稅法相關(guān)知識簡介-南冰2016.12

1、稅法相關(guān)知識簡介稅法相關(guān)知識簡介 稅種（一）房產(chǎn)稅稅種（一）房產(chǎn)稅 一、概念：一、概念：房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。 二、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人：二、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人：征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金：營業(yè)稅、城建稅及附加稅、印花稅、土地增值稅、所得稅稅種（二）城鎮(zhèn)土地使用稅稅種（二）城鎮(zhèn)土地使用稅

2、概念：概念：城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。 納稅人：納稅人：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)使用土地的單位和個人，包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊及其他單位，個體工商戶及個人也是納稅人。不包括農(nóng)村的土地（房產(chǎn)稅一樣）。 計稅依據(jù)：計稅依據(jù)：按實(shí)際占用的土地面積實(shí)行有幅度的差別稅額、定額稅率。稅種（三）契稅稅種（三）契稅 概念：概念：契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。 征稅對象：征稅對象：在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為。包括以下幾種具體情況： （

3、一）國有土地使用權(quán)出讓（出讓方不交土地增值稅） （二）國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（轉(zhuǎn)讓方應(yīng)交土地增值稅） （三）房屋買賣（符合條件的轉(zhuǎn)讓方需交土地增值稅）（四）房屋贈與（非公益性贈與需交土地增值稅） （五）房屋交換（單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換應(yīng)交土地增值稅） 稅率：稅率： 35幅度稅率（省、自治區(qū)、直轄市政府幅度內(nèi)確定）稅種（四）耕地占用稅稅種（四）耕地占用稅 概念：概念：耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按照規(guī)定稅率一次性征收的稅種。屬于對特定土地資源占用課稅。 納稅范圍：納稅范圍：包括用于建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)征（占）用的國家和集體所有的耕地。耕地包括從事農(nóng)業(yè)種植的土地，

4、包括菜地 園地-花圃、苗圃、茶園、果園、桑園等園地和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地；魚塘。 納稅義務(wù)人：納稅義務(wù)人：占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，包括各類性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊以及其他單位；也包括個體工商戶及個人。 耕地占用稅實(shí)行地區(qū)差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少，單位稅額越高：每平方米550元。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但最多不得超過上述規(guī)定稅額的50%。稅種（五）車船稅稅種（五）車船稅 概念：車船稅是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理概念：車船稅是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人

5、或者管理人應(yīng)繳納的一種稅。人應(yīng)繳納的一種稅。 征稅范圍：征稅范圍：依法在我國車船管理部門登記的車船，在單位內(nèi)部場所行駛或作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶。 納稅義務(wù)人：納稅義務(wù)人： 我國境內(nèi)車船的所有人或者管理人，其未繳，由使用人代繳。（境內(nèi)單位和個人租入外國籍船舶，不征收車船稅；境內(nèi)單位將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。） 稅率：稅率：定額稅率 應(yīng)納稅額=計稅單位固定稅額 稅種（六）車輛購置稅稅種（六）車輛購置稅 概念：概念：車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。屬于直接稅直接稅。 納稅義務(wù)人：納稅義務(wù)人：境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的（各類性質(zhì)的）單位和個人。

6、 應(yīng)稅行為：應(yīng)稅行為：購買使用；進(jìn)口使用；受贈使用；自產(chǎn)自用；獲獎使用；以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為。 征稅范圍：征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。 稅率：稅率：統(tǒng)一比例稅率10%稅種（七）印花稅稅種（七）印花稅 概念：概念：印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名，屬于行為稅行為稅。 納稅義務(wù)人：納稅義務(wù)人：在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人。 備注：備注：

7、由兩方或以上共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人都是印花稅的納稅人,就其所持憑證的計稅金額納稅。稅種（八）城建稅及教育費(fèi)附加稅種（八）城建稅及教育費(fèi)附加 納稅人：納稅人：負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的納稅人；自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人也征。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：1.稅款?？顚Ｓ?.附加稅3.城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計不同比例稅率 應(yīng)納稅額納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅率應(yīng)納稅額納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅率 注：注：教育費(fèi)附加稅率3%地方教育費(fèi)附加2% ，進(jìn)口不征，出口不退； 城建稅進(jìn)口不征，出口不退，出口免抵要繳，隨“三稅”的減免而減免稅種（九）煙葉稅法稅種（九）煙葉稅法納

8、稅人：納稅人： 境內(nèi)收購煙葉的單位（煙草公司或受其委托）范圍范圍：晾曬煙葉、烤煙葉應(yīng)納稅額計算：應(yīng)納稅額計算：收購金額*稅率；比例稅率：比例稅率：20%【中華人民共和國煙葉稅暫行條例】收購金額收購金額= =收購價款收購價款* *（1+10%1+10%）；）；10%10%為價外補(bǔ)貼為價外補(bǔ)貼進(jìn)項稅進(jìn)項稅= =收購價收購價* *1.11.1* *1.21.2* *13%13%稅種（十）船舶噸稅稅種（十）船舶噸稅 納稅人及納稅范圍：納稅人及納稅范圍：自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶。 噸位設(shè)置：噸位設(shè)置：普通和優(yōu)惠稅率 按照船舶凈噸位和噸位執(zhí)照期限征收 應(yīng)納稅額船舶凈噸位定額稅率（元）應(yīng)納

9、稅額船舶凈噸位定額稅率（元） 拖船和非機(jī)動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款；拖船每1千瓦=凈噸位0.67噸 中華人民共和國船舶噸稅暫行條例，自2012年1月1日起施行。稅種（十一）關(guān)稅稅種（十一）關(guān)稅 征稅對象：征稅對象：準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物（貿(mào)易性商品）和物品（入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其它方式進(jìn)境的個人物品） 納稅義務(wù)人：納稅義務(wù)人：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人以及推定所有人（攜帶進(jìn)境的，為攜帶人；分離運(yùn)輸?shù)男欣睿瑸橄鄳?yīng)的進(jìn)出境旅客；郵遞方式進(jìn)境的，為收件人；郵遞或其他方式出境的，為寄件

10、人或托運(yùn)人） 進(jìn)口關(guān)稅稅率：進(jìn)口關(guān)稅稅率：2002年起，進(jìn)口關(guān)稅分為：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率以及暫定稅率等；稅種（十一）稅種（十一）關(guān)稅關(guān)稅2 2一般進(jìn)口貨物的完稅價格一般進(jìn)口貨物的完稅價格一、以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格一、以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格 進(jìn)口貨物完稅價格=貨價+運(yùn)輸費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險和相關(guān)費(fèi)用等）二、進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法二、進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法進(jìn)口貨物的價格不符合成交價格條件或成交價格不確定的，應(yīng)按下列順序估價：1、相同或類似貨物成交價格方法注：應(yīng)在海關(guān)接受申報進(jìn)口之日的前后各45天（且有多個價格時適用最低價）相同

11、商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本相同，對因運(yùn)輸距離及方式不同，產(chǎn)生的差異應(yīng)調(diào)整；2、倒扣價格方法；3、計算價格方法；4、其他合理方法。稅種（十二）資源稅稅種（十二）資源稅 概念：概念：資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅。屬于價內(nèi)稅價內(nèi)稅。 1、對外資、外國企業(yè)、外籍人員也征。 2、自2011.1.1起，開采陸上和海洋的油氣資源的中外合作油氣田、開采海洋油氣資源的自營油氣田，不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)，繳納資源稅。 3、獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)（本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額）和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位（包括個人）（核定）為資源稅的扣繳義務(wù)人； 稅目（征稅范圍）：稅目（征稅范

12、圍）：都是初級原礦，包括原油、天然氣、煤炭、有色金屬礦原礦等。稅種（十三）土地增值稅稅種（十三）土地增值稅一、概念：土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上一、概念：土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的一種稅。建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的一種稅。（1994-1-11994-1-1開征）開征）二、征稅范圍的界定（三點(diǎn)須同時符合）二、征稅范圍的界定（三點(diǎn)須同時符合）: :1、轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否屬于國家；2、土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓。（不包括出讓=一級市場上的轉(zhuǎn)讓）3、房地產(chǎn)是否取得收入稅種（十三）土地增

13、值稅稅種（十三）土地增值稅三、征稅范圍的具體判定三、征稅范圍的具體判定: : 有關(guān)事項有關(guān)事項: :出售、繼承、贈予（法定繼承不征；非公益性贈予的征）、房地產(chǎn)抵押（僅抵債的征）、房地產(chǎn)交換（核實(shí)免）、合作建房、企業(yè)兼并（轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免） 征稅范圍：征稅范圍：1、出售國有土地使用權(quán)；包括出售、交換和贈與；2、地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓；3、存量房地產(chǎn)買賣 稅種（十四）所得稅一、概念：一、概念： 所得稅分為企業(yè)所得稅和個人所得稅兩大類。企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的

14、一種所得稅。二、納稅義務(wù)人的一般規(guī)定：二、納稅義務(wù)人的一般規(guī)定：中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國有所得的外籍人員和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務(wù)人。 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人為在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為：注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。稅種（十五）消費(fèi)稅一、概念一、概念我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。二、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)二、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn) （一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大（四

15、）征收方法具有靈活性三、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：三、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：1.兩稅征收范圍不同 2.兩稅與價格的關(guān)系不同 3.兩稅的納稅環(huán)節(jié)不同 4.兩稅的計稅方法不同5.兩稅都對貨物征收 6.對于從價定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，征收消費(fèi)稅的同時需要征收增值稅，兩稅的計稅依據(jù)一致稅種（十六）營業(yè)稅1 1、營業(yè)稅的歷史、營業(yè)稅的歷史營業(yè)稅在我國具有十分悠久的歷史。早在我國周代對“商賈虞衡”的課稅，清代開征的當(dāng)稅、屠宰稅，都具有營業(yè)稅的性質(zhì)。 1984年稅制改將工商稅中的商業(yè)和服務(wù)業(yè)等行業(yè)劃分出來單獨(dú)征收營業(yè)稅。2 2、營業(yè)稅納稅人營業(yè)稅納稅人一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動

16、產(chǎn)一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。境內(nèi)勞務(wù)判定：提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。境內(nèi)勞務(wù)判定：提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。 3 3、計稅依據(jù)計稅依據(jù)：計稅營業(yè)額包括全額計稅、差額計稅、組價計稅稅種（十七）增值稅及營改增簡介稅種（十七）增值稅及營改增簡介 一、一、“營改增營改增”新政財稅新政財稅201636201636號文件解讀：號文件解讀： 背景：背景：2016年3月5日，第十二屆全國人民代表大會第四次會議的總理政府工作報告中，提及2016年工作重點(diǎn)時指出：全面實(shí)施營改增，

17、從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。2016年3月23日，財政部 國家稅務(wù)總局下發(fā)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財稅201636號。 二、增值稅的特點(diǎn)二、增值稅的特點(diǎn) （1 1）保持稅收中性）保持稅收中性（2 2）普遍征收）普遍征收（3 3）稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)）稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)（4 4）實(shí)行稅款抵扣制度）實(shí)行稅款抵扣制度（5 5）實(shí)行比例稅率）實(shí)行比例稅率（6 6）實(shí)行價外稅制度）實(shí)行價外稅制度我國增值稅特點(diǎn)我國增值稅特點(diǎn)1.1.消費(fèi)型增值稅（消費(fèi)型增值稅（20092009年年1 1月月1 1日前為生產(chǎn)型增值稅）日前為生產(chǎn)型增值稅）2.2.采用間接法計算稅額，以票扣稅為主；采用間接法計算稅額，以票扣稅為主；3.3.對納稅人劃分兩類管理；對納稅人劃分兩類管理；4.4.對勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。對勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。備注：備注：此前，我國間接稅制是雙稅種并行的稅制，增值稅普遍適用于貨物相關(guān)行業(yè)，而營業(yè)