一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的政策存在漏洞

1、般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的政策存在漏洞國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018第18號）對符合條件的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其在一般納稅人期間形成的留抵稅額以及未申報抵扣的進項稅額如何處理作如下規(guī)定： 轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額核算。本人曾在2018年4月26日發(fā)表的微文【探討】納稅人轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的尚 未抵扣的專用發(fā)票，認證比對后計入應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額，是錯誤還是新規(guī)？ 一文中認為18號公告的此條規(guī)定有瑕疵，與之前的稅法相關(guān)規(guī)定有沖突（詳見前文， 本文不做贅述）。個

2、人認為，18號公告對于轉(zhuǎn)登記納稅人的政策規(guī)定， 除了上述瑕疵，還有一個漏洞。 這個政策漏洞是什么？轉(zhuǎn)納稅人轉(zhuǎn)登記日前發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)取得的增值稅抵扣憑證，按照18號公告規(guī)定的方式進行了處理，可以解決轉(zhuǎn)登記日后發(fā)生的涉及轉(zhuǎn)登記日前的應(yīng)稅行為 的涉稅問題。可是，轉(zhuǎn)登記納稅人轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的庫存產(chǎn)品、庫存半成品對應(yīng)的進項稅額問題是不是忘了規(guī)定??？個人認為，轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其庫存產(chǎn)品、庫存半成品，計 算出其對應(yīng)的增值稅進項稅額，做進項稅額轉(zhuǎn)出處理并在次月進行納稅申報。但現(xiàn)在的文件并沒有對此進行類似規(guī)定，意味著某些符合轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人條 件的一般納稅人，可以通過轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模

3、納稅人，實現(xiàn)少繳稅款的目的。案例一：A納稅人實際終止經(jīng)營，其賬面有較大大庫存（形成原因不討論）400萬元, 增值稅留抵稅額為零。新政前，A納稅人注銷，需要就庫存按照公允價值進行處置，繳納增值稅。假設(shè)處置金額為400萬元（不含稅），則其應(yīng)繳納增值稅（假設(shè)稅率為 16%,則該納稅人 應(yīng)繳納增值稅64萬元；新政后，A納稅人注銷，需要就庫存按照公允價值進行處置，繳納增值稅。假設(shè)處置金額為400萬元（不含稅），則其應(yīng)繳納增值稅（征收率為 3%） 12萬元。兩者差距52萬元。案例二：B納稅人的客戶不需要增值稅專用發(fā)票進行抵扣，可以接受普通發(fā)票。 B 納稅人2018年5月份銷售貨物116萬元（含稅，假設(shè)稅率

4、為16%,當(dāng)月已經(jīng)沒有 增值稅進項稅額及留抵稅額可供抵扣。新政前，B納稅人開具發(fā)票，需要繳納稅金16萬元；新政后，B納稅人有兩種選擇。1、如果客戶不急于索要發(fā)票，B納稅人選擇延遲申報收入，先轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅 人，再為客戶開具發(fā)票，則其只需要繳納增值稅 3.38萬元即可。2、如果客戶急于索要發(fā)票，B納稅人可以在5月份提前購進116萬的貨物，用其進 項稅額抵扣其5月份銷售額產(chǎn)品的銷項稅額，不繳納稅金。其新購進的貨物在轉(zhuǎn)登 記為小規(guī)模納稅人后實現(xiàn)銷售，直接按照小規(guī)模納稅人的征收率計算繳納稅金。案例三：C納稅人一般納稅人期間有大量應(yīng)稅收入因客戶未索要發(fā)票而隱匿未申報, 但該部分收入對應(yīng)的庫存留存在賬

5、面，其對應(yīng)的進項稅額已被其他收入抵扣完畢。新政前，C納稅人補申報隱匿收入，需要繳納較大額的稅金；新政后，C納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，將隱匿的銷售收入按小規(guī)模納稅人 征收率進行補申報，解決高稅負問題。案例四：D納稅人一般納稅人期間為了少繳納增值稅，虛開了部分進項發(fā)票，抵扣 了增值稅。新政前，D納稅人虛開進的發(fā)票雖然暫時抵扣了增值稅進項稅額，但是金三系統(tǒng)下， 稅務(wù)機關(guān)會比對出該納稅人進銷項不一致，產(chǎn)生預(yù)警信息，從而判斷出納稅人存在 不正常購銷行為。新政后，D納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，一次性將原虛開進的貨物低價開出 銷貨發(fā)票，從而實現(xiàn)購銷貨物比對相符，避免預(yù)警。.以上案例均能說明在目前規(guī)

6、定下的政策漏洞。這個漏洞給納稅人留下了很大的籌劃 空間，容易造成國家稅款的流失。其實，稅務(wù)總局之前的部分文件對于類似情況的處理，有很好的借鑒意義。財政部國家稅務(wù)總局2012年4月6日發(fā)布的關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知（財稅201238號）第九條規(guī)定：試點納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗 用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。竊以為，轉(zhuǎn)登記納稅人的轉(zhuǎn)登記日的庫存產(chǎn)品、庫存半成品等，亦應(yīng)做增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理。當(dāng)然，稅總可能很清楚這個問題，只不過是既然作為減稅福利，就不跟納稅人斤斤 計較了，但愿如此。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一 個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有 很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考 證，證考出來，可以在工作上助你一臂