會計前沿理論講座論文

1、會計前沿問題講座課程論文題目：公允價值會計理論基礎研究專業(yè)：會計學號：2012800605姓名：劉烽完成日期2015年11月摘要1,555555555555555555555555551一、公允價值概念555555555555555555552（一）一個迫切的會計理論與實踐問題555555555552二、公允價值會計與歷史成本會計的比較55555555553（一）計量屬性上的異同555555555555555553（二）靜動態(tài)的反映方式555555555555555553（三）會計目標5555555555555555555554（四）會計重心5555555555555555555554三、決策

2、有用觀一一公允價值的理論基礎55555555555四、相關性質(zhì)量特征55555555555555555557（一）資產(chǎn)和負債的公允價值信息決策相關性555555558（二）受益的公允價值信息決策相關性555555555559（三）公允價值是金融工具最相關的計量屬性555555559（四）公允價值是無形資產(chǎn)最相關的計量屬性5555555510參考文獻11555555555555555555555555公允價值會計理論基礎研究【摘要】公允價值計量產(chǎn)生的真正根源是物價變動對會計計量的持續(xù)沖擊。公允價值會計的核心是按照各個報告時點上的現(xiàn)行市價調(diào)整賬面記錄，通過動態(tài)反映使賬面價值與真實價值始終保持一致，

3、目標是追求真正意義上的真實反映，是“會計的重心”計量的回歸。公允價值會計已在各國會計準則中得到廣泛應用，并有逐步擴大的趨勢。然而，在國際會計界目前尚未形成一致的公允價值會計理論，這不僅造成了公允價值應用的混亂，也束縛了公允價值會計的進一步發(fā)展。為此，本文對公允價值會計的理論基礎作以下探究?！娟P鍵詞】公允價值當代會計理論反思特性公允價值概念（一）一個迫切的會計理論與實踐問題會計的核心是計量，計量的關鍵是計量屬性，而公允價值可以說是最復雜、最先進、應用面最廣而研究最不深入的復合計量屬性。在公允價值（含其難點現(xiàn)值）被我國萬眾矚目、炙手可熱的同時,我們卻不得不清醒地認識到如下一個近乎殘酷卻不爭的事實，

4、那就是：我國目前會計審計準則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價值、與國際準則趨同，主要是迫于國內(nèi)外政治、經(jīng)濟、社會多重高壓，而并非政界、學界、實務界真正從會計發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復雜的現(xiàn)值技術和公允價值會計理論方法精髓。這大概正是在2012年7月舉行的中國會計學會2012年學術年會上，公允價值會計問題已被宣布為未來兩年中國會計學會重大科研課題、并將由中國會計學會召開全國性專題研討會的大背景和根本原因。在這些紛繁復雜的技術、理論與方法中，公允價值概念本身無疑是一個最基本和突出的問題，是認識和解決一切公允價值會計審計問題的根本，更是一個國內(nèi)外至今都沒有完全解決、常變常新的重大會計基本理論和實務難題。

5、從邏輯學角度講，概念明確的程度取決于概念內(nèi)涵和外延明確的程度。內(nèi)涵指概念所反映事物的特有屬性，它通過下定義來闡述；外延指具有概念所反映的特有屬性的事物，它通過做劃分來列明。然而目前無論是在國內(nèi)還是在國外，公允價值概念（包括其內(nèi)涵和外延）都是相當令人困惑甚至是混亂的。財政（2006）5企業(yè)會計準則）基本準則6第四十二條將公允價值與其他四種會計計量屬性（歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值）簡單并列，而對它們之間的相互關系無任何解釋的做法就嚴重誤導了公允價值的外延，已引起國內(nèi)不少人質(zhì)疑。但是，我國目前還沒有多少人真正認識到我國目前的公允價值定義的重大局限性。二、公允價值會計與歷史成本會計的比較公允

6、價值會計的產(chǎn)生，雖然直接誘因是衍生金融工具計量，但歸根結底是由物價變動引起的。公允價值計量的目的，是要及時反映會計主體資產(chǎn)（負債）價值的變動，并以變動后的市場價格為基準和參照動態(tài)地調(diào)整賬面價值，使會計賬面價值與各個報告時點上的實際價格始終保持一致，從而達到真正的真實反映。因此，這種以市場為基準和參照的動態(tài)反映，又被稱作/盯市價格0（mark-to-marketprice）計量。與傳統(tǒng)的歷史成本會計模式相比，公允價值會計模式有著迥異的特征：（一）計量屬性上的異同在計量屬性上，公允價值會計堅持價值計量。從FAS丁宜以來對公允價值的定義和解釋可以看出，公允價值就是現(xiàn)行市場價值，而現(xiàn)行市場價值的度量標

7、準是現(xiàn)行市場價格（現(xiàn)行市價）。公允價值計量的這一特征，將會計計量屬性從傳統(tǒng)的“價格”轉(zhuǎn)向了“價值”，是科學的計量屬性討論的開始。（二）靜動態(tài)的反映方式公允價值計量的革命性變革，是在會計反映觀上堅持動態(tài)反映，摒棄歷史成本會計“刻舟求劍式”的靜態(tài)反映方式。這一變革，要求在交易完成以后的各個后續(xù)報告時點上，不斷地將各時點的現(xiàn)時價值反映出來，并以此為基礎調(diào)整賬面記錄，從而保證賬面記錄與實際狀況始終相符，達到真正意義上的反映真實。（三）會計目標公允價值會計的目標，歸根結底是會計反映的真實性。它強調(diào)計量是會計的重心，要求通過動態(tài)計量達到真實反映；通過真實反映實現(xiàn)真實的資產(chǎn)計價和收益確定。這一點既是公允價值

8、會計的目標，也是衍生金融工具盛行以后，會計屢受指責、并要求變革歷史成本會計模式、實行公允價值計量的根源。（四）會計重心公允價值會計是“會計的重心”是“計量”的回歸。在公允價值會計模式下，資產(chǎn)計價和收益確定都是一個計量過程，而不是歷史成本會計模式所奉行的攤配過程。而通過公允價值計量，歷史成本會計模式下資產(chǎn)負債表和收益表割裂、實賬戶和虛賬戶分離的問題可以得到徹底解決，資產(chǎn)負債表和收益表之間天然的勾稽關系重新得到確立。美國財務會計準則委員會認為，公允價值是當前交易中，在熟悉情況、不關聯(lián)、自愿的各方之間進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)膬r格。筆者認為，公允價值應涵蓋下列計量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可

9、變現(xiàn)凈值（短期）、現(xiàn)值（以公允價值為計量目的）。三、決策有用觀公允價值的理論基礎關于會計目標，存在受托責任觀和決策有用觀兩種觀點。受托責任觀的理論基礎是委托代理理論，該理論指出，由于社會資源所有權和經(jīng)營權的分離，資源的受托者有向資源委托者解釋、說明其活動及結果的義務，會計的目標是報告資源受托管理的情況。在該觀點下，主要采用歷史成本計量屬性，因為基于歷史成本計量基礎所形成的信息是最可靠、最真實的，而且是可以稽核的。受托責任觀的形成可以追溯到股份公司的出現(xiàn)。與之相對應，歷史成本已統(tǒng)治會計計量領域百余年。百余年來，在財務會計中，按歷史成本計量資產(chǎn)被認為是一條重要的基本原則，歷史成本原則是財務會計最重

10、要和最基本的屬性，投資者、債權人和企業(yè)管理當局都是根據(jù)歷史成本編制的財務信息來做決策的。但是近年來，隨著會計環(huán)境的轉(zhuǎn)變，歷史成本原則開始受到人們的批評。以歷史成本為基礎編制的會計報表既無法反映資源受托者的真實經(jīng)營業(yè)績，也不能提供對經(jīng)濟決策有用的信息。于是，會計理論和實務中的歷史成本計量模式也不那么純粹了。“成本與市價孰低”規(guī)則在有價證券和存貨計價上打開了一個缺口，隨后重置成本、現(xiàn)行市價、現(xiàn)值等計量方法在金融工具、長期資產(chǎn)、長期負債、長期投資等項目中開始應用，并逐步向其他資產(chǎn)和負債項目推廣。歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價、現(xiàn)值等計量方法并用的多元模式已經(jīng)成為事實。決策有用觀主要是向投資者和債權人等

11、提供對其決策有用的會計信息。決策有用觀出現(xiàn)較晚，它是在資本市場得到長足發(fā)展并成為企業(yè)的主要籌資場所之后才在會計理論界被人們認同的。現(xiàn)在人們關注會計報表主要是因為其可以提供與經(jīng)營決策有關的信息，會計作為一個信息系統(tǒng)已經(jīng)被普遍接受。如前所述，受托責任觀的產(chǎn)生源于兩權分離，受托者和委托者責權明確，其關系通過直接溝通來維系，借助契約進行嚴格界定。投資者和債權人對企業(yè)資產(chǎn)的所有權或收益的要求權是具體的、明確的，會計上也是可操作的。但是，隨資本市場的發(fā)展，企業(yè)股權的分散化程度越來越高，委托和受托的關系逐漸被淡化。盡管形式上委托者（股東）可以通過董事會對企業(yè)管理層實施控制，但是，實質(zhì)上大多數(shù)股東僅以證券市場

12、為媒介與企業(yè)間接溝通。大量分散的股東一般不再關注自己持有股份所代表的資產(chǎn)份額，而更重視其股份能夠帶來的收益或利得。在會計方面，股東更想了解企業(yè)當前經(jīng)營狀況和未來經(jīng)濟前景的信息。而以歷史成本為計量基礎的財務信息在表達企業(yè)當前經(jīng)營狀況方面欠佳，在反映經(jīng)濟前景方面也無能為力。這客觀上要求會計必須改革其計量體系，引入公允價值計量模式。所以，資本市場的發(fā)展、股權分散程度的提高是推動會計調(diào)整目標，進而改革其計量體系的最根本因素。可以推斷，資本市場越發(fā)達，社會對財務信息決策有用性的要求越高，公允價值也將越受重視。美國資本市場的發(fā)展軌跡和會計理論的發(fā)展演進進一步證明了上述觀點。據(jù)統(tǒng)計，美國股東人數(shù)占全國人口的

13、比例在二十年內(nèi)增加了近10%這一變化影響了美國會計理論界對財務會計目標的研究方向，致使20世紀70年代開始會計目標研究始終圍繞“提供對決策有用的信息”這一核心展開。1970年美國會計原則委員會提出的財務會計的基本目標是：向財務報表的使用者（特別是投資者和債權人）提供有助于他們進行經(jīng)濟決策的數(shù)量化的財務信息。1973，年10月特魯布羅德委員會的報告列舉了12項財務報表目標，其基本精神也是“決策有用FABS在這些研究成果的基礎上，經(jīng)過幾年的調(diào)查研究，于1978年11月正式發(fā)表了SFAC1從表面上看，SEAC也是要求企業(yè)“提供對決策有用的信息”，但是，其對所提供“信息”的深度和廣度的要求很高。SFA

14、C覷定財務報表應至少反映企業(yè)三個方面的信息：1.提供對投資和貸款決策有用的信息2,提供評估未來現(xiàn)金流量前景的信息;3提供企業(yè)的資源、對資源的要求權以及它們變動情況的信息。分析SFAC1E個方面的信息要求，不難發(fā)現(xiàn)FASEa財務報告的目標集中到了投資者和債權人的需要上。投資者和債權人最關心的是其投資和信貸能否帶來現(xiàn)金資源的增加，因此提供有助于他們評估來自企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出前景的信息是財務報表最核心的目標。這客觀上要求財務報表能夠跟蹤反映企業(yè)與其所處社會、經(jīng)濟環(huán)境相互作用的情況及結果，使報表信息能夠體現(xiàn)物價變動、偶發(fā)事件的影響。很顯然，相比歷史成本計量，公允價值計量體系更能滿足會計目標的需要。四

15、、相關性的質(zhì)量特征公允價值的理論前提要實現(xiàn)財務報告的“決策有用”目標，會計信息必須具備一定的質(zhì)量特征。FASB&SFAC計構建了一個比較全面的信息質(zhì)量等級系統(tǒng)。在該系統(tǒng)中，F(xiàn)AS嚏點突出相關性和可靠性這兩個質(zhì)量特征。相關性通常由及時性、預測價值和反饋價值三個要素組成，可靠性一般由真實性、可核性和中立性三個要素組成。傳統(tǒng)的會計理論和實務偏重于可靠性，F(xiàn)ASBK為需要在相關性和可靠性之間進行必要的權衡，而且FASE以乎更偏向于相關性。石本仁認為，F(xiàn)AS比種對相關性的倚重有其深層次的原因：首先，美國股權分散程度高且投資者在公司控制中處于弱勢；其次，美國資本市場發(fā)育成熟，市場價格能綜合反映各種信息，客

16、觀、公正地體現(xiàn)資產(chǎn)的價值，從而提供一個能夠充分保護投資者權益的有效機制。由此可見，提供決策相關的信息是成熟資本市場對財務會計的客觀要求，也是FASB重視財務信息相關性質(zhì)量特征的根本原因隨著資本市場的進一步完善，相關性的質(zhì)量特征在美國會計信息質(zhì)量系統(tǒng)中的地位也越來越重要。美國證券交易委員會甚至建議，把相關性作為財務信息的首要質(zhì)量特征，他認為除了相關性，其他信息質(zhì)量特征（包括可靠性）都可以不予考慮?？梢酝茢啵嘿Y本市場越發(fā)達，財務信息的決策作用越重要，社會對財務信息的相關性要求就越高。葛家渴（2003）認為，財務會計有可能發(fā)展成為一門以研究相關性為主的新學科財務預測，這種判斷是有一定科學依據(jù)的。目前

17、，會計理論界普遍認為歷史成本有較強的可靠性，但缺乏相關性；公允價值有較強的相關性，但可靠性不足。盡管實證研究者對“公允價值計量的信息更相關”的說法褒貶不一，但在理論界，認為公允價值具有相關性優(yōu)勢的觀點始終是主流。（一）資產(chǎn)和負債的公允價值信息決策相關性資產(chǎn)和負債的歷史成本就是取得資產(chǎn)和承擔負債時的原始交易價格。在物價穩(wěn)定的情況下，歷史成本信息與決策通常是相關的。但是，隨著全球經(jīng)濟一體化和知識經(jīng)濟的發(fā)展，會計的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，物價穩(wěn)定這一假設不再成立，資產(chǎn)和負債的價值隨時間和市場條件的變化而變化，而且變化的幅度也越來越大，歷史成本信息的相關性逐漸降低，對決策的有用性也大打折扣。據(jù)美國注冊公

18、共會計師協(xié)會（AICPq下屬的特別委員會的一項調(diào)查顯示，有些會計師認為資產(chǎn)和負債的歷史成本沒有決策相關性，或者沒有現(xiàn)行價值的相關性高。與歷史成本計量相比，公允價值計量是面向市場的，它強調(diào)公平交易和市場完善，并且能夠客觀地反映當前經(jīng)濟環(huán)境下資產(chǎn)和負債的真實價值，決策的相關性很高。（二）收益的公允價值信息決策相關性在歷史成本會計下，會計核算是以收入與費用的配比來決定收益的。Scott（1997）認為，歷史成本是一種“平滑”本年現(xiàn)金收益的方法，它使這些現(xiàn)金流量所代表的收入與費用在一個長期持續(xù)的期間內(nèi)得到均衡的計量。人們可能喜歡閱讀這種收益“平滑”的財務報表，但是這樣的報表在決策上會有什么價值呢？在當

19、前經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的收益變動是客觀存在的，財務報表就應該反映這種變動，這樣報表使用者才能獲得更相關的信息。要提高會計信息的相關性，最根本的做法就是在收益計量中推行,1980年，F(xiàn)AS璉SFAC3HI入了“綜合收益”概念。1997年,FAS眩布了第130號“報告企業(yè)綜合收益”準則，從此，綜合收益報表成為美國企業(yè)的第四會計報表。綜合收益報表的實質(zhì)是采用公允價值對企業(yè)當期的資產(chǎn)、負債和收益進行計量，并將計量的利得或損失在報表內(nèi)予以披露?！熬C合收益報表”準則的頒布為公允價值會計的進一步推行掃清了障礙。（三）公允價值是金融工具最相關的計量屬性20世紀80年代以來，對金融工具特別是衍生金融工具確認、計量問題的爭論，進一步加深了人們對歷史成本計量模式缺乏相關性的認識。1990年9月，SE3席Breeden指出歷史成本財務報告對于預防和化解金融風險于事無補，并首次提出了以公允價值作為金融工具的計量屬性。許多實證研究的結論證實，投資證券和衍生證券的公允價值信息對投資者來說具有價值相關性，投資者可以利用這些信息來確定股票的價格。（四）公允價值是無形資產(chǎn)最相關的計量屬性Wallman認為，傳統(tǒng)財務報表信息的相關性正在逐年下降。Wallman指出，傳統(tǒng)財務報表的一個嚴重缺陷是，它不能全面反映能為企創(chuàng)造財富的所有資產(chǎn)。商標、智力資本、專利、研發(fā)支出