財(cái)務(wù)報(bào)表分析第九章非會(huì)計(jì)報(bào)表信息的利用

1、第九章非會(huì)計(jì)報(bào)表信息的利用第九章非會(huì)計(jì)報(bào)表信息的利用與分析與分析 本章主要介紹審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表日后本章主要介紹審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正等非會(huì)計(jì)信息的分析，變更、前期差錯(cuò)更正等非會(huì)計(jì)信息的分析，從考試題型來(lái)看，主要是客觀題。從考試題型來(lái)看，主要是客觀題。本章教材結(jié)構(gòu)：本章教材結(jié)構(gòu)： 本章主要考點(diǎn)：本章主要考點(diǎn)：1.審計(jì)報(bào)告分析審計(jì)報(bào)告分析2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分析資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分析3.關(guān)聯(lián)方交易分析關(guān)聯(lián)方交易分析4.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)更正的財(cái)務(wù)分析更正的

2、財(cái)務(wù)分析本章重點(diǎn)難點(diǎn)：對(duì)審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)本章重點(diǎn)難點(diǎn)：對(duì)審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易以及會(huì)計(jì)政策、債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)更正的財(cái)務(wù)分析會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)更正的財(cái)務(wù)分析 第一節(jié)審計(jì)報(bào)告分析第一節(jié)審計(jì)報(bào)告分析 一、審計(jì)報(bào)告的作用及類型一、審計(jì)報(bào)告的作用及類型 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是指是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)發(fā)表意見(jiàn)或或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的書面文件。的書面文件。 （一）審計(jì)報(bào)告的作用（一）審計(jì)報(bào)告的

3、作用審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的作用的作用鑒證作用鑒證作用證明作用證明作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的第三者獨(dú)立的第三者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中所反映對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否恰當(dāng)發(fā)表客觀意見(jiàn)是否恰當(dāng)發(fā)表客觀意見(jiàn)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量起證明對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量起證明作用，作用，e.g.是否完成是否完成了預(yù)定的審計(jì)程序，審計(jì)了預(yù)定的審計(jì)程序，審計(jì)意見(jiàn)是否與實(shí)際情況相符意見(jiàn)是否與實(shí)際情況相符注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任起證明作用責(zé)任起證明作用 （二）審計(jì)報(bào)告的基本類型（二）審計(jì)報(bào)告的基本類型審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告按其意見(jiàn)類型按其意見(jiàn)類型可以分為：可以分為：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)

4、報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 （補(bǔ)：（補(bǔ)：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指包括標(biāo)準(zhǔn)是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的措辭的引言段引言段、范圍段范圍段和和意見(jiàn)段意見(jiàn)段的的無(wú)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，不附加任何說(shuō)明不附加任何說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段等段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段等） 1. 1.無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合下列所符合下列所有有2 2個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告：（1 1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單

5、公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（合法、公允）（合法、公允） （2 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段： “我們認(rèn)為，我們認(rèn)為，ABCABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了ABCABC公司公司20072007年年12

6、12月月3131日的財(cái)務(wù)狀況以及日的財(cái)務(wù)狀況以及20072007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?” 見(jiàn)教材見(jiàn)教材259259頁(yè)頁(yè)A A公司審計(jì)報(bào)告實(shí)例，本公司審計(jì)報(bào)告實(shí)例，本例中如果刪掉例中如果刪掉“此外此外”后面的全部?jī)?nèi)后面的全部?jī)?nèi)容，則該審計(jì)報(bào)告屬于無(wú)保留意見(jiàn)審容，則該審計(jì)報(bào)告屬于無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。計(jì)報(bào)告。 2.2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告告（1 1）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師在在審計(jì)意見(jiàn)段之后審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)一強(qiáng)

7、調(diào)事項(xiàng)一般可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響般可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出充分披露。且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出充分披露。 （2 2）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形有以下兩）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形有以下兩類類 對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。 重大不確定事項(xiàng)。重大不確定事項(xiàng)。 例如，被審計(jì)單位受到其他單位例如，被審計(jì)單位受到其他單位訴訟，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停訴訟，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停止侵權(quán)行為并賠償造成的損失，法院止侵權(quán)行為并賠償造成的損失，法院已受理但尚未審理。已受理但尚未審理。 3.3.保留意見(jiàn)審

8、計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的體是公允的，但還存在下列情形之一但還存在下列情形之一的的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出具保留意見(jiàn)的審，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告計(jì)報(bào)告（1 1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。計(jì)報(bào)告。 （2 2）因?qū)徲?jì)范圍受限制，不能獲取充）因?qū)徲?jì)范圍受限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，

9、雖然影響重大，雖然影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。告。 當(dāng)出具當(dāng)出具保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用審計(jì)意見(jiàn)段中使用“除除的影響外的影響外”等術(shù)語(yǔ)等術(shù)語(yǔ)。如果因。如果因?qū)徲?jì)范圍受限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)范圍受限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。 4.4.否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不合法、不公允不合法、不公允當(dāng)出具當(dāng)出具否定意見(jiàn)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于上述

10、問(wèn)題造成的重大影響由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事件的重大影響由于受到前段所述事件的重大影響”等術(shù)語(yǔ)。等術(shù)語(yǔ)。 5.5.無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)捻懛浅Ｖ卮蠛蛷V泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)審計(jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。意見(jiàn)，出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)刪除會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)刪除會(huì)計(jì)師的責(zé)任段

11、，并在審計(jì)意見(jiàn)段中使用意見(jiàn)段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”等術(shù)語(yǔ)。等術(shù)語(yǔ)。 二、審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響二、審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度將大大提高，對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度將大大提高，對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響表現(xiàn)在：務(wù)分析的影響表現(xiàn)在： （一）無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)（一）無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響分析的影響 財(cái)務(wù)分析可依據(jù)此會(huì)計(jì)報(bào)表，并財(cái)務(wù)分析可依據(jù)此會(huì)計(jì)報(bào)表，并結(jié)合其分析目的進(jìn)行財(cái)務(wù)

12、分析。結(jié)合其分析目的進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。 （二）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分（二）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響析的影響對(duì)附有保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)對(duì)附有保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表，其可信度有所降低。報(bào)表，其可信度有所降低。報(bào)表使用者應(yīng)仔細(xì)閱讀審計(jì)報(bào)告，報(bào)表使用者應(yīng)仔細(xì)閱讀審計(jì)報(bào)告，分析出具體保留意見(jiàn)的原因，然后分分析出具體保留意見(jiàn)的原因，然后分析財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容。析財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容。 （三）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分（三）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響析的影響附有否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)附有否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表，其可信度大大降低。表，其可信度大大降低。這類財(cái)務(wù)報(bào)這類財(cái)務(wù)報(bào)表已失去其價(jià)值，無(wú)

13、法被接受。表已失去其價(jià)值，無(wú)法被接受。 （四）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)（四）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響務(wù)分析的影響 盡管這類審計(jì)報(bào)告很少，但其可盡管這類審計(jì)報(bào)告很少，但其可讀性最差，很難用它來(lái)幫助報(bào)表使用讀性最差，很難用它來(lái)幫助報(bào)表使用者分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和者分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量。 1.【多選】非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括【多選】非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括（ ）A.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 B.保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 C.否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 D.無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告E.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告帶

14、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 答案：答案：BCD 2.【單選】強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審【單選】強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段一般放在審計(jì)報(bào)告（計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段一般放在審計(jì)報(bào)告（ ）A.意見(jiàn)段之后意見(jiàn)段之后B.意見(jiàn)段之前意見(jiàn)段之前C.范圍段之前范圍段之前D.說(shuō)明段之前說(shuō)明段之前 答案：答案：A解析：增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意解析：增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段一般放在審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段一般放在審計(jì)意見(jiàn)之后見(jiàn)之后,增加了審計(jì)報(bào)告的信息的含量，提增加了審計(jì)報(bào)告的信息的含量，提高審計(jì)報(bào)告的有用性，不影響發(fā)表的無(wú)保高審計(jì)報(bào)告的有用性，不影響發(fā)表的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)

15、報(bào)告。留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 3.【多選】增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形包括（【多選】增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形包括（ ）A.存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)B.存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)出重大影響的不確存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)出重大影響的不確定事項(xiàng)但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)定事項(xiàng)但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)C.會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定度的規(guī)定D.審計(jì)范圍受限制，不能獲取充

16、分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍受限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)E.財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 答案：答案：AB 4.【單選】當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影【單選】當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)響非常重大和廣泛，不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允證據(jù)，以至于無(wú)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具（

17、性，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具（ ）A.無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B.否定審計(jì)報(bào)告否定審計(jì)報(bào)告C.保留審計(jì)報(bào)告保留審計(jì)報(bào)告 D.無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 答案：答案：D解析：如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影解析：如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 5.【單選】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體【單選】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是

18、公允的，但還存在審計(jì)范圍受限制，不能獲取是公允的，但還存在審計(jì)范圍受限制，不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出具充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出具（ ）A.保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告B.無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 C.否定審計(jì)報(bào)告否定審計(jì)報(bào)告 D.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 答案：答案：A解析：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就其解析：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體整體而言是公允的，但還存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生而言是公允的，但還存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影重大影響響的情形，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。的情形，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 6

19、.【判斷說(shuō)明題】無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)【判斷說(shuō)明題】無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的告意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求完全一致的。（要求完全一致的。（ ） 答案：答案：說(shuō)明：無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告并不意說(shuō)明：無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告并不意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求味著企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求完全一致的。完全一致的。 7.【單選】在下列審計(jì)報(bào)告類型中，企【單選】在下列審計(jì)報(bào)告類型中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可信度最高的是（業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可信度最高的是（ ）A.保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B.無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告C.否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)

20、告D.無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 答案：答案：D 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分析第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分析 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指是指資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日債表日至至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)之間發(fā)生的有利或不利影響的事項(xiàng)。生的有利或不利影響的事項(xiàng)。 其中：其中：（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日是分年度資產(chǎn)負(fù)債表日）資產(chǎn)負(fù)債表日是分年度資產(chǎn)負(fù)債表日和中期資產(chǎn)負(fù)債表日，按我國(guó)和中期資產(chǎn)負(fù)債表日，按我國(guó)會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法規(guī)定，年度資產(chǎn)負(fù)債表日指每年的規(guī)定，年度資產(chǎn)負(fù)債表日指每年的1212月月3131日，中期資產(chǎn)負(fù)債表

21、日是指會(huì)計(jì)中期期末日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)中期期末（3 3月月3131日、日、6 6月月3030日，日，9 9月月3030日）日）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告的日期。似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告的日期。（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是不是在該期間內(nèi)在該期間內(nèi)發(fā)生的發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況全部事項(xiàng)，而是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響（即包括有利影（即包括有利影響又包括不利影響）響又包括不利影響）的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。 【判斷說(shuō)明題】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指【判斷說(shuō)明題】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)

22、負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日之間發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日之間發(fā)生的全部有利或不利事項(xiàng)。的全部有利或不利事項(xiàng)。 答案：答案：說(shuō)明：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)說(shuō)明：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。的有利或不利事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在該期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是對(duì)不是在該期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是對(duì)企業(yè)的報(bào)告期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一企業(yè)的報(bào)告期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響（即包括有利影響又包括不利影響）定影響（即包括有利影響又包括不利影響）的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。 【單選】甲上市公司【單選】甲

23、上市公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于告于2008年年2月月15日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成整個(gè)年度審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告師完成整個(gè)年度審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為的日期為2008年年4月月18日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為2008年年4月月22日，日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為2008年年4月月25日，股東大會(huì)召開(kāi)日期為日，股東大會(huì)召開(kāi)日期為2008年年5月月6日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為（日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為（ ）A.2008年年2月月15日至日至2008年年4月月22

24、日日B.2008年年1月月1日至日至2008年年4月月22日日C.2008年年1月月1日至日至2008年年5月月6日日D.2008年年1月月1日至日至2008年年4月月25日日 答案：答案：B解析：解析： 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的規(guī)定，本例中財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期間的規(guī)定，本例中財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為為2008年年4月月22日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為涵蓋的期間為2008年年1月月1日至日至2008年年4月月22日。日。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的種類二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的種類分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)（一）調(diào)整事

25、項(xiàng)（一）調(diào)整事項(xiàng)1. 1.調(diào)整事項(xiàng)含義：調(diào)整事項(xiàng)含義：調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已已經(jīng)存在經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。據(jù)的事項(xiàng)。 2.2.調(diào)整事項(xiàng)的類型：調(diào)整事項(xiàng)的類型：（1 1）已證實(shí)的資產(chǎn)發(fā)生了減值或原先確）已證實(shí)的資產(chǎn)發(fā)生了減值或原先確認(rèn)的減值金額需要調(diào)整認(rèn)的減值金額需要調(diào)整e.g.e.g.在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)某公司應(yīng)收賬在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)某公司應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，按照款壞賬計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，按照10%10%正常情正常情況下的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表況下的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表日得知該公司資金周轉(zhuǎn)困難有可

26、能破產(chǎn)，日得知該公司資金周轉(zhuǎn)困難有可能破產(chǎn)，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提了壞賬。在資產(chǎn)所以在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提了壞賬。在資產(chǎn)負(fù)債表日后，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，負(fù)債表日后，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，我們得到進(jìn)一步證據(jù)該付款單位已經(jīng)破產(chǎn)我們得到進(jìn)一步證據(jù)該付款單位已經(jīng)破產(chǎn)了，據(jù)估計(jì)所有的賬款都不能收回，所以了，據(jù)估計(jì)所有的賬款都不能收回，所以應(yīng)該在原來(lái)已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，應(yīng)該在原來(lái)已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，把全部剩余款項(xiàng)作為壞賬準(zhǔn)備處理。把全部剩余款項(xiàng)作為壞賬準(zhǔn)備處理。 （2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案e.g.e.g.某企業(yè)侵犯了其他企業(yè)的專利某企業(yè)侵犯了其他企業(yè)的專

27、利權(quán)，但是在資產(chǎn)負(fù)債表日還沒(méi)有判決。權(quán)，但是在資產(chǎn)負(fù)債表日還沒(méi)有判決。這個(gè)單位根據(jù)律師的意見(jiàn)在資產(chǎn)負(fù)債這個(gè)單位根據(jù)律師的意見(jiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)確認(rèn)了一定的賠償?shù)慕痤~表日已經(jīng)確認(rèn)了一定的賠償?shù)慕痤~（估計(jì)數(shù)）。資產(chǎn)負(fù)債表日后法院判（估計(jì)數(shù)）。資產(chǎn)負(fù)債表日后法院判決下來(lái)了，判決的金額與資產(chǎn)負(fù)債表決下來(lái)了，判決的金額與資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)數(shù)如果不一樣的話，需要對(duì)原日估計(jì)數(shù)如果不一樣的話，需要對(duì)原來(lái)估計(jì)的金額進(jìn)行一定的調(diào)整。來(lái)估計(jì)的金額進(jìn)行一定的調(diào)整。 （3 3）進(jìn)一步確定的資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資）進(jìn)一步確定的資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)若

28、資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫時(shí)估計(jì)金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債日后獲按暫時(shí)估計(jì)金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。則應(yīng)對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生銷售退回等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。相關(guān)項(xiàng)目的金額。 （4 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)

29、現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。項(xiàng)目的數(shù)字。（二）非調(diào)整事項(xiàng)（二）非調(diào)整事項(xiàng)1. 1.非調(diào)整事項(xiàng)的含義：非調(diào)整事項(xiàng)的含義：非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。發(fā)生的情況的事項(xiàng)。（在資產(chǎn)負(fù)債表（在資產(chǎn)負(fù)債表日沒(méi)發(fā)生或者沒(méi)有任何跡象）日沒(méi)發(fā)生或者沒(méi)有任何跡象）非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)

30、負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說(shuō)明資表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。 e.g. e.g.我們銷售了一批商品給甲公司，確我們銷售了一批商品給甲公司，確認(rèn)了應(yīng)收賬款認(rèn)了應(yīng)收賬款100100萬(wàn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日萬(wàn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前得到通知，后財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前得到通知，甲公司由于自然災(zāi)害陷入資金周轉(zhuǎn)困甲公司由于自然災(zāi)害陷入資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司申請(qǐng)破產(chǎn)。由于自然災(zāi)害難，甲公司申請(qǐng)破產(chǎn)。由于自然災(zāi)害在資產(chǎn)負(fù)債表日沒(méi)有任何跡象，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日沒(méi)有任何跡象，所以屬于非調(diào)整事項(xiàng)。屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 不調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)，但不

31、調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)，但是由于重要客戶的破產(chǎn)將影響企業(yè)的是由于重要客戶的破產(chǎn)將影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日后的財(cái)務(wù)狀況，所以需資產(chǎn)負(fù)債表日后的財(cái)務(wù)狀況，所以需要在報(bào)表附注中披露。要在報(bào)表附注中披露。 2.2.常見(jiàn)的非調(diào)整事項(xiàng)包括：（多選）常見(jiàn)的非調(diào)整事項(xiàng)包括：（多選） （1 1）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表日后日后發(fā)生重大訴訟、發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；仲裁、承諾；（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表日后日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表日后日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；資產(chǎn)發(fā)生重大損失； （4 4）資

32、產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表日后日后發(fā)行股票和債券發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；以及其他巨額舉債；（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表日后日后資本公積轉(zhuǎn)增資資本公積轉(zhuǎn)增資本；本；（6 6）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表日后日后發(fā)生巨額虧損；發(fā)生巨額虧損；（7 7）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表日后日后發(fā)生企業(yè)合并或發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。處置子公司。 【單選】下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)【單選】下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述錯(cuò)誤的是（的表述錯(cuò)誤的是（ ）A.調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)項(xiàng)B.調(diào)整事項(xiàng)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表

33、日存在狀調(diào)整事項(xiàng)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生重大影響況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生重大影響C.非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，所以不需要在表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，所以不需要在報(bào)表附注中披露報(bào)表附注中披露D.非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。生的情況的事項(xiàng)。 答案：答案：C解析：本題考核調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事解析：本題考核調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的概念。重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然不能影項(xiàng)的概念。重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然不能影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，但可能響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表以后

34、的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成影響資產(chǎn)負(fù)債表以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者果，不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此需要披露。做出正確估計(jì)和決策，因此需要披露。 【單選】自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)【單選】自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是（）。于調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.發(fā)行股票和債券發(fā)行股票和債券B.外匯匯率發(fā)生重大變化外匯匯率發(fā)生重大變化C. 已證實(shí)的資產(chǎn)發(fā)生了減值已證實(shí)的資產(chǎn)發(fā)生了減值D.債務(wù)人因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的自債務(wù)人因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的自然災(zāi)害而無(wú)法償還到期債務(wù)然災(zāi)害而無(wú)

35、法償還到期債務(wù) 答案：答案：C解析：已證實(shí)的資產(chǎn)發(fā)生了減值屬于解析：已證實(shí)的資產(chǎn)發(fā)生了減值屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 【多選】企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)【多選】企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括（整事項(xiàng)，通常包括（ ）A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾承諾B.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司公司D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損E.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或

36、以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò) 答案：答案：ABCD解析：解析：E屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理原則三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理原則（一）調(diào)整事項(xiàng)的處理（一）調(diào)整事項(xiàng)的處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)視負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作出相應(yīng)的債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作出相應(yīng)的調(diào)整，具體應(yīng)該分別以下情況處理：調(diào)整，

37、具體應(yīng)該分別以下情況處理： （1 1）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年以前年度損益調(diào)整度損益調(diào)整”科目核算。科目核算。調(diào)整調(diào)整增加增加以前年度利潤(rùn)或調(diào)整以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入減少以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以以前年度損益調(diào)整前年度損益調(diào)整”科目的科目的貸方貸方；調(diào)整調(diào)整減少減少以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入加以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以前以前年度損益調(diào)整年度損益調(diào)整”科目的科目的借方借方。 根據(jù)以前年度損益調(diào)整增加的所得根據(jù)以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，應(yīng)：稅費(fèi)用，應(yīng)：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)

38、交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅根據(jù)以前年度損益調(diào)整減少的所根據(jù)以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用得稅費(fèi)用借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整完成后，將調(diào)整完成后，將“以前年度損益以前年度損益調(diào)整調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目?？颇俊！耙郧澳甓葥p益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”有貸方余有貸方余額：額：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”有借方余有借方余額：額：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分

39、配未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 （2 2）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在，直接在“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目核算。科目核算。（3 3）不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整）不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。相關(guān)科目。（4 4）通過(guò)上述財(cái)務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整）通過(guò)上述財(cái)務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初期初數(shù)或上年數(shù)；

40、數(shù)或上年數(shù)；如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 （二）非調(diào)整事項(xiàng)的處理（二）非調(diào)整事項(xiàng)的處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事非調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，以其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)的性質(zhì)、內(nèi)容，以其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。當(dāng)說(shuō)明原因。 四、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的財(cái)務(wù)分四、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的財(cái)務(wù)分析析1. 1.調(diào)整事項(xiàng)的財(cái)務(wù)分析：調(diào)整事項(xiàng)的財(cái)務(wù)分析：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整對(duì)資產(chǎn)負(fù)債

41、表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，已經(jīng)由會(huì)計(jì)報(bào)表編制者在財(cái)務(wù)事項(xiàng)，已經(jīng)由會(huì)計(jì)報(bào)表編制者在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)批準(zhǔn)報(bào)出日之前根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)批準(zhǔn)報(bào)出日之前根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，調(diào)整了相關(guān)項(xiàng)目的賬戶并調(diào)整了報(bào)表調(diào)整了相關(guān)項(xiàng)目的賬戶并調(diào)整了報(bào)表及報(bào)表附注的相關(guān)金額，及報(bào)表附注的相關(guān)金額，這使得企業(yè)這使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)、可靠性進(jìn)一步增強(qiáng)。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)、可靠性進(jìn)一步增強(qiáng)。 在調(diào)整后的基礎(chǔ)上，在調(diào)整后的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)分析人財(cái)務(wù)分析人員對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用財(cái)務(wù)比率以及財(cái)員對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用財(cái)務(wù)比率以及財(cái)務(wù)的綜合評(píng)價(jià)體系、杜邦分析體系等務(wù)的綜合評(píng)價(jià)體系、杜邦分析體系等工具，分析其盈利能力、償債能力、工具，分析其盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力

42、、發(fā)展能力等，營(yíng)運(yùn)能力、發(fā)展能力等，從而可以分從而可以分析出包含資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)在析出包含資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)在內(nèi)的上年度企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成內(nèi)的上年度企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。果。 2.2.非調(diào)整事項(xiàng)的財(cái)務(wù)分析：非調(diào)整事項(xiàng)的財(cái)務(wù)分析：對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，報(bào)表編制者報(bào)表編制者只是將這些事項(xiàng)形成的原只是將這些事項(xiàng)形成的原因、內(nèi)容以及影響作了相關(guān)的披露，因、內(nèi)容以及影響作了相關(guān)的披露，因此，財(cái)務(wù)分析人員要根據(jù)披露的情因此，財(cái)務(wù)分析人員要根據(jù)披露的情況對(duì)其進(jìn)行逐一分析。況對(duì)其進(jìn)行逐一分析。 以下僅舉幾例分別說(shuō)明以下僅舉幾例分別說(shuō)明 （1 1）資產(chǎn)負(fù)債

43、表日后發(fā)行股票和債券：）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券：股票和債券的發(fā)行會(huì)明顯地影響股票和債券的發(fā)行會(huì)明顯地影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的償債能力企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的償債能力發(fā)生變化，同時(shí)由于凈利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生變化，同時(shí)由于凈利潤(rùn)在短期內(nèi)不變，因此每股收益會(huì)發(fā)生變化，企不變，因此每股收益會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值也會(huì)發(fā)生變化。業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值也會(huì)發(fā)生變化。 （2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后巨額投資：）資產(chǎn)負(fù)債表日后巨額投資：對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資，會(huì)使得對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資，會(huì)使得企業(yè)的投資報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)都可能增大，企業(yè)的投資報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)都可能增大，運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)酬率或內(nèi)部收益率（運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)酬率或內(nèi)部收益率（IR

44、RIRR）及凈現(xiàn)值的風(fēng)險(xiǎn)貼現(xiàn)調(diào)整法或肯定當(dāng)及凈現(xiàn)值的風(fēng)險(xiǎn)貼現(xiàn)調(diào)整法或肯定當(dāng)量法，便可對(duì)報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)作一個(gè)粗量法，便可對(duì)報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)作一個(gè)粗略的分析。略的分析。（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失：資產(chǎn)發(fā)生重大損失：自然災(zāi)害導(dǎo)致了自然災(zāi)害導(dǎo)致了資產(chǎn)流失，會(huì)使得企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)流失，會(huì)使得企業(yè)的盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力都下降。償債能力、營(yíng)運(yùn)能力都下降。 （4 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重）資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化：大變化：外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)，可能會(huì)外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)外匯折算收益和折算損失，給企業(yè)帶來(lái)外匯折算

45、收益和折算損失，這還要取決于企業(yè)的外匯使用情況。這還要取決于企業(yè)的外匯使用情況。 第三節(jié)關(guān)聯(lián)方交易分析第三節(jié)關(guān)聯(lián)方交易分析 一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。同控制或重大影響為前提條件的。1. 1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式（1 1）該企業(yè)的母公司）該企業(yè)的母公司 母公司是指擁有其他公司一定數(shù)額的股份母公司是指擁有其他公司一定數(shù)額的股份或根據(jù)協(xié)議，能夠控制、支配其他公司的人事、或根據(jù)協(xié)議，能夠控制、支配其他公司的人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等事項(xiàng)的公司。母公司最基本的特征，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等事項(xiàng)的公

46、司。母公司最基本的特征，不在于是否持有子公司的股份，而在于是否參與不在于是否持有子公司的股份，而在于是否參與子公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)。子公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)。 （2 2）該企業(yè)的子公司）該企業(yè)的子公司 子公司子公司是指一定數(shù)額的是指一定數(shù)額的股份股份被另一公被另一公司控制或依照協(xié)議被另一公司實(shí)際控制、司控制或依照協(xié)議被另一公司實(shí)際控制、支配的公司。支配的公司。 （3 3）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方 共同控制共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需要分動(dòng)相關(guān)的

47、重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 （4 4）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè) 投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)。 （5 5）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方 重大影響重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。的制定。 （6 6）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)）

48、該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè) 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的響的, , 被投資單位為其被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 一般投資企業(yè)應(yīng)擁有被投資企業(yè)一般投資企業(yè)應(yīng)擁有被投資企業(yè)20%20%以上股份以上股份. . （7 7）該企業(yè)的主要投資者及與其關(guān)系）該企業(yè)的主要投資者及與其關(guān)系密切的家庭成員密切的家庭成員（8 8）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員員及與其關(guān)系密切的家庭成員（9 9）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控

49、制或施加重大影響的其他制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)企業(yè) 2.2.下列各方不視為關(guān)聯(lián)方，包括：下列各方不視為關(guān)聯(lián)方，包括：（1 1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、）與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、共同事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與共同事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間代理商之間（2 2）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間之間（3 3）僅僅同受國(guó)家控制而不存在控制、共）僅僅同受國(guó)家控制而不存在控制

50、、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè) 【多選】下列項(xiàng)目中，與甲企業(yè)存在關(guān)聯(lián)【多選】下列項(xiàng)目中，與甲企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（方關(guān)系的有（ ）A.甲企業(yè)的母公司甲企業(yè)的母公司 B. 甲企業(yè)的子公司甲企業(yè)的子公司C.甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商關(guān)系的供應(yīng)商D.政府部門政府部門E.與甲企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者與甲企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者 答案：答案：AB 二、關(guān)聯(lián)方交易及其披露二、關(guān)聯(lián)方交易及其披露（一）關(guān)聯(lián)方交易的含義：（一）關(guān)聯(lián)方交易的含義： 關(guān)聯(lián)方交易是指存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系關(guān)聯(lián)方交易是指存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生

51、的交易。的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易。 （二）關(guān)聯(lián)方交易的主要類型（二）關(guān)聯(lián)方交易的主要類型（1 1）購(gòu)買或銷售商品；）購(gòu)買或銷售商品；（2 2）購(gòu)買或銷售除商品以外的其他）購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；資產(chǎn)；（3 3）提供或接受勞務(wù)；）提供或接受勞務(wù)；（4 4）擔(dān)保；）擔(dān)保；（5 5）提供資金（貸款或股權(quán)融資）；）提供資金（貸款或股權(quán)融資）； （6 6）租賃；）租賃； （7 7）代理；）代理；（8 8）研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；）研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；（9 9）許可協(xié)議；）許可協(xié)議；（1010）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；（11 11）關(guān)

52、鍵管理人員薪酬。）關(guān)鍵管理人員薪酬。 【多選】下列事項(xiàng)屬于關(guān)聯(lián)方交易的是【多選】下列事項(xiàng)屬于關(guān)聯(lián)方交易的是（ ）A.企業(yè)向其關(guān)鍵管理人員支付薪酬企業(yè)向其關(guān)鍵管理人員支付薪酬B.母公司為子公司提供債務(wù)擔(dān)保母公司為子公司提供債務(wù)擔(dān)保C.企業(yè)向其主要供應(yīng)商采購(gòu)商品企業(yè)向其主要供應(yīng)商采購(gòu)商品D.企業(yè)向其子公司銷售商品企業(yè)向其子公司銷售商品E.母公司代表子公司進(jìn)行債務(wù)結(jié)算母公司代表子公司進(jìn)行債務(wù)結(jié)算 答案：答案：ABDE解析：與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)解析：與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商不屬于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商不屬于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，所以企業(yè)向其主要供應(yīng)商采購(gòu)商品不屬于所以企業(yè)向

53、其主要供應(yīng)商采購(gòu)商品不屬于關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易 （三）關(guān)聯(lián)方交易的披露原則和內(nèi)容（三）關(guān)聯(lián)方交易的披露原則和內(nèi)容（1 1）企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，）企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。（2 2）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、性質(zhì)、交易類型及交易要素交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的

54、子公司、企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。 交易類型交易類型通常包括購(gòu)買或銷售商品、購(gòu)?fù)ǔ０ㄙ?gòu)買或銷售商品、購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸款或股權(quán)投受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸款或股權(quán)投資）、租賃、代理、研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)資）、租賃、代理、研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等。一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等。交易要素交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有未結(jié)算項(xiàng)

55、目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策。目壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策。 （3 3）對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)）對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。披露。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將集團(tuán)作為一個(gè)整體合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將集團(tuán)作為一個(gè)整體來(lái)反映與其有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，來(lái)反映與其有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，在合并財(cái)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體看待，企報(bào)表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體看待，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)業(yè)集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制

56、合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以抵消。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以抵消。因此，因此，對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵消的各企業(yè)之間的交在合并范圍內(nèi)并已抵消的各企業(yè)之間的交易不予披露。易不予披露。 【判斷說(shuō)明題】企業(yè)與母公司本年未發(fā)【判斷說(shuō)明題】企業(yè)與母公司本年未發(fā)生交易，則該企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中不需生交易，則該企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中不需要披露母公司的相關(guān)信息（要披露母公司的相關(guān)信息（ ） 答案：答案：說(shuō)明：企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，說(shuō)明：企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司

57、和子公司有關(guān)的信息。接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。 【多選】某企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生了關(guān)聯(lián)【多選】某企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易，則該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中方交易，則該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露（披露（ ）等）等A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì) B.交易類型交易類型 C.交易金額交易金額 D.未結(jié)算項(xiàng)目的金額未結(jié)算項(xiàng)目的金額 E.在合并報(bào)表中抵消的交易在合并報(bào)表中抵消的交易 答案：答案：ABCD解析：對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)解析：對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵消的各企于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵消的各企業(yè)之間的交易不予披露。業(yè)之間的交易不予披露。 三、關(guān)

58、聯(lián)方關(guān)系及交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析影響分析 （一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的財(cái)務(wù)影響（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的財(cái)務(wù)影響企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露之所以越來(lái)越引人注目，主要原因在之所以越來(lái)越引人注目，主要原因在于：于：1. 1. 通過(guò)操縱關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格，通過(guò)操縱關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格，來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 2.2.通過(guò)其他交易影響關(guān)聯(lián)一方或多方通過(guò)其他交易影響關(guān)聯(lián)一方或多方財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的有意行為。財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的有意行為。 這種有意行為還包括：這種有意行為還包括：（1 1）關(guān)聯(lián)方交易中相關(guān)融通資金的費(fèi)用分）關(guān)聯(lián)方交易中相關(guān)

59、融通資金的費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?。攤不合理。有貸款權(quán)的企業(yè)為無(wú)貸款權(quán)的關(guān)聯(lián)企有貸款權(quán)的企業(yè)為無(wú)貸款權(quán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)取得貸款，并為其承擔(dān)利息，轉(zhuǎn)移貸款業(yè)取得貸款，并為其承擔(dān)利息，轉(zhuǎn)移貸款費(fèi)用，以調(diào)減利潤(rùn)，降低稅負(fù)，以求得避費(fèi)用，以調(diào)減利潤(rùn)，降低稅負(fù)，以求得避稅或逃稅的目的；稅或逃稅的目的； （2 2）關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間收取管理費(fèi)用的）關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間收取管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范關(guān)聯(lián)方之間的費(fèi)用分?jǐn)偛环吓潢P(guān)聯(lián)方之間的費(fèi)用分?jǐn)偛环吓浔仍瓌t，比原則，一方擁有資產(chǎn)的所有權(quán)并計(jì)一方擁有資產(chǎn)的所有權(quán)并計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和成本。提相關(guān)費(fèi)用和成本。另一方關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償使用該資產(chǎn)，卻不承擔(dān)任何費(fèi)用。無(wú)償使用該資產(chǎn)，

60、卻不承擔(dān)任何費(fèi)用。 （二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的分析方法（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的分析方法 （1 1）分析關(guān)聯(lián)方商品、勞務(wù)及其他資）分析關(guān)聯(lián)方商品、勞務(wù)及其他資產(chǎn)的交易比例及定價(jià)策略。產(chǎn)的交易比例及定價(jià)策略。首先應(yīng)關(guān)注該項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易金額首先應(yīng)關(guān)注該項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易金額占該類商品或勞務(wù)交易總額的比重。占該類商品或勞務(wù)交易總額的比重。如果不超過(guò)如果不超過(guò)10%10%（即非重大交易），（即非重大交易），一般不會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)一般不會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，則不必對(duì)其利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整；成果，則不必對(duì)其利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整； 對(duì)于重大的關(guān)聯(lián)交易（達(dá)到該類交易對(duì)于重大的關(guān)聯(lián)交易（達(dá)到該類交易的的10%10%以上