2017CPA審計簡答題集合

1、三、簡答題1 .A注冊會計師負責審計甲公司2014年度的財務報表，在審計過程中，實施了如下的審計程序：A.檢查資產(chǎn)負債表日前后的營業(yè)收入是否已經(jīng)計入恰當?shù)臅嬈陂gB.將2014年年末產(chǎn)成品賬面單位成本與2015年年初單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值比較C.將員工工薪表中列示的員工總人數(shù)與經(jīng)實際清點并確認的員工人數(shù)比較D.針對資產(chǎn)負債表日后付款事項，檢查銀行對賬單及有關付款憑證E.針對融資租入的固定資產(chǎn)，驗證有關租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃要求：根據(jù)上述審計程序，請指明每一項審計程序主要針對的是哪個財務報表項目的哪個認定(每個審計程序僅限一個項目的一個認定)。2 .A注冊會計師負責對X公司2014年度財務報表

2、實施審計。在審計過程中，A注冊會計師需要針對評估的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序。以下是A注冊會計師計劃實施的部分審計程序：(1)抽取2014年12月份應付賬款明細賬借方記錄，追查到銀行對賬單；(2)檢查資產(chǎn)負債表日前后發(fā)貨單日期、發(fā)票日期與營業(yè)收入的記賬日期；(3)獲取銀行存款日記賬，復核加計是否正確，并與明細賬和總賬進行核對；(4)檢查固定資產(chǎn)抵押擔保情況要求：請指出上述進一步審計程序最可能證實哪個財務報表項目(僅限于貨幣資金、固定資產(chǎn)、應付賬款、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目)的哪種認定。3.注冊會計師A在審查X股份有限公司年度財務報表時，針對該公司財務報表的不同項目提出了若干具體審計目標

3、或審計程序。下面摘錄了其中的一部分。請指出與所列示的審計目標或審計程序相對應的認定，填入表內。具體目標或程序認定的名稱(1)確定記錄應收票據(jù)是否確實為X公司所有(2)實地檢查生產(chǎn)設備(3)應收賬款和應收票據(jù)的界限是否明確(4)固定資產(chǎn)的折舊計提是否止確(5)存貨的跌價準備是否已適當計提(6)確定當年所有的銷售收入都計入當年營業(yè)收入賬戶中(7)編制或獲取營業(yè)收入項目的明細表，復核、加計正確4.A注冊會計師負責審計甲公司2014年度的財務報表，在審計計劃階段，A注冊會計師針對重大錯報風險較高的領域設計了擬實施的進一步審計程序，部分內容摘錄如下：序號擬實施的進一步審計程序(1)從營業(yè)收入明細賬中抽取

4、大額的銷售業(yè)務，檢查是否符合收入確認條件(2)編制在建工程明細表，利用專家工作評估年末停工的在建工程是否需要計提減值準備(3)檢查固定資產(chǎn)的保險情況，復核保險范圍是否足夠(4)檢查生產(chǎn)用設備的購入合同、所有權證書(5)檢查為銷售商品發(fā)生的運輸費用的核算是否正確要求：針對擬實施的每一項進一步審計程序，逐項指出分別與哪個財務報表項目的哪個認定最相關,將答案填入下表。序號財務報表項目認定(1)(2)(3)(4)(5)5.ABC會計師事務所在審計了甲公司2012年度和2013年度財務報表后，繼續(xù)承接了甲公司2014年度財務報表審計業(yè)務，在審計中經(jīng)歷了接受業(yè)務委托，計劃審計工作，實施風險評估程序和進一步

5、審計程序，以及完成審計工作和編制審計報告這一過程，項目組成員對于這一過程中的事項有如下的觀點：(1) A注冊會計師認為既然屬于連續(xù)審計，就不需要與甲公司再次簽訂審計業(yè)務約定書。(2) B注冊會計師認為計劃審計工作包括了初步業(yè)務活動，制定總體審計策略和具體審計計劃，這都屬于審計初始階段應做的工作，一旦確定，不能變更。(3) C注冊會計師認為了解被審計單位及其環(huán)境實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，風險評估貫穿于整個審計過程的始終。(4) D注冊會計師認為應對重大錯報風險實施的進一步審計程序包括控制測試和實質性程序。了解內部控制的設計和執(zhí)行屬于控制測試的任務，包含在進一步審計程序中

6、。(5) E注冊會計師認為在編制審計報告時，需要根據(jù)所獲取的審計證據(jù)來形成審計意見，這一階段不涉及職業(yè)判斷。要求：請分別判斷項目組成員的上述觀點是否正確，如果不正確，請說明理由。三、簡答題1.A注冊會計師是X公司2014年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。關于其制定審計計劃的相關情況如下：(1)總體審計策略是用以確定審計范圍、時間安排、審計方向及審計資源的分配。(2)具體審計計劃僅在審計開始階段進行。(3)A注冊會計師在判斷某事項對財務報表是否重大時，考慮錯報對個別報表使用者可能產(chǎn)生的影響。(4)依據(jù)A注冊會計師對重要性概念的理解，在依據(jù)重要性水平判斷一項錯報是否屬于重大錯報時，如果錯報的性質不

7、嚴重，而且錯報金額低于重要性水平，就可以認為該錯報不屬于重大錯報。(5)A注冊會計師擬通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍降低重大錯報風險。要求：請分別針對上述每種情況，指出A注冊會計師在計劃審計工作的過程中是否存在不當之處，如果存在不當之處，請簡要說明理由。2.ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表。審計項目組在執(zhí)行審計工作的過程中，遇到以下與重要性相關的事項：(1)甲公司是以營利為目的的實體，現(xiàn)階段處于成長期，側重于搶占市場份額，經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤并不穩(wěn)定。因此項目組成員認為應以甲公司的總資產(chǎn)作為確定財務報表整體重要性的基準。(2)注冊會計師認為在確定重要性水平時

8、，不需要考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。但是如果財務報表中含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師應當確定一個比較低的財務報表整體的重要性。(3)鑒于甲公司以前年度審計調整較多，且經(jīng)常面臨較大的市場壓力，注冊會計師確定的實際執(zhí)行的重要性為財務報表整體重要性的75%(4)注冊會計師界定的明顯微小錯報的臨界值為5萬，項目組成員認為超過5萬的錯報是重大的錯報，低于5萬的錯報是不重大的錯報。(5)項目組成員C對應收賬款實施了審計抽樣，推斷總體的錯報金額為500萬元，其中測試發(fā)現(xiàn)的樣本錯報有100萬元。項目組成員C認為因該事項確認的推斷錯報為400萬元。(6)注冊會計師認為判斷錯報應當包括兩種情況：

9、一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異。要求：根據(jù)上述(1)至(6)項，逐項指出注冊會計師或項目組成員的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。3.A注冊會計師是甲公司2014年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，在審計過程中，A注冊會計師需要評價審計過程中識別的錯報，具體情況如下：(1)如果識別出的一項錯報低于財務報表整體的重要性，這項錯報不能被評定為重大錯報。(2)錯報可能是由于管理層對會計政策作出不恰當?shù)倪x擇和運用引起的。(3)低于明顯微錯報臨界值的錯報累積起來可能會對財務報表產(chǎn)生重大影響。(4)為了評價累積的錯報的影響，可以將錯報分

10、為事實錯報、判斷錯報、推斷錯報和明顯微小錯報。(5)如果在審計過程中識別出某項錯報是內部控制失效而導致的，可能表明還存在其他錯報。要求：針對上述每一種情況，指出A注冊會計師的相關觀點是否恰當，如不恰當，請簡要說明理由。三、簡答題1 .ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，A注冊會計師是項目合伙人，在進駐審計現(xiàn)場后，A注冊會計師決定立即實施函證程序，并采取了以下措施對函證實施過程進行控制：(1)A注冊會計師要求項目組成員將被詢證者的名稱、單位名稱、地址以及詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關記錄和資料核對，然后再發(fā)出詢證函。(2)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由于負責銀行

11、存款函證的項目組成員B比較忙，所以在將詢證函密封后，交給被審計單位的出納代為發(fā)出。(3)為保證回函的客觀性，項目組成員C以ABC會計師事務所的名義向被審計單位的客戶發(fā)函。(4)出于出具審計報告時限的考慮，A注冊會計師要求部分債務人直接向甲公司回函，但收到回函的人員應立即將詢證函回函交給注冊會計師，并且不允許私自拆封詢證函。(5)A注冊會計師認為應收賬款的重大錯報風險很高，所以取得積極式詢證函回函是必要程序，在兩次發(fā)函均沒有收到回函的情況下，A注冊會計師認為不需要執(zhí)行替代審計程序，而直接考慮其對審計意見的影響。要求：針對以上注冊會計師對函證實施過程進行控制的措施，逐項說明是否恰當，如果不恰當，簡

12、要說明理由。2 .XYZ會計師事務所在2015年承接了多個公司的2014年度的財務報表審計業(yè)務，XYZ會計師事務所的注冊會計師在對審計客戶的應收賬款實施函證的過程中，遇到下列事項：(1) A注冊會計師針對甲公司的應收賬款采用跟函的方式進行函證，在甲公司財務負責人的陪同下，將詢證函送至甲公司的客戶乙公司的財務部門。為不打擾乙公司員工工作，A注冊會計師在會客室等待，而甲公司財務負責人則到財務主管辦公室協(xié)商一些往來事項。隨后，財務部門員工將詢證函回函送交給A注冊會計師。(2)審計客戶丙公司員工在填列好詢證函信息后，將詢證函交給XYZ會計師事務所。B注冊會計師將詢證函信息與被審計單位的有關記錄核對以后

13、，獨立寄發(fā)了詢證函。(3) C注冊會計師收到了丁公司客戶關于應收賬款的電子回函，閱讀相關信息后C注冊會計師對回函存有疑慮?？紤]到無法實施替代審計程序，因此C注冊會計師直接考慮對審計意見的影響。(4) D注冊會計師對戊公司應收賬款實施了函證程序，并收到戊公司客戶的口頭回復?？陬^回復表示所函證信息不存在不符事項，D注冊會計師認為戊公司應收賬款不存在重大錯報。(5) E注冊會計師在資產(chǎn)負債表日前對己公司的應收賬戶余額實施了函證程序，并針對詢證函指明的截止日期與資產(chǎn)負債表日之間實施了進一步的控制測試，以將期中測試得出的結論延伸至期末。(6) 在評價函證的可靠性時，F(xiàn)注冊會計師對通過跟函方式獲取的回函實

14、施了以下程序：了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限。要求：針對上述第(1)至6項，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。三、簡答題1.A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表，決定對應收賬款采用非統(tǒng)計抽樣的方法實施函證，確定的可容忍錯報為60萬元。資料一：被審計單位應收賬款賬簿資料中記錄的情況摘錄如下：客戶類型數(shù)量(家)賬面金額(萬元)重要客戶151500普通客戶4502000貸方余額客戶3250極不重要客戶2030資料二：A注冊會計師的審計程序執(zhí)行情況如下：(1)因為甲公司的應收賬款存在重大的變異性，A注冊會計師擬采用

15、分層來降低變異性，從而減少樣本規(guī)模。(2)鑒于重要客戶和貸方余額客戶的特殊性，A注冊會計師擬對其全部進行測試。(3)A注冊會計師從普通客戶中隨機選取了100家，樣本賬面金額為500萬元，測試后樣本審定金額為400萬元。另外，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)錯報和賬面金額具有一定的比例關系，擬采用差異法來推斷總體錯報。(4)對于極不重要的項目，A注冊會計師將其從總體中進行了剔除。資料三：A注冊會計師對重要客戶和貸方余額客戶進行測試后的結果列示如下：客戶類型賬面金額(萬元)審定金額(萬元)重要客戶15001600貸方余額客戶250250要求：(1)根據(jù)資料二，假定不考慮其他因素，逐項考慮各事項是否恰當。如不恰當，

16、請簡要說明理由。(2)根據(jù)資料二，結合要求(1)的評價結果，計算普通客戶層的錯報金額。(3)根據(jù)資料一至三，判斷甲公司應收賬款總體是否可以接受。2.A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表，在當年10月1日采用統(tǒng)計抽樣對甲公司的信用審核控制是否有效運行進行了控制測試，相關事項如下：(1)截至當年10月1日共發(fā)生了交易數(shù)量1000筆，A注冊會計師估計剩余期間發(fā)生的交易是300筆，但實際發(fā)生了400筆交易，導致有100筆交易沒有被選中的機會，A注冊會計師重新定義總體，將樣本中未包含的100筆交易排除在外，并且將這些項目作為一個獨立的樣本進行測試。(2)在對截至當年10月1日發(fā)生的交易進行測試

17、后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)的誤差足以證明控制運行的有效性不能支持計劃評估的重大錯報風險水平。(3)選取100個樣本進行測試后，發(fā)現(xiàn)10例偏差，當可接受的信賴過度風險為10%寸，確定的風險系數(shù)為15.4。要求：(1)針對上述第(1)項，指出A注冊會計師的做法是否正確，并簡要說明理由。(2)針對上述第(2)項，此時注冊會計師最可能的做法是什么？(3)針對上述第(3)項，確定總體偏差率上限。3 .A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。通過風險評估程序，A注冊會計師了解到甲公司采購交易的內部控制可以信賴，決定實施控制測試。在采用統(tǒng)計抽樣的方法時，部分做法摘錄如下：(1) 為了測試2014年度甲公司采

18、購的貨物均已入賬，A注冊會計師將甲公司存貨明細賬定義為抽樣總體。(2) 在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證丟失，無法測試，A注冊會計師直接用隨機數(shù)表另選1張憑證代替。(3) 在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，選取的一張原始憑證余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的原始憑證予以代替。(4) A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為5%樣本規(guī)模為60。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當信賴過度風險為“5%'、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)為“1”時，控制測試的風險系數(shù)為“4.8”，則A注冊會計師計算得出的總體偏差率的最佳估計數(shù)是2%總體偏差率上限為7.1%。(5) A注冊會計師確定的可容忍偏

19、差率為7%假如計算得出的總體偏差率上限為6.9%,總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師需要考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍。要求：假設以上事項獨立存在，針對上述第(1)項至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。4 .A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。在對應收賬款余額的存在認定實施函證時，A注冊會計師決定采用非統(tǒng)計抽樣的方法選取樣本，2014年底應收賬款明細賬中借方余額3000萬元，共有500個賬戶，貸方余額300萬元，共有50個賬戶，其他相關事項如下：(1) A注冊會計師確定的抽樣總體是2014年12月31日應收賬款明細表

20、中列示的全部借方余額明細賬戶和貸方余額明細賬戶。(2) A注冊會計師在檢查樣本時發(fā)現(xiàn)甲公司將M公司的一筆應收賬款計入了P公司的賬戶中，A注冊會計師在評價樣本結果時將其視為一項誤差。(3) A注冊會計師基于總體中金額最大的前200個明細賬戶余額合計為1500萬元，擬對總體進行分層，并將這200個賬戶作為第一層，分配給該層40%勺樣本規(guī)模。(4)假定可容忍錯報是50萬元，保證系數(shù)是1.6。(5)假定A注冊會計師從選取的樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報是6萬元。要求：(1)請單獨考慮上述情況(1)-(3),指出A注冊會計師的觀點是否正確；如不正確，簡要說明理由。(2)根據(jù)事項(4),計算A注冊會計師應該確定的樣本規(guī)

21、模。(3)根據(jù)事項(4)、(5),采用差異法推斷總體錯報。5.A注冊會計師采用統(tǒng)計抽樣的方法對甲公司的存貨項目實施檢查，已知存貨明細賬沒有編號，明細賬共有60頁，每頁50行，存貨賬面總金額是15000萬元，選擇的樣本賬面金額是1000萬元，經(jīng)審計確定的樣本實際金額是980萬元。在選取樣本時，采用隨機數(shù)表法，隨機數(shù)表(部分)列示如下：1234567891013629840784204490379655211410340582158471845762650522382196070825928164208971074110903781530561959842583238394987664412867

22、795961783463791609416424384843264831021792716358608938157956209671879554502091770595485676940221650141401413372310550937489564595298396500061958834309825070030054367481445978092771382727076464638113593255689822027138129352970250803355578140117964509409575334905935663631879530511052695239846475707167

23、50613710152369205321220343614489020860159442592477495582835983788351347870207950135289906要求：(1)假定A注冊會計師在選取樣本時根據(jù)總體編號的規(guī)則認為，采用四位數(shù)字編碼，前兩位數(shù)字與賬簿頁碼對應，后兩位數(shù)字與每頁的行數(shù)對應，選號的順序是從上到下，從左到右，選號的起點為第一行第一列，請代A注冊會計師確定選取的第三筆業(yè)務的編號。(2)假定A注冊會計師采用比率估計抽樣的方法推斷總體錯報，代A注冊會計師計算出總體錯報的金額。三、簡答題1 .A注冊會計師是甲公司(上市公司)2014年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，

24、在實施審計工作過程中，A注冊會計師和其他項目組成員需要編制、復核和利用審計工作底稿，A注冊會計師于2015年3月10日完成了審計工作并出具了審計報告，相關情況如下：(1)為了便于復核，A注冊會計師要求將電子形式的審計工作底稿打印成紙質形式的工作底稿，并將電子形式的審計工作底稿與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔。將轉化成的紙質形式的工作底稿單獨保存。(2)審計項目組成員B認為執(zhí)行審計過程中使用的分析表和問題備忘錄不構成審計證據(jù)，不應當屬于審計工作底稿，因此未將其進行歸檔保存。(3)審計項目組成員C采用審計抽樣的方法從2014年4月1日至財務報表日的發(fā)運憑證中選取樣本進行測試。審計工作底稿記錄的

25、識別特征是“對2014年4月1日至2014年12月31日生成的發(fā)運憑證，從第0001號發(fā)運憑證開始系統(tǒng)抽取”。(4)雖然最初確定的財務報表的重要性與最終確定的重要性不同，但是A注冊會計師認為應該完整地記錄整個審計過程，所以對重要性初步思考的記錄也作為審計工作底稿保存。(5)在編制采購業(yè)務審計工作底稿時，由于甲公司對訂購單僅以序列號進行編號，項目組成員D直接將該號碼作為識別特征。(6)審計項目組成員E編制了應收賬款函證的審計工作底稿。審計工作底稿顯示，詢證函回函共有35份，第一份詢證函回函索引號以ZD-1-2/36表示，并以此類推。應收賬款函證核對表的索引號為ZD-1-1/36。項目組成員E僅在

26、第一份詢證函回函上簽名并注明日期。要求：針對上述情況，逐項指出項目合伙人和其他項目組成員的做法是否存在不當之處，如果存在不當之處，簡要說明理由。2.B注冊會計師負責對甲公司2014年度財務報表進行審計。在編制審計工作底稿時，B注冊會計師的相關觀點如下：(1)B注冊會計師認為會計師事務所針對審計工作底稿設計和實施的適當控制應當保護信息的完整性和安全性，因而需要防止改動審計工作底稿。(2)甲公司的風險投資部經(jīng)理S雖然沒有審計實務經(jīng)驗，但是了解審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定，B注冊會計師認為S屬于有經(jīng)驗的專業(yè)人士。(3)為了明確責任，審計工作底稿的編制者和復核者都應在工作底稿上簽名并注明日期。B注冊會

27、計師認為，如果審計工作底稿數(shù)量特別大，經(jīng)會計師事務所批準，編制者和復核者可以僅在審計工作底稿的第一頁上簽名并注明日期。(4)B注冊會計師認為在歸檔期間對審計工作底稿的事務性變動主要包括：刪除和廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可。(5)B注冊會計師認為審計工作底稿除了包括總體審計策略和具體審計計劃等之外，還包括管理建議書和業(yè)務約定書等，但審計工作底稿不能代替甲公司的會計記錄。要求：針上述第(1)至(5)項，逐項指出B注冊會計師的觀點是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。3.ABC會計師事務所承接了甲公司2014年度財務報表審計業(yè)務

28、，A注冊會計師是項目合伙人，針對審計工作底稿歸檔期間和歸檔之后的相關事項，A注冊會計師的觀點和做法如下：(1)2015年4月15日，A注冊會計師出具了審計報告，并要求審計項目組于7月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。(2)甲公司因為增加注冊資本而變更了營業(yè)執(zhí)照，A注冊會計師替換了舊營業(yè)執(zhí)照復印件，并將舊營業(yè)執(zhí)照復印件廢棄。(3)2015年7月18日，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)存貨監(jiān)盤工作底稿記錄不充分，因而私下修改了部分審計工作底稿，且沒有記錄相關修改事宜。(4)在整理審計工作底稿時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2012年度審計甲公司時的部分審計工作底稿不再具有使用價值，A注冊會計師決定銷毀這部分審計工作底稿

29、。(5)在歸檔期間，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)了例外情況，并根據(jù)期后事項的相關規(guī)定，對例外事項實施了追加審計程序。要求：根據(jù)相關規(guī)定，逐項指出A注冊會計師的相關觀點和做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。三、簡答題1 .A和B注冊會計師為識別和評估X公司2014年度財務報表的重大錯報風險，需要了解X公司及其環(huán)境。為此決定專門實施風險評估程序：請指出：(1)A和B注冊會計師應當從哪些方面對X公司及其環(huán)境進行了解？(2)在進行風險評估時，A和B注冊會計師可以實施哪些審計程序？(3)在了解X公司內部控制時，A和B注冊會計師應該從哪些方面進行了解？(4)在了解X公司及其環(huán)境，對控制進行初步評價和風險評估后，A和

30、B注冊會計師對X公司內部控制可能得出哪些結論？2 .甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2012年財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在了解甲公司及其環(huán)境時，A注冊會計師注意到以下情況：(1)在2011年度實現(xiàn)銷售收入增長10%勺基礎上，甲公司董事會確定的2012年銷售收入增長目標為20%甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所在行業(yè)2012年的銷售增長率為10%(2)甲公司的主要原材料產(chǎn)自地中海沿岸。2012年由于地中海沿岸政局不穩(wěn)，國家間經(jīng)濟、領土糾紛不斷，甲公司原材料供應經(jīng)常中斷，原材料供應商多次提高原材料價格。(3)2012年1月，甲

31、公司開始實行會計電算化。為了盡快適應高度電算化環(huán)境，財務部門分期分批對財務人員進行了業(yè)務培訓。(4)自2012年10月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫收款交貨改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收。(5)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于2012年6月推出了新產(chǎn)品。但是甲公司競爭對手乙公司已于2012年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2013年2月推出新一代產(chǎn)品。(6)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音對環(huán)境造成一定影響，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關規(guī)定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于2012年12月20日決定對居民給予總額為

32、500萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。2012年12月25日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。要求：單獨考慮上述情形，指出上述事項是否可能表明甲公司2012年財務報表存在重大錯報風險；如果存在，請指出重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次，并簡要說明理由；如果認為是認定層，請指明涉及財務報表的哪個項目的哪項認定。3 .A注冊會計師是甲公司2014年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，在審計過程中，A注冊會計師需要了解甲公司的內部控制。相關情況如下：(1)由于甲公司內部控制采用人工控制，不存在自動化控制，A注冊會計師擬了解甲公司的控制環(huán)境、風險評估過程、控制活動和監(jiān)督活動，

33、并直接將重大錯報風險評估為高水平。(2)A注冊會計師認為審計業(yè)務的鑒證對象信息是財務報表，因此要了解所有與財務報告相關的內部控制。(3)對于針對特別風險的內部控制，A注冊會計師擬直接實施實質性程序，不再了解相關內部控制。(4)為了提高審計效率，節(jié)約審計時間，A注冊會計師在對甲公司內部控制進行了解的同時實施控制測試。(5)A注冊會計師不打算信賴某項控制，但是A注冊會計師仍執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)了解的準確性和完整性。(6)了解完甲公司的內部控制，A注冊會計師結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。要求：分別針對上述每種情況，指出A

34、注冊會計師的觀點或做法是否存在不當之處。如果認為存在不當之處，請簡要說明理由。三、簡答題1 .ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度的財務報表，A注冊會計師是項目合伙人，在實施控制測試時，A注冊會計師的相關觀點如下：(1)甲公司對銷售費用實行預算管理制度，通過詢問管理層是否編制預算，觀察管理層對月度預算費用與實際發(fā)生費用的比較，并檢查預算金額與實際金額之間的差異報告，A注冊會計師認為得到了內部控制設計及其是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)，但沒有獲取相關控制運行有效性的審計證據(jù)。(2)為了獲取甲公司營業(yè)收入準確性的審計證據(jù)，A注冊會計師檢查甲公司是否有復核人員核對銷售發(fā)票的價格和經(jīng)批準的價格單上的價

35、格，如果進行了核對，說明針對營業(yè)收入準確性認定的控制有效運行。(3)針對甲公司處理收到的郵政匯款單的相關內部控制，A注冊會計師通過詢問和觀察程序獲取了此類控制運行的有效性。(4)由于甲公司銷售審批的內部控制預期偏差率過高，A注冊會計師不計劃實施控制測試而直接實施實質性程序。(5)對于甲公司一項正在執(zhí)行的自動化應用控制，A注冊會計師認為不需要擴大控制測試的范圍，也不需要執(zhí)行程序確定該控制是否持續(xù)有效運行。要求：逐項考慮上述事項，指出A注冊會計師對控制測試的相關觀點是否恰當，如果不恰當，簡要說明理由。2 .A注冊會計師是甲公司2014年度財務報表審計項目合伙人，在實施風險評估階段，識別出收入確認中

36、與關聯(lián)方發(fā)生舞弊的風險較高，在考慮這一事項對審計程序的影響時，A注冊會計師有如下觀點或做法：(1)鑒于風險的重要性，A注冊會計師認為不必再了解與該風險相關的控制，而直接依賴實質性程序獲取審計證據(jù)。(2) A注冊會計師擬采用實質性方案來實施進一步審計程序。(3)在對與收入相關的控制進行測試時，A注冊會計師利用了上年度控制測試的證據(jù)。(4) A注冊會計師在期中對與關聯(lián)方發(fā)生的收入交易實施實質性程序，并針對剩余期間實施進一步的實質性程序，以將期中得出的結論合理延伸至期末。(5)為了增加審計程序的不可預見性，A注冊會計師安排審計項目組成員向關聯(lián)方函證銷售協(xié)議的細節(jié)條款。在收到關聯(lián)方回函證實被審計單位會

37、計記錄無誤后，A注冊會計師擬不再實施其他程序。(6)A注冊會計師在確定實質性分析程序中已記錄金額與預期值之間可接受的差異額時，考慮了相關重要性水平和計劃的保證水平。要求：針對上述事項(1)-(6),逐項判斷A注冊會計師的觀點或做法是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。三、簡答題1.2015年1月，甲會計師事務所首次接受委托審計戊公司2014年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師采用PPS抽樣技術對主營業(yè)務收入的發(fā)生認定進行了審計，審計工作底稿部分內容摘錄如下：記賬日期金額(萬元)發(fā)票日期發(fā)運單日期2014年10月28日502014年10月27日2014年10月27日2014年

38、11月1日752014年10月31日丟失2014年12月7日602014年12月8日2014年12月7日2014年12月19日802014年12月18日2014年12月17日2014年12月31日1602014年12月31日2014年12月31日2015年1月3日-2002015年1月3日不適用審計說明：(1)戊公司采用交款提貨的銷售方式。已檢查相關交易的銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證。(2)針對丟失發(fā)運憑證的銷售交易，發(fā)運部門解釋因更換物流公司所致，在對該筆交易檢查了銷售合同、銷售單和銷售發(fā)票后，認為不存在問題。(3)針對2014年12月7日所記錄的銷售交易，財務部門負責人解釋銷售當天發(fā)票用完

39、，第二天補開了銷售發(fā)票。要求：逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處，如果存在請簡要說明理由。2.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表，于2014年12月1日至12月15日對甲公司的銷售與收款循環(huán)的內部控制進行了解、測試與評價。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內容摘錄如下：(1) 甲公司倉庫在接到經(jīng)過批準的銷售單后，開具預先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運后，將相關副本分送開具賬單部門、運輸單位和客戶。(2) 甲

40、公司開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留銷售發(fā)票副本后將相關單據(jù)送交會計部門職員E審核。(3) 甲公司會計部門職員E核對無誤后登記主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬。資料二：A注冊會計師負責對銷售與收款循環(huán)的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：(4) A注冊會計師選取了填制日期為2014年12月25日至26日的4張發(fā)貨單，編號為1276號至1279號，購貨單位均為乙公司。A注冊會計師在12月份的主營業(yè)務收入明細賬和相關原始憑證中找到了相應的記錄，與上述發(fā)貨單對應的銷售發(fā)票填制日期為2014年12月26日。(5) A注冊會計師從甲公司主營業(yè)務收入

41、明細賬中選取了11月30日最后一筆交易和12月1日第一筆交易，注意到11月30日最后一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為12月1日，發(fā)貨單編號為1204號；12月1日第一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為12月1日，發(fā)貨單編號為1205號。財務人員解釋，由于甲公司運輸安排原因，上述兩筆交易的相關產(chǎn)品均在12月1日發(fā)出，但由于11月30日最后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨時間是11月30日，故將1204號發(fā)貨單和相關銷售發(fā)票日期填制為12月1日。要求：(1)針對資料一第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷甲公司上述控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說

42、明理由，提出改進建議。(2)針對資料二第(1)至第(2)項，結合資料一，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述事項是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并提出改進建議。(6) A注冊會計師對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2014年度財務報表進行審計。甲公司2014(1)應收賬款計提壞賬的會計政策：壞賬準備按期末應收賬款余額的5%十提；(2)壞賬準備的期末余額數(shù)為281萬元。要求：請運用職業(yè)判斷，必要時運用分析程序，指出上述財務報表附注內容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。四、綜合題1.2014年12月ABC會計師事務所接受委托，對戊公司2

43、014年財務報表實施審計，戊公司主要從事電子的生產(chǎn)和銷售業(yè)務。A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的戊公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：資料一：(1)由于2013年叱品供不應求，戊公司治理層提出2014年將W產(chǎn)品銷量提高10%毛利率提高3%勺目標，并規(guī)定高級管理人員薪酬的升降幅度為毛利升降幅度的5倍。(2) 2014年初，由于人工的上升，戊公司X產(chǎn)品的單位成本比上年上升了10%與此同時，X產(chǎn)品的銷售價格也比上年上升了5%(3) 2014年，電子行業(yè)原材料價格基本保持穩(wěn)定，但隨著產(chǎn)品的快速更新?lián)Q代，銷售價格頻繁變化，戊公司也多次調整商品價目表，競爭進一步加劇。(

44、4) 為實現(xiàn)年度經(jīng)營目標，提高工作效率和各部門之間的相互協(xié)調性，戊公司決定由銷售經(jīng)理兼任信用管理部門負責人。資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的戊公司合并財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：(金額單位：萬元)年份2014年未審數(shù)2013年已審數(shù)主要產(chǎn)品X產(chǎn)品X產(chǎn)品營業(yè)收入90038125營業(yè)成本63006501資料三：A注冊會計師在審計作底稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：(5) 從接近2014年末發(fā)運憑證中選取樣本，追查銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細賬；(6) 從營業(yè)收入明細賬中選取大額記錄，追查至營業(yè)成本明細賬，確認所記載的銷售產(chǎn)品數(shù)量與所結轉的存貨數(shù)量是否一致；(7) 追查

45、銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和客戶訂購單；(4)將主營業(yè)務收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬。要求：(1)針對資料一第(1)項至第(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、應收賬款)的哪些認定(每個財務報表項目僅限一種認定)相關。事項序號是否可能存在重大錯報風險(是/否)理由風險的層次(報表層/認定層)財務報表項目及相關認定(1)(2)(3)(4)(5)(2)逐項判斷資料三所列實質性

46、程序對發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。資料三所列實質性程序序號所列實質性程序對發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關理由(1)一(4)2.2014年12月ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2014年財務報表實施審計，甲公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務。A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：資料一：(1)甲公司從2013年起推出針對經(jīng)銷商的

47、返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的5%的比例，在年度終了后12個月內向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。(2) 2014年12月，一名銷售部已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售經(jīng)理和財務經(jīng)理串通，銷售經(jīng)理挪用了一筆現(xiàn)銷收入300萬元。甲公司已對此事展開調查，目前尚無結論。(3) 2014年年初，甲公司在8個城市新設了售后服務處，使售后服務處增加到20個，同時售后服務處人員增加了40%(4) 2014年年末，甲公司購入了一批新的運輸設備用于銷售，并淘汰了舊的運輸設備。資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如

48、下：(金額單位：萬元)年份2014年未審數(shù)2013年已審數(shù)主要產(chǎn)品X產(chǎn)品X產(chǎn)品主營業(yè)務收入31503000減：銷售返利150140營業(yè)收入30002860營業(yè)成本26002500銷售費用職工薪酬560400辦公室租金195175折舊費用251245貨幣資金25002450應收賬款24501750壞賬準備5040其他應付款返利2101401租金6045資料三：A注冊會計師在審計作底稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下:(1)取得8個新設銷售服務處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的12個銷售服務處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。(2)檢查2013年度計提的銷售返利的實際支付情況

49、，并向管理層詢問予以佐證，評估2014年度計提的銷售返利金額的合理性。(3)檢查2015年初應收賬款收回上年度賬款的情況。(4)從接近2014年末發(fā)運憑證中選取樣本，追查銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細賬；(5)追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和客戶訂購單。要求：(1)針對資料一第(1)項至第(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，指出相關事項主要與哪些財務報表項目(僅限于：營業(yè)收入、銷售費用、貨幣資金、其他應付款、應收賬款)的哪些認定(每個財務報表項目僅限一種認定)相關。事項序號是否可能存在重大錯報風險(是/否)

50、理由財務報表項目及相關認定(1)(2)(3)(4)(2)逐項判斷資料三所列實質性程序對發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。資料三所列實質性程序序號所列實質性程序對發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關理由(1)(3)(4)三、簡答題1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。ABC會計師事務所負責甲公司2014年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)如下事項:金額單位：萬元

51、供應商應付賬款年末余額本年度供貨總額A公司400500B公司01590C公司101600D公司10001200要求：(1)如果甲公司存在長期掛賬的應付賬款，A注冊會計師應當實施怎樣的審計程序？(2)A注冊會計師應當選擇哪幾位供應商進行函證，并簡要說明理由。【答案】(1) A注冊會計師應當分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。(2) B公司、C公司和D公司。進行函證

52、時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人(D公司)，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人(B公司和C公司)，作為函證對象。2.ABC會計師事務所正在對甲公司2014年度財務報表進行審計。A注冊會計師負責審查固定資產(chǎn)及其折舊項目，相關資料如下：資料一：A注冊會計師審計甲公司2014年度財務報表的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)某一生產(chǎn)車間有兩臺生產(chǎn)用設備，其中一臺設備是融資租入的，甲公司認為是融資租入的固定資產(chǎn)，所以并未對其計提折舊，另一臺設備因為進行日常的修理，所以在修理期間也沒有計提折舊。(2) 6月份購入設備一臺，價值100萬元，當月

53、達到預定可使用狀態(tài)，7月份交付使用，甲公司從8月份起開始計提折舊。(3)甲公司對廠房采用年限平均法計提折舊。該廠房預計使用年限10年，預計凈殘值率為5%甲公司確定的該廠房的年折舊率為10%資料二：針對甲公司的固定資產(chǎn)審計，A注冊會計師實施的部分審計程序如下：(1)檢查2014年購入的生產(chǎn)設備的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；(2)檢查2014年度從在建工程轉入的廠房、倉庫的原始憑證；(3)結合2014年發(fā)生的長期借款項目查明有無以固定資產(chǎn)擔?；虻盅旱惹闆r；(4)索取或編制融資租賃設備匯總表，追查到相關的融資租賃協(xié)議。要求：(1)針對資料一的情況，指出被審計單位的會計處理是否正確，如果不正確，請給出恰當?shù)奶幚斫ㄗh。(2)針對資料二的情況，請分別指出這些審計程序主要是針對固定資產(chǎn)的何種認定。3.A注冊會計師是甲公司2014年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，A注冊會計師對甲公司的內部控制進行了了解、測試與評價：(1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的項目由相關需求部門填寫請購單，請購單統(tǒng)一由采購部門主管W簽字批準。(2)采購部門收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員S進行詢價，職員M確定供應商，再由其職員P負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四