第三章固定資產(chǎn)

1、2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 1第三章固定資產(chǎn)第三章固定資產(chǎn)主講人：劉維主講人：劉維2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2主講人：劉維考情分析考情分析本章近兩年主要以客觀題形式出現(xiàn)，分值在本章近兩年主要以客觀題形式出現(xiàn)，分值在2分左右；本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)。分左右；本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 3主講人：劉維內(nèi)容介紹內(nèi)容介紹本章講三節(jié)內(nèi)容：本章講三節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)處置第三節(jié)固定資產(chǎn)處置2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 4主講人：劉維

2、第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或?yàn)樯a(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的（持有目的）；經(jīng)營(yíng)管理而持有的（持有目的）；2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5主講人：劉維注意：注意：（1）資產(chǎn)的持有目的不同，分類(lèi)也可能不同，比）資產(chǎn)的持有目的不同，分類(lèi)也可能不同，比如房屋，對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，大都用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，屬于如房屋，對(duì)于一般企業(yè)來(lái)

3、說(shuō)，大都用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，屬于固定資產(chǎn)，而對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)持有的將用于出售的商品固定資產(chǎn)，而對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)持有的將用于出售的商品房，則屬于存貨；房，則屬于存貨；（2）“出租出租”僅限于經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)僅限于經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備；如果是以融資租賃方式出租的資產(chǎn)，則其在租賃期備；如果是以融資租賃方式出租的資產(chǎn)，則其在租賃期內(nèi)不屬于出租方的資產(chǎn)；如果是出租房屋建筑物等，則內(nèi)不屬于出租方的資產(chǎn)；如果是出租房屋建筑物等，則一般應(yīng)該做投資性房地產(chǎn)處理；一般應(yīng)該做投資性房地產(chǎn)處理；（3）使用壽命也可以用該固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品）使用壽命也可以用該固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來(lái)表示；或提供勞務(wù)的

4、數(shù)量來(lái)表示；（4）必須是有形的資產(chǎn)，以與無(wú)形資產(chǎn)相區(qū)分。）必須是有形的資產(chǎn)，以與無(wú)形資產(chǎn)相區(qū)分。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 6主講人：劉維固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。量。注意：注意：“可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量”在某些情況在某些情況下也可基于合理的估計(jì)，比如，已達(dá)到下也可基于合理的估計(jì)，比如，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工手續(xù)的固預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按暫估價(jià)入賬，

5、即其成本能定資產(chǎn)，應(yīng)按暫估價(jià)入賬，即其成本能夠可靠地計(jì)量，且應(yīng)計(jì)提折舊。夠可靠地計(jì)量，且應(yīng)計(jì)提折舊。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 7主講人：劉維二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 1.環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備。企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備。企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些

6、設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的各組成部分。構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組固定資產(chǎn)的各組成部分。構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分（如采用一攬子方式購(gòu)入的生產(chǎn)線等），如果各成部分（如采用一攬子方式購(gòu)入的生產(chǎn)線等），如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時(shí)，濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。3.備品備件和維修設(shè)備。企業(yè)擁有的備品備件和備品備件和維修設(shè)備。企業(yè)擁有的備品備件

7、和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8主講人：劉維【例題【例題1判斷題】固定資產(chǎn)的各組成部分具判斷題】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其看作一提供經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其看作一個(gè)整體確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。（）個(gè)整體確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。（）正確

8、答案正確答案 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 9主講人：劉維【例題【例題2判斷題】工業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的備品備件判斷題】工業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的備品備件和維修設(shè)備等通常應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。和維修設(shè)備等通常應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。（）（）答疑編號(hào)答疑編號(hào)1519030102正確答案正確答案答案解析企業(yè)擁有的備品備件和維答案解析企業(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，只是某些備品修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，只是某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。合發(fā)揮效用時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 10主講人：劉維【例題【

9、例題3多選題】下列資產(chǎn)中，應(yīng)作為企業(yè)固定多選題】下列資產(chǎn)中，應(yīng)作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的有（）。資產(chǎn)核算的有（）。A.已經(jīng)營(yíng)租出的建筑物已經(jīng)營(yíng)租出的建筑物B.已經(jīng)營(yíng)租出的機(jī)器設(shè)備已經(jīng)營(yíng)租出的機(jī)器設(shè)備C.已投入使用但未辦理竣工手續(xù)的房產(chǎn)已投入使用但未辦理竣工手續(xù)的房產(chǎn)D.融資租入的生產(chǎn)設(shè)備融資租入的生產(chǎn)設(shè)備答疑編號(hào)答疑編號(hào)1519030103正確答案正確答案BCD答案解析選項(xiàng)答案解析選項(xiàng)A，一般屬于企業(yè)的投資性，一般屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。房地產(chǎn)。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 11主講人：劉維三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 原則：按取得成本計(jì)量；原則：按取得成本計(jì)量；內(nèi)容：

10、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)內(nèi)容：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出；如買(mǎi)價(jià)、生的一切合理、必要的支出；如買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等。運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等。但要注意這里的但要注意這里的“相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)”不包不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）的增值括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵稅進(jìn)項(xiàng)稅，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣?？?。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 12主講人：劉維思路：按取得方式確認(rèn)和計(jì)量。思路：按取得方式確認(rèn)和計(jì)量。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)基本分錄：基本分錄：

11、借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 13主講人：劉維注意：對(duì)于注意：對(duì)于2009年年1月月1日以后購(gòu)入固定資產(chǎn)日以后購(gòu)入固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）時(shí)發(fā)生的增值稅，一般可以抵扣，不（動(dòng)產(chǎn)）時(shí)發(fā)生的增值稅，一般可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入計(jì)入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方?？颇拷璺?。購(gòu)入固定資產(chǎn)運(yùn)輸過(guò)程中的運(yùn)費(fèi)，如取得購(gòu)入固定資產(chǎn)運(yùn)輸過(guò)程中的運(yùn)費(fèi)，如取得交通運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額交通運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的的7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但如果條件只作為增值

12、稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但如果條件只是籠統(tǒng)告知運(yùn)雜費(fèi)的金額，則不需要考慮這個(gè)是籠統(tǒng)告知運(yùn)雜費(fèi)的金額，則不需要考慮這個(gè)因素，因?yàn)殡s費(fèi)不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因素，因?yàn)殡s費(fèi)不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 14主講人：劉維【例題【例題4單選題】（單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，于納稅人，于2009年年2月月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3 000萬(wàn)元，增值稅額為萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支萬(wàn)元，款項(xiàng)已

13、支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.3 000 B.3 020C.3 510 D.3 530答疑編號(hào)答疑編號(hào)1519030104正確答案正確答案B答案解析該設(shè)備系答案解析該設(shè)備系09年購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增年購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值3 0001553 020（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 1

14、5主講人：劉維【例題【例題5計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人。人。2010年年5月月12日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為102 000元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用10 000元，發(fā)生裝元，發(fā)生裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)共卸費(fèi)等其他雜費(fèi)共2 000元，以上均為銀行轉(zhuǎn)元，以上均為銀行轉(zhuǎn)賬支付。賬支付。假定不考慮其他稅費(fèi)。假定不考慮其

15、他稅費(fèi)。要求：要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 16主講人：劉維正確答案正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備611 300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102 700貸：銀行存款貸：銀行存款714 000本例中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額本例中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102 00010 0007%102 700（元）（元）固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本600 00010 00010 0007%2 000611 300（元）（元） 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 17主講人：

16、劉維2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：要點(diǎn)：要點(diǎn)：通過(guò)通過(guò)“在建工程在建工程”科目；科目；成本包含安裝費(fèi)用（材料、人工費(fèi)用成本包含安裝費(fèi)用（材料、人工費(fèi)用等）。等）。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 18主講人：劉維【例題【例題6計(jì)算分析題】計(jì)算分析題】210年年7月月8日，甲公司日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為136 000元，發(fā)生裝卸費(fèi)元，發(fā)生裝卸費(fèi)8 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝設(shè)備元，款項(xiàng)已通過(guò)銀

17、行轉(zhuǎn)賬支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為30 000元，未計(jì)提存款跌價(jià)準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支元，未計(jì)提存款跌價(jià)準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元，應(yīng)支付本公元，應(yīng)支付本公司安裝工人薪酬司安裝工人薪酬6 000元。元。假定不考慮其他稅費(fèi)。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 19主講人：劉維正確答案正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)借：在建工程借

18、：在建工程設(shè)備設(shè)備808 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 000貸：銀行存款貸：銀行存款944 000（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬借：在建工程借：在建工程設(shè)備設(shè)備36 000貸：原材料貸：原材料30 000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 6 000注意：所領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅仍可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。注意：所領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅仍可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 20主講人：劉維（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)從在建工程

19、結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備844 000貸：在建工程貸：在建工程設(shè)備設(shè)備844 000 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 21主講人：劉維3.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)要點(diǎn)：應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允要點(diǎn)：應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 22主講人：劉維【例題【例題7計(jì)算分析題】計(jì)算分析題】210年年4月月21日，甲公日，甲公司向乙公司一次購(gòu)入三套不同型號(hào)且具有不同司向乙公司一

20、次購(gòu)入三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和和C。甲公司為該批設(shè)備。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款共支付貨款5 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850 000元，保險(xiǎn)費(fèi)元，保險(xiǎn)費(fèi)17 000元，裝卸費(fèi)元，裝卸費(fèi)3 000元，全部通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定元，全部通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為值分別為1 560 000元、元、2 340 000元和元和1 300 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：要求：計(jì)算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制計(jì)算甲公司固

21、定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。與其相關(guān)的賬務(wù)處理。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 23主講人：劉維正確答案正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)）確認(rèn)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等，即：款、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等，即：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）（元）（2）確定）確定A、B和和C的價(jià)值分配比例的價(jià)值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%30

22、%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%45%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)比例為：設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)比例為：1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%25% 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 24主講人：劉維（3）確定）確定A、B和和C設(shè)備各自的成本設(shè)備各自的成本A設(shè)備的成本設(shè)備的成本5 020 00030%1 506 000（元）（元）B設(shè)備的成本設(shè)備的成本5 020 00045%2 259 000（元）（元）C設(shè)備的成本設(shè)備的成本5

23、 020 00025%1 255 000（元）（元）（4）會(huì)計(jì)分錄）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)A 1 506 000B 2 259 000C 1 255 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 000貸：銀行存款貸：銀行存款5 870 000 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 25主講人：劉維4.超過(guò)正常信用期分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用期分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付（正常信用期通常為（正常信用期通常為3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的

24、成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率在考試時(shí)一般會(huì)告知。在考試時(shí)一般會(huì)告知。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款等貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款等實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。注意：本考點(diǎn)在第十

25、一章還會(huì)提到，且可參照融資注意：本考點(diǎn)在第十一章還會(huì)提到，且可參照融資租入固定資產(chǎn)來(lái)理解和處理。租入固定資產(chǎn)來(lái)理解和處理。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 26主講人：劉維【例題【例題8判斷題】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的生判斷題】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用條件延產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（）（）答疑編號(hào)答疑編號(hào)1519030108正確答案正確答案 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 27主講人：劉維（二）自行建造固定資產(chǎn)，

26、分為自營(yíng)方式、出包方式。（二）自行建造固定資產(chǎn)，分為自營(yíng)方式、出包方式。1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)核算要點(diǎn)：核算要點(diǎn)： （1）剩余、盤(pán)點(diǎn)工程物資的核算）剩余、盤(pán)點(diǎn)工程物資的核算購(gòu)入工程物資時(shí)，一般分錄為：購(gòu)入工程物資時(shí)，一般分錄為：借：工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可以應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款領(lǐng)用時(shí)，一般分錄為：領(lǐng)用時(shí)，一般分錄為：借：在建工程借：在建工程貸：工程物資等貸：工程物資等2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 28主講人：劉維工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)

27、庫(kù)存材料工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料，按的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料，按照現(xiàn)行規(guī)定，工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅也是可以抵扣的，因此照現(xiàn)行規(guī)定，工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅也是可以抵扣的，因此如果原來(lái)購(gòu)入工程物資時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅是單獨(dú)計(jì)入如果原來(lái)購(gòu)入工程物資時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅是單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方的，則科目借方的，則不需要做處理，如果原來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅是計(jì)入工程物資成本的，不需要做處理，如果原來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅是計(jì)入工程物資成本的，則在工程物資轉(zhuǎn)作原材料時(shí)，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅從成本中分離則在工程物資轉(zhuǎn)作原材料時(shí)，

28、應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅從成本中分離出來(lái)。出來(lái)。盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)完計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期損益（一般為營(yíng)業(yè)外收支）。工的，計(jì)入當(dāng)期損益（一般為營(yíng)業(yè)外收支）。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 29主講人：劉維（2）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理 所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使

29、所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。折舊額。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 30主講人：劉維（3）工程報(bào)廢或毀損

30、的處理（與工程物資報(bào)廢毀損不一）工程報(bào)廢或毀損的處理（與工程物資報(bào)廢毀損不一樣）樣）由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，失或凈收益，如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本。計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本。如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入或沖減管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的計(jì)入建期間的計(jì)入或沖減管理費(fèi)用，不屬于籌

31、建期間的計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，一般應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)目全部報(bào)廢或毀損，一般應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。業(yè)外支出。2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 31主講人：劉維（4）工程試運(yùn)行中所獲得的收入、支出的）工程試運(yùn)行中所獲得的收入、支出的核算核算企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)而形成的、能前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)而形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)

32、生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減時(shí)，按其實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。在建工程成本。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 32主講人：劉維【例題【例題9單選題】在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用單選題】在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，對(duì)試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入正狀態(tài)前，對(duì)試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入正確的處理是（）。確的處理是（）。A.沖減工程成本沖減工程成本B.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入C.沖減營(yíng)業(yè)外支出沖減營(yíng)業(yè)外支出D.計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入答疑編號(hào)答疑編號(hào)1519030201正確答案

33、正確答案A答案解析固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前答案解析固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程成本；試生產(chǎn)產(chǎn)試生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程成本；試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入，應(yīng)借記品對(duì)外出售取得的收入，應(yīng)借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“在建工程在建工程”科目。科目。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 33主講人：劉維【例題【例題10單選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理單選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。的表述中，正確的是（）。A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)的建造成本不

34、包括工程完工前盤(pán)虧的固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤(pán)虧的工程物資凈損失工程物資凈損失C.工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬答疑編號(hào)答疑編號(hào)1519030202正確答案正確答案D答案解析選項(xiàng)答案解析選項(xiàng)A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本；選符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本；選項(xiàng)項(xiàng)BC，應(yīng)該計(jì)入建造成本中。，

35、應(yīng)該計(jì)入建造成本中。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 34主講人：劉維【例題【例題11多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入固定資多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有（）。產(chǎn)成本的有（）。A.固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費(fèi)用固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費(fèi)用B.固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）安裝過(guò)程中領(lǐng)用原材固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）安裝過(guò)程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅料所負(fù)擔(dān)的增值稅C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息專(zhuān)門(mén)借款利息D.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤(pán)虧凈損失工程物資盤(pán)虧凈損失答疑編號(hào)答疑編號(hào)15190

36、30203正確答案正確答案ABC 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 35主講人：劉維【例題【例題12判斷題】自行建造固定資產(chǎn)達(dá)到判斷題】自行建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，該項(xiàng)目的工程物資預(yù)定可使用狀態(tài)前，該項(xiàng)目的工程物資盤(pán)盈應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。（）盤(pán)盈應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。（）答疑編號(hào)答疑編號(hào)1519030204正確答案正確答案答案解析固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用答案解析固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前該項(xiàng)目的工程物資盤(pán)盈應(yīng)沖減工狀態(tài)前該項(xiàng)目的工程物資盤(pán)盈應(yīng)沖減工程成本。程成本。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 36主講人：劉維【例題【例題13計(jì)算分析題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自

37、營(yíng)計(jì)算分析題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。方式建造一條生產(chǎn)線。210年年1月至月至6月發(fā)生的有關(guān)月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月月10日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入工程物資日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入工程物資A一一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 000 000元，增值稅額為元，增值稅額為340 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。賬支付。（2）1月月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資A1 800 000元。元。（3）6月月30日，建造生產(chǎn)線的工程的人員職工薪日，建造生產(chǎn)線的工程的人員職工薪

38、酬合計(jì)為酬合計(jì)為1 150 000元。元。（4）6月月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車(chē)間為建日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車(chē)間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計(jì)為造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計(jì)為350 000元。元。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 37主講人：劉維（5）6月月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資發(fā)現(xiàn)工程物資A減少減少20 000元，經(jīng)調(diào)查屬保元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過(guò)失造成被盜丟失，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，管員過(guò)失造成被盜丟失，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償保管員應(yīng)賠償5 000元，尚未收到。剩余工程元，尚未收到。剩余工程物資物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在

39、建造的一棟職工宿舍。轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。（6）6月月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 38主講人：劉維正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）購(gòu)入工程物資）購(gòu)入工程物資借：工程物資借：工程物資A 2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000貸：銀行存款貸：銀行存款2 340 000（2）工程領(lǐng)用物資）工程領(lǐng)用

40、物資借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線1 800 000 貸：工程物資貸：工程物資A 1 800 000 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 39主講人：劉維（3）計(jì)提工程人員職工薪酬）計(jì)提工程人員職工薪酬借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線1 150 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬1 150 000（4）輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出）輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線350 000貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本350 000 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 40主講人：劉維（5）工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失工程物資盤(pán)

41、虧、報(bào)廢及毀損凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出盤(pán)虧損失盤(pán)虧損失 18 400其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款保管員保管員5 000貸：工程物資貸：工程物資A20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 400剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造借：在建工程借：在建工程職工宿舍職工宿舍 210 600貸：工程物資貸：工程物資A180 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）30 600注意：因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)涉及的增值稅不允許抵扣，所以這里要將注意：因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)涉及的增值稅不允許抵扣，所以這里要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅

42、額轉(zhuǎn)出。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 41主講人：劉維（6）生產(chǎn)線交付使用）生產(chǎn)線交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線生產(chǎn)線3 300 000貸：在建工程貸：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線3 300 000特殊業(yè)務(wù)：高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)特殊業(yè)務(wù)：高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)把握兩點(diǎn)，即安全生產(chǎn)費(fèi)如何提取、如應(yīng)把握兩點(diǎn)，即安全生產(chǎn)費(fèi)如何提取、如何使用：何使用：提取時(shí)，一般分錄為：提取時(shí)，一般分錄為：借：成本費(fèi)用類(lèi)科目借：成本費(fèi)用類(lèi)科目貸：貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)安全生產(chǎn)費(fèi) 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 42主講人：劉維使用時(shí)，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等使用時(shí)，有兩大用途

43、：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購(gòu)建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出的購(gòu)建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等）。（如安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等）。a.購(gòu)建安全生產(chǎn)設(shè)備等時(shí)，正常做處理即購(gòu)建安全生產(chǎn)設(shè)備等時(shí)，正常做處理即可，不涉及專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備；可，不涉及專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備；安全生產(chǎn)設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)安全生產(chǎn)設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)一次性提足折舊，按折舊金額沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備：一次性提足折舊，按折舊金額沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備：借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出時(shí)：發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出時(shí)：借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)

44、師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 43主講人：劉維【例題【例題14計(jì)算分析題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，計(jì)算分析題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開(kāi)采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提依據(jù)開(kāi)采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸，噸，210年年7月月8日，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，日，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元，安裝過(guò)元，安裝過(guò)程中支付人工費(fèi)程中支

45、付人工費(fèi)300 000元。元。7月月28日安裝日安裝完成。完成。210年年7月月30日，甲公司另支付安全日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)生產(chǎn)檢查費(fèi)150 000元，假定元，假定210年年6月月30日，甲公司日，甲公司專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)安全生產(chǎn)費(fèi)余余額為額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 44主講人：劉維甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本700 000貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備貸

46、：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)安全生產(chǎn)費(fèi)700 000（2）購(gòu)置安全防護(hù)設(shè)備）購(gòu)置安全防護(hù)設(shè)備借：在建工程借：在建工程設(shè)備設(shè)備2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000貸：銀行存款貸：銀行存款2 340 000借：在建工程借：在建工程設(shè)備設(shè)備300 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬300 000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬300 000貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金300 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備2 300 000貸：在建工程貸：在建工程設(shè)備設(shè)備2 300 000借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)安全生產(chǎn)費(fèi)2 300

47、 000貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊2 300 000 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 45主講人：劉維（3）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)安全生產(chǎn)費(fèi)150 000貸：銀行存款貸：銀行存款150 000 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 46主講人：劉維2.出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造固定資產(chǎn)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”核算預(yù)付的工程款。核算預(yù)付的工程款?！霸诮üこ淘诮üこ獭笨颇繉?shí)際成為企業(yè)與建造承包商的科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)程成本

48、，通過(guò)“在建工程在建工程”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。在出包工程過(guò)程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同的支出，在出包工程過(guò)程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同的支出，如研究費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)先通過(guò)如研究費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)先通過(guò)“在建工程在建工程待攤支出待攤支出”科目歸集，然后通過(guò)下列公科目歸集，然后通過(guò)下列公式分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目中。式分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目中。待攤支出分?jǐn)偮世塾?jì)發(fā)生的待攤支出待攤支出分?jǐn)偮世塾?jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工（建筑工程支出安裝工程支出）程支出安裝工程支出）100%某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С瞿彻こ痰慕ㄖこ讨С?、某工程?yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С瞿彻こ痰慕ㄖこ讨С?、安裝工程

49、支出合計(jì)安裝工程支出合計(jì)分配率分配率 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 47主講人：劉維【例題【例題15計(jì)算分析題】甲公司是一家化工企業(yè)，計(jì)算分析題】甲公司是一家化工企業(yè)，2009年年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程，整個(gè)工程包括月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程，整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個(gè)單個(gè)單項(xiàng)工程。項(xiàng)工程。2009年年2月月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價(jià)款為造新廠房的價(jià)款為600

50、萬(wàn)元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)萬(wàn)元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為款為400萬(wàn)元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用萬(wàn)元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用50萬(wàn)元。萬(wàn)元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：（1）2009年年2月月10日，甲公司按合同約定向乙日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付公司預(yù)付10%備料款備料款100萬(wàn)元，其中廠房萬(wàn)元，其中廠房60萬(wàn)元，萬(wàn)元， 冷卻循環(huán)系統(tǒng)冷卻循環(huán)系統(tǒng)40萬(wàn)元。萬(wàn)元。（2）2009年年8月月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算結(jié)算500萬(wàn)元，其中廠房

51、萬(wàn)元，其中廠房300萬(wàn)元，萬(wàn)元， 冷卻循環(huán)系統(tǒng)冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬(wàn)元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀萬(wàn)元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款付訖。行存款付訖。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 48主講人：劉維（3）2009年年10月月8日，甲公司購(gòu)入需安裝的設(shè)日，甲公司購(gòu)入需安裝的設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款總計(jì)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款總計(jì)450萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為76.5萬(wàn)元，已用銀行存款付萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。訖。（4）2010年年3月月10日，建筑工程主體日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算已完工，甲公司與乙公司辦理

52、工程價(jià)款結(jié)算500萬(wàn)元，其中，廠房萬(wàn)元，其中，廠房300萬(wàn)元，冷卻循環(huán)系萬(wàn)元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)統(tǒng)200萬(wàn)元?？铐?xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。萬(wàn)元?？铐?xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（5）2010年年4月月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交乙公司安裝。備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交乙公司安裝。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 49主講人：劉維（6）2010年年5月月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算50萬(wàn)元，萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付?？铐?xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（7）整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性）整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行

53、性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)30萬(wàn)元，已用銀萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。行存款付訖。（8）2010年年6月月1日，完成驗(yàn)收，各項(xiàng)日，完成驗(yàn)收，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。假定不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。假定不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。要求：要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 50主講人：劉維甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209年年2月月10日，預(yù)付備料款日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款乙公司乙公司100貸：銀行存款貸：銀行存款100（2）2009年年8月月2日，辦理工程價(jià)款結(jié)算日，辦理工程價(jià)

54、款結(jié)算借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司建筑工程建筑工程廠房廠房300乙公司乙公司建筑工程建筑工程冷卻循環(huán)系統(tǒng)冷卻循環(huán)系統(tǒng)200貸：銀行存款貸：銀行存款400預(yù)付賬款預(yù)付賬款乙公司乙公司100（3）2009年年10月月8日，購(gòu)入設(shè)備日，購(gòu)入設(shè)備借：工程物資借：工程物資設(shè)備設(shè)備450應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 76.5貸：銀行存款貸：銀行存款526.5 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 51主講人：劉維（4）2010年年3月月10日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司建筑工程建筑工程廠房廠房300乙公司乙公司

55、建筑工程建筑工程冷卻循環(huán)系統(tǒng)冷卻循環(huán)系統(tǒng)200貸：銀行存款貸：銀行存款500（5）2010年年4月月1日，將設(shè)備交乙公司安裝日，將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司安裝工程安裝工程設(shè)備設(shè)備450貸：工程物資貸：工程物資設(shè)備設(shè)備450（6）2010年年5月月10日，辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算日，辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司安裝工程安裝工程設(shè)備設(shè)備 50貸：銀行存款貸：銀行存款 50（7）支付工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)）支付工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司待攤支出待攤支出 30貸：銀行存款貸：銀行存款

56、 30 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 52主講人：劉維（8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)計(jì)算分?jǐn)偞龜傊С鲇?jì)算分?jǐn)偞龜傊С龃龜傊С龇謹(jǐn)偮蚀龜傊С龇謹(jǐn)偮?0（廠房（廠房600冷卻冷卻循環(huán)系統(tǒng)循環(huán)系統(tǒng)400生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備450安裝費(fèi)安裝費(fèi)50）100%2%廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С鰪S房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?002%12（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分配的待攤支出冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分配的待攤支出4002%8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）安裝工程應(yīng)分配的待攤支出（安裝工程應(yīng)分配的待攤支出（45050）2%10（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 53主講人：劉維結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：結(jié)轉(zhuǎn)在建工程： 借：在建工程

57、借：在建工程乙公司乙公司建筑工程建筑工程廠房廠房12乙公司乙公司建筑工程建筑工程冷卻循環(huán)系統(tǒng)冷卻循環(huán)系統(tǒng) 8乙公司乙公司安裝工程安裝工程設(shè)備設(shè)備10貸：在建工程貸：在建工程乙公司乙公司待攤支出待攤支出30計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本：計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本：廠房的成本廠房的成本60012612（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本4008408（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）生產(chǎn)設(shè)備的成本（生產(chǎn)設(shè)備的成本（45050）10510（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房612冷卻循環(huán)系統(tǒng)冷卻循環(huán)系統(tǒng)408設(shè)備設(shè)備510貸：在建工程貸：在建工程乙公司乙公司建筑工程建筑工程廠房廠房612乙公

58、司乙公司建筑工程建筑工程冷卻循環(huán)系統(tǒng)冷卻循環(huán)系統(tǒng)408乙公司乙公司安裝工程安裝工程設(shè)備設(shè)備510 注意：注意：預(yù)付的工程款先通過(guò)預(yù)付的工程款先通過(guò)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目核算，辦理結(jié)算時(shí)再計(jì)入科目核算，辦理結(jié)算時(shí)再計(jì)入在建工程成本；在建工程成本；共同性支出先通過(guò)共同性支出先通過(guò)“在建工程在建工程待攤支出待攤支出”科目歸集，完工時(shí)科目歸集，完工時(shí)再分?jǐn)傊粮鱾€(gè)單項(xiàng)工程。再分?jǐn)傊粮鱾€(gè)單項(xiàng)工程。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 54主講人：劉維（三）融資租入固定資產(chǎn)（三）融資租入固定資產(chǎn) 1.融資租賃的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)融資租賃的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移

59、了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的要求，承租人根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的要求，承租人應(yīng)增加固定資產(chǎn)。應(yīng)增加固定資產(chǎn)。 2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 55主講人：劉維融資租賃根據(jù)融資租賃根據(jù)租賃租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則的規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移具體有五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（符合其中之一即可判斷為融資租賃）：具體有五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（符合其中之一即可判斷為融資租賃）：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人；（2）承租人

60、有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（購(gòu)買(mǎi)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（25%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；在租賃開(kāi)始時(shí)，能夠合理推斷承租人將產(chǎn)的公允價(jià)值；在租賃開(kāi)始時(shí)，能夠合理推斷承租人將來(lái)一定會(huì)購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)。來(lái)一定會(huì)購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部分）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部分（75%）；）；（4）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（幾乎相當(dāng)于（90%）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)比較特殊，如果