成本會(huì)計(jì)管理--第六章-成本的性態(tài)分析(ppt 166)

1、第六章成本的性態(tài)分析第六章成本的性態(tài)分析成本的分類成本的分類成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析混合成本的分解混合成本的分解第一節(jié)成本性態(tài)分析第一節(jié)成本性態(tài)分析一、成本的分類一、成本的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類n制造成本制造成本w直接材料直接材料w直接人工直接人工w制造費(fèi)用：制造費(fèi)用：n非制造成本非制造成本w營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用w管理費(fèi)用管理費(fèi)用w財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用成本的分類成本的分類按性態(tài)分類按性態(tài)分類n變動(dòng)成本變動(dòng)成本n固定成本固定成本n半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本成本的分類成本的分類按成本發(fā)生的時(shí)間按成本發(fā)生的時(shí)間n歷史成本歷史成本n未來(lái)成本未來(lái)成本成本的分類成本的分類按成本的可歸屬性按成本的可歸屬性n直接

2、成本直接成本n間接成本間接成本成本的分類成本的分類按成本的可控性按成本的可控性n可控成本可控成本n不可控成本不可控成本成本的分類按與決策的相關(guān)性n相關(guān)成本n非相關(guān)成本二、成本性態(tài)分析成本性態(tài)的含義在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系成本性態(tài)、成本習(xí)性，指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系。成本性態(tài)分析的意義是采用變動(dòng)成本計(jì)算法的前提條件n區(qū)分產(chǎn)品成本和期間成本為本量利相互依存關(guān)系的分析提供方便n確定成本函數(shù)是正確制定經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)n固定成本在短期內(nèi)大多是非相關(guān)成本變動(dòng)成本及特征含義：在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。例如

3、：直接材料、直接人工、推銷傭金等。 例例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為單位產(chǎn)品材料成本為1010元。元。預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費(fèi)10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費(fèi)10元10元10元變動(dòng)成本的特征圖X作業(yè)量Y總成本Y=bX變動(dòng)成本的特征圖X作業(yè)量Y單位成本Y=b變動(dòng)成本分類技術(shù)性變動(dòng)成本：是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。如：生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本等酌量性變動(dòng)成本：是指可以通過(guò)管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。如：按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、銷售傭金等如：按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、銷售傭金等變動(dòng)成本的相關(guān)范圍： “一定業(yè)務(wù)量范圍”固定成本及特征含義

4、：在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨著業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成著業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。本。固定成本的特征圖X作業(yè)量Y總成本Y=a1 1、從總額來(lái)看，固定資產(chǎn)總額、從總額來(lái)看，固定資產(chǎn)總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持相對(duì)固定不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持相對(duì)固定固定成本的特征X作業(yè)量Y單位成本Y=a/x2 2、從單位成本來(lái)看，單位固定成本、從單位成本來(lái)看，單位固定成本隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈反向變化。隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈反向變化。固定成本的固定成本的分類分類： （1 1）約束性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策）約束性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定成

5、本。無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定成本。 又稱為承諾性固定成本，或經(jīng)營(yíng)能力成本。又稱為承諾性固定成本，或經(jīng)營(yíng)能力成本。 如：折舊費(fèi)、租金、管理人員薪金、不動(dòng)如：折舊費(fèi)、租金、管理人員薪金、不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稅、照明費(fèi)等。產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稅、照明費(fèi)等。 （2 2）酌量性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策）酌量性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本?？梢愿淖兤渲С鰯?shù)額的固定成本。 又稱為選擇性固定成本，或任意性能力成又稱為選擇性固定成本，或任意性能力成本。本。 如：廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等。如：廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等。固定成本的相關(guān)范圍：固定成本的相關(guān)范圍： “ “在一定期

6、間和一定業(yè)務(wù)量范圍在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍”固定成本的分類按可否在一定期間內(nèi)改變分為：是否受短期決策是否受短期決策影響影響節(jié)約途徑節(jié)約途徑約束性固定成本約束性固定成本是提高作業(yè)量酌量性固定成本酌量性固定成本否降低總支出混合成本混合成本定義定義：混合成本是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其：混合成本是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)但不成正比例變動(dòng)的成本?？傤~隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)但不成正比例變動(dòng)的成本。 例如：水電費(fèi)、電話費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力例如：水電費(fèi)、電話費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。 特點(diǎn)特點(diǎn)： （1 1）混合成

7、本的變動(dòng)只在一定程度上受產(chǎn)量變動(dòng)）混合成本的變動(dòng)只在一定程度上受產(chǎn)量變動(dòng)的影響；的影響； （2 2）混合成本通常有一）混合成本通常有一“初始量初始量”； （3 3）在一定期間內(nèi)，單位混合成本隨著業(yè)務(wù)量的）在一定期間內(nèi)，單位混合成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而反向變動(dòng)，但其變動(dòng)幅度小于單位固定成增減變動(dòng)而反向變動(dòng)，但其變動(dòng)幅度小于單位固定成本的升降幅度。本的升降幅度?；旌铣杀镜姆诸悾海?）半變動(dòng)成本： 有一個(gè)“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。如：電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等。（2）半固定成本（階梯式混合成本）： 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過(guò)該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個(gè)新的水平不變。如

8、：質(zhì)檢員工資等。（3）延期變動(dòng)成本： 在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下固定，超過(guò)這一臨界點(diǎn)則成比例變動(dòng)。 如：職工有加班時(shí)的工資總額，計(jì)時(shí)工資總額固定，加班工資呈比例變動(dòng)。半變動(dòng)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)半變動(dòng)成本X作業(yè)量Y總成本半變動(dòng)成本的種類階梯半變動(dòng)成本X作業(yè)量Y總成本半變動(dòng)成本的種類低坡半變動(dòng)成本X作業(yè)量Y總成本半變動(dòng)成本的種類曲線半變動(dòng)成本X作業(yè)量Y總成本相關(guān)范圍不會(huì)改變固定成本、變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍，稱為廣義相關(guān)范圍。業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為狹義相關(guān)范圍。相關(guān)范圍的意義離開(kāi)相關(guān)范圍的約束，固定成本、變動(dòng)離開(kāi)相關(guān)范圍的約束，固定成本、變動(dòng)成本便不存在。成本便不存在。由于相關(guān)范圍的

9、存在，使各類成本的性由于相關(guān)范圍的存在，使各類成本的性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性、可能轉(zhuǎn)化性。態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性、可能轉(zhuǎn)化性。三、混合成本混合成本分解目的為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開(kāi)展本量利分析，為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開(kāi)展本量利分析，實(shí)行短期決策、預(yù)測(cè)分析、全面預(yù)算、實(shí)行短期決策、預(yù)測(cè)分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。基礎(chǔ)。方法賬戶分類法散布圖法高低點(diǎn)法回歸直線法工程法1、賬戶分類法也稱為賬戶分析法，是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，將其劃分為變動(dòng)成本和固定成本2、散布圖法散布圖法n是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，繪出各期成本點(diǎn)

10、，并根據(jù)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫(huà)出一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，其與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本，然后再據(jù)此計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種方法。散布圖法X作業(yè)量Y總成本.散布圖法優(yōu)點(diǎn)：直觀、簡(jiǎn)單、能夠排除異常值影響缺點(diǎn)：缺少客觀性3、高低點(diǎn)法X作業(yè)量Y總成本.高低點(diǎn)法：高低點(diǎn)法：y=a+bx步驟：步驟： （1 1）確定單位變動(dòng)成本）確定單位變動(dòng)成本b:b: y1=a+bx1 (1) y2=a+bx2 (2) (1)-(2)整理得整理得 b=(y1-y2)/(x1-x2)(2) (2) 確定固定成本確定固定成本a:a: a = a =最高點(diǎn)混合成本最高點(diǎn)混合成本-b-b最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 或或=最低點(diǎn)混合成

11、本最低點(diǎn)混合成本-b-b最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量（3 3）確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型：）確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型： y=a+by=a+bx x例:月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800解：解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為混合成本的分解方法混合成本的分解方法高x低x高y低y=650件件=5800元元=300件件=3300元元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元元或或=3300-7.14300=1158元元Y=a+bx=1158+7.14

12、x4、回歸直線法、回歸直線法步驟：步驟： （1 1）確定成本預(yù)測(cè)直線方程）確定成本預(yù)測(cè)直線方程y=y=a+bxa+bx； （2 2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)計(jì)算相關(guān)系數(shù) ，判斷業(yè)務(wù)量判斷業(yè)務(wù)量x x與成本與成本y y之間是否之間是否線性相關(guān)；線性相關(guān)； （3 3）確定固定成本）確定固定成本a a 和單位變動(dòng)成本和單位變動(dòng)成本b b ； (5) (5) 確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型。確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型。 xxnyxxynb22nxbya月份n123456業(yè)務(wù)量x450300370530420650混合成本y500033003700650052005800例：例：解：解：月份n業(yè)務(wù)量x 混合成本yxyxxyy145

13、0500022500002025002500000023003300990000900001089000033703700136900013690013690000453065003445000280900422500005420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合計(jì)272029500 140080001309200152510000 xxnyxxynb2287.11356272034. 82950034. 82720272013092006295002720140080006Y=a+bx=1135.84+8.34xnx

14、bya練習(xí)將全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本所采用的分類標(biāo)志是( ) A.成本的目標(biāo) B.成本的可辨認(rèn)性 C.成本的經(jīng)濟(jì)用途 D.成本的性態(tài)在歷史資料分析法的具體應(yīng)用方法中，計(jì)算結(jié)果最為精確的方法是（ ）。 A.高低點(diǎn)法 B.散布圖法 C.回歸直線法 D.直接分析法在應(yīng)用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，選擇高點(diǎn)坐標(biāo)的依據(jù)是（ ） A.最高的業(yè)務(wù)量 B.最高的成本 C.最高的業(yè)務(wù)量和最高的成本 D.最高的業(yè)務(wù)量或最高的成本計(jì)算分析題計(jì)算分析題1、某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品7-12月份的產(chǎn)量及月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示成本資料如下表所示 7 7 8 8 9 9 1010 1111

15、 1212 產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件） 4040 4242 4545 4343 4646 5050 總成本（元）總成本（元） 88008800 91009100 96009600 93009300 98009800 1050010500 要求：要求：（1）采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分）采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分（2）采用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析）采用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析。 解：解：1 1、高低點(diǎn)法：、高低點(diǎn)法：（1 1）從表中找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)：）從表中找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)： 產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件）X X 總成本（元）總成本（元）Y Y 最高點(diǎn)最高點(diǎn) 5050 1050010500 最低點(diǎn)最低點(diǎn)

16、4040 88008800 （2 2）計(jì)算）計(jì)算y=y=a+bxa+bx中的中的a a、b b值：值：b=b=（10500-880010500-8800）/ /（50-4050-40）=170=170元元將將b b代入高點(diǎn)：代入高點(diǎn)：10500=a+17010500=a+170* *5050a=2000a=2000或?qū)⒒驅(qū) b代入低點(diǎn)：代入低點(diǎn)：8800=a+1708800=a+170* *4040 a=2000a=2000（3）將）將a、b值代入值代入y=a+bx中，則成本性態(tài)模型中，則成本性態(tài)模型為：為：y=2000+170 x這個(gè)模型說(shuō)明單位變動(dòng)成本為這個(gè)模型說(shuō)明單位變動(dòng)成本為170元

17、，固定成本元，固定成本總額為總額為2000元。元。 回歸直線法：回歸直線法：應(yīng)用最小平方法原理，求解應(yīng)用最小平方法原理，求解y=y=a+bxa+bx中中a a、b b兩個(gè)待定參數(shù)，兩個(gè)待定參數(shù)，應(yīng)用公式：應(yīng)用公式：b=b=（nxy-xynxy-xy）/nx/nx2 2- -（x x）2 2 a=a=（y-bxy-bx）/n/n根據(jù)資料列表計(jì)算根據(jù)資料列表計(jì)算x x、y y、xyxy、x x2 2，其結(jié)果如下表所示：其結(jié)果如下表所示：月份月份 產(chǎn)量產(chǎn)量X X 混合成本混合成本Y Y XYXY X X2 2 7 7 4040 88008800 352000352000 16001600 8 8 4

18、242 91009100 382200382200 19641964 9 9 4545 96009600 432000432000 20252025 1010 4343 93009300 399900399900 18491849 1111 4646 98009800 450800450800 21162116 1212 5050 1050010500 525000525000 25002500 n=6n=6 x=266x=266 y=57100y=57100 xyxy=254190=2541900 0 xx2 2=11854=11854 b=b=（6 6* *2541900-26625419

19、00-266* *5710057100）/ /（6 6* *11854-26611854-2662 2） =170.65(=170.65(元元) )a=(57100-170.65a=(57100-170.65* *266)/6266)/6 =1951.19(=1951.19(元元) )則成本性態(tài)模型為則成本性態(tài)模型為: :y=1951.19+170.65xy=1951.19+170.65x第二節(jié)第二節(jié) 本本- -量量- -利分析利分析一、本一、本- -量量- -利分析利分析定義：本定義：本- -量量- -利分析，又稱為利分析，又稱為CVPCVP分析，是對(duì)成本、分析，是對(duì)成本、產(chǎn)量（或銷量）、利

20、潤(rùn)之間的相互關(guān)系進(jìn)行分析的產(chǎn)量（或銷量）、利潤(rùn)之間的相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡(jiǎn)稱。一種簡(jiǎn)稱。 cost-volume-profit analysiscost-volume-profit analysis 主要是研究銷量、價(jià)格、成本和利潤(rùn)之間的相互主要是研究銷量、價(jià)格、成本和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系。關(guān)系。二、本二、本- -量量- -利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)( (本量利分析的前提本量利分析的前提) )1.1.成本性態(tài)分析假設(shè)成本性態(tài)分析假設(shè) 假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合理地，或者說(shuō)比較假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合理地，或者說(shuō)比較準(zhǔn)確地分解為固定成本與變動(dòng)成本。準(zhǔn)確地分解為固定成本與變動(dòng)成本。2.2.相關(guān)

21、范圍假設(shè)：相關(guān)范圍假設(shè)： “ “在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍（1 1）期間假設(shè)：）期間假設(shè)： 成本的固定性與變動(dòng)性體現(xiàn)在特定期間，成本成本的固定性與變動(dòng)性體現(xiàn)在特定期間，成本金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計(jì)量的。金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計(jì)量的。（2 2）業(yè)務(wù)量假設(shè)：）業(yè)務(wù)量假設(shè)： 固定成本和變動(dòng)成本是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分固定成本和變動(dòng)成本是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計(jì)量的結(jié)果。析和計(jì)量的結(jié)果。 期間假設(shè)與業(yè)務(wù)量假設(shè)之間相互依存。期間假設(shè)與業(yè)務(wù)量假設(shè)之間相互依存。3.3.模型線性假設(shè)模型線性假設(shè)（1 1）固定成本不變假設(shè)）固定成本不變假設(shè) y=ay=a（2 2）變

22、動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) y=y=bxbx（3 3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) y=y=pxpx4.4.產(chǎn)銷平衡假設(shè)和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)產(chǎn)銷平衡假設(shè)和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)5.5.變動(dòng)成本法假設(shè)變動(dòng)成本法假設(shè)三、保本分析三、保本分析（一）、盈虧臨界點(diǎn)（一）、盈虧臨界點(diǎn) 1. 1. 盈虧臨界點(diǎn)定義：盈虧臨界點(diǎn)定義： 盈虧臨界點(diǎn)，又稱為盈虧兩平點(diǎn)、損益平衡盈虧臨界點(diǎn)，又稱為盈虧兩平點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)、保本點(diǎn)等。點(diǎn)、保本點(diǎn)等。 是指使企業(yè)處于不盈不虧，達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)是指使企業(yè)處于不盈不虧，達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量（銷售量）。的

23、業(yè)務(wù)量（銷售量）。 保本狀態(tài)：保本狀態(tài)： 企業(yè)不盈不虧，利潤(rùn)為零的狀態(tài)。企業(yè)不盈不虧，利潤(rùn)為零的狀態(tài)。單位變動(dòng)成本單價(jià)固定成本）（保本量盈虧臨界點(diǎn)的實(shí)物量- 單位邊際貢獻(xiàn)固定成本 邊際貢獻(xiàn)率固定成本）（保本額盈虧臨界點(diǎn)的金額單位 變動(dòng)成本率固定成本1 2 2、盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)）計(jì)算、盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)）計(jì)算=0求得：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本單價(jià)固定成本）保本量盈虧臨界點(diǎn)的實(shí)物量（- 單位邊際貢獻(xiàn)固定成本 邊際貢獻(xiàn)率固定成本）（保本額盈虧臨界點(diǎn)的金額單位 變動(dòng)成本率固定成本1 保本量保本額n利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)率銷售收入-固定成本n利潤(rùn)=（1-變動(dòng)成本率）銷售收入-固定成本n利潤(rùn) =單位邊際貢獻(xiàn)銷售量-固定成本

24、n利潤(rùn) =（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）銷售量-固定成本求得：例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià)例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià)5050元，單元，單位變動(dòng)成本位變動(dòng)成本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。元。解：解：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本單價(jià)固定成本- 單位邊際貢獻(xiàn)固定成本 邊際貢獻(xiàn)率固定成本 變動(dòng)成本率固定成本1 保本量保本額件）(2500305050000 )(25002050000 件（元）125000%4050000 （元）125000%60150000 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)=50-30=20（元（元/件）件）邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率=20/50100%=40%變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率=1

25、-40%=60%3 3、 保本點(diǎn)概念的意義：保本點(diǎn)概念的意義： 保本點(diǎn)是衡量企業(yè)盈虧的一個(gè)重要數(shù)量界限。保本點(diǎn)是衡量企業(yè)盈虧的一個(gè)重要數(shù)量界限。 業(yè)務(wù)量（銷售量）達(dá)到保本點(diǎn)，企業(yè)不盈不虧；業(yè)務(wù)量（銷售量）達(dá)到保本點(diǎn)，企業(yè)不盈不虧； 業(yè)務(wù)量（銷售量）超過(guò)保本點(diǎn)，企業(yè)盈利；業(yè)務(wù)量（銷售量）超過(guò)保本點(diǎn)，企業(yè)盈利； 業(yè)務(wù)量（銷售量）低于保本點(diǎn)，企業(yè)虧損。業(yè)務(wù)量（銷售量）低于保本點(diǎn)，企業(yè)虧損。 （二）二）. .安全邊際安全邊際 1 1、 定義：定義： 安全邊際是指現(xiàn)有的或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量超安全邊際是指現(xiàn)有的或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量的差額。過(guò)盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量的差額。 安全邊際用于說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)

26、的安全程度。安全邊際用于說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度。 2 2、 表示方法：表示方法： 安全邊際量安全邊際量= =預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量- -保本量保本量 安全邊際額安全邊際額= =預(yù)計(jì)銷售額預(yù)計(jì)銷售額- -保本額保本額例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià)例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià)5050元，單位元，單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。預(yù)計(jì)銷售量元。預(yù)計(jì)銷售量為為40004000件，計(jì)算的保本點(diǎn)為件，計(jì)算的保本點(diǎn)為25002500件。件。解：安全邊際量解：安全邊際量=4000-2500=4000-2500 =1500 =1500（件）（件） 安全邊際額安全邊際

27、額=4000=400050-250050-25005050 =75000 =75000（元）（元） （三）（三）. .安全邊際率與保本作業(yè)率安全邊際率與保本作業(yè)率 1 1、安全邊際率：、安全邊際率： 安全邊際率是指安全邊際量（金額）與預(yù)計(jì)安全邊際率是指安全邊際量（金額）與預(yù)計(jì)銷售量（金額）之比。銷售量（金額）之比。計(jì)算公式：計(jì)算公式： 安全邊際率安全邊際率%100預(yù)計(jì)銷售量（額）安全邊際量（額） 3.3.安全邊際率與保本作業(yè)率安全邊際率與保本作業(yè)率(1)(1)安全邊際率：安全邊際率： 安全邊際率是指安全邊際量（金額）與預(yù)計(jì)銷售量（金額）之安全邊際率是指安全邊際量（金額）與預(yù)計(jì)銷售量（金額）之比

28、。比。計(jì)算公式：計(jì)算公式： 安全邊際率安全邊際率%100預(yù)計(jì)銷售量（額）安全邊際量（額）例：%5 .37%10040001500%5 .37%10050400075000安全邊際率一、盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo)例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，固定成本50000元。預(yù)計(jì)銷售量為4000件，計(jì)算的保本點(diǎn)為2500件。解：安全邊際量=4000-2500=1500（件） 安全邊際額=400050-50050=75000（元） 2 2、保本作業(yè)率：、保本作業(yè)率： 保本作業(yè)率是指保本量（金額）與預(yù)計(jì)銷售保本作業(yè)率是指保本量（金額）與預(yù)計(jì)銷售量（金額）之比。量（金額）之比。計(jì)算公式：

29、計(jì)算公式： 保本作業(yè)率保本作業(yè)率 3、安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系： 安全邊際率+保本作業(yè)率=1%100預(yù)計(jì)銷售量（額）保本量（額）%5 .62%10040002500%5 .62%10020000012500037.5%+62.5%=1 （四）四）. . 利潤(rùn)計(jì)算的基本模式利潤(rùn)計(jì)算的基本模式 利潤(rùn)利潤(rùn)= =單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)銷售量銷售量- -固定成本固定成本 利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)率銷售收入-固定成本 利潤(rùn)=（1-變動(dòng)成本率）銷售收入-固定成本（保本量+安全邊際量）得：利潤(rùn)=單位邊際貢獻(xiàn)安全邊際量得：利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)率安全邊際額利潤(rùn)=（1-變動(dòng)成本率）安全邊際額保本額+安全邊際額1.1.固定成本

30、變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：固定成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響： 例如：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價(jià)例如：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價(jià)6060元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本4040元，固定成本總額元，固定成本總額600000600000元。元。計(jì)算保本點(diǎn)為計(jì)算保本點(diǎn)為: : （件）保本量300004060600000 若其他條件不變，固定成本由原來(lái)的600000元降低到500000元，則計(jì)算保本點(diǎn)為（件）保本量250004060500000（五）、相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響圖形分析基本形式貢獻(xiàn)毛益式量利式基本形式銷售量（件）銷售收入與成本（元）固定成本線總成本線銷售收入線貢獻(xiàn)毛益式銷售量（件）銷售收入與成本（元

31、）變動(dòng)成本線總成本線銷售收入線量利式盈利（元）銷售量（元）利潤(rùn)線2.2.單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響： 例如：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價(jià)例如：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價(jià)6060元，單位變?cè)?，單位變?dòng)成本動(dòng)成本4040元，固定成本總額元，固定成本總額600000600000元。元。 計(jì)算保本點(diǎn)為計(jì)算保本點(diǎn)為: : （件）保本量300004060600000 若其他條件不變，單位變動(dòng)成本由原來(lái)的40元降低到35元，則計(jì)算保本點(diǎn)為（件）保本量2400035606000003.3.銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)保本的影響：銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)保本的影響： 例如：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價(jià)例如：某

32、企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價(jià)6060元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本4040元，元，固定成本總額固定成本總額600000600000元。元。 計(jì)算保本點(diǎn)為計(jì)算保本點(diǎn)為: : （件）保本量300004060600000 若其他條件不變，銷售價(jià)格由原來(lái)的60元提高到70元，則計(jì)算保本點(diǎn)為（件）保本量2000040706000004.4.產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響：產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響： 產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)影響加權(quán)平均計(jì)算的綜產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)影響加權(quán)平均計(jì)算的綜合邊際貢獻(xiàn)率，因而引起保本點(diǎn)的變化。合邊際貢獻(xiàn)率，因而引起保本點(diǎn)的變化。 * * 綜合邊際貢獻(xiàn)率法綜合邊際貢獻(xiàn)率法 1.1.計(jì)算公式：

33、計(jì)算公式：綜合邊際貢獻(xiàn)率固定成本企業(yè)保本點(diǎn) 綜合邊際貢獻(xiàn)率固定成本目標(biāo)利潤(rùn)企業(yè)保利點(diǎn)%100）該產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率重（某種產(chǎn)品銷售收入比綜合邊際貢獻(xiàn)率%100企業(yè)銷售收入總額企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額綜合邊際貢獻(xiàn)率%100 企業(yè)銷售收入總額某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)綜合邊際貢獻(xiàn)率 2.綜合邊際貢獻(xiàn)率的確定：例例1 1：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： 產(chǎn)品種類甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品銷售量500件100套120臺(tái)單價(jià)280元120元150元單位變動(dòng)成本174元66元72元固定成本45000元 要求：根據(jù)上述資料計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率，確定企業(yè)的保本點(diǎn)（保本額）。產(chǎn)品種類

34、甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)銷售量500件100套120臺(tái)單價(jià)（元）280120150單位變動(dòng)成本（元）1746672固定成本（元）45000銷售收入（元）280500=1400001200018000170000變動(dòng)成本（元）1745 00=8700066008640102240邊際貢獻(xiàn)（元）140000-87000=530005400936067760邊際貢獻(xiàn)率53000140000=37.86%45%52%銷售收入比重140000170000=82.35%7.06%10.59%100%86.39%59.10%52%06. 7%45%35.82%86.37綜合邊際貢獻(xiàn)率%86.39%100170

35、00067760綜合邊際貢獻(xiàn)率%86.39%1001700009360170000540017000053000）（綜合邊際貢獻(xiàn)率保本點(diǎn)計(jì)算：綜合邊際貢獻(xiàn)率固定成本企業(yè)保本點(diǎn)（保本額） 元）(13.112895%86.3945000企業(yè)安全邊際=170000-112895.13=57104.87（元）%41.66%10017000013.112895保本作業(yè)率%59.33%10017000087.57104安全邊際率例例2 2：某企業(yè)產(chǎn)銷三種產(chǎn)品，固定成本總額預(yù)計(jì)為：某企業(yè)產(chǎn)銷三種產(chǎn)品，固定成本總額預(yù)計(jì)為6200062000元，資料如下：元，資料如下：產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率%銷 售 收入(元)比重銷

36、售 收入(元)比重銷 售 收入 (元)比重ABC20%30%60%140000840005600050%30%20%112000840008400040%30%30%168000840002800060%30%10%合計(jì)2800001.002800001.002800001.001.綜合邊際貢獻(xiàn)率=50% 20%+30% 30%+20% 60%=31%2.綜合邊際貢獻(xiàn)率=40% 20%+30% 30%+30% 60%=35%3.綜合邊際貢獻(xiàn)率=60% 20%+30% 30%+10% 60%=27%計(jì)算保本點(diǎn)如下：元）企業(yè)保本點(diǎn)(200000%3162000. 1綜合邊際貢獻(xiàn)率固定成本企業(yè)保本點(diǎn)

37、 元）企業(yè)保本點(diǎn)(86.177142%3562000.2元）企業(yè)保本點(diǎn)(62.229629%2762000.3三、保利分析三、保利分析一、實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型一、實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型 單位邊際貢獻(xiàn)固定成本目標(biāo)利潤(rùn)（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量邊際貢獻(xiàn)率固定成本目標(biāo)利潤(rùn)（保利額）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為50000元，產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本25元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為40000元,邊際貢獻(xiàn)率為50%。計(jì)算保利點(diǎn)為：（元）（保利額）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額180000%505000040000件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量(360025505000040000二、

38、實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)的模型二、實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)的模型單位邊際貢獻(xiàn)固定成本所得稅稅率）（稅后目標(biāo)利潤(rùn)（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量1邊際貢獻(xiàn)率固定成本所得稅稅率）（稅后目標(biāo)利潤(rùn)（保利額）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額1例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為50000元，產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本25元。預(yù)計(jì)稅后目標(biāo)利潤(rùn)為26800元，邊際貢獻(xiàn)率為50%。企業(yè)所得稅率為33%。計(jì)算保利點(diǎn)為：件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量(3600255050000%33126800元）（保利額）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額(180000%5050000%33126800三、多品種產(chǎn)銷條件下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型三、多品種產(chǎn)銷條件下實(shí)現(xiàn)目

39、標(biāo)利潤(rùn)的模型綜合邊際貢獻(xiàn)率固定成本目標(biāo)利潤(rùn)（保利額）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額綜合邊際貢獻(xiàn)率固定成本所得稅稅率）（稅后目標(biāo)利潤(rùn)（保利額）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額1實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)產(chǎn)品種類甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品銷售量500件100套120臺(tái)單價(jià)280元120元150元單位變動(dòng)成本174元66元72元固定成本45000元 要求：根據(jù)上述資料計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率，確定企業(yè)的保利點(diǎn)（保利額）。 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，經(jīng)預(yù)測(cè)例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，經(jīng)預(yù)測(cè)確定企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為確定企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為50000元。有關(guān)資料如元。有關(guān)資料如下：下： 綜合邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算：綜合邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算：產(chǎn)

40、品種類甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)銷售量500件100套120臺(tái)單價(jià)（元）280120150單位變動(dòng)成本（元）1746672固定成本（元）45000銷售收入（元）280500=1400001200018000170000變動(dòng)成本（元）1745 00=8700066008640102240邊際貢獻(xiàn)（元）140000-87000=530005400936067760邊際貢獻(xiàn)率53000140000=37.86%45%52%銷售收入比重140000170000=82.35%7.06%10.59%100%86.39%59.10%52%06. 7%45%35.82%86.37綜合邊際貢獻(xiàn)率%86.39%100

41合邊際貢獻(xiàn)率%86.39%1001700009360170000540017000053000）（綜合邊際貢獻(xiàn)率保利點(diǎn)計(jì)算：綜合邊際貢獻(xiàn)率固定成本目標(biāo)利潤(rùn)保利額）企業(yè)保利點(diǎn)(元）(17.238334%86.394500050000四、相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響（四、相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響（敏感分析）敏感分析）敏感分析：是一種敏感分析：是一種“如果如果會(huì)怎樣會(huì)怎樣”的分析技術(shù)，它研的分析技術(shù)，它研究的是，當(dāng)決策模型中的期望值遇到輸入的因素發(fā)生變化究的是，當(dāng)決策模型中的期望值遇到輸入的因素發(fā)生變化時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生怎樣影響。時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生怎樣影響。1.1.固定成本變

42、動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響固定成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，產(chǎn)品單元，產(chǎn)品單價(jià)價(jià)5050元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本2525元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為4000040000元。元。計(jì)算保利點(diǎn)為：計(jì)算保利點(diǎn)為：件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量(360025505000040000若其他因素不變，固定成本由50000元降低到40000元，則計(jì)算保利點(diǎn)為：件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量(3200255040000400002.2.單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的

43、影響 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，產(chǎn)品單元，產(chǎn)品單價(jià)價(jià)5050元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本2525元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為4000040000元。計(jì)元。計(jì)算保利點(diǎn)為：算保利點(diǎn)為：件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量(360025505000040000 若其他因素不變，單位變動(dòng)成本由25元降低到20元，則計(jì)算保利點(diǎn)為：件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量(3000205050000400003.3.單位售價(jià)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響單位售價(jià)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品

44、，固定成本為5000050000元，產(chǎn)品元，產(chǎn)品單價(jià)單價(jià)5050元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本2525元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為4000040000元。元。計(jì)算保利點(diǎn)為：計(jì)算保利點(diǎn)為：件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量(360025505000040000 若其他因素不變，單價(jià)由50元降低到45元，則計(jì)算保利點(diǎn)為：件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量(4500254550000400004.4.所得稅率變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響所得稅率變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，產(chǎn)品單元，產(chǎn)品單價(jià)價(jià)5050元，單

45、位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本2525元。預(yù)計(jì)稅后目標(biāo)利潤(rùn)為元。預(yù)計(jì)稅后目標(biāo)利潤(rùn)為2680026800元，元，企業(yè)所得稅率為企業(yè)所得稅率為33%33%。計(jì)算保利點(diǎn)為：。計(jì)算保利點(diǎn)為： 若其他因素不變，所得稅率由33%元降低到15%，則計(jì)算保利點(diǎn)為：件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量(3600255050000%33126800件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量(3261255050000%15126800 5.5.多種因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響多種因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，產(chǎn)品單元，產(chǎn)品單價(jià)價(jià)5

46、050元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本2525元。預(yù)計(jì)銷售元。預(yù)計(jì)銷售30003000件。則預(yù)期件。則預(yù)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為 30003000（50-2550-25）-50000=25000-50000=25000（元）（元）若其他因素不變，預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為若其他因素不變，預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為4000040000元。則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)元。則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量為：利潤(rùn)的銷售量為：件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量(360025505000040000企業(yè)為保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)采取下列步驟：企業(yè)為保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)采取下列步驟： 增加產(chǎn)量，但生產(chǎn)能力最高只能到增加產(chǎn)量，但生產(chǎn)能力最高只能到3500350

47、0件，同時(shí)價(jià)格降低件，同時(shí)價(jià)格降低4%4%，預(yù)計(jì)利潤(rùn)為，預(yù)計(jì)利潤(rùn)為 350035005050（1-4%1-4%）-25-50000=30500(-25-50000=30500(元元) ) 降低單位變動(dòng)成本，應(yīng)降低為降低單位變動(dòng)成本，應(yīng)降低為 35003500 （50 50 （1-4%1-4%）-50000-40000/3500=22.29 (-50000-40000/3500=22.29 (元元/ /件件) ) 若單位變動(dòng)成本只能降低至若單位變動(dòng)成本只能降低至2323元元/ /件，則預(yù)計(jì)利潤(rùn)為件，則預(yù)計(jì)利潤(rùn)為 350035005050（1-4%1-4%）-23-50000=37500(-23-

48、50000=37500(元元) ) 降低固定成本，應(yīng)降低為降低固定成本，應(yīng)降低為 350035005050（1-4%1-4%）-23-40000=47500(-23-40000=47500(元元) ) 可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。即即 當(dāng)產(chǎn)量增至當(dāng)產(chǎn)量增至35003500件，降價(jià)件，降價(jià)4%4%，單位變動(dòng)成本降至，單位變動(dòng)成本降至2323元，元，固定成本降低固定成本降低25002500元，才能保證目標(biāo)利潤(rùn)元，才能保證目標(biāo)利潤(rùn)4000040000元實(shí)現(xiàn)。元實(shí)現(xiàn)。有關(guān)變量下限臨界值的確定例：企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)例：企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成元，單位變動(dòng)成本本6元，全年固定成本預(yù)

49、計(jì)元，全年固定成本預(yù)計(jì)200000元，銷售量計(jì)元，銷售量計(jì)劃為劃為500000件。件。求：若要企業(yè)保持盈利，各因素的求：若要企業(yè)保持盈利，各因素的“最大最大”允允許值（許值（有關(guān)變量下限臨界值的確定）有關(guān)變量下限臨界值的確定）。敏感系數(shù)因素值變動(dòng)百分比目標(biāo)值變動(dòng)百分比敏感系數(shù)敏感系數(shù)例：企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，全年固定成本預(yù)計(jì)200000元，銷售量計(jì)劃為500000件。求：各因素的敏感系數(shù)。（假定各變量在原來(lái)的基礎(chǔ)上增加25%）生產(chǎn)單一品種產(chǎn)品企業(yè)，保本銷售額生產(chǎn)單一品種產(chǎn)品企業(yè)，保本銷售額= =（ ）A.A.保本銷售量保本銷售量單位利潤(rùn)單位利潤(rùn)B.B.固定成本總額固定

50、成本總額貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際率C.C.固定成本總額固定成本總額（單價(jià)一單位變動(dòng)成本）（單價(jià)一單位變動(dòng)成本）D.D.固定成本總額固定成本總額綜合貢獻(xiàn)邊際綜合貢獻(xiàn)邊際率生產(chǎn)多品種產(chǎn)品企業(yè)測(cè)算綜合保本銷售額生產(chǎn)多品種產(chǎn)品企業(yè)測(cè)算綜合保本銷售額= =固定成本總額固定成本總額（ ）A.A.單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際B.B.貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際率C.單價(jià)一單位變動(dòng)成本單價(jià)一單位變動(dòng)成本 D.綜合貢獻(xiàn)邊際綜合貢獻(xiàn)邊際 從保本圖上得知，對(duì)單一產(chǎn)品分析，（從保本圖上得知，對(duì)單一產(chǎn)品分析，（ ）A.A.單位變動(dòng)成本越大，總成本斜線率越大，單位變動(dòng)成本越大，總成本斜線率越大，保本點(diǎn)越高保本點(diǎn)越高B.B.單位變動(dòng)成本越大，

51、總成本斜線率越小，單位變動(dòng)成本越大，總成本斜線率越小，保本點(diǎn)越高保本點(diǎn)越高C.C.單位變動(dòng)成本越小，總成本斜線率越小，單位變動(dòng)成本越小，總成本斜線率越小，保本點(diǎn)越高保本點(diǎn)越高D.單位變動(dòng)成本越小，總成本斜線率越大，單位變動(dòng)成本越小，總成本斜線率越大，保本點(diǎn)越低保本點(diǎn)越低 已知：某企業(yè)產(chǎn)銷已知：某企業(yè)產(chǎn)銷A A、B B、C C、D D四種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表所示：四種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表所示：產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱 銷售數(shù)量銷售數(shù)量 銷售收入銷售收入總額總額 變動(dòng)成本變動(dòng)成本總額總額 單位貢單位貢獻(xiàn)邊際獻(xiàn)邊際 固定成本固定成本總額總額 利潤(rùn)（或虧利潤(rùn)（或虧損）損） A A （1 1） 20000 20

52、000 （2 2） 5 5 4000 4000 6000 6000 B B 1000 1000 20000 20000 （3 3） （4 4） 8000 8000 -1000 -1000 C C 4000 4000 40000 40000 20000 20000 （5 5） 9000 9000 （6 6） D D 3000 3000 （7 7） 15000 15000 2 2 （8 8） 4000 4000 要求：計(jì)算填列表中用數(shù)字（要求：計(jì)算填列表中用數(shù)字（1 1）、（）、（2 2）、（）、（3 3）、（）、（4 4）、）、（5 5）、（）、（6 6）、（）、（7 7）、（）、（8 8）表示

53、的項(xiàng)目。）表示的項(xiàng)目。 （1 1）（）（20000-4000-600020000-4000-6000）/5=2000/5=2000（2 2）20000-4000-6000=1000020000-4000-6000=10000（3 3）20000-8000-20000-8000-（-1000-1000）=13000=13000（4 4）（）（20000-1300020000-13000）/1000=7/1000=7（5 5）（）（40000-2000040000-20000）/4000=5/4000=5（6 6）40000-20000-9000=1100040000-20000-9000=110

54、00（7 7）2 2* *3000+15000=210003000+15000=21000（8 8）21000-15000-4000=2000 21000-15000-4000=2000 已知：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，已知：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，20052005年年銷售收入為銷售收入為10001000萬(wàn)元，稅前利潤(rùn)為萬(wàn)元，稅前利潤(rùn)為100100萬(wàn)萬(wàn)元，變動(dòng)成本率為元，變動(dòng)成本率為60%60%。要求：（要求：（1 1）計(jì)算該公司）計(jì)算該公司20052005年的固定成年的固定成本；本；（2 2）假定）假定20052005年該公司只追加年該公司只追加2020萬(wàn)元的萬(wàn)元的廣告費(fèi)，其他條件均不變，試計(jì)算該

55、年廣告費(fèi)，其他條件均不變，試計(jì)算該年的固定成本。的固定成本。（3 3）計(jì)算）計(jì)算20052005年該公司保本額。年該公司保本額。 （1 1）變動(dòng)成本）變動(dòng)成本=1000=1000萬(wàn)萬(wàn)60%=60060%=600萬(wàn)元萬(wàn)元固定成本固定成本=1000=1000萬(wàn)萬(wàn)-600-600萬(wàn)萬(wàn)-100-100萬(wàn)萬(wàn)=300=300萬(wàn)元萬(wàn)元（2 2）固定成本）固定成本=300=300萬(wàn)萬(wàn)+20+20萬(wàn)萬(wàn)=320=320萬(wàn)元萬(wàn)元（3 3）保本額）保本額=320/=320/（1-60%1-60%）=800=800萬(wàn)元萬(wàn)元 已知：某公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，已知：某公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品本年有關(guān)資料如下已知：某公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，已知

56、：某公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品本年有關(guān)資料如下表所示：表所示：?jiǎn)挝皇蹆r(jià)單位售價(jià) 20 20 單位變動(dòng)成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本： 直接材料直接材料 4 4 直接人工直接人工 7 7 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用 3 3 單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際 6 6 要求：（要求：（1）若每月銷售額為）若每月銷售額為25000元時(shí)可以保本，計(jì)算當(dāng)年固元時(shí)可以保本，計(jì)算當(dāng)年固 定成本總額；定成本總額； （2）若直接人工增加）若直接人工增加10%，要維持目前的貢獻(xiàn)邊際率，則單，要維持目前的貢獻(xiàn)邊際率，則單位售價(jià)應(yīng)提高多少？位售價(jià)應(yīng)提高多少？ （1 1）月固定成本）月固定成本=25000/20=25000/206=75006=7500

57、元元月固定成本月固定成本=7500=750012=9000012=90000 （2 2）貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際率= =6/206/20100%=30%100%=30%4+74+7（1+10%1+10%）+3/+3/（1-30%1-30%）=21=21元元（21-2021-20）/20/20* *100%=5%100%=5% 已知：某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其固定成本總額為已知：某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其固定成本總額為1980019800元，三種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：元，三種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下： 品種品種 銷售單價(jià)銷售單價(jià) 銷售量（件）銷售量（件） 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本甲甲 2000 2

58、000 60 60 1600 1600 乙乙 500 500 30 30 300 300 丙丙 1000 1000 65 65 700 700 要求：（要求：（1 1）采用加權(quán)平均法計(jì)算該廠的綜合保本銷售額及各產(chǎn)品）采用加權(quán)平均法計(jì)算該廠的綜合保本銷售額及各產(chǎn)品的保本銷售量。的保本銷售量。（2 2）計(jì)算該公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。）計(jì)算該公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 （1 1）甲產(chǎn)品的銷售比重）甲產(chǎn)品的銷售比重 =200060/200 000=60%乙產(chǎn)品的銷售比重乙產(chǎn)品的銷售比重 =50030/200 000=7.5%丙產(chǎn)品的銷售比重丙產(chǎn)品的銷售比重 =100065/200 000=32.5%甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率甲產(chǎn)品

59、的貢獻(xiàn)邊際率 =（2000-1600）/2000=20%乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率=（500-300）/500=40%丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率=（1000-700）/1000=30%綜合貢獻(xiàn)邊際率綜合貢獻(xiàn)邊際率=20%60%+40%7.5%+30%32.5% =24.75% 綜合保本額綜合保本額=19800/24.75%=80 000元元甲產(chǎn)品保本量甲產(chǎn)品保本量=8000060%/2000=24元元乙產(chǎn)品保本量乙產(chǎn)品保本量=800007.5%/500=12元元丙產(chǎn)品保本量丙產(chǎn)品保本量=8000032.5%/1000=26元元 （2 2）（）（2000200060+5006

60、0+50030+100030+10006565）24.75%24.75% =49500 =49500元元 49500-19800=2970049500-19800=29700元元 第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法一、變動(dòng)成本法的概念一、變動(dòng)成本法的概念 在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，而將前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式益確定程序計(jì)量損益的一種成本