賬戶的先預(yù)提后付款。所以，待攤費用一般就出現(xiàn)借方余額，而預(yù)提費用賬戶的余額，則可能在貸方，也可能在借方。這個問題同學(xué)們在學(xué)習(xí)會計報表，余額，則可能在貸方，也可能在借方。這個問題同學(xué)們在學(xué)習(xí)會計報表，編制資產(chǎn)負(fù)債表的時候，還要加以注意。編制資產(chǎn)負(fù)債表的時候，還要加以注意。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 四、調(diào)整賬戶四、調(diào)整賬戶 在會計核算中，由于管理上的需要或其它方面的原因，在會計核算中，由于管理上的需要或其它方面的原因，對于某些會計要素，要求用兩種數(shù)字從不同的方面進行對于某些會計要素，要求用兩種數(shù)字從不同的方

48、面進行反映，在這種情況下，就需要設(shè)置兩個賬戶，一個用來反映，在這種情況下，就需要設(shè)置兩個賬戶，一個用來反映其原始數(shù)字，另一個用來反映對原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)反映其原始數(shù)字，另一個用來反映對原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字，將原始數(shù)字和調(diào)整數(shù)字相加或相減，就可以求出調(diào)字，將原始數(shù)字和調(diào)整數(shù)字相加或相減，就可以求出調(diào)整后的實際數(shù)字。整后的實際數(shù)字。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 例如：固定資產(chǎn)，由于使用發(fā)生損耗，其價值不斷減少，但從管例如：固定資產(chǎn)，由于使用發(fā)生損耗，其價值不斷減少，但從管理的角度考慮，需要固定資產(chǎn)賬戶能提供固定資產(chǎn)的原始價值指理的角度考慮，需要固定資產(chǎn)賬戶能提供固定資產(chǎn)的原始價值指標(biāo)

49、，因此，固定資產(chǎn)價值的減少，不直接記入固定資產(chǎn)賬戶的貸標(biāo)，因此，固定資產(chǎn)價值的減少，不直接記入固定資產(chǎn)賬戶的貸方，沖減其原始價值。而是另外開設(shè)了累計折舊賬戶，將提取的方，沖減其原始價值。而是另外開設(shè)了累計折舊賬戶，將提取的折舊記入累計折舊記入累計 折舊賬戶的貸方，用以反映固定資產(chǎn)由于損耗而不折舊賬戶的貸方，用以反映固定資產(chǎn)由于損耗而不斷減少的價值。將固定資產(chǎn)賬戶的借方余額，也就是現(xiàn)有固定資斷減少的價值。將固定資產(chǎn)賬戶的借方余額，也就是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值減去累計折舊賬戶的貸方余額，也就是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值減去累計折舊賬戶的貸方余額，也就是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額，其差額就是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的

50、凈值。在這種情況產(chǎn)的累計折舊額，其差額就是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。在這種情況下，我們就需要設(shè)置兩個賬戶來反映固定資產(chǎn)原始價值和其折舊下，我們就需要設(shè)置兩個賬戶來反映固定資產(chǎn)原始價值和其折舊情況。情況。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 類似這樣的情況，在會計核算中，還有本年利潤和利潤類似這樣的情況，在會計核算中，還有本年利潤和利潤分配、材料和材料成本差異以及應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備等分配、材料和材料成本差異以及應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備等賬戶。對于這類賬戶，我們就稱其為被調(diào)整賬戶和調(diào)整賬戶。對于這類賬戶，我們就稱其為被調(diào)整賬戶和調(diào)整賬戶。所以，調(diào)整賬戶這個問題既是一個重點，也是一賬戶。所以，調(diào)整賬戶

51、這個問題既是一個重點，也是一個難點，學(xué)習(xí)這個問題我們需要從以下幾個方面進行把個難點，學(xué)習(xí)這個問題我們需要從以下幾個方面進行把握：握： 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 1 1調(diào)整賬戶的定義。調(diào)整賬戶的定義。 調(diào)整賬戶是用來調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整調(diào)整賬戶是用來調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶。賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶。 學(xué)習(xí)調(diào)整賬戶應(yīng)該理解這類賬戶是同被調(diào)整賬戶結(jié)合起學(xué)習(xí)調(diào)整賬戶應(yīng)該理解這類賬戶是同被調(diào)整賬戶結(jié)合起來使用的，它不能離開被調(diào)整賬戶而獨立存在，這就要來使用的，它不能離開被調(diào)整賬戶而獨立存在，這就要求調(diào)整賬戶必須聯(lián)系被調(diào)整賬戶加以理

52、解和掌握。求調(diào)整賬戶必須聯(lián)系被調(diào)整賬戶加以理解和掌握。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 2 2調(diào)整賬戶的分類。調(diào)整賬戶的分類。調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同，可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同，可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。戶三類。第一，備抵賬戶也叫做備抵調(diào)整賬戶。第一，備抵賬戶也叫做備抵調(diào)整賬戶。（1 1）備抵賬戶的定義）備抵賬戶的定義備抵賬戶是用來遞減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。備抵賬戶是用來遞減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。（2 2）備抵調(diào)整賬戶的調(diào)整方式。）備抵調(diào)整賬戶的調(diào)整方式。調(diào)整公式：調(diào)整公

53、式：被調(diào)整賬戶余額被調(diào)整賬戶余額- -調(diào)整賬戶的余額調(diào)整賬戶的余額= =被調(diào)整賬戶的實際余額。被調(diào)整賬戶的實際余額。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 （3 3）備抵賬戶的特點）備抵賬戶的特點 被調(diào)整賬戶余額與備抵賬戶的余額，一定是在相反的方被調(diào)整賬戶余額與備抵賬戶的余額，一定是在相反的方向，如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額向，如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額一定在貸方。反之，被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則備抵一定在貸方。反之，被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則備抵調(diào)整賬戶的余額一定在借方。調(diào)整賬戶的余額一定在借方。 備抵賬戶按照被調(diào)整賬戶的性質(zhì)又可以分為資產(chǎn)備抵賬備抵

54、賬戶按照被調(diào)整賬戶的性質(zhì)又可以分為資產(chǎn)備抵賬戶和權(quán)益?zhèn)涞仲~戶兩類：戶和權(quán)益?zhèn)涞仲~戶兩類： 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 權(quán)益?zhèn)涞仲~戶是用來抵減某一權(quán)益賬戶的余額，以求得權(quán)益?zhèn)涞仲~戶是用來抵減某一權(quán)益賬戶的余額，以求得該權(quán)益賬戶實際余額的賬戶。該權(quán)益賬戶實際余額的賬戶。 例如：利潤分配賬戶就是本年利潤賬戶的備抵賬戶。本例如：利潤分配賬戶就是本年利潤賬戶的備抵賬戶。本年利潤賬戶的期末貸方余額，反映期末已實現(xiàn)利潤數(shù)，年利潤賬戶的期末貸方余額，反映期末已實現(xiàn)利潤數(shù)，利潤分配賬戶的借方余額，反映期末已分配的利潤數(shù)。利潤分配賬戶的借方余額，反映期末已分配的利潤數(shù)。用本年利潤賬戶的貸方余額用

55、本年利潤賬戶的貸方余額- -利潤分配賬戶的余額，其利潤分配賬戶的余額，其差額表示企業(yè)期末尚未分配利潤數(shù)。本年利潤賬戶與利差額表示企業(yè)期末尚未分配利潤數(shù)。本年利潤賬戶與利潤分配賬戶的關(guān)系，潤分配賬戶的關(guān)系，第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 已實現(xiàn)的利潤數(shù)100000已分配的利潤數(shù)50000未分配利潤數(shù)50000從圖示中，我們可以看到利潤分配賬戶有借方余額，表示已分配的利潤數(shù)，本年利潤賬戶有貸方余額，表示已實現(xiàn)的利潤數(shù)，用已實現(xiàn)的利潤數(shù)-已分配的利潤數(shù)=期末分配的利潤數(shù)。 利潤分配 期末余額 已分配的利潤數(shù) 50000本年利潤 期末余額 已實現(xiàn)的利潤數(shù) 100000第四節(jié) 按賬戶用途與

56、結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 資產(chǎn)備抵賬戶是用來遞減某一資產(chǎn)賬戶的余額，以求得該項資產(chǎn)資產(chǎn)備抵賬戶是用來遞減某一資產(chǎn)賬戶的余額，以求得該項資產(chǎn)賬戶，實際余額的賬戶。賬戶，實際余額的賬戶。例如：累計折舊賬戶是固定資產(chǎn)這個資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶，兩個例如：累計折舊賬戶是固定資產(chǎn)這個資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶，兩個資產(chǎn)賬戶之間的關(guān)系，同學(xué)們看教材資產(chǎn)賬戶之間的關(guān)系，同學(xué)們看教材p120p120，固定資產(chǎn)是一個資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是一個資產(chǎn)賬戶，其有借方余額，表示固定資產(chǎn)的原始價值。累計折舊，是賬戶，其有借方余額，表示固定資產(chǎn)的原始價值。累計折舊，是固定資產(chǎn)的備抵賬戶。其由貸方余額，表示固定資產(chǎn)的累計折舊固定資產(chǎn)的備抵賬戶

57、。其由貸方余額，表示固定資產(chǎn)的累計折舊額。用固定資產(chǎn)的借方余額額。用固定資產(chǎn)的借方余額- -累計折舊賬戶的貸方余額累計折舊賬戶的貸方余額= =固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的賬面凈值。的賬面凈值。屬于資產(chǎn)備抵賬戶的還有壞賬準(zhǔn)備賬戶，它是應(yīng)收賬款的備抵賬屬于資產(chǎn)備抵賬戶的還有壞賬準(zhǔn)備賬戶，它是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。見教材戶。見教材p120p120。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 第二，附加賬戶第二，附加賬戶（1 1）附加賬戶的定義）附加賬戶的定義附加賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶。附加賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶。（2 2）附

58、加賬戶調(diào)整方式）附加賬戶調(diào)整方式計算公式：計算公式：被調(diào)整賬戶余額被調(diào)整賬戶余額+ +附加賬戶余額附加賬戶余額= =被調(diào)整賬戶的實際余額。被調(diào)整賬戶的實際余額。 （3 3）附加賬戶的特點）附加賬戶的特點被調(diào)整賬戶的余額和附加賬戶的余額，一定是在同一方向，如果被調(diào)整賬戶的余額在被調(diào)整賬戶的余額和附加賬戶的余額，一定是在同一方向，如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，附加賬戶的余額也一定在借方。被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則附加賬戶的余額借方，附加賬戶的余額也一定在借方。被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則附加賬戶的余額也一定在貸方。在實際工作中，純粹的附加賬戶很少應(yīng)用。所以，同學(xué)們掌握其基本也一定在貸方。在實際工作中，

59、純粹的附加賬戶很少應(yīng)用。所以，同學(xué)們掌握其基本原理就可以了。原理就可以了。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 第三，備被抵附加賬戶第三，備被抵附加賬戶 （1 1）備抵附加賬戶的定義）備抵附加賬戶的定義備抵附加賬戶是指既可以用來抵減，又可以用來附加被調(diào)整賬戶的余額，以備抵附加賬戶是指既可以用來抵減，又可以用來附加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。 （2 2）備抵附加賬戶的特點）備抵附加賬戶的特點這類賬戶屬于雙重性質(zhì)的賬戶，兼有備抵賬戶和附加賬戶的雙重功能，但備這類賬戶屬于雙重性質(zhì)的賬戶，兼有備抵賬戶和附加賬戶的雙重功能，但備抵作用和附加作

60、用不能同時起作用。其在某一個時期，執(zhí)行的是哪一種功能，抵作用和附加作用不能同時起作用。其在某一個時期，執(zhí)行的是哪一種功能，取決于該賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額，是不是在相同的方向，如果是在取決于該賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額，是不是在相同的方向，如果是在相同的方向，就是附加賬戶。如果方向不同，是在相反的方向，則起備抵賬相同的方向，就是附加賬戶。如果方向不同，是在相反的方向，則起備抵賬戶的作用。戶的作用。 第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系及分類 舉例：工業(yè)企業(yè)采用計劃成本，進行材料的會計核算時所舉例：工業(yè)企業(yè)采用計劃成本，進行材料的會計核算時所設(shè)置的材料成本差異賬戶就屬于備抵附加賬戶，同學(xué)