會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)講義(一)我的原創(chuàng)

1、第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向社會(huì)提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 會(huì)計(jì)有六個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)規(guī)模大，不一定代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)，當(dāng)資產(chǎn)超過(guò)一定規(guī)模的時(shí)候，贏(yíng)利能力總資產(chǎn)利潤(rùn)率反而會(huì)下降。資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。變

2、現(xiàn)能力強(qiáng)短期內(nèi)難以變現(xiàn)個(gè)人占款等違規(guī)資金流動(dòng)通常使用該科目5頁(yè)按變現(xiàn)能力強(qiáng)弱排序按需償還的緊迫性排序?qū)嵤召Y本相當(dāng)于股本，無(wú)需償還負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 負(fù)債率低了，企業(yè)沒(méi)有活力，好的企業(yè)都有負(fù)債。但負(fù)債率一般不要超過(guò)50% ，否則企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大。資產(chǎn)負(fù)債 = 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益按其構(gòu)成不同，分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。 凈資產(chǎn)不同于注冊(cè)資本非經(jīng)營(yíng)因素形成，如股本溢價(jià)等。會(huì)計(jì)恒等式收入費(fèi)用 = 利潤(rùn)成本會(huì)計(jì)恒等式企業(yè)需要編制的報(bào)表主要是：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等。 上市公司必須報(bào)?？梢耘袛嗥髽I(yè)繳稅能力。10頁(yè)

3、恒等式能夠表現(xiàn)出企業(yè)的真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，是真正的贏(yíng)利能力財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)數(shù)，銀行存款多。如果是負(fù)數(shù)說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)金流很危險(xiǎn)負(fù)數(shù)表示企業(yè)處于擴(kuò)張期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= =營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入- - 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本- - 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加- -營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用- - 管理費(fèi)用管理費(fèi)用- - 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失等等利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額= = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) + + 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入- -營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) = = 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額- - 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用2008年以后，25% 20 % 10 % 高新企業(yè)優(yōu)惠稅率2002年以后，新成立企業(yè)（共管戶(hù)）企業(yè)所

4、得稅在國(guó)稅交。幾個(gè)概念會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 15頁(yè)法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。但是，會(huì)計(jì)主體不一定法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。是法律主體。（車(chē)間班組可獨(dú)立核算）（車(chē)間班組可獨(dú)立核算）持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就意味著會(huì)計(jì)主體可以按照既定的用途使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就意味著會(huì)計(jì)主體可以按照既定的用途使用資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。方法。 （固定資產(chǎn)選擇折舊年限）（固定資產(chǎn)選擇折舊年限）會(huì)計(jì)期間

5、通常分為年度和中期。我國(guó)以每年的會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。我國(guó)以每年的1 1月月1 1日至日至1212月月3131日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。中期是指半年、季度、月等日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。中期是指半年、季度、月等為會(huì)計(jì)中期。為會(huì)計(jì)中期。 貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量。（貨幣無(wú)法計(jì)量（貨幣無(wú)法計(jì)量可在可在報(bào)表附注報(bào)表附注中補(bǔ)充披露中補(bǔ)充披露 ）會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間采用采用4月月1日至次年日至次年3月月31日日 的有：的有：加拿大加拿

6、大 、英國(guó)、英國(guó) 、印度、印度 、日本、日本、新加坡新加坡 采用采用7月月1日至次年日至次年6月月30日的有：日的有：瑞典瑞典 、澳大利亞、澳大利亞 、毛里求斯、毛里求斯采用采用10月月1日至次年日至次年9月月30日的有：日的有：美國(guó)（美國(guó)（ 個(gè)別州自定）個(gè)別州自定） 、泰國(guó)、泰國(guó)在華外資企業(yè)往往兩個(gè)會(huì)計(jì)年度都采用，分在華外資企業(yè)往往兩個(gè)會(huì)計(jì)年度都采用，分別針對(duì)不同的國(guó)家報(bào)送報(bào)表。別針對(duì)不同的國(guó)家報(bào)送報(bào)表。包括包括四大四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的國(guó)際公司國(guó)際公司 的會(huì)的會(huì)計(jì)年度多有不同計(jì)年度多有不同，所以國(guó)際公司年度收入排行所以國(guó)際公司年度收入排行榜并不是一個(gè)統(tǒng)一基準(zhǔn)日的排行。榜并

7、不是一個(gè)統(tǒng)一基準(zhǔn)日的排行。普華永道普華永道 6 6月月3030日日德勤德勤 5 5月月3131日日安永安永 6 6月月3030日日畢馬威畢馬威 9 9月月3030日日備注：曾經(jīng)是全球最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的備注：曾經(jīng)是全球最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的安達(dá)信安達(dá)信，20022002年因安然事件被迫年因安然事件被迫退出審計(jì)業(yè)務(wù)。故現(xiàn)在的退出審計(jì)業(yè)務(wù)。故現(xiàn)在的“五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所”亦稱(chēng)亦稱(chēng)“四大會(huì)計(jì)師事務(wù)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所所”。 企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)制為基礎(chǔ)。責(zé)制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制定義：屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款權(quán)責(zé)發(fā)生制定義：屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不

8、論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 發(fā)出商品，未收到款，應(yīng)正常計(jì)入銷(xiāo)售收入，正常繳納稅金。一次支付多年租金，只能列支當(dāng)年部分。但出租方要求全部計(jì)入當(dāng)年收入收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為依據(jù)確認(rèn)本期礎(chǔ)，它是以是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為依據(jù)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種方法。為保證財(cái)政收入的均衡收入和費(fèi)用的一種方法。為保證財(cái)政收入的均衡入庫(kù)

9、、便于征管和反避稅的需要，稅法偶爾也采入庫(kù)、便于征管和反避稅的需要，稅法偶爾也采用收付實(shí)現(xiàn)制。用收付實(shí)現(xiàn)制。例如，企業(yè)計(jì)提的工資只有在實(shí)際發(fā)放時(shí)方可扣例如，企業(yè)計(jì)提的工資只有在實(shí)際發(fā)放時(shí)方可扣除；對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)以除；對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)以預(yù)收賬款預(yù)收賬款方式銷(xiāo)售商品房，方式銷(xiāo)售商品房，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，采在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，采用收付實(shí)現(xiàn)制與用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的辦法（兩頭相結(jié)合的辦法（兩頭堵）；對(duì)工資薪金所得項(xiàng)目應(yīng)納個(gè)人所得稅也采堵）；對(duì)工資薪金所得項(xiàng)目應(yīng)納個(gè)人所得稅也采用收付實(shí)現(xiàn)制。用收付實(shí)現(xiàn)制。商品捐贈(zèng)個(gè)人，未收到現(xiàn)金，視同銷(xiāo)售定金，誠(chéng)意

10、金，擔(dān)保金等名目20頁(yè)第第三三節(jié)節(jié) 我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系 我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系主要包括會(huì)計(jì)法、我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系主要包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度三個(gè)不同層次。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度三個(gè)不同層次。 會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)的法律規(guī)范，是會(huì)計(jì)工會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)的法律規(guī)范，是會(huì)計(jì)工作的根本大法，是擬定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度作的根本大法，是擬定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和其他會(huì)計(jì)法規(guī)的基本依據(jù)。和其他會(huì)計(jì)法規(guī)的基本依據(jù)。 會(huì)計(jì)法全文共會(huì)計(jì)法全文共7 7章、章、5252條，包括總則、條，包括總則、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任、附則等。法律責(zé)任、附則等。 自2000

11、年7月1日起施行 第五條第五條 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的督。任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。20062006年年2 2月月1515日，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體日，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布，包括系正式發(fā)布，包括3838項(xiàng)具體準(zhǔn)則項(xiàng)具體準(zhǔn)則 。20072007年年1 1月月1 1日在境內(nèi)上市公司范圍內(nèi)實(shí)日在境內(nèi)上市公司范圍內(nèi)實(shí)施

12、，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。施，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。牡丹江四家上市公司，恒豐紙業(yè)、樺林輪胎（實(shí)際總部上牡丹江四家上市公司，恒豐紙業(yè)、樺林輪胎（實(shí)際總部上海）、牡石化（賣(mài)殼）、溫春水泥（賣(mài)殼）。海）、牡石化（賣(mài)殼）、溫春水泥（賣(mài)殼）。其他企業(yè)可以選擇使用企業(yè)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度由三項(xiàng)會(huì)計(jì)制度組成：一是金企業(yè)會(huì)計(jì)制度由三項(xiàng)會(huì)計(jì)制度組成：一是金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度；二是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；融企業(yè)會(huì)計(jì)制度；二是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；三是企業(yè)會(huì)計(jì)制度。三是企業(yè)會(huì)計(jì)制度。金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度是金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度是20012001年年1111月月2727日由財(cái)日由財(cái)政部發(fā)布，適用于我國(guó)境內(nèi)依法成立的各類(lèi)金政部發(fā)布，適用于我國(guó)境

13、內(nèi)依法成立的各類(lèi)金融企業(yè)融企業(yè) 。20012001年年1 1月月1 1日起除了特殊企業(yè)以外，所有企業(yè)日起除了特殊企業(yè)以外，所有企業(yè)一侓執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度一侓執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是財(cái)政部于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是財(cái)政部于20042004年年4 4月月2727日日頒布，并自頒布，并自20052005年年1 1月月1 1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)施行。內(nèi)施行。我國(guó)目前正處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的我國(guó)目前正處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的過(guò)渡時(shí)期，不久的將來(lái)，現(xiàn)行的金融企業(yè)過(guò)渡時(shí)期，不久的將來(lái)，現(xiàn)行的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度將隨著企業(yè)會(huì)

14、計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的會(huì)計(jì)制度將隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的擴(kuò)大而逐步取消。擴(kuò)大而逐步取消。 20102010年財(cái)政部在總結(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)年財(cái)政部在總結(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，充分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行情況的基礎(chǔ)上，充分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗(yàn)，正在加緊制定我國(guó)小企業(yè)會(huì)的制定經(jīng)驗(yàn)，正在加緊制定我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。計(jì)準(zhǔn)則。 25頁(yè)第四節(jié)第四節(jié) 復(fù)式記賬與借貸記賬法復(fù)式記賬與借貸記賬法 所謂復(fù)式記賬法，是指對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都所謂復(fù)式記賬法，是指對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶(hù)中必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶(hù)中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。例如，

15、企業(yè)用銀行存款例如，企業(yè)用銀行存款1 0001 000元購(gòu)買(mǎi)原材料，不元購(gòu)買(mǎi)原材料，不僅要登記銀行存款付出僅要登記銀行存款付出10001000元，同時(shí)也要登記材元，同時(shí)也要登記材料增加料增加10001000元。元。 我國(guó)過(guò)去采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記我國(guó)過(guò)去采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。如賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。如商業(yè)企業(yè)采用增減記賬法，行政事業(yè)單位商業(yè)企業(yè)采用增減記賬法，行政事業(yè)單位采用收付記賬法。采用收付記賬法。從從19931993年年7 7月月1 1日起，我國(guó)所有企業(yè)統(tǒng)一采日起，我國(guó)所有企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。用借貸記賬法。我國(guó)我國(guó)200720

16、07年開(kāi)始執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年開(kāi)始執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，規(guī)定，“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。全國(guó)統(tǒng)一“借借”和和“貸貸”最早具有其字面含義，同債權(quán)、債務(wù)最早具有其字面含義，同債權(quán)、債務(wù)有關(guān)。擁有大量資金的錢(qián)莊對(duì)于吸進(jìn)的存款，記在有關(guān)。擁有大量資金的錢(qián)莊對(duì)于吸進(jìn)的存款，記在“貸主貸主”即債權(quán)人的名下，表示即債權(quán)人的名下，表示“我欠人我欠人”的債務(wù)；的債務(wù)；將付出的款項(xiàng)，記在將付出的款項(xiàng)，記在“借主借主”即債務(wù)人的名下，表示即債務(wù)人的名下，表示“人欠我人欠我”的債權(quán)。的債權(quán)。隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不再局限于債權(quán)、債務(wù)，隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不再局限于債權(quán)、債務(wù)，還要登記其

17、他資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、損益還要登記其他資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、損益等內(nèi)容。等內(nèi)容?！敖杞琛?、“貸貸”兩字就逐漸失去原來(lái)的含義。兩字就逐漸失去原來(lái)的含義。在借貸記賬法中，變成了純粹的記賬符號(hào)。在借貸記賬法中，變成了純粹的記賬符號(hào)。 按照復(fù)式記賬原理，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)按照復(fù)式記賬原理，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額、相反的方向，同時(shí)在兩務(wù)都以相等的金額、相反的方向，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記。個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記。記入借方與記入貸方的金額必須相等。記入借方與記入貸方的金額必須相等?？珊?jiǎn)單概括為可簡(jiǎn)單概括為“有借必有貸，借貸必相等有借必

18、有貸，借貸必相等”。 否則記帳憑證匯總表對(duì)不上，也就無(wú)法進(jìn)行下一步-記帳。30頁(yè)借貸記賬法下：借貸記賬法下：全部賬戶(hù)借方發(fā)生額全部賬戶(hù)借方發(fā)生額 = = 全部賬戶(hù)貸方發(fā)生額全部賬戶(hù)貸方發(fā)生額全部賬戶(hù)借方余額全部賬戶(hù)借方余額 = = 全部賬戶(hù)貸方余額全部賬戶(hù)貸方余額例如例如 某企業(yè)銷(xiāo)售人員孫建國(guó)到財(cái)務(wù)科某企業(yè)銷(xiāo)售人員孫建國(guó)到財(cái)務(wù)科報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)30003000元。元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 3000 3000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 3000 3000編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，要按照“上借下貸，借貸錯(cuò)開(kāi)”的固定格式進(jìn)行書(shū)面記錄。 第五節(jié)第五節(jié) 會(huì)計(jì)憑證與帳簿會(huì)計(jì)憑證與帳簿企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)有很多，其中最

19、企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)有很多，其中最基本的是原始憑證和記賬憑證兩種?；镜氖窃紤{證和記賬憑證兩種。 原始憑證按其來(lái)源不同，可分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證兩種。自制原始憑證是由本單位內(nèi)部人員自行填制，如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、工資表等。外來(lái)原始憑證是指從外部取得的增值稅發(fā)票、銀行結(jié)算憑證，業(yè)務(wù)人員出差取得的飛機(jī)票、車(chē)船票等。可信度相對(duì)大一些，但也有假發(fā)票現(xiàn)象。35頁(yè)按照會(huì)計(jì)法規(guī)定，按照會(huì)計(jì)法規(guī)定，“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不

20、予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充?！?” 原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，原始憑證原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。發(fā)票金額開(kāi)錯(cuò)，只能選擇重開(kāi)，不得

21、涂改或更正。記賬憑證，俗稱(chēng)傳票，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核記賬憑證，俗稱(chēng)傳票，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的、用無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的、用來(lái)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要內(nèi)容、確定會(huì)計(jì)分錄，據(jù)來(lái)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要內(nèi)容、確定會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿的會(huì)計(jì)憑證。以登記有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿的會(huì)計(jì)憑證。 記賬憑證按照其格式的不同，可以分為通用記記賬憑證按照其格式的不同，可以分為通用記賬憑證和專(zhuān)用記賬憑證。賬憑證和專(zhuān)用記賬憑證。專(zhuān)用記賬憑證按照其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，專(zhuān)用記賬憑證按照其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，又可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三又可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬

22、憑證三種。種。收款、付款、轉(zhuǎn)帳都可以用收款憑證都是紅色的付款憑證都是綠色的40頁(yè)會(huì)計(jì)賬簿按其用途可分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬會(huì)計(jì)賬簿按其用途可分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿。簿和備查賬簿。會(huì)計(jì)賬簿按其外表形式可分為訂本式賬簿、會(huì)計(jì)賬簿按其外表形式可分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿?；铐?yè)式賬簿和卡片式賬簿。 絕大部分企業(yè)采用易丟失很少用有時(shí)固定資產(chǎn)帳用2006.01.01，公司法。第二百零二條公司違反本法規(guī)定，在法定的會(huì)計(jì)賬簿以外另立會(huì)計(jì)賬簿的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令改正，處以五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰款。針對(duì)兩套帳現(xiàn)象，地稅機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)處罰，財(cái)政局有權(quán)處理。1 1序時(shí)賬簿。又稱(chēng)日記賬，是

23、指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序時(shí)賬簿。又稱(chēng)日記賬，是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆連續(xù)登記的賬簿。在發(fā)生的先后順序逐日逐筆連續(xù)登記的賬簿。在我國(guó)企業(yè)廣泛使用的日記賬，主要有現(xiàn)金日記我國(guó)企業(yè)廣泛使用的日記賬，主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。賬和銀行存款日記賬。2 2分類(lèi)賬簿。按其提供會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)程度不分類(lèi)賬簿。按其提供會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)程度不同，分為總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿?？偡诸?lèi)同，分為總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿?？偡诸?lèi)賬簿又稱(chēng)為總賬，是按照總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬簿又稱(chēng)為總賬，是按照總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)；明細(xì)分類(lèi)賬簿又稱(chēng)明細(xì)賬，是按照明的賬戶(hù)；明細(xì)分類(lèi)賬簿又稱(chēng)明細(xì)賬，是按照明細(xì)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)。細(xì)會(huì)

24、計(jì)科目開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)。3 3備查賬簿。又稱(chēng)輔助賬，是對(duì)序時(shí)賬簿和分備查賬簿。又稱(chēng)輔助賬，是對(duì)序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿不能登記或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)類(lèi)賬簿不能登記或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。充登記的賬簿。 租用、借用固定資產(chǎn)貼五元印花稅，應(yīng)劃銷(xiāo)，無(wú)金額的材料帳不用貼花。帳簿的第一頁(yè)45頁(yè)登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書(shū)登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆或鉛筆書(shū)寫(xiě)。寫(xiě)，不得使用圓珠筆或鉛筆書(shū)寫(xiě)。但是在但是在“結(jié)賬劃線(xiàn)結(jié)賬劃線(xiàn)”、“更正錯(cuò)賬更正錯(cuò)賬”、“沖銷(xiāo)賬簿記錄沖銷(xiāo)賬簿記錄”時(shí)可以使用紅色墨時(shí)可以使用紅色墨水水 更正錯(cuò)賬的方法一般有劃線(xiàn)更正法、更正錯(cuò)賬的方法一般有劃線(xiàn)更正法

25、、紅字更正法、補(bǔ)充登記法三種。紅字更正法、補(bǔ)充登記法三種。劃掉重寫(xiě)，加蓋印章紅色表示負(fù)數(shù)，紅字沖回。補(bǔ)記差額對(duì)賬工作一般在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行，對(duì)對(duì)賬工作一般在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行，對(duì)賬的內(nèi)容：賬的內(nèi)容： 1 1賬證核對(duì)，做到賬證相符賬證核對(duì)，做到賬證相符 2. 2. 賬賬核對(duì)，做到賬賬相符賬賬核對(duì)，做到賬賬相符3 3賬實(shí)核對(duì)，做到賬實(shí)相符賬實(shí)核對(duì)，做到賬實(shí)相符對(duì)庫(kù)存總帳與明細(xì)帳帳簿與記帳憑證結(jié)賬，即結(jié)算賬目，是指在將一定時(shí)結(jié)賬，即結(jié)算賬目，是指在將一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬期內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法結(jié)算出本的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并將

26、期末期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期的方法。余額結(jié)轉(zhuǎn)下期的方法。50頁(yè)賬簿的保管期限分別為：賬簿的保管期限分別為：日記賬一般為日記賬一般為1515年，其中現(xiàn)金日記賬、銀年，其中現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬為行存款日記賬為2525年；年；總賬和明細(xì)賬一般為總賬和明細(xì)賬一般為1515年；年；固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)清理后應(yīng)繼續(xù)保固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)清理后應(yīng)繼續(xù)保存存5 5年。年。2011.02.012011.02.01發(fā)票管理辦發(fā)票管理辦法第二十九條已經(jīng)開(kāi)法第二十九條已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5 5年。年。保存期滿(mǎn)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)保存期滿(mǎn)，

27、報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。 征管法細(xì)則，印花稅的應(yīng)稅憑征應(yīng)保存10年55頁(yè)一、模擬企業(yè)基本情況一、模擬企業(yè)基本情況濱江市中興機(jī)床制造有限責(zé)任公司是一家股濱江市中興機(jī)床制造有限責(zé)任公司是一家股份制工業(yè)企業(yè)，大批生產(chǎn)萬(wàn)能壓刨和小型臺(tái)份制工業(yè)企業(yè)，大批生產(chǎn)萬(wàn)能壓刨和小型臺(tái)刨兩種木工刨床。刨兩種木工刨床。該公司現(xiàn)有職工該公司現(xiàn)有職工345345人，設(shè)有鑄鍛、加工、人，設(shè)有鑄鍛、加工、裝配三個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間和供電、機(jī)修兩個(gè)裝配三個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間和供電、機(jī)修兩個(gè)輔生產(chǎn)車(chē)間，生產(chǎn)類(lèi)型屬于大量大批多步輔生產(chǎn)車(chē)間，生產(chǎn)類(lèi)型屬于大量大批多步驟生產(chǎn)。驟生產(chǎn)。分步法核算成本2010年以前防洪費(fèi) 5元/人；殘疾

28、人保障金27291*人數(shù)*1.5%；大于100人不屬于小型微利企業(yè)；成本計(jì)算的方法有品種法、分批法和分步法三種。成本計(jì)算的方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對(duì)象，計(jì)算產(chǎn)品分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對(duì)象，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單

29、件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等分步法，是指按照生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)加工步驟（分品種）為成本分步法，是指按照生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)加工步驟（分品種）為成本核算對(duì)象，歸集生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成核算對(duì)象，歸集生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等 該公司注冊(cè)資本該公司注冊(cè)資本460460萬(wàn)元，其中國(guó)家股萬(wàn)元，其中國(guó)家股占占60%60%；法人股占；法人股占20%20%；個(gè)人股占；個(gè)人股占20%

30、20%。開(kāi)戶(hù)銀行：濱江市工商銀行興安辦事處。開(kāi)戶(hù)銀行：濱江市工商銀行興安辦事處。賬號(hào)：賬號(hào)：5816996858169968，納稅人登記號(hào)為，納稅人登記號(hào)為2310065808998982310065808998986+9=15位，與國(guó)稅一致第二百零一條公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款。分紅方式，個(gè)人所得稅從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自開(kāi)立基本存款賬戶(hù)或者其他存款賬戶(hù)之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告其全部賬號(hào)；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。 企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法企業(yè)會(huì)計(jì)核算方

31、法（一）關(guān)于會(huì)計(jì)核算程序（一）關(guān)于會(huì)計(jì)核算程序該企業(yè)實(shí)行集中核算，全部會(huì)計(jì)核算由該企業(yè)實(shí)行集中核算，全部會(huì)計(jì)核算由財(cái)務(wù)科進(jìn)行，并采用記賬憑證匯總表核財(cái)務(wù)科進(jìn)行，并采用記賬憑證匯總表核算程序，每旬匯總一次，并登記總分類(lèi)算程序，每旬匯總一次，并登記總分類(lèi)賬戶(hù)。賬戶(hù)。 第二十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 一般企業(yè)每月匯總一次60頁(yè)（二）關(guān)于工資核算（二）關(guān)于工資核算該企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資加獎(jiǎng)勵(lì)工資制度，每月該企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資加獎(jiǎng)勵(lì)工資制度，每月1515日日發(fā)放工資，退休人員的退休金同工資一起發(fā)放，發(fā)放工資，退休人員的退休金同工資一起

32、發(fā)放，本企業(yè)退休金尚未實(shí)行統(tǒng)籌辦法。月末將本月實(shí)本企業(yè)退休金尚未實(shí)行統(tǒng)籌辦法。月末將本月實(shí)際支付的工資按各車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的比例分配際支付的工資按各車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的比例分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬。職工福利費(fèi)按工資總計(jì)入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬。職工福利費(fèi)按工資總額的額的14%14%提取，工會(huì)經(jīng)費(fèi)按工資總額的提取，工會(huì)經(jīng)費(fèi)按工資總額的2%2%提取，職提取，職工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額的工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額的1.5%1.5%提取。提取。 退休工資自已發(fā)放，是否有返聘退休人員工資，個(gè)人所得稅2008年以后新企業(yè)所得稅法規(guī)定，不得提取2.5%2.5%以?xún)?nèi)以?xún)?nèi)2008年地稅代收，是否繳納，是否有工會(huì)收據(jù)（三）關(guān)于

33、流動(dòng)資產(chǎn)核算（三）關(guān)于流動(dòng)資產(chǎn)核算1 1、企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額為、企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額為1 0001 000元。元。2 2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備采用應(yīng)收賬款余額百、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備采用應(yīng)收賬款余額百分比法，提取率為分比法，提取率為5 5。1000元是由基本帳戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行來(lái)規(guī)定。共有三種帳戶(hù)，還有一般帳戶(hù)和專(zhuān)用賬戶(hù)，其中基本帳戶(hù)只能有一個(gè)?，F(xiàn)金要求當(dāng)日存入，不得做支。可以提取，期末調(diào)增。原企業(yè)所得稅法規(guī)定，可列支553 3、原材料原材料按按計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法核算，并實(shí)行賬卡合核算，并實(shí)行賬卡合一的方式，材料的各種明細(xì)賬設(shè)在倉(cāng)庫(kù)，由材一的方式，材料的各種明細(xì)賬設(shè)在倉(cāng)庫(kù)，由材料保管員和材料核算員共同登記。發(fā)出材料平料保

34、管員和材料核算員共同登記。發(fā)出材料平時(shí)只登記材料明細(xì)賬，月末根據(jù)發(fā)料憑證編制時(shí)只登記材料明細(xì)賬，月末根據(jù)發(fā)料憑證編制發(fā)料匯總表，匯總記賬并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異發(fā)料匯總表，匯總記賬并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（委托加工發(fā)出材料除外）。委托加工發(fā)出材（委托加工發(fā)出材料除外）。委托加工發(fā)出材料按月初差異率（假設(shè)為料按月初差異率（假設(shè)為2%2%）結(jié)轉(zhuǎn)差異。）結(jié)轉(zhuǎn)差異。原材料管理卡片（貨架標(biāo)簽） 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異材料成本差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來(lái)

35、登科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來(lái)登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額，總分類(lèi)和明細(xì)分類(lèi)核記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額，總分類(lèi)和明細(xì)分類(lèi)核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。因此這種方法適用于存貨品種算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。采用計(jì)劃成本法核算，有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作，有利于采用計(jì)劃成本法核算，有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作，有利于考核采購(gòu)部門(mén)的業(yè)績(jī)，促使降低采購(gòu)成本、節(jié)約支出，考核采購(gòu)部門(mén)的業(yè)績(jī)，促使降低采購(gòu)成本、節(jié)約支出，因此，因此，這一計(jì)價(jià)方法在大中型制造企業(yè)中得到了廣泛這一計(jì)價(jià)方法在大中型制造企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。應(yīng)用。計(jì)劃成本法應(yīng)用是否恰當(dāng)，直接影響

36、到企業(yè)成本核算計(jì)劃成本法應(yīng)用是否恰當(dāng)，直接影響到企業(yè)成本核算的規(guī)范性、真實(shí)性。的規(guī)范性、真實(shí)性。 4、包裝物和低值易耗品按實(shí)際成品核算。采用一次攤銷(xiāo)法。包裝木箱系銷(xiāo)售過(guò)程中領(lǐng)用，隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)。企業(yè)所得稅法第十五條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！笨梢?jiàn)，低值易耗品的攤銷(xiāo)可以在實(shí)際領(lǐng)用時(shí)作一次性扣除處理。攤銷(xiāo)方法有：一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，五五攤銷(xiāo)法。如辦公座椅、修理工具等65頁(yè)5 5、自制、自制半成品和產(chǎn)成品半成品和產(chǎn)成品采用采用實(shí)際成本核實(shí)際成本核算算，完工驗(yàn)收入庫(kù)記入，完工驗(yàn)收入庫(kù)記入“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”帳，帳，明細(xì)賬分戶(hù)核算。平時(shí)產(chǎn)成品入庫(kù)、發(fā)

37、出明細(xì)賬分戶(hù)核算。平時(shí)產(chǎn)成品入庫(kù)、發(fā)出和結(jié)存只進(jìn)行數(shù)量核算，采用和結(jié)存只進(jìn)行數(shù)量核算，采用月末一次加月末一次加權(quán)平均法權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售及發(fā)出成本。結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售及發(fā)出成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。加權(quán)平均法等。為避免人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法 。每次出入庫(kù)都要計(jì)算平均價(jià)格，比較麻煩，所以很少有企業(yè)用。6 6、年度終了后，全部存貨按成本與、年度終了后，全部存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低

38、的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)?？勺儸F(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。八大原則之一 謹(jǐn)慎性原則，如可變現(xiàn)凈值低于存貨成本則要計(jì)提存貨跌準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量八大原則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量八大原則一、可靠性（真實(shí)性）一、可靠性（真實(shí)性）立場(chǎng)上的中立性立場(chǎng)上的中立性 如實(shí)反映情況如實(shí)反映情況二、相關(guān)性二、相關(guān)性 能反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況能反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況三、可理解性三、可理解性 簡(jiǎn)便易懂簡(jiǎn)便易懂四、可比性四、可比性 橫向縱向可比橫向縱向可比五、實(shí)質(zhì)重于形式五、實(shí)質(zhì)重于形式 融資租賃（分期付款采購(gòu)）困難補(bǔ)助無(wú)需發(fā)票融資租賃（分期付款采購(gòu)）困難補(bǔ)助無(wú)需發(fā)票六、重要性六、重要性 資產(chǎn)質(zhì)債表日后事項(xiàng)，挑重要的說(shuō)明資產(chǎn)質(zhì)債表日后事項(xiàng)，挑重要的說(shuō)明七、

39、謹(jǐn)慎性七、謹(jǐn)慎性 （保守主義）（保守主義） 年報(bào)披露或有負(fù)債年報(bào)披露或有負(fù)債 估計(jì)賠償額估計(jì)賠償額八、及時(shí)性八、及時(shí)性 報(bào)表及時(shí)報(bào)表及時(shí)（四）關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資1 1、該企業(yè)曾以貨幣資產(chǎn)投資于華林木質(zhì)、該企業(yè)曾以貨幣資產(chǎn)投資于華林木質(zhì)品廠(chǎng)，并采用成本法核算，擁有其品廠(chǎng)，并采用成本法核算，擁有其80%80%的的股份。是本企業(yè)的子公司。股份。是本企業(yè)的子公司。70頁(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。二是權(quán)益法。成本法成本法-（l l）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)

40、對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2 2）企）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)益法權(quán)益法-企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。2 2、持有至到期投資持有至到期投資中的溢折價(jià)攤銷(xiāo)采用中的溢折價(jià)攤銷(xiāo)采用直線(xiàn)法。直線(xiàn)法。 3 3、實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資，視同銷(xiāo)售，其中，、實(shí)物資

41、產(chǎn)對(duì)外投資，視同銷(xiāo)售，其中，增值稅一律按增值稅一律按17%17%計(jì)算。計(jì)算。低稅率 13% % 農(nóng)產(chǎn)品、圖書(shū)、自來(lái)水、化肥、音像制品等農(nóng)產(chǎn)品、圖書(shū)、自來(lái)水、化肥、音像制品等出口貨物為零稅率，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定除外。出口貨物為零稅率，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定除外。自自20092009年年1 1月月1 1日起，小規(guī)模納稅人的征收率為日起，小規(guī)模納稅人的征收率為3%3%，原執(zhí)行，原執(zhí)行4% 4% 。應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅 。債券債券（五）關(guān)于固定資產(chǎn)核算（五）關(guān)于固定資產(chǎn)核算 固定資產(chǎn)采用固定資產(chǎn)采用分類(lèi)折舊率分類(lèi)折舊率計(jì)提折舊。年分類(lèi)折計(jì)提折舊。年分類(lèi)折舊率為：房屋及建筑

42、物舊率為：房屋及建筑物3.6%3.6%；機(jī)器設(shè)備；機(jī)器設(shè)備9.6%9.6%；傳導(dǎo)設(shè)備傳導(dǎo)設(shè)備4.8%4.8%；運(yùn)輸設(shè)備；運(yùn)輸設(shè)備9.6%9.6%；管理用具；管理用具9.6%9.6%；假設(shè)全部固定資產(chǎn)沒(méi)有超齡使用的，全部在用假設(shè)全部固定資產(chǎn)沒(méi)有超齡使用的，全部在用固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。 本企業(yè)折舊年限本企業(yè)折舊年限 房屋約房屋約2727年、年、機(jī)器設(shè)備約機(jī)器設(shè)備約1010年年固定資產(chǎn)是指：固定資產(chǎn)是指： 使用期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸使用期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具工具，以及其他與生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

43、等。 20072007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值限制取消，年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值限制取消，只要公司認(rèn)為可以并且使用壽命大于一個(gè)會(huì)計(jì)年只要公司認(rèn)為可以并且使用壽命大于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，均可以認(rèn)定為固定資產(chǎn)。度的，均可以認(rèn)定為固定資產(chǎn)。原有2000元限制。例如 手機(jī)應(yīng)入固定資產(chǎn)，分期折舊。新企業(yè)所得稅法：新企業(yè)所得稅法： 第六十條：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資第六十條：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為：產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為： ( (一一) )房屋、建筑物，為房屋、建筑物，為2020年；年；原原30-4030-40年年( (二二) )飛機(jī)、火

44、車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為1010年；年； ( (三三) )與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 5年；年； ( (四四) )飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4 4年；年；原原8-148-14年年( (五五) )電子設(shè)備，為電子設(shè)備，為3 3年。年。 75頁(yè)（六）關(guān)于產(chǎn)品成本核算（六）關(guān)于產(chǎn)品成本核算該公司生產(chǎn)的萬(wàn)能壓刨和小型臺(tái)刨，該公司生產(chǎn)的萬(wàn)能壓刨和小型臺(tái)刨，由鑄鍛、加工、裝配三個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)由鑄鍛、加工、裝配三個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間逐步加工、裝配完成。鑄鍛

45、車(chē)間生間逐步加工、裝配完成。鑄鍛車(chē)間生產(chǎn)鑄件和鍛件兩種自制的半成品，然產(chǎn)鑄件和鍛件兩種自制的半成品，然后轉(zhuǎn)入加工車(chē)間進(jìn)行機(jī)械加工，最后后轉(zhuǎn)入加工車(chē)間進(jìn)行機(jī)械加工，最后由裝配車(chē)間裝配完成。產(chǎn)品成本計(jì)算由裝配車(chē)間裝配完成。產(chǎn)品成本計(jì)算采用分步法。采用分步法。分步法，是指按照生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)加工分步法，是指按照生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)加工步驟（分品種）為成本核算對(duì)象，歸集步驟（分品種）為成本核算對(duì)象，歸集生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機(jī)械

46、制造等。、機(jī)械制造等。1 1、鑄鍛車(chē)間采用、鑄鍛車(chē)間采用品種法品種法計(jì)算鑄件和鍛件兩種半成品的成本。計(jì)算鑄件和鍛件兩種半成品的成本。完工半成品和月末在產(chǎn)品之間費(fèi)用劃分的辦法是，直接材料完工半成品和月末在產(chǎn)品之間費(fèi)用劃分的辦法是，直接材料按定額材料費(fèi)用的比例分配，其他項(xiàng)目按定額工時(shí)比例分配。按定額材料費(fèi)用的比例分配，其他項(xiàng)目按定額工時(shí)比例分配。鑄件是把冶煉好的液態(tài)金屬，澆灌注入預(yù)先準(zhǔn)備好的模型中，冷卻后經(jīng)翻砂、清理，所得到的具有一定形狀，尺寸和性能的物件。鍛件是金屬被施加壓力，通過(guò)使用鐵錘或壓力機(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)。品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象，歸集品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象，歸集和分配生

47、產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。2 2、鑄鍛車(chē)間和加工車(chē)間之間采用、鑄鍛車(chē)間和加工車(chē)間之間采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（綜合結(jié)轉(zhuǎn)法）結(jié)轉(zhuǎn)鑄件和鍛件成本。半成品通（綜合結(jié)轉(zhuǎn)法）結(jié)轉(zhuǎn)鑄件和鍛件成本。半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)。出庫(kù)半成品采用加權(quán)平均法計(jì)過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)。出庫(kù)半成品采用加權(quán)平均法計(jì)算半成品成本。算半成品成本。3 3、加工車(chē)間和裝配車(chē)間采用、加工車(chē)間和裝配車(chē)間采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間費(fèi)用產(chǎn)成品成本。完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間費(fèi)用的劃分，采用的劃分，采用約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法。原材料是在各車(chē)間生產(chǎn)開(kāi)

48、始時(shí)一次投入，原材料是在各車(chē)間生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，各車(chē)間月末在產(chǎn)品完工程度均為各車(chē)間月末在產(chǎn)品完工程度均為50%50%。基本車(chē)間的生產(chǎn)成本明細(xì)賬按成本項(xiàng)目基本車(chē)間的生產(chǎn)成本明細(xì)賬按成本項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄。設(shè)專(zhuān)欄。一種假設(shè)，一般情況下在產(chǎn)品很難統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確。80頁(yè)4 4、供電車(chē)間和機(jī)修車(chē)間為全廠(chǎng)各生產(chǎn)車(chē)間和管理、供電車(chē)間和機(jī)修車(chē)間為全廠(chǎng)各生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)提供電力和修理勞務(wù)，并采用部門(mén)提供電力和修理勞務(wù)，并采用交互分配法交互分配法分配分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。其中：供電車(chē)間是將外購(gòu)電力經(jīng)過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用。其中：供電車(chē)間是將外購(gòu)電力經(jīng)過(guò)配電后供應(yīng)給其他車(chē)間和部門(mén)，應(yīng)將其外購(gòu)電費(fèi)加配電后供應(yīng)給其他車(chē)間和部門(mén)，應(yīng)將其外購(gòu)電

49、費(fèi)加上發(fā)生的人工和其他費(fèi)用，按供電度數(shù)的比例進(jìn)行上發(fā)生的人工和其他費(fèi)用，按供電度數(shù)的比例進(jìn)行分配；機(jī)修車(chē)間只進(jìn)行機(jī)器設(shè)備的日常修理，全部分配；機(jī)修車(chē)間只進(jìn)行機(jī)器設(shè)備的日常修理，全部成本費(fèi)用按修理工時(shí)比例進(jìn)行分配。各輔助車(chē)間生成本費(fèi)用按修理工時(shí)比例進(jìn)行分配。各輔助車(chē)間生產(chǎn)成本明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄。產(chǎn)成本明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄。交互分配法的特點(diǎn)是：各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相交互分配法的特點(diǎn)是：各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)也要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的費(fèi)用，每互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)也要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的費(fèi)用，每個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)其他輔助生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)的費(fèi)個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)其他輔助生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用要準(zhǔn)確計(jì)算并入賬。用要準(zhǔn)確計(jì)算

50、并入賬?；旧a(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用，按基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用，按各車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的比例進(jìn)行分各車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的比例進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)車(chē)間不設(shè)置配。輔助生產(chǎn)車(chē)間不設(shè)置“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”賬戶(hù)。賬戶(hù)?？梢栽O(shè)置可以設(shè)置輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本賬戶(hù)賬戶(hù)（七）關(guān)于利潤(rùn)分配核算（七）關(guān)于利潤(rùn)分配核算該公司在年末進(jìn)行利潤(rùn)分配。按稅后利潤(rùn)該公司在年末進(jìn)行利潤(rùn)分配。按稅后利潤(rùn)10%10%計(jì)提計(jì)提法定盈余公積金；按凈利潤(rùn)法定盈余公積金；按凈利潤(rùn)60%60%計(jì)算應(yīng)付股利，并計(jì)算應(yīng)付股利，并按比例分配給投資者。假定該公司尚未發(fā)行優(yōu)先按比例分配給投資者。假定該公司尚未發(fā)行優(yōu)先股。股。個(gè)人股東有個(gè)人所得稅。法人股

51、東 得到稅后利潤(rùn) 不涉及企業(yè)所得稅優(yōu)先股是相對(duì)于普通股而言的。優(yōu)先股通常預(yù)先定明股息收益優(yōu)先股是相對(duì)于普通股而言的。優(yōu)先股通常預(yù)先定明股息收益率；優(yōu)先股股東一般沒(méi)有選舉權(quán)；優(yōu)先股的索償權(quán)先于普通股，率；優(yōu)先股股東一般沒(méi)有選舉權(quán)；優(yōu)先股的索償權(quán)先于普通股，而次于債權(quán)人。而次于債權(quán)人。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再要求按凈利潤(rùn)的5%10%提取公益金 （八）關(guān)于稅金核算（八）關(guān)于稅金核算1 1、該公司為、該公司為增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人。全部材料、。全部材料、產(chǎn)成品的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格均為不含稅價(jià)格，增值稅產(chǎn)成品的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格均為不含稅價(jià)格，增值稅率為率為17%17%，外購(gòu)貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)按，外購(gòu)貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)按7%7%計(jì)算進(jìn)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，月末將項(xiàng)稅額，月末將“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”賬戶(hù)。賬戶(hù)。地稅局代開(kāi)運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的稅率為地稅局代開(kāi)運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的稅率為5.85 % %，無(wú)額度，無(wú)額度限制，虛開(kāi)后企業(yè)可抵扣限制，虛