第七章 企業(yè)所得稅法律制度

1、第七章企業(yè)所得稅法律制度【考情分析】本章在最近3年的考試中，平均分值為12分，好出綜合題，但是考慮到2016年第一次試行無(wú)紙化考試，估計(jì)題目難度會(huì)有所降低。 在充分把握企業(yè)所得稅計(jì)算的基本思路后，再適度擴(kuò)大復(fù)習(xí)面，熟悉一些普遍適用的政策，以應(yīng)對(duì)客觀題。2016年所得稅優(yōu)惠處進(jìn)行多處調(diào)整。企業(yè)所得稅為難度最大的稅種，且中級(jí)職稱教材涉及內(nèi)容非常詳細(xì)，同學(xué)們應(yīng)將備考復(fù)習(xí)重心放在基礎(chǔ)知識(shí)上，尤其是應(yīng)納稅所得額的計(jì)算及調(diào)整項(xiàng)目是歷年來(lái)考核的重點(diǎn)。至于教材中長(zhǎng)篇大論的文字性內(nèi)容可考性較差，可以戰(zhàn)略放棄。 考點(diǎn)提醒：納稅人（簡(jiǎn)單了解）1.概念企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和

2、從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織；但依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法，不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人?！居焉铺嵝选總€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人。2.居民企業(yè)與非居民1）居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；2）非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。3.納稅義務(wù)企業(yè)類型劃分標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)全面納稅義務(wù)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅依照外國(guó)（地區(qū)）法

3、律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)有限納稅義務(wù)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅【提前補(bǔ)充】非居民企業(yè)企業(yè)所得稅的源泉扣繳 1.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以

4、支付人為扣繳義務(wù)人。 2.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法： 1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。 2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。4.所得來(lái)源地所得來(lái)源銷售貨物交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 “不動(dòng)產(chǎn)”所在地 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 “轉(zhuǎn)讓”動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 “被投資企業(yè)”所在地 股息、紅利等權(quán)益性投資 “分配”所得的企業(yè)所在地 利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi) “負(fù)擔(dān)、支付所得”的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地 考點(diǎn)提醒：稅率（牢牢記憶）

5、稅率適用對(duì)象法定稅率25%居民企業(yè)、在中國(guó)境內(nèi)“設(shè)立”機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 “且”取得的所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所“有實(shí)際聯(lián)系”的非居民企業(yè)20%在中國(guó)境內(nèi)“未設(shè)立”機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所“沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系”非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率10%執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)20%小型微利企業(yè)【友善提醒】為了進(jìn)一步減輕小型微利企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額“低于10萬(wàn)元”的小型微利企業(yè)，其“所得減按50%”計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。 考點(diǎn)提醒：應(yīng)納稅所得額（重要重要非常重要，每個(gè)環(huán)節(jié)都必須準(zhǔn)確理解掌握

6、）應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損 =會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額1.企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。2.企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。3.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。4.除有特殊規(guī)定采用收付實(shí)現(xiàn)制外，企業(yè)收入一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。一、收入總額提前知道：銷售貨物收入的確認(rèn)條件會(huì)計(jì)（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入）1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2）企業(yè)已對(duì)售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)

7、系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。1.銷售貨物收入1）不同銷售方式的收入時(shí)間確定銷售商品采用托收承付方式的，在“辦妥托收手續(xù)”時(shí)確認(rèn)收入； 【友善提醒】“” 增值稅：“發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)”銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 【相關(guān)鏈接】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較

8、簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 【相關(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 【相關(guān)鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)“分得產(chǎn)品的日期”確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。2）特殊銷

9、售模式下收入的確認(rèn) 售后回購(gòu) 符合銷售收入確認(rèn)條件：銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件（如以銷售商品方式進(jìn)行融資）：收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。以舊換新銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 【相關(guān)鏈接】增值稅納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。但是，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。折扣類型目的稅務(wù)處理商業(yè)折扣促進(jìn)商品銷售按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣鼓勵(lì)

10、盡早付款按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓退回因售出商品質(zhì)量不合格等原因而作出的減讓或退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 買一贈(zèng)一贈(zèng)品不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)按各項(xiàng)商品的價(jià)格比例來(lái)“分?jǐn)偂贝_認(rèn)各項(xiàng)收入，其商品價(jià)格應(yīng)以公允價(jià)格計(jì)算?！居焉铺嵝选抠I贈(zèng)行為增值稅的處理與所得稅的處理不同?！景咐接憽磕忱媳本┎夹辏ㄔ鲋刀愐话慵{稅人）5月份采用“買一贈(zèng)一”方式銷售布鞋，買一雙布鞋（零售價(jià)80元）贈(zèng)送一雙襪子（零售價(jià)10元），假定本月銷售了1000雙布鞋。 【分析】 1）在計(jì)算增值稅時(shí)，贈(zèng)送的襪子應(yīng)當(dāng)視同銷售，

11、布鞋店應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=（80+10）1000（1+17%）17%=13076.92（元）； 2）在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，假定不考慮成本及除增值稅外的其他稅金，應(yīng)納稅額=80（1+17%）100025%=17094.02（元）。2.提供勞務(wù)收入（一般按照完工進(jìn)度確認(rèn)） 1）一般情況按完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn) 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2）特

12、殊情況 對(duì)商品銷售附帶安裝的，安裝費(fèi)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 宣傳媒介的收費(fèi) 發(fā)布費(fèi)：在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入； 廣告制作費(fèi)：根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 服務(wù)費(fèi)：包含在商品售價(jià)內(nèi)“可區(qū)分”的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)的收費(fèi)相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。（幾項(xiàng)費(fèi)用混合能區(qū)分則分別核算） 會(huì)員費(fèi)對(duì)只取得會(huì)籍而不享受連續(xù)服務(wù)的，在取得會(huì)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入；一次取得會(huì)費(fèi)而需提供連續(xù)服務(wù)的，其會(huì)費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。特許權(quán)費(fèi)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)

13、確認(rèn)收入。勞務(wù)費(fèi)長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。3.其他有關(guān)收入1）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。【案例分析】2013年甲企業(yè)投資100萬(wàn)元取得乙企業(yè)30%的股權(quán)（取得股權(quán)的成本），2014年以150萬(wàn)元的價(jià)格將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入），股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，乙

14、企業(yè)在甲企業(yè)投資期間形成的未分配利潤(rùn)為120萬(wàn)元。則甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=150-100=50（萬(wàn)元）。 3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益時(shí)間：按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入。【注意】被投資企業(yè)將“股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積”轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也“不得增加”該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。4）利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。5）租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入?！居焉铺嵝选咳绻灰缀贤騾f(xié)議中規(guī)定租賃期限“跨年度”，且租金“提前一次性支付”的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，“分期”均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。6

15、）特許權(quán)使用費(fèi)收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7）接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的，捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。8）債務(wù)重組應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。9）其他收入 其他收入還包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 【補(bǔ)充知識(shí)

16、點(diǎn)】 特許權(quán)費(fèi)就是資產(chǎn)的使用者在使用過(guò)程當(dāng)中向提供資產(chǎn)者（提供資產(chǎn)者要提供相應(yīng)的服務(wù)）所支付的使用費(fèi)（由于設(shè)備或其它有形資產(chǎn)在一段時(shí)間內(nèi)只能由單一使用者來(lái)使用，所以叫做特許權(quán)費(fèi)）；比如說(shuō)A公司提供給B公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，并且承諾在兩年之內(nèi)負(fù)責(zé)該設(shè)備修理，同時(shí)B公司要支付相應(yīng)的價(jià)款。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。二、不征稅收入1.財(cái)政撥款（財(cái)政性資金）；【注意1】財(cái)政性資金，“不包括企業(yè)按照規(guī)定取得的出口退稅款”。【注意2】企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于“國(guó)家投資”和“資金使用后要求歸還本金”的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

17、必須是“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)”的財(cái)政性資金，才允許作為不征稅收入予以扣除。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；【注意】不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、免稅收入（稅收優(yōu)惠調(diào)整至此處）1.國(guó)債利息收入；【相關(guān)鏈接】對(duì)企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅?！咀⒁狻俊皣?guó)債轉(zhuǎn)讓”收入不免稅。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不

18、足12個(gè)月取得的投資收益。 3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 【解釋】如果股息、紅利收入來(lái)自非上市居民企業(yè)，不論持股時(shí)間長(zhǎng)短，給予免稅；如果股息、紅利收入來(lái)自上市居民企業(yè)，則持股12個(gè)月以上，方給予免稅待遇。 4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。【解釋】符合條件的非營(yíng)利組織的收入免于征稅，但不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。 【不征稅收入VS免稅收入】（1）不征稅收入和免稅收入均不應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；（2）不征稅收入，是不應(yīng)列入征稅

19、范圍的收入，不屬于應(yīng)稅收入；免稅收入則是納稅人應(yīng)稅收入的組成部分，只是國(guó)家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，在一定時(shí)期有可能恢復(fù)征稅。（3）企業(yè)的不征稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般可以稅前扣除。四、稅前扣除項(xiàng)目 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 項(xiàng)目基本內(nèi)容成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金（1）不得扣除“2稅”：允許抵扣的增值稅、企業(yè)所得稅（2）計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加在當(dāng)期扣除“6稅1費(fèi)”：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、

20、土地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加（3）計(jì)入管理費(fèi)用在當(dāng)期扣除“4小稅”：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（4）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，以后分?jǐn)偪鄢囕v購(gòu)置稅、契稅、進(jìn)口關(guān)稅、耕地占用稅（消費(fèi)稅）損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失其他支出除上述項(xiàng)目之外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出【注意1】企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“當(dāng)期收入”。（壞賬損失的轉(zhuǎn)回）【注意2】企業(yè)從事

21、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的“籌辦費(fèi)用”支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。【學(xué)習(xí)提示】稅法規(guī)定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。未正式開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前的籌建期所發(fā)生的籌建費(fèi)用可以進(jìn)行歸集但不計(jì)算為當(dāng)期虧損，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。【注意3】準(zhǔn)予稅前扣除的損失不包括各種行政性罰款、沒(méi)收違法所得；刑事責(zé)任附加刑中的罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。五、不得扣除項(xiàng)目（記憶）1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（違約金、罰息）【注意1】

22、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以“罰款”，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除；5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出及所有非公益性捐贈(zèng)支出；6.贊助支出（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的非廣告性）；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出： 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。9.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（比如：

23、財(cái)政撥款購(gòu)買資產(chǎn)、費(fèi)用繳納）六、虧損的彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)“5年”。【注意1】 5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算?！咀⒁?】境外機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利。七、具體扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除?！咀⒁?】工資薪金總額指實(shí)發(fā)的工資薪金總額?！咀⒁?】工資薪金不包括“獨(dú)生子女補(bǔ)貼”。2.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)【注意1】三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中只有職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【注意2】對(duì)于“軟件生產(chǎn)企業(yè)”發(fā)生的“職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用”，可以據(jù)實(shí)全額在稅前扣除。

24、經(jīng)費(fèi)名稱扣除標(biāo)準(zhǔn)特殊規(guī)定職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5%超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（11年綜合，14年單選）保險(xiǎn)名稱扣除規(guī)定“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不超過(guò)職工工資總額5%的部分準(zhǔn)予扣除企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除“特殊工種”人身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)（11、13年綜合；14年多選）企業(yè)發(fā)

25、生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年“銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5”。 【案例探討】甲公司2014年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為1000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬(wàn)元。 【分析】（1）確定稅法允許扣除的限額：銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5為5萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為3萬(wàn)元；以較小數(shù)3萬(wàn)元作為稅法允許的扣除限額。 （2）實(shí)際發(fā)生額超過(guò)了稅法允許的扣除限額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增本年度的應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元?！咀⒁狻坎话ā盃I(yíng)業(yè)外收入”和“投資收益（投資企業(yè)例外）”。5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年“銷售（營(yíng)

26、業(yè)）收入15%”的部分準(zhǔn)予扣除；“超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。【鏈接】“職工教育經(jīng)費(fèi)”準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。6.利息費(fèi)用 1）準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出； 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出； 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。 2）不得超過(guò)限額扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。 【注意】1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；2）需要資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)成本，不得單獨(dú)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 【案例探討】甲企業(yè)2014年4月1日向

27、銀行借款500萬(wàn)元用于建造辦公樓，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的利息22.5萬(wàn)元，該辦公樓于10月31日完工結(jié)算并投入使用；假定建造期間利息全部資本化。 【分析】甲企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用= 22.592=5（萬(wàn)元）。7.手續(xù)費(fèi)及傭金支出 保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“15%”計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“10%”計(jì)算限額 非保險(xiǎn)企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格“中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個(gè)人”（不含交易雙方及其雇員、代理人、代表人）所簽訂合同確認(rèn)收入金額的“5%”計(jì)算限額8.公益性捐贈(zèng)“公益性捐贈(zèng)”支出，不超過(guò)“年度利潤(rùn)總額”12%

28、的部分，準(zhǔn)予扣除?！咀⒁狻坑?jì)算基數(shù)為年度利潤(rùn)總額（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)），非公益性捐贈(zèng)一律不得扣除。 9.損失 1）損失額的確定 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額（凈損失），依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)存貨因非正常損失而不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除。 【案例探討】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年因管理不善損失原材料一批，成本為30萬(wàn)元，取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)元；另因自然災(zāi)害損失存貨一批，成本為20萬(wàn)元，已知原材料及存貨均適用17%的增值稅稅率。 【分析】甲企業(yè)稅前可以扣除的損失=30+3017%-8+20=4

29、7.1（萬(wàn)元）。 2）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。10.其他1）企業(yè)發(fā)生的合理的“勞動(dòng)保護(hù)支出”，準(zhǔn)予扣除。2）匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。3）企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后“改變用途”的，不得扣除。4）以“經(jīng)營(yíng)租賃”方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照“租賃期限”均勻扣除； 【相關(guān)鏈接】租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上

30、述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。5）以“融資租賃”方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取“折舊”費(fèi)用，分期扣除。 考點(diǎn)提醒：資產(chǎn)類項(xiàng)目的稅務(wù)處理（特別重要）一、固定資產(chǎn)以折舊方式扣除1.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)（會(huì)計(jì)：全部未使用）；2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)（會(huì)計(jì)：全部） ；6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（歷史遺留問(wèn)題）；7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！居焉铺嵝选恳炎泐~

31、提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不得再計(jì)提折舊，但是其依法改建的支出增加了計(jì)稅基礎(chǔ)，此時(shí)改建支出可以在合理的使用期限內(nèi)分期攤銷。2.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)項(xiàng)目具體規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)自行建造以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)融資租入（1）約定付款總額以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)（2）未約定付款總額租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)盤盈以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取

32、得以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)改建除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)3.折舊有關(guān)要求 1）折舊的計(jì)算方法：直線法（會(huì)計(jì)：方法的差異；與無(wú)形資產(chǎn)的差異） 2）計(jì)算折舊的時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊 3）預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更（會(huì)計(jì)：技術(shù)、環(huán)境每年度末考慮）4.折舊年限 （會(huì)計(jì)：差異）房屋、建筑物 20年 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他

33、生產(chǎn)設(shè)備 10年 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等 5年 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 4年 電子設(shè)備 3年 【案例探討】甲食品企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月份購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為50萬(wàn)元、增值稅稅額為8.5萬(wàn)元，甲企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的其他相關(guān)稅費(fèi)為5萬(wàn)元，甲企業(yè)當(dāng)年為該生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提了折舊費(fèi)用3萬(wàn)元；已知生產(chǎn)設(shè)備的折舊期限為10年，企業(yè)確定的殘值率為5%。 【分析】1）該設(shè)備當(dāng)年按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊=（50+5）（1-5%）10126=2.61（萬(wàn)元）；2）甲企業(yè)當(dāng)年計(jì)提折舊為3萬(wàn)元，超過(guò)稅法規(guī)定限額，應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=3-2.61=0.3

34、9（萬(wàn)元）。5.允許加速折舊及不計(jì)提折舊的新政策1）生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2）上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。3）所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新

35、購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。4）所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1.區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括“經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜”等。【舉例】下蛋的雞生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；吃肉的雞消耗性生物資產(chǎn)。2.折舊方式同固定資產(chǎn)（同樣注意與會(huì)計(jì)的差異）3.折舊年限

36、（1）林木類10年（2）畜類3年三、無(wú)形資產(chǎn)以攤銷方式扣除1.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷扣除1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；2）自創(chuàng)商譽(yù)； 3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； 4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)?！咀⒁狻客赓?gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)“整體轉(zhuǎn)讓或者清算”時(shí)，準(zhǔn)予扣除。2.攤銷方法直線法（會(huì)計(jì)的差異）當(dāng)月增加當(dāng)月就提攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不提攤銷。3.攤銷年限（會(huì)計(jì)的差異）不得低于“10年”。4.計(jì)稅基礎(chǔ) 1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件

37、后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 3）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的“改建支出”，按照固定資產(chǎn)“預(yù)計(jì)尚可使用年限”分期攤銷。（會(huì)計(jì)差異：不計(jì)提）2.租入固定資產(chǎn)的“改建支出”，按照合同約定的“剩余租賃期限”分期攤銷。3.固定資產(chǎn)的“大修理支出”，按照固定資產(chǎn)“尚可使用年限”分期攤銷。（會(huì)計(jì)計(jì)入在建工程后轉(zhuǎn)入新的固定資產(chǎn)）【注意1】修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)“50%”以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)“2年”以上的為固定資產(chǎn)大修理支出。【注意2】長(zhǎng)期待攤

38、費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷，攤銷年限“不得低于3年”。五、投資資產(chǎn)（成本法）1.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。六、存貨企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法”中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。七、資產(chǎn)損失（實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年扣除） 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式，可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 1.自行計(jì)算扣除1）企業(yè)在“正?！苯?jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資

39、產(chǎn)損失；2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的“正常”損耗；3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而“正常”報(bào)廢清理的損失；4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而“正?！彼劳霭l(fā)生的資產(chǎn)損失；5）企業(yè)“按照有關(guān)規(guī)定”通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。【注意1】上述以外的資產(chǎn)損失（非正常）需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)“審批”后扣除。【注意2】凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。2.資產(chǎn)損失的認(rèn)定（1）逾期“3年”以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上的，并能認(rèn)定3年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定

40、為損失。（2）企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，致使抵押資產(chǎn)被拍賣或者變賣，其“賬面凈值大于變賣價(jià)值”的差額部分，依據(jù)拍賣或者變賣證明，認(rèn)定為資產(chǎn)損失?？键c(diǎn)提醒：企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（記憶記憶再記憶）優(yōu)惠項(xiàng)目（注意：低稅率見(jiàn)前面；集成電路等自行看書(shū)P424-425）免征大多數(shù)的“農(nóng)、林、牧、漁” （P417）；居民企業(yè)“500萬(wàn)元”以內(nèi)的 “技術(shù)轉(zhuǎn)讓”所得（P418） 【注意】“漁”指遠(yuǎn)洋捕撈【注意】國(guó)債、居民企業(yè)間、非居民對(duì)居民投資有實(shí)際聯(lián)系減半花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖、居民企業(yè)超過(guò)500萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的“超過(guò)部分”【注意】技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)

41、轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)三免三減半 1）企業(yè)“從事”國(guó)家重點(diǎn)扶持的“公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)” 的所得，自項(xiàng)目“取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入”所屬納稅年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年減半征收（P418） 【注意】企業(yè)“承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)”和“內(nèi)部自建自用”上述項(xiàng)目 “不免稅”2）企業(yè)從事符合條件的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水”項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目“取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入”所屬納稅年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年減半征收（P418） 【注意】在減免期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方可在剩余期限內(nèi)享受優(yōu)惠政策優(yōu)惠項(xiàng)目加計(jì)扣除“研發(fā)費(fèi)用”：加計(jì)扣除50%；形成無(wú)形資產(chǎn)的按150%計(jì)算攤銷（P421）“殘疾人工資”

42、：加計(jì)扣除100% （P422）加速折舊 1）技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)（P423）2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)【注意1】采取“縮短折舊年限”方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的“60%”【注意2】采取“加速折舊方法”的，可以采取“雙倍余額遞減法”或者“年數(shù)總和法”抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)“兩年”以上的，按照其投資額的“70%”在股權(quán)持有“滿兩年的當(dāng)年”抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度“結(jié)轉(zhuǎn)”抵扣（P422）減計(jì)收入綜合利用資源，生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的收入，減按“90%”計(jì)入收入總額（P423）應(yīng)納稅額抵免投

43、資“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備”，投資額的“10%”可以在應(yīng)納稅額中扣除，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 【注意】企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（P423） 補(bǔ)充：境外所得抵免稅額的計(jì)算（了解）居民企業(yè)來(lái)源于境外所得；非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得境外與其有實(shí)際聯(lián)系的所得 企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)1.抵免限額境外稅前所得額

44、25%抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 【案例】中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)甲公司2014年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元（適用的企業(yè)所得稅稅率為25%），從A國(guó)分回140萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)（稅前所得為200萬(wàn)元，A國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為30%），從B國(guó)分回80萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)（稅前所得為100萬(wàn)元，B國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為20%）。 【解法1】（1）來(lái)源于A國(guó)所得的抵免限額=（300+200+100）25%200（300+200+100）=50（萬(wàn)元）；（2）來(lái)源于B國(guó)所得的抵免限額=（300+200+100）

45、25%100（300+200+100）=25（萬(wàn)元）；（3）甲公司2014年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（300+200+100）25%-50-20=80（萬(wàn)元）。 【解法2】（1）境內(nèi)所得單獨(dú)計(jì)算；（2）來(lái)源于B國(guó)的境外所得適用稅率低、少繳稅的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅；（3）來(lái)源于A國(guó)的境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后再說(shuō)；（4）甲公司2014年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=30025%+80（1-20%）（25%-20%）=80（萬(wàn)元）。該處理方式比較簡(jiǎn)單，不容易出錯(cuò)。2.境外稅前所得額的確定：（1）題目直接給出稅前所得；（2）題目給出分回的利潤(rùn)和國(guó)外已納的稅款；（3）題目給出分回的利潤(rùn)和國(guó)外所得稅稅率。3.采用分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算：不同國(guó)家地區(qū)的抵免限額單獨(dú)計(jì)算不混同。4.補(bǔ)稅原則：多不退少要補(bǔ)。考點(diǎn)：應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（前面的基礎(chǔ)上學(xué)會(huì)運(yùn)用）一、計(jì)算應(yīng)納稅所得額1.