第三章交易性金融資產(chǎn)

1、2022-5-5制作：羅殿英13.交易性金融資產(chǎn)湖北大學(xué)知行學(xué)院 會 計(jì) 系INVESTMENTSChapter 3導(dǎo)入導(dǎo)入問題思考：問題思考： 2012.52012.5月甲公司有臨時閑置資金月甲公司有臨時閑置資金106106萬元，萬元，為最大限度利用資金，從二級市場購入乙為最大限度利用資金，從二級市場購入乙公司發(fā)行股票公司發(fā)行股票1010萬股，每股價格萬股，每股價格10.610.6元。元。 本公司會計(jì)應(yīng)如何紀(jì)錄此業(yè)務(wù)？本公司會計(jì)應(yīng)如何紀(jì)錄此業(yè)務(wù)？第三章第三章 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)第一第一節(jié)節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算本章學(xué)習(xí)內(nèi)容本

2、章學(xué)習(xí)內(nèi)容本章學(xué)習(xí)本章學(xué)習(xí)重難點(diǎn)重難點(diǎn)1.1.金融資產(chǎn)的內(nèi)涵與分類金融資產(chǎn)的內(nèi)涵與分類2.2.交易性股票投資與核算、交易性債券投交易性股票投資與核算、交易性債券投資核算資核算第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第一節(jié)金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的內(nèi)涵與分類的內(nèi)涵與分類1.金融資產(chǎn)的含義金融資產(chǎn)的含義 指企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織中指企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織中持有以價值形態(tài)存在持有以價值形態(tài)存在的資的資產(chǎn)。與產(chǎn)。與“實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)”相對稱相對稱，代表企業(yè)對資產(chǎn)的，代表企業(yè)對資產(chǎn)的索索取權(quán)。取權(quán)。 金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價格和未來估價的易、具

3、有現(xiàn)實(shí)價格和未來估價的金融工具的總稱。金融工具的總稱。 最大特征：能夠在市場交易中為其所有者提供最大特征：能夠在市場交易中為其所有者提供即期即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量?；蜻h(yuǎn)期的貨幣收入流量。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)衍生金融資產(chǎn)2.2.金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的內(nèi)容的內(nèi)容3.金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類的分類金融資產(chǎn) (1)以公允價值計(jì)量且其變動以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) (2)持有至到期投資 (4)可供出售金融資產(chǎn) 分類一旦確定，不得隨意改變。（1）類是絕對不能重分(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) （一）包括（一）包括交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)和和指定為以公允價值計(jì)量且其指定為以公允價值

4、計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1.1.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報(bào)價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金躍市場上有公開報(bào)價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：a) 企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時即確定其企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時即確定其持有目的是為了持有目的是為了短期獲利短期獲利。一般此處的短期也應(yīng)該是不。一般此處的短期也應(yīng)該是不超過一年（包括一年）；超過一年（包括一年）； b)該資產(chǎn)具有活躍市場，該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價值能夠通過活

5、躍市場獲取公允價值能夠通過活躍市場獲取；c) 公允價值能夠持續(xù)可靠獲得公允價值能夠持續(xù)可靠獲得。以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計(jì)量且變動計(jì)以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期損益的金融資產(chǎn)2.直接直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（符合下列條件之一）產(chǎn)（符合下列條件之一） 該該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 企業(yè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

6、管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。人員報(bào)告。 注意：注意：在活躍市場上沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益在活躍市場上沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益工具投資，不得指定為以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)確意圖和能力持

7、有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：（1）符合以上條件的債券投資等 （2）政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等 特征持有至到期投資持有至到期投資11n 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 活躍活躍市場中沒有報(bào)價市場中沒有報(bào)價 回收回收金額固定或可確定金額固定或可確定 非非衍生衍生金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)n 內(nèi)容：內(nèi)容： 金融金融企業(yè)發(fā)放的貸款、其他債權(quán)企業(yè)發(fā)放的貸款、其他債權(quán) 非非金融企業(yè)持有金融企業(yè)持有的應(yīng)收的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款等。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)201412v可供出售金融資產(chǎn)可供出

8、售金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等 直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)n在在活躍市場上有報(bào)價的債券投資活躍市場上有報(bào)價的債券投資n在在活躍市場上有報(bào)價的股票投資活躍市場上有報(bào)價的股票投資 、基金投資等等基金投資等等相對于第一和第二種金融資產(chǎn)，持有意圖不明確相對于第一和第二種金融資產(chǎn)，持有意圖不明確設(shè)置的會計(jì)科目設(shè)置的會計(jì)科目（1）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動（2 2）公允價值變

9、動損益）公允價值變動損益（3 3）投資收益）投資收益（4 4）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)一、會計(jì)科目的設(shè)置一、會計(jì)科目的設(shè)置14u初始初始計(jì)量：計(jì)量：應(yīng)當(dāng)按照取得時的應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值公允價值作為初始確認(rèn)金額，作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）交易費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。支付支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。二、計(jì)量原則二、計(jì)量

10、原則 交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用。發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括：交易費(fèi)用包括：支付給代理機(jī)構(gòu)咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其支付給代理機(jī)構(gòu)咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。2022-5-515應(yīng)收股利與應(yīng)收利

11、息應(yīng)收股利與應(yīng)收利息股票投資的應(yīng)收股利股票投資的應(yīng)收股利付息日付息日付息日付息日付息日付息日購買日購買日到期利到期利息？息？未到期利息計(jì)入購買成本未到期利息計(jì)入購買成本債券投資的應(yīng)收利息：包含兩部分債券投資的應(yīng)收利息：包含兩部分買價中含股利買價中含股利股權(quán)登股權(quán)登記日記日現(xiàn)金股利宣現(xiàn)金股利宣告日告日股利支股利支付日付日購買日購買日買價中不含股利買價中不含股利u 收益確認(rèn)的計(jì)量：收益確認(rèn)的計(jì)量：企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)以公允價值進(jìn)行計(jì)量，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。以公允

12、價值進(jìn)行計(jì)量，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。u 處置計(jì)量：處置計(jì)量：交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益變動損益。計(jì)量原則（續(xù)）計(jì)量原則（續(xù)）201417三、交易三、交易性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理的會計(jì)處理201118【例例1.11.1】20142014年年4 4月月1010日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股公司按每股6 65050元的價格購入元的價格購入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票5000050000股作為交易性金融資

13、產(chǎn)，并支股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用付交易費(fèi)用12001200元。元。確認(rèn)初始成本確認(rèn)初始成本= =50000500006.50=3250006.50=325000（元）（元）借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 325000325000 投資收益投資收益 12001200 貸：銀行存款貸：銀行存款 326200326200201119a) 按應(yīng)收數(shù)按應(yīng)收數(shù)b)實(shí)際收到時：實(shí)際收到時：20【例例1.2】接前例接前例1 .1 2014年年8月月25日，日，A公司宣公司宣告告2014年年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利利030元，并于元，并于2

14、014年年9月月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有業(yè)股份有限公司持有A公司股票公司股票50000股。股。（1）2014年年8月月25日，日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利=50000030=15000（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 15000 貸：投資收益貸：投資收益 15000（2）2014年年9月月20日，收到日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 15000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 150002014213.3.交易交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量201422【例例1.3】接前例

15、，交易接前例，交易性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票 325000 65000260000 2014年年6月月30日日 2014年年6月月30日日 賬面價值賬面價值公允價值公允價值公允價值公允價值變動損益變動損益借借：公允價值變動損益：公允價值變動損益 65000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-A股票（公允價值變動）股票（公允價值變動）650002014234.4.交易交易性金融資產(chǎn)的處置性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益交易性金融資產(chǎn)的處置損益 = =處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價款處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價款 - -所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額所處置交易性金融資產(chǎn)賬面

16、余額 - -已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息利或債券利息主要會計(jì)問題同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益24201125 【例例1.41.4】接接例例1.11.1，1.21.2，1.31.3，20201414年年1010月月2020日，日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的A A公司股票售出，公司股票售出，實(shí)際收到價款實(shí)際收到價款266000266000元。股票出售日，該股票的賬元。股票出售日，該股票的賬面價值面價值260000

17、260000元，其中成本元，其中成本325000325000元，以確認(rèn)公允元，以確認(rèn)公允價值變動損失價值變動損失6500065000元。元。 處置損益處置損益=266000-26000=6000元元 借借：銀行存款：銀行存款 266000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-A股票（公允價值股票（公允價值變動變動 65000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-A股票（成本）股票（成本） 325000 投資收益投資收益 6000 借：投資收益借：投資收益 65000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 65000交易性交易性金融資產(chǎn)練習(xí)案例金融資產(chǎn)練習(xí)案例：2013.5.132013.5.1

18、3甲以甲以106106萬元存款，從二級市場萬元存款，從二級市場購入乙公司發(fā)行股票購入乙公司發(fā)行股票1010萬股，每股價格萬股，每股價格10.610.6元（含已宣告尚未發(fā)放股利元（含已宣告尚未發(fā)放股利0.60.6元），元），另支付交易費(fèi)用另支付交易費(fèi)用10001000元，甲將其劃為交易元，甲將其劃為交易性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)。 2013.5.23 2013.5.23收到利息收到利息6 6萬。萬。 2013.6.302013.6.30乙公司股價漲到每股乙公司股價漲到每股1313元。元。 2013.8.152013.8.15處置處置，售價，售價1515元元2013.5.132013.5.13取得：取得

19、： 2013.5.232013.5.23收到分來的現(xiàn)金股利。收到分來的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 6 6 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 6 6借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100100 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 6 6 投資收益投資收益 0.10.1 貸：銀行存款貸：銀行存款 106.1106.12013.6.302013.6.3020132013年年8 8月月1515日全部出售日全部出售借：銀行存款借：銀行存款 150150公允價值變動損益公允價值變動損益 3030貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值公允價值變動變動 100100 成本成本 3030 投資收益投資收益 5

20、050借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 3030 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 30 30 案例：案例：1 1、下列各項(xiàng)中，不包括在交易性金融資產(chǎn)成本的、下列各項(xiàng)中，不包括在交易性金融資產(chǎn)成本的是（是（ ） A. A.購買股票時支付的價款中包含的已宣告但尚未購買股票時支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 B. B.購買股票支付的手續(xù)費(fèi)購買股票支付的手續(xù)費(fèi) C. C.購買債券支付的手續(xù)費(fèi)購買債券支付的手續(xù)費(fèi) D. D.購買股票支付的價款購買股票支付的價款答案：答案：2 2、20092009年年2 2月月2 2日，甲公司支付日，甲公司支付830830萬元取得一項(xiàng)股萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利2020萬元，另支萬元，另支付交易費(fèi)用付交易費(fèi)用5 5萬元。