關(guān)于《審計案例分析》課程作業(yè)講評

1、審計案例分析課程作業(yè)講評（ 2 ）重慶電大遠程教育導(dǎo)學(xué)中心經(jīng)管導(dǎo)學(xué)部一、單項案例分析題第三章1 注冊會計師A 和 B 在審計紅光化工公司年度財務(wù)報表時， 注意到與購貨與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。 他們認為紅光化工公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。要求：注冊會計師A 和 B 應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)如何處理？考核知識點： 查找未入賬的應(yīng)付賬款的審計方法。常見錯誤： 本題雖然有些難度， 查找未入賬的應(yīng)付賬款比函證應(yīng)付賬款要復(fù)雜， 但結(jié)合案例一的案例分析仍是可以清楚

2、找到答案的。 但同學(xué)們一定要注意結(jié)合本題的題設(shè)條件進行分析。部分同學(xué)直接將教材中的內(nèi)容復(fù)制到本題，沒有切合本題的題設(shè)條件，導(dǎo)致失分。解題思路：注冊會計師A 和 B 查找未入賬的應(yīng)付賬款的審計程序如下：（ 1）檢查紅光化工公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（ 2） 檢查紅光化工公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票， 確認其入賬時間是否正確。（ 3）檢查紅光化工公司在資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款， 應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定

3、是否建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。2某審計人員對新成立的 A 公司進行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總賬中有如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)房屋 2 400 000貸：應(yīng)付票據(jù)抵押票據(jù) 1 400 000長期股權(quán)投資普通股 1 000 000經(jīng)審核相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其所持普通股 10 000 股（每股 100 元）給 B 公司及承擔(dān) B 公司建造房屋的抵押借款 1 400 000 元為條件獲得一幢廠房。要求：該審計人員應(yīng)實施哪些審計步驟，以驗證所登記的房屋成本是2 400 000 元？考核知識點： 固定資產(chǎn)入賬價值的審計方法。常見錯誤： 本題的難度體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的取得方式很特殊， 由于產(chǎn)生了股票轉(zhuǎn)讓等

4、方式獲取固定資產(chǎn)， 所以應(yīng)該考慮關(guān)聯(lián)交易的問題。 大部分同學(xué)都沒有聯(lián)想到關(guān)聯(lián)交易， 所以審計步驟的設(shè)計上考慮過于簡單，導(dǎo)致失分。解題思路：由于 B 公司獲得了 A 公司轉(zhuǎn)讓的股票，所以本筆交易可能屬于關(guān)聯(lián)方交易，審計人員應(yīng)特別引起警惕。也就是說，該項固定資產(chǎn)（房屋）不能簡單地認定成本為 2 400 000 元。首先， 審計人員應(yīng)取得該房屋的建筑工程記錄， 仔細核對相關(guān)的成本費用， 包括原材料、人工和制造物附件憑證；其次， 審計人員應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)正常利潤率， 進一步準確確定工程價值；其次，審核抵押貸款合同及附件，因為該借款也許代表全部房屋建筑成本；最后，應(yīng)請資產(chǎn)評估機構(gòu)確定該房屋的現(xiàn)值。經(jīng)過上述

5、程序后，審計人員取得房屋建筑成本、正常利潤和現(xiàn)值（重置成本）的有關(guān)憑證，如建筑成本和正常利潤之和超過重置成本，則必須以重置成本為評價依據(jù)。第四章1注冊會計師對大有工廠2008 年 12 月 31 日的存貨進行截止測試時發(fā)現(xiàn)如下事項：（ 1） 2008 年 12 月 28 日收到一張購貨發(fā)票，已計入當(dāng)年12 月份賬內(nèi)，其會計處理為：借：原材料28 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4 760貸：預(yù)付賬款 A 公司 32 760但存貨實物卻在次年1 月 3 日才收到，未包括在年度盤點的范圍內(nèi)。（ 2） 2008 年 12 月 31 日購入原材料200 000 元，已經(jīng)驗收入庫，包括在年底盤點的

6、范圍內(nèi)，但購貨發(fā)票在次年1 月 5 日收到，記入 2009 年 1 月份的賬內(nèi)。（ 3） 2009 年 1 月 6 日收到價值為 700 元的物品，并于當(dāng)天登記入賬，該物品于2008年 12 月 28 日按供貨商離廠交貨條件運送，因 2008年 12 月 31 日尚未收到，故未記入結(jié)賬 日存貨。（ 4） 按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品， 于 2008 年 12 月 31 日完工并送裝運部門， 顧客已于當(dāng)日付款，該產(chǎn)品于2009 年 1 月 5 日送出，但未包括在2008 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)。要求：你認為注冊會計師應(yīng)提出哪些處理意見？考核知識點： 存貨審計的截止測試程序。常見錯誤： 本題

7、相對較為簡單，但一定要清楚存貨確認的條件。解題思路：（ 1）由于 2008 年已按購貨發(fā)票記賬，但存貨未包括在 2008 年的盤點范圍內(nèi)，會虛增銷售成本，虛減本年利潤，應(yīng)進行調(diào)整。（ 2） 2008 年原材料已驗收入庫，包括在年底盤點的范圍內(nèi)， 2009 年收到發(fā)票才記賬，會使 2008 年少計存貨和負債，應(yīng)進行調(diào)整。（ 3）如果年終在途貨物沒有列入當(dāng)年存貨盤點范圍內(nèi)，相應(yīng)的負債也同時記入次年賬內(nèi)，對財務(wù)報表的影響并不重要。（ 4）當(dāng)年已實現(xiàn)銷售的存貨，即使還放在企業(yè)，也不應(yīng)該包括在存貨的范圍內(nèi)，因此企業(yè)的做法正確。2 萬成公司生產(chǎn) A 產(chǎn)品， 審計人員張威審查 A 產(chǎn)品直接材料成本項目時，

8、從成本資料中得知，該公司計劃生產(chǎn) A 產(chǎn)品 800 件，消耗定額每件15 千克，材料成本計劃價格每千克5元，實際生產(chǎn) A 產(chǎn)品 900件，單耗每件16 千克，材料單價每千克 4.5 元。要求：根據(jù)上述資料指出對該企業(yè)直接材料項目審查的重點?？己酥R點： 生成成本審計中的直接材料審計方法。常見錯誤： 本題結(jié)合了成本會計的一些知識， 使得部分沒有真正掌握好成本會計知識的同學(xué)出現(xiàn)分析失誤，導(dǎo)致失分。解題思路： 首先要清楚生產(chǎn)成本中的直接材料項目的構(gòu)成情況， 會運用因素分析法分析成本各因素的影響。 然后， 通過計算找出對直接材料項目的審計重點并分析， 最后指出采用的審計方法。參考答案：計算產(chǎn)量、單耗、

9、單價對材料成本的影響：（1）材料成本計劃數(shù)=800X15X5= 60 000 （元）（2）產(chǎn)量變動影響成本上升=（900 800） X15X5 = 7 500 （元）（3）單耗變動影響成本上升=900 X （ 16 15） X5 =4 500 （元）（4）單價變動影響成本下降=900M6X （4.55） =- 7 200 （元）由以上分析可知，產(chǎn)量增加、單耗上升使材料成本超支12 000 元（ 7500+4500 ） ，單價下降使材料成本節(jié)約 7 200 元，綜合作用的結(jié)果使材料成本上升4 800 元。其中，產(chǎn)量增加和單價下降對材料成本的影響是正常的， 單耗上升則屬于非正常因素。 因此， 進一

10、步審查材料成本的重點是查找單耗上升的原因：（ 1）生產(chǎn)中的損失浪費造成單耗上升；（ 2）計量不準造成單耗上升；(3)材料質(zhì)量低劣造成單耗上升；(4)未辦理退料造成單耗上升；(5)廢料利用后未沖賬造成單耗上升；(6)人為調(diào)節(jié)材料成本，采用假投料等造成單耗上升。對此，可采用排除法進行審查，以確定具體原因。二、綜合案例分析題1 .某審計人員正在對 M公司的應(yīng)付賬款項目進行審計。根據(jù)需要，該審計人員決定對M公司表1中的四個明細賬戶中的兩個進行函證。表1 明細賬戶表單位：元應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額A公司42 65066 100B公司2 880 000C公司85 00095 000D公司289 00

11、03 032 000要求：(1)該審計人員應(yīng)選擇哪兩家供貨公司進行函證？為什么？(2)假定上述四家公司均為 M公司的購貨人，上表中后兩欄(列)分別是應(yīng)收賬款年 末余額的酸度銷貨總額，該審計人員應(yīng)選擇哪兩家公司進行函證？為什么？考核知識點：應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款余額函證的對象選擇。常見錯誤：本題相對比較簡單， 但注意真正理解針對不同的審計項目，函證的對象選擇應(yīng)有所側(cè)重。解題思路：(1)該審計人員應(yīng)選擇 B公司和D公司進行應(yīng)付賬款余額的函證。因為函證客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額或并非在會計決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實有無未入賬負債，而不在于驗證具有較大年末余額的債務(wù)。本年

12、度M公司從B、D兩家公司采購了大量的商品，存在漏記負債的可能性更大。(2)該審計人員應(yīng)選擇 C、D兩家公司作為應(yīng)收賬款的函證對象。因為函證應(yīng)收賬款 的目的在于驗證各期末余額的準確性，防止客戶設(shè)計應(yīng)收賬款，夸大資產(chǎn)。C、D兩家公司在會計決算日欠客戶貨款最多，高估的風(fēng)險因而更大。2 .新立會計師事務(wù)所的注冊會計師 A和B負責(zé)審計美其公司2008年度財務(wù)報表。2008 年11月，注冊會計師A和B對美其公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測試。通過對美其公司內(nèi)部控制的了解，注冊會計師 A和B注意到下列情況：（ 1)美其公司主要生產(chǎn)和銷售電視機。（ 2)美其公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷

13、售。辦事處除自 行銷售外，還將一部分電視機在各商場寄銷。各月月初，辦事處將上月收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報美其公司財務(wù)部門和銷售部門， 財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理； 美其公司生產(chǎn)的電視機約有 30% 出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計， 2008 年度也不計劃安排審計。（ 3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源， 美其公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。2008 年 12 月 27 日，美其公司編制了存貨盤點計劃，并與注冊會計師A 和 B 討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下：（ 1） 美其本部的存貨由采購、生產(chǎn)、 銷售、

14、 倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成盤點小組，在 2008 年 12 月 31 日進行盤點。各辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負責(zé)，在12 月 31 日前后進行，盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門。（ 2）限于人力，在各商場寄銷的電視機以辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點。（ 3） 由于年度前后是銷售旺季， 在 2008 年 12 月 31 日， 生產(chǎn)液晶電視機的生產(chǎn)線不停 產(chǎn)，倉庫除發(fā)出液晶電視機外，不再對外發(fā)出其他存貨。（ 4）各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽。（ 5）由于高潔公司所寄存的E 材料與公司自身的 E 材

15、料并無區(qū)別，故未單獨擺放。 E材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除高潔公司寄存E 材料的賬面數(shù)確定；由高潔公司代管的 C 材料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù)高潔公司的記錄確定。（ 6）廢品與毀損品不進行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準。根據(jù)美其公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，注冊會計師A 和 B 決定實施的監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容如下：（ 1）隨機 1/3 的辦事處進行存貨監(jiān)盤，其余的直接審閱其盤點記錄及賬面記錄。（ 2）對在各商場寄銷的電視機，以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準。（ 3）對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄。（ 4）對高潔公司代管的 C 材料，采取向高潔公司函證的方

16、式確認。（ 5）審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點人員分別在清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單） 。要求： （ 1 ） 美其公司編制的上述盤點計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥之處？若有， 請予以更正。（ 2）注冊會計師A 和 B 編制的上述監(jiān)盤計劃有無不不妥之處？若有，請予以更正?？己酥R點： 存貨盤點計劃的編制及監(jiān)盤計劃的編制問題。常見錯誤： 本題相對較難。 題設(shè)條件較多， 涉及被審計單位的盤點計劃和注冊會計師的監(jiān)盤計劃。 不少同學(xué)對于盤點計劃和監(jiān)盤計劃不能區(qū)別， 且沒有真正掌握盤點計劃和監(jiān)盤計 劃的編制，導(dǎo)致失分很多。解題思路：（ 1）對美其

17、公司存貨盤點計劃中不妥之處的分析：計劃中無明顯不妥。計劃中， “在各商場寄銷的電視機以辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點”不妥，無法保證整個盤點計劃的正確性， 應(yīng)由各地辦事處的人員會同所在地商場的相關(guān)人員對寄銷的存貨進行盤點，或向寄銷商場發(fā)函詢證。計劃中， 在盤點日，生產(chǎn)線不停產(chǎn)，液晶電視機發(fā)貨不停止，將影響存貨盤點結(jié)果的正確性，應(yīng)停產(chǎn)或?qū)⒁壕щ娨暀C單獨盤點。計劃中無明顯不妥。計劃中，為高潔公司所代管的E材料未單獨擺放不妥，應(yīng)單獨擺放，并向高潔公司函證，將函證結(jié)果與單獨擺放的高潔公司 E 材料核對；以倒擠的方法推定美其公司 E 材料的方法不妥，美其公司 E 材料的數(shù)量與價值應(yīng)收實際盤點結(jié)果為準；由高潔公司代管的 C 材料不安排盤點不妥，應(yīng)委托高潔公司代為盤點。計劃中， “廢品與毀損品不進行盤點， 以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準” 不妥，應(yīng)進行單獨盤點，并記錄數(shù)量和品質(zhì)狀況。（ 2）對注冊會計師A 和 B 編制的監(jiān)盤計劃中不妥之處的分析和更正如下：計劃中， “隨機 1/3 的辦事處進行存