第二章成本核算的基本要求和一般程序

1、 第三節(jié)第三節(jié) 成本核算帳戶及其流程成本核算帳戶及其流程 第二節(jié)第二節(jié) 產(chǎn)品成本核算的制造成本法產(chǎn)品成本核算的制造成本法 第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品成本核算的基本要求產(chǎn)品成本核算的基本要求一、會計基本假設一、會計基本假設二、成本會計核算的基本原則二、成本會計核算的基本原則 一一劃分會計期間進行分期核算劃分會計期間進行分期核算 1. 會計分期假設會計分期假設 2. 產(chǎn)品成本核算分期產(chǎn)品成本核算分期 3. 產(chǎn)品成本核算分期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期產(chǎn)品成本核算分期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期 二二權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制 1. 概念：指收入和費用的確認在實際發(fā)生時進行概念：指收入和費用的確認在實際發(fā)生時進行確認。即凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入

2、（費用）不論是否已確認。即凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入（費用）不論是否已經(jīng)收到（支出）都應該在本期確認。經(jīng)收到（支出）都應該在本期確認。 2. 跨期攤銷費用的歸集核算跨期攤銷費用的歸集核算三三 配比原則：配比原則：收入與其對應的成本費用進行配比，收入與其對應的成本費用進行配比， 得出損益。得出損益。四四 收益性支出與資本性支出收益性支出與資本性支出 收益性支出：費用發(fā)生的支出產(chǎn)生的效果是短期的收益性支出：費用發(fā)生的支出產(chǎn)生的效果是短期的 （一年內(nèi)）（一年內(nèi)） 歸屬于產(chǎn)品成本和期間費用。歸屬于產(chǎn)品成本和期間費用。 資本性支出：費用發(fā)生的支出產(chǎn)生的效果是長期的資本性支出：費用發(fā)生的支出產(chǎn)生的效果是長期的

3、（一年以上）（一年以上） 先歸于資本（某一存量先歸于資本（某一存量 資資 產(chǎn)）然后再分攤。產(chǎn)）然后再分攤。2-12-1五界定成本費用的范圍五界定成本費用的范圍 1. 成本，費用的概念成本，費用的概念 2. 劃分成本費用劃分成本費用 3. 劃分各種成本劃分各種成本 4. 劃分完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本劃分完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本 六一貫性原則六一貫性原則 七按實際成本計價七按實際成本計價 八重要性原則：八重要性原則：重要性環(huán)節(jié)要記錄清楚重要性環(huán)節(jié)要記錄清楚2-12-1三、正確劃分各種費用界限三、正確劃分各種費用界限1、正確劃分資本性支出與收益性支出的費用界限；、正確劃分資本性支出與收益性支

4、出的費用界限；2、正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限；、正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限；3、正確劃分各月份的費用界限；、正確劃分各月份的費用界限；4、正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限；、正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限；5、正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限。、正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限。一、制造成本法基本內(nèi)容一、制造成本法基本內(nèi)容一概念及內(nèi)容一概念及內(nèi)容 1、 制造成本法：制造成本法： 與變動成本法進行比較與變動成本法進行比較 2、 內(nèi)容內(nèi)容 制造成本：直接材料；直接人工；制造費用制造成本：直接材料；直接人工；制造費用 期間成本：管，營，財期間成本：管，營，財二制造成本法下具體成本計算方

5、法二制造成本法下具體成本計算方法 1、 基本計算方法基本計算方法 （1 ） 品種法品種法 （2 ） 分步法分步法 （3 ） 分批法分批法 2、兩種輔助方法：、兩種輔助方法： （1 ） 分類法分類法 （2） 定額法定額法 2-22-2二、適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)亩?、適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ǔ杀居嬎惴椒ǎㄒ唬┥a(chǎn)的分類（一）生產(chǎn)的分類 企業(yè)生產(chǎn)的特點包括兩方面，一是生產(chǎn)工藝過程的特企業(yè)生產(chǎn)的特點包括兩方面，一是生產(chǎn)工藝過程的特點；二是生產(chǎn)組織的特點。點；二是生產(chǎn)組織的特點。1、按照生產(chǎn)工藝過程的特點，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可分為：、按照生產(chǎn)工藝過程的特點，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可分

6、為： 單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)（1）單步驟生產(chǎn)）單步驟生產(chǎn)又稱簡單生產(chǎn)，是指生產(chǎn)工藝不能間斷，或又稱簡單生產(chǎn)，是指生產(chǎn)工藝不能間斷，或者不能分散在不同地點進行的生產(chǎn)。比如發(fā)電等生產(chǎn)。者不能分散在不同地點進行的生產(chǎn)。比如發(fā)電等生產(chǎn)。（2）多步驟生產(chǎn)）多步驟生產(chǎn)又稱復雜生產(chǎn)，是指在生產(chǎn)工藝上可以間斷，又稱復雜生產(chǎn)，是指在生產(chǎn)工藝上可以間斷，以幾個生產(chǎn)步驟組成的生產(chǎn)。比如紡織、造紙、汽車等企業(yè)的生以幾個生產(chǎn)步驟組成的生產(chǎn)。比如紡織、造紙、汽車等企業(yè)的生產(chǎn)。產(chǎn)。 多步驟生產(chǎn)按其加工的方式不同，又可分為連續(xù)式的多步驟多步驟生產(chǎn)按其加工的方式不同，又可分為連續(xù)式的多步驟生產(chǎn)和裝配式的多

7、步驟生產(chǎn)兩種。生產(chǎn)和裝配式的多步驟生產(chǎn)兩種。2、按照生產(chǎn)組織的特點，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可分為：、按照生產(chǎn)組織的特點，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可分為： 大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)（1）大量生產(chǎn)）大量生產(chǎn)是指不斷重復生產(chǎn)品種相同的產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品是指不斷重復生產(chǎn)品種相同的產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品的品種較少，產(chǎn)量較大，而且比較穩(wěn)定。例如發(fā)電、造紙等生產(chǎn)。的品種較少，產(chǎn)量較大，而且比較穩(wěn)定。例如發(fā)電、造紙等生產(chǎn)。（2）成批生產(chǎn)）成批生產(chǎn)是指按照事先規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量進行的生是指按照事先規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量進行的生產(chǎn)，產(chǎn)品的品種較多，而且具有一定的重復性。比如服裝。產(chǎn)，產(chǎn)品的品種較多，而且具有一定

8、的重復性。比如服裝。 成批生產(chǎn)按其批量的大小，可以分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)，成批生產(chǎn)按其批量的大小，可以分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)，大批生產(chǎn)的性質(zhì)接近大量生產(chǎn)，小批生產(chǎn)的性質(zhì)接近單件生產(chǎn)。大批生產(chǎn)的性質(zhì)接近大量生產(chǎn)，小批生產(chǎn)的性質(zhì)接近單件生產(chǎn)。（3）單件生產(chǎn)）單件生產(chǎn)是指按照訂貨單位的要求，生產(chǎn)個別的、性質(zhì)是指按照訂貨單位的要求，生產(chǎn)個別的、性質(zhì)特殊的產(chǎn)品的生產(chǎn)，產(chǎn)品的品種一般較多，很少重復生產(chǎn)。比如特殊的產(chǎn)品的生產(chǎn)，產(chǎn)品的品種一般較多，很少重復生產(chǎn)。比如重型機械、船舶的制造。重型機械、船舶的制造。 三種生產(chǎn)的特點及代表行業(yè)可用表比較如下：三種生產(chǎn)的特點及代表行業(yè)可用表比較如下： 特特 點點 代表行

9、業(yè)（或企業(yè)）代表行業(yè)（或企業(yè)） 大量生產(chǎn)：品種少、比較穩(wěn)定大量生產(chǎn)：品種少、比較穩(wěn)定 采掘業(yè)、鋼鐵采掘業(yè)、鋼鐵 不斷重復生產(chǎn)不斷重復生產(chǎn) 紡織、造紙企業(yè)紡織、造紙企業(yè) 成批生產(chǎn)：品種多、成批生產(chǎn)：品種多、 服裝生產(chǎn)企業(yè)服裝生產(chǎn)企業(yè) 成批重復生產(chǎn)成批重復生產(chǎn) 機械生產(chǎn)企業(yè)機械生產(chǎn)企業(yè) 單件生產(chǎn)：品種多、產(chǎn)量少單件生產(chǎn)：品種多、產(chǎn)量少 造船業(yè)、造船業(yè)、 一般不重復生產(chǎn)一般不重復生產(chǎn) 專用設備制作專用設備制作 將生產(chǎn)工藝過程的特點與生產(chǎn)組織的特點結(jié)合起將生產(chǎn)工藝過程的特點與生產(chǎn)組織的特點結(jié)合起來，企業(yè)的生產(chǎn)可以分為大量大批簡單生產(chǎn)、大量大來，企業(yè)的生產(chǎn)可以分為大量大批簡單生產(chǎn)、大量大批連續(xù)式生產(chǎn)、大

10、量大批裝配式生產(chǎn)、單件小批裝配批連續(xù)式生產(chǎn)、大量大批裝配式生產(chǎn)、單件小批裝配式生產(chǎn)等生產(chǎn)類型。式生產(chǎn)等生產(chǎn)類型。 （二）成本計算方法（二）成本計算方法 不同的生產(chǎn)特點及管理要求，決定企業(yè)采用不同的生產(chǎn)特點及管理要求，決定企業(yè)采用不同的成本會計核算方法。不同的成本會計核算方法。 三種成本計算的基本方法：三種成本計算的基本方法：1、品種法、品種法2、分批法、分批法3、分步法、分步法 兩種輔助方法：兩種輔助方法：1、分類法、分類法2、定額法、定額法三、費用的分類三、費用的分類（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類 1、外購材料、外購材料 2、外購燃料、外購燃料 3、外購動力、外購動力 4、工資、工

11、資 5、職工福利費、職工福利費 6、折舊費、折舊費 7、利息支出、利息支出 8、稅金、稅金 9、其他支出、其他支出（二）按經(jīng)濟用途分類（二）按經(jīng)濟用途分類 分為生產(chǎn)費用（為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品分為生產(chǎn)費用（為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的費用）和期間費用（為一定期間實現(xiàn)一定的損而發(fā)生的費用）和期間費用（為一定期間實現(xiàn)一定的損益而發(fā)生的費用）。生產(chǎn)費用按其用途還可以進一步劃益而發(fā)生的費用）。生產(chǎn)費用按其用途還可以進一步劃分為若干成本項目，常見的成本項目的設置有：分為若干成本項目，常見的成本項目的設置有：1、原材料、原材料2、燃料與動力、燃料與動力3、工資和福利費、工資和福利費4、制

12、造費用、制造費用 此外，還有一種常見的設置方法，設此外，還有一種常見的設置方法，設“直接材直接材料料”、“直接人工直接人工”、“其他直接支出其他直接支出”、“制造費用制造費用”四個。四個。 期間費用包括管理費用、營業(yè)費用、財務費用。期間費用包括管理費用、營業(yè)費用、財務費用。 一、產(chǎn)品成本核算的總分類帳戶一、產(chǎn)品成本核算的總分類帳戶 1. “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” “基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬科目是為了歸集進行基本生產(chǎn)所總賬科目是為了歸集進行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用和計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設立的?；l(fā)生的各種生產(chǎn)費用和計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設立的?；旧a(chǎn)所發(fā)生的各項

13、費用，記入該科目的借方；完工入庫的本生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，記入該科目的借方；完工入庫的產(chǎn)品成本，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是基本生產(chǎn)品成本，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。 用途：用途：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工及轉(zhuǎn)入的制造費用工及轉(zhuǎn)入的制造費用 、輔助生產(chǎn)費用等。到期末在各產(chǎn)成、輔助生產(chǎn)費用等。到期末在各產(chǎn)成品與在產(chǎn)品間分配。品與在產(chǎn)品間分配。 登記基本生產(chǎn)車間登記基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中的料、在生產(chǎn)過程中的料、工、費支

14、出工、費支出結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)完工產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)完工產(chǎn)品或半成品的實品或半成品的實際成本際成本尚未完工的尚未完工的在產(chǎn)品的成在產(chǎn)品的成本本“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”帳戶帳戶“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)”明細帳采用多欄式明細帳明細帳采用多欄式明細帳表表1 1 基本生產(chǎn)成本明細賬格式基本生產(chǎn)成本明細賬格式產(chǎn)量產(chǎn)品年 月 年 摘 要 原材 料 燃料及動力 工資及 福利費 制造 費用 合 計月 日月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用合計本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本2-32-32. “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本” 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務等而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務等而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和

15、勞務供應，例如工具、模具、修理用備件等產(chǎn)品的生和勞務供應，例如工具、模具、修理用備件等產(chǎn)品的生產(chǎn)和修理、運輸?shù)葎趧盏墓］o助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和產(chǎn)和修理、運輸?shù)葎趧盏墓］o助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，有時也對外銷售，但這不是它的主要目的。勞務，有時也對外銷售，但這不是它的主要目的。 2-32-3“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”的明細帳采用多欄式帳頁的明細帳采用多欄式帳頁注意：企業(yè)可以同時設置注意：企業(yè)可以同時設置“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)”、“輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)”兩個總帳，也可以只設置兩個總帳，也可以只設置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”一個總帳，在一個總帳，在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”下設下設“基本生產(chǎn)成基本生產(chǎn)成本本”和和“輔助生產(chǎn)

16、成本輔助生產(chǎn)成本”兩個二級帳戶。（參兩個二級帳戶。（參見見P18） “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”登記輔助生產(chǎn)登記輔助生產(chǎn)車間的費用支車間的費用支出出輔助生產(chǎn)費用的輔助生產(chǎn)費用的分配（按受益對分配（按受益對象分配）象分配） 平平3. “制造費用制造費用” 制造費用是指它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直制造費用是指它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設成本項目的費用接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設成本項目的費用( (例如機例如機器設備折舊費用器設備折舊費用) )，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費（例，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費（例如機物料消耗、車間廠房折舊費用等如

17、機物料消耗、車間廠房折舊費用等) )。 表表2 制造費用明細賬格式制造費用明細賬格式 年摘要工資及福利費辦公費勞 動保護費 折舊費修理費合計 轉(zhuǎn)出月 日車間名稱 單位：元2-32-3“制造費用制造費用”帳戶帳戶“制造費用制造費用”明細帳采用明細帳采用“多欄式帳頁。多欄式帳頁。 制造費用制造費用登記生產(chǎn)車間為組登記生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用生的間接費用結(jié)轉(zhuǎn)制造費用結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 平平4. “待攤費用待攤費用”：一年內(nèi)先支付后享受：一年內(nèi)先支付后享受5. “預提費用預提費用”：先享受后支付：先享受后支付6. “長期待攤費用長期待攤費用”：一年以上支付后享受：一年以上支付

18、后享受7. “應付工資應付工資”8. “應付福利費應付福利費”9. “累計折舊累計折舊”10. “原材料原材料“11. “物資采購物資采購“12. “管理費用管理費用“13. “營業(yè)費用營業(yè)費用“14. “財務費用財務費用“2-32-3二、產(chǎn)品成本核算的一般程序二、產(chǎn)品成本核算的一般程序1、確定成本計算對象、確定成本計算對象2、確定產(chǎn)品成本項目、確定產(chǎn)品成本項目3、確定成本計算期、確定成本計算期4、生產(chǎn)費用的審核和控制、生產(chǎn)費用的審核和控制5、處理費用的跨期提攤工作、處理費用的跨期提攤工作6、生產(chǎn)費用的歸集和分配、生產(chǎn)費用的歸集和分配7、計算完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本、計算完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本 各費用要素的歸集和分配各費用要素的歸集和分配 輔助生輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配產(chǎn)費用的歸集和分配 制造費用的歸集制造費用的歸集和分配和分配 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配間的分配 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 備注：通常情況下備注：通常情況下“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”、“制造費用制造費用”月末無余額月末無余額原材料等原材料等 應付工資應付工資應付福利費應付福利費累計折舊累計折舊現(xiàn)金、銀存現(xiàn)金、銀存輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)制造費用制造費用基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) 庫存商品庫存商品12341、2、3、4、51、2、3、4、5、667