應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算

1、第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算課時(shí)安排：本章內(nèi)容有部分基本核算在高一基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)科已有所涉及，本課旨在建立系統(tǒng)性認(rèn)識和加深理解，因此各科目安排一個(gè)課時(shí)，共三個(gè)課時(shí)完成，配合課后熟練性練習(xí)。第一節(jié) 應(yīng)收帳款的核算教學(xué)目標(biāo)：1.知識性目標(biāo): 熟悉應(yīng)收賬款科目的概念及核算內(nèi)容；2.應(yīng)用性目標(biāo)： 應(yīng)用應(yīng)收賬款科目結(jié)構(gòu)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；3.技能性目標(biāo)： 處理應(yīng)收賬款經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核算；4.職業(yè)適應(yīng)性目標(biāo)： 明確應(yīng)收賬款在企業(yè)經(jīng)營中的重要地位，體會商業(yè)信用政策對企業(yè)經(jīng)營的影響。教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)：1.教學(xué)重點(diǎn) 應(yīng)收賬款賬戶結(jié)構(gòu)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理 壞賬損失的計(jì)提與核算2.教學(xué)難點(diǎn)： 應(yīng)收賬款規(guī)劃，現(xiàn)金折扣的處

2、理 壞賬損失的計(jì)提與核算教學(xué)過程：一、概念 ：因銷售產(chǎn)品、商品、材料 或 提供工業(yè)性勞務(wù)，應(yīng)收而未收的款項(xiàng)二、確認(rèn)：時(shí)間確認(rèn)：由于企業(yè)因而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)的一種在債權(quán)。因此、應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)時(shí)間必須與產(chǎn)品銷售成立時(shí)間或提供勞務(wù)完成時(shí)間一致。即在產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，銷售成立時(shí)，或者，在完成所提供的勞務(wù)時(shí)，企業(yè)也就取得了索取價(jià)款的權(quán)利，即可作為應(yīng)收帳款入帳。計(jì)價(jià)確認(rèn)：按產(chǎn)品或勞務(wù)的收入確認(rèn)數(shù)計(jì)算。三、核算：（一）、帳戶核算： 應(yīng)收帳款 應(yīng)收而未收 收到銷貨到的銷貨款 款、勞務(wù)款勞務(wù)款和代 代墊運(yùn)雜費(fèi)墊運(yùn)載費(fèi) 轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票 結(jié)轉(zhuǎn)壞帳損失 余：應(yīng)收而未收到（二）賬務(wù)處理：1、企業(yè)經(jīng)

3、營收入發(fā)生時(shí)： Dr：應(yīng)收帳款 Cr應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）2）收到賬款時(shí)： Dr：銀行存款 Cr：應(yīng)收帳款2、企業(yè)代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)：1） 發(fā)生： Dr：應(yīng)收帳款 Cr：銀行存款2） 收回： Dr：銀行存款 Cr：應(yīng)收帳款3、企業(yè)將“應(yīng)收帳款”轉(zhuǎn)作“商業(yè)匯票”： Dr：應(yīng)收票據(jù) Cr：應(yīng)收帳款4、有關(guān)壞帳損失（見四）四：壞帳損失（一）概念 （二）條件 核算直接轉(zhuǎn)銷法：特點(diǎn)：實(shí)際發(fā)生壞帳損失直接記入當(dāng)期損益 Dr:資產(chǎn)減值損失 Cr應(yīng)收帳款優(yōu)點(diǎn)： 簡便缺點(diǎn)：1）不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入和費(fèi)用配比原則和謹(jǐn)慎性原則。因?yàn)橘d銷產(chǎn)品的產(chǎn)品銷售收入早已入帳，由此產(chǎn)生

4、的壞帳損失卻列入后期，從而造成企業(yè)在一定程度上虛增利潤或虛盈實(shí)虧。使得各期利潤波動(dòng)較大，不符合一致性原則。2）不利于企業(yè)及時(shí)處理壞帳，以致大量陳帳、呆帳、常年掛帳，不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，不利于客觀反映企業(yè)債權(quán)情況。 銷售百分比2、備抵法 帳齡分析法 應(yīng)收帳款余額百分比特點(diǎn)：根據(jù)應(yīng)收帳款余額確定壞帳準(zhǔn)備余額帳戶設(shè)置;設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，用以核算發(fā)生壞賬損失時(shí)核銷、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況。屬資產(chǎn)類賬戶，是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵賬戶，結(jié)構(gòu)與其相反。 壞帳準(zhǔn)備 發(fā)生壞帳時(shí)沖銷 計(jì)提沖回多提 補(bǔ)提不足 已提未沖銷注意：提壞帳準(zhǔn)備金是一個(gè)估計(jì)數(shù)，實(shí)際發(fā)生與計(jì)提不可能完全一致，實(shí)際數(shù)與估計(jì)數(shù)之差不能累積結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)

5、在期末計(jì)提時(shí)調(diào)整，多提沖回，少提補(bǔ)提。2）帳務(wù)處理 ：例： 第一年：壞帳準(zhǔn)備余額=1000000×0.3%=3000應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備=3000 Dr:資產(chǎn)減值損失 3000 Cr：壞帳準(zhǔn)備 3000第二年發(fā)生壞帳損失 Dr：壞帳準(zhǔn)備 6000 Cr：應(yīng)收帳款甲企業(yè) 1000 乙企業(yè) 5000壞帳準(zhǔn)備金額=1200000×0.3%=3600應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備=3600+60003000=6600 Dr:資產(chǎn)減值損失 6600 Cr:壞帳準(zhǔn)備 6600第三年：收回壞帳： Dr：應(yīng)收帳款乙廠 5000 Cr：壞帳準(zhǔn)備 5000 Dr：銀行存款 5000 Cr：應(yīng)收帳款乙工廠 5000壞

6、帳準(zhǔn)備余額=1300000×0.3%=3900應(yīng)沖回壞帳準(zhǔn)備=3600+50003900=4700 Dr：壞帳準(zhǔn)備 4700 Cr：資產(chǎn)減值損失 4700（注意利用“T”帳戶結(jié)構(gòu)講解應(yīng)收帳款余額百分比法。）教學(xué)后記:第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算隨著賒銷、賒購等商品交易方式的不斷發(fā)展與活躍，企業(yè)間的結(jié)算關(guān)系由單一依賴于銀行信用逐步轉(zhuǎn)為銀行信用相結(jié)合的結(jié)算方式商業(yè)匯票結(jié)算方式應(yīng)運(yùn)二生。應(yīng)收票據(jù)是因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)后收到商業(yè)匯票而形成的債，商權(quán)商業(yè)匯票是交易雙方以商品交易為基礎(chǔ)而使用的一種信用憑證。教學(xué)目標(biāo)：1.知識性目標(biāo): 熟悉應(yīng)收票據(jù)科目的概念及核算內(nèi)容；2.應(yīng)用性目標(biāo)： 應(yīng)用應(yīng)收票據(jù)科目

7、結(jié)構(gòu)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；3.技能性目標(biāo)： 處理應(yīng)收票據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)的計(jì)算及處理；4.職業(yè)適應(yīng)性目標(biāo)： 明確商業(yè)匯票結(jié)算方式在企業(yè)經(jīng)營中的作用，比較應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)兩種商業(yè)信用形式的不同。教學(xué)重、難點(diǎn):1.教學(xué)重點(diǎn) 應(yīng)收票據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理 票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算和處理2.教學(xué)難點(diǎn)： 應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及處理教學(xué)過程;一、概念 第63頁二、計(jì)價(jià)：按面值計(jì)價(jià)入帳。三、核算帳戶設(shè)置： 應(yīng)收票據(jù) 收到 到期承兌 未到期貼現(xiàn) 尚未收回款 項(xiàng)的商業(yè)匯票帳務(wù)處理：1、銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)時(shí)收到票據(jù)Dr: 應(yīng)收票據(jù) Cr：收入類科目2、到期承兌收回票面金額 Dr:銀行存款 Cr：應(yīng)收

8、票據(jù) 3、商業(yè)承兌匯票到期、承兌人無力償還： Dr：應(yīng)收帳款 Cr：應(yīng)收票據(jù)4、銀行承兌匯票到期、承兌人無力償還： Dr:銀行存款 Cr：應(yīng)收票據(jù)5、未到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓: Dr: 材料采購 Cr:應(yīng)收票據(jù)6、未到期商業(yè)匯票貼現(xiàn)（見四）四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)概念：貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)是銀行對企業(yè)的短期借款。如若是商業(yè)承兌匯票，到期時(shí)，承兌人無力還款，銀行把票據(jù)退回貼現(xiàn)單位，貼現(xiàn)單位需償還相關(guān)本息。 Dr：應(yīng)收帳款 Cr：銀行存款單若貼現(xiàn)單位也無力償還，可作逾期貸款處理。 Dr：應(yīng)收帳款 Cr：短期借款計(jì)算公式：貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至到期日前一天貼現(xiàn)利息=票面金額×貼現(xiàn)天數(shù)×年貼現(xiàn)利率（月貼現(xiàn)利率）

9、 360 30貼現(xiàn)金額=票面金額貼現(xiàn)利息注：從公式來看，關(guān)鍵在于到期日的確定到期日確定：設(shè)出票日3月10日 按月定期到期日為對應(yīng)日 9月10日 （期限6個(gè)月）到期日 按日定期 3月份 22天 （期限180天）4月份 30天 5月份 31天 6月份 30天 7月份 31天 8月份 31天 9月份 5 天 到期日 9月6日例題：面額為10000元的商業(yè)承兌匯票，出票日3月10日，期限6個(gè)月，6月5日貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率0.6%。解： 到期日=9月10日 貼現(xiàn)天數(shù)=26+31+31+9=97 （6.59.9）貼現(xiàn)利息=10000×97×（0.6%÷30）=194貼現(xiàn)金額=10

10、000194=9806 Dr：銀行存款 9806 財(cái)務(wù)費(fèi)用 194 Cr：應(yīng)收票據(jù) 10000若期限為180天方法一解：到期日=9月6日貼現(xiàn)天數(shù)=26+31+31+5=93（6.59.5）貼現(xiàn)利息=10000×93（0.6%÷30）=186貼現(xiàn)金額=10000186=9814 Dr：銀行存款 9814 財(cái)務(wù)費(fèi)用 186 Cr：應(yīng)收票據(jù) 10000方法二: 特點(diǎn)：無須確定到期日貼現(xiàn)天數(shù) =期限（出票日 至貼現(xiàn)日前一天） =180（22+30+31+4） =93其余同方法一。注意事項(xiàng)：1、貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期。因付款人無力支付，銀行將貼現(xiàn)票據(jù)退回貼現(xiàn)企業(yè)。貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)歸還本息。

11、Dr：應(yīng)收帳款 Cr：銀行存款若申請貼現(xiàn)企業(yè)無力付款，作逾期貸款處理。 Dr:應(yīng)收帳款 Cr短期借款教學(xué)后記:第三節(jié) 預(yù)付帳款的核算教學(xué)目標(biāo)：1.知識性目標(biāo): 熟悉預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款科目的概念及核算內(nèi)容；2.應(yīng)用性目標(biāo)： 應(yīng)用預(yù)科目付賬款及其他應(yīng)收款結(jié)構(gòu)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；3.技能性目標(biāo)： 熟練處理處理其他應(yīng)收及預(yù)付類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；4.職業(yè)適應(yīng)性目標(biāo)： 明確往來款項(xiàng)對企業(yè)經(jīng)營的重要地位，體會如何較好的利用商業(yè)信用。教學(xué)重、難點(diǎn)：1.教學(xué)重點(diǎn) 預(yù)付賬款賬戶結(jié)構(gòu)及三步式業(yè)務(wù)處理 備用金業(yè)務(wù)處理 2.教學(xué)難點(diǎn)：一次性備用金及定額備用金的區(qū)別處理教學(xué)過程：一、概念 二、核算帳戶設(shè)置 預(yù)付帳款 預(yù)付 采購 補(bǔ)付

12、 收貨的 預(yù)付款帳務(wù)處理1、預(yù)付部分貨款 Dr：預(yù)付帳款 Cr銀行存款2、采購 Dr：材料采購 應(yīng)交稅金 Cr：預(yù)付帳款3、補(bǔ)付 Dr：預(yù)付帳款 Cr：銀行存款第四節(jié) 其他應(yīng)收款的核算一、概念 二、范圍 三、計(jì)價(jià)：實(shí)際發(fā)生額入帳。四、核算帳戶設(shè)置 其他應(yīng)收款 發(fā) 生 收回報(bào)銷 時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)收未收帳務(wù)處理（一）備用金：先領(lǐng)后用，用后報(bào)銷。備用金是企業(yè)財(cái)會部門預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部用款部門或職工個(gè)人作為零星開支的備用款項(xiàng)。1、一次性備用金：差旅費(fèi)A、預(yù)借B、報(bào)銷（3種情況）2、定額備用金A、申請并核定備用金B(yǎng)、報(bào)銷補(bǔ)足定額 Dr:管理費(fèi)用 Cr：現(xiàn)金C、取消定額備用金（二）向過失人或保險(xiǎn)公司索取賠 Dr:其他應(yīng)收款xx人員 xx保險(xiǎn)公司 Cr:待處理