第8章外匯業(yè)務(wù)的核算

1、金融企業(yè)會(huì)計(jì) 孟艷瓊孟艷瓊 編著編著 中國人民大學(xué)出版社中國人民大學(xué)出版社 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 孟艷瓊孟艷瓊 編著編著 中國人民大學(xué)出版社中國人民大學(xué)出版社 金金融融企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)第第二二版版孟孟艷艷瓊瓊編編著著中國人民大學(xué)出版社中國人民大學(xué)出版社金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)第第8 8章章 外匯業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算 8.1 8.1 外匯業(yè)務(wù)概述外匯業(yè)務(wù)概述 8.2 8.2 貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算 8.3 8.3 外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算 8.4 8.4 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 8.5 8.5 外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算外匯結(jié)算業(yè)

2、務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)8.1 8.1 外匯業(yè)務(wù)概述外匯業(yè)務(wù)概述 8.1.1 外匯與匯率的概念外匯與匯率的概念 1外匯的概念外匯的概念 外匯外匯：以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。：以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。外幣現(xiàn)鈔（紙幣、鑄幣）；外幣現(xiàn)鈔（紙幣、鑄幣）；外幣支付憑證或支付工具（票據(jù)、存款憑證、銀行卡等）；外幣支付憑證或支付工具（票據(jù)、存款憑證、銀行卡等）；外幣有價(jià)證券（債券、股票等）；外幣有價(jià)證券（債券、股票等）；特別提款權(quán)；特別提款權(quán)；其他外匯資產(chǎn)。其他外匯資產(chǎn)。特點(diǎn)特點(diǎn)：以外國貨幣表示且可自由兌換。：以外國貨幣

3、表示且可自由兌換。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)2匯率的概念與種類匯率的概念與種類 一國貨幣與另一國貨幣相互折算的比率，也一國貨幣與另一國貨幣相互折算的比率，也稱外匯牌價(jià)或匯價(jià)。稱外匯牌價(jià)或匯價(jià)。概概 念念標(biāo)價(jià)方法標(biāo)價(jià)方法種種 類類直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法英國、美國采用英國、美國采用以本幣的數(shù)量標(biāo)明一定單位外幣的價(jià)以本幣的數(shù)量標(biāo)明一定單位外幣的價(jià)格。格。US$1 1RMB￥6.35546.3554 以外幣的數(shù)量標(biāo)明一定單位本幣的價(jià)以外幣的數(shù)量標(biāo)明一定單位本幣的價(jià)格。格。RMB￥1 1US$0.15730.1573 銀行買入（賣出）外匯現(xiàn)匯的價(jià)格銀

4、行買入（賣出）外匯現(xiàn)匯的價(jià)格銀行買入（賣出）外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格銀行買入（賣出）外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格匯買價(jià)與匯賣價(jià)的平均價(jià)，匯買價(jià)與匯賣價(jià)的平均價(jià)，銀行內(nèi)部結(jié)算或套匯時(shí)使用。銀行內(nèi)部結(jié)算或套匯時(shí)使用。兩個(gè)營業(yè)日內(nèi)辦理外匯交割兩個(gè)營業(yè)日內(nèi)辦理外匯交割約定未來一定日期進(jìn)行交割約定未來一定日期進(jìn)行交割匯買價(jià)、匯賣價(jià)匯買價(jià)、匯賣價(jià)中間價(jià)中間價(jià)交易方向交易方向外匯載體外匯載體鈔買價(jià)、鈔賣價(jià)鈔買價(jià)、鈔賣價(jià)交割期限交割期限即期匯率（現(xiàn)匯匯率）即期匯率（現(xiàn)匯匯率）遠(yuǎn)期匯率（期匯匯率）遠(yuǎn)期匯率（期匯匯率）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)8.1.2 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容 貨幣兌換

5、貨幣兌換外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)外匯存款外匯存款外匯貸款外匯貸款國際結(jié)算國際結(jié)算外匯借款外匯借款 發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價(jià)證券發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價(jià)證券自營及代客戶外匯買賣自營及代客戶外匯買賣外匯同業(yè)拆借外匯同業(yè)拆借外匯擔(dān)保外匯擔(dān)保買賣或代理買賣股票以外的外幣有價(jià)證券買賣或代理買賣股票以外的外幣有價(jià)證券外匯信用卡的發(fā)行和代理國外信用卡的發(fā)行及付款外匯信用卡的發(fā)行和代理國外信用卡的發(fā)行及付款銀行以記賬本位幣以外的銀行以記賬本位幣以外的貨幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的業(yè)務(wù)。貨幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的業(yè)務(wù)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)8.1.3 外匯業(yè)務(wù)的記賬方法外匯業(yè)務(wù)的記賬

6、方法 外匯外匯統(tǒng)賬制統(tǒng)賬制 也稱本位幣記賬法，即當(dāng)外幣也稱本位幣記賬法，即當(dāng)外幣交易發(fā)生時(shí)，將有關(guān)外幣金額交易發(fā)生時(shí)，將有關(guān)外幣金額折算為記賬本位幣入賬。折算為記賬本位幣入賬。概念概念核算程序核算程序也稱原幣記賬法，即當(dāng)外幣交也稱原幣記賬法，即當(dāng)外幣交易發(fā)生時(shí)，對(duì)有關(guān)外幣金額直易發(fā)生時(shí)，對(duì)有關(guān)外幣金額直接按原幣入賬。接按原幣入賬。設(shè)置設(shè)置“貨幣兌換貨幣兌換”科目，資產(chǎn)負(fù)債科目，資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，核算外幣交易所產(chǎn)生共同類科目，核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換，該科目下的不同幣種之間的兌換，該科目下按幣種進(jìn)行明細(xì)核算。按幣種進(jìn)行明細(xì)核算。會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目外匯外匯分賬制分賬制 見下頁見下頁賬

7、務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序不同，但結(jié)果不同，但結(jié)果即計(jì)算出的匯即計(jì)算出的匯兌損益相同。兌損益相同。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（1 1）外幣交易發(fā)生時(shí)，若發(fā)生的外幣交易同時(shí)涉及貨幣性項(xiàng)目和非外幣交易發(fā)生時(shí)，若發(fā)生的外幣交易同時(shí)涉及貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的，按相同外幣金額記入貨幣性項(xiàng)目和貨幣性項(xiàng)目的，按相同外幣金額記入貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（外貨幣兌換（外幣）幣）”科目，同時(shí)，按交易發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣的金科目，同時(shí)，按交易發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣的金額，記入非貨幣性項(xiàng)目和額，記入非貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（記賬本位幣）貨幣兌換（記賬本位幣）”科目；

8、若發(fā)科目；若發(fā)生的交易僅涉及記賬本位幣外的一種貨幣反映的貨幣性項(xiàng)目的，按生的交易僅涉及記賬本位幣外的一種貨幣反映的貨幣性項(xiàng)目的，按照相同幣種金額入賬，不需要通過照相同幣種金額入賬，不需要通過“貨幣兌換貨幣兌換”科目核算；若發(fā)生科目核算；若發(fā)生的交易涉及兩種以上貨幣的，按相同幣種金額記入相應(yīng)貨幣性項(xiàng)目的交易涉及兩種以上貨幣的，按相同幣種金額記入相應(yīng)貨幣性項(xiàng)目和和“貨幣兌換（外幣）貨幣兌換（外幣）”科目?？颇俊＃? 2）資產(chǎn)負(fù)債表日，將所有以外幣反映的資產(chǎn)負(fù)債表日，將所有以外幣反映的“貨幣兌換貨幣兌換”科目余額按科目余額按期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并以該金額為準(zhǔn)對(duì)期末即期匯率折算為記賬本位

9、幣金額，并以該金額為準(zhǔn)對(duì)“貨幣兌貨幣兌換（記賬本位幣）換（記賬本位幣）”科目余額進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)增或調(diào)減的金額（即科目余額進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)增或調(diào)減的金額（即匯兌差額）記入?yún)R兌差額）記入“匯兌損益匯兌損益”。調(diào)整后，。調(diào)整后，“貨幣兌換貨幣兌換”科目期末應(yīng)科目期末應(yīng)無余額。無余額。（3 3）結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入“匯兌損益匯兌損益”。核算程序核算程序金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)外匯分賬制核算實(shí)例見教材外匯分賬制核算實(shí)例見教材例例81金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)8.2 8.2 貨幣兌換

10、業(yè)務(wù)的核算貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算 結(jié)匯結(jié)匯 售匯售匯 結(jié)售匯頭寸平補(bǔ)交易結(jié)售匯頭寸平補(bǔ)交易 套匯套匯 8.2.1 結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算 1結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)銀行為客戶辦理的將可自由兌換商業(yè)銀行為客戶辦理的將可自由兌換貨幣兌換為人民幣的業(yè)務(wù)。貨幣兌換為人民幣的業(yè)務(wù)。結(jié)匯結(jié)匯 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 商業(yè)銀行辦理結(jié)匯，商業(yè)銀行辦理結(jié)匯，買入外匯買入外匯（含外鈔），（含外鈔），支付人民幣支付人民幣；匯率：匯率：匯買價(jià)或鈔買價(jià)匯買價(jià)或鈔買價(jià)（鈔買價(jià)低于匯買價(jià)）。會(huì)計(jì)分錄為：（鈔買價(jià)低于匯買價(jià)）。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款或庫存現(xiàn)金借：吸收存款或庫存現(xiàn)金 （外幣）（外幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌

11、換 （外幣）（外幣）借：貨幣兌換借：貨幣兌換 （人民幣）（人民幣） 貸：吸收存款或庫存現(xiàn)金貸：吸收存款或庫存現(xiàn)金 （人民幣）（人民幣）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)【例例8-2】某人持美元現(xiàn)鈔某人持美元現(xiàn)鈔1 000元到甲銀行兌換人民元到甲銀行兌換人民幣現(xiàn)金，當(dāng)日美元鈔買價(jià)為幣現(xiàn)金，當(dāng)日美元鈔買價(jià)為US$100RMB￥627.48。 甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 US$1000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 US$1 000 借：貨幣兌換借：貨幣兌換 RMB￥6 274.80 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 RMB￥6 274.

12、80金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)2售匯業(yè)務(wù)的核算售匯業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)銀行為客戶辦理的將人民幣兌換商業(yè)銀行為客戶辦理的將人民幣兌換為可自由兌換貨幣的業(yè)務(wù)。為可自由兌換貨幣的業(yè)務(wù)。售匯售匯 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 商業(yè)銀行辦理售匯，商業(yè)銀行辦理售匯，收進(jìn)人民幣收進(jìn)人民幣，賣出外匯賣出外匯（含外鈔）；（含外鈔）；匯率：匯率：匯賣價(jià)（鈔賣價(jià)）匯賣價(jià)（鈔賣價(jià)）（鈔賣價(jià)與匯賣價(jià)相同）。會(huì)計(jì)分錄（鈔賣價(jià)與匯賣價(jià)相同）。會(huì)計(jì)分錄為：為：借：吸收存款或庫存現(xiàn)金借：吸收存款或庫存現(xiàn)金 （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （人民幣）（人民幣）借：貨幣兌換借：貨幣兌換 （外幣）（外幣）

13、 貸：吸收存款或庫存現(xiàn)金貸：吸收存款或庫存現(xiàn)金 （外幣）（外幣）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)【例例8-3】某公司用其在甲銀行的活期人民幣賬戶的存某公司用其在甲銀行的活期人民幣賬戶的存款，購買款，購買US$2 000，存入其在該行開立的美元現(xiàn)匯賬，存入其在該行開立的美元現(xiàn)匯賬戶，當(dāng)日美元匯賣價(jià)為戶，當(dāng)日美元匯賣價(jià)為US$100RMB￥635.09。 甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款公司公司 RMB￥12 701.80 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 RMB￥12 701.80借：貨幣兌換借：貨幣兌換 US

14、$2 000 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款公司公司 US$2 000金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)8.2.2 套匯業(yè)務(wù)的核算套匯業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)銀行為客戶辦理的將一種外匯兌商業(yè)銀行為客戶辦理的將一種外匯兌換為另一種外匯的業(yè)務(wù)。換為另一種外匯的業(yè)務(wù)。套匯套匯 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 兩種貨幣之間的套匯兩種貨幣之間的套匯同種貨幣鈔匯之間的套匯同種貨幣鈔匯之間的套匯通過通過人民人民幣幣折算折算金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)1兩種貨幣之間套匯的核算兩種貨幣之間套匯的核算 借：借：科目科目 （買入外幣金額）（買入外幣金額） 貸：貨幣兌

15、換貸：貨幣兌換 （買入外幣金額）（買入外幣金額）借：貨幣兌換借：貨幣兌換 （人民幣金額買入外幣金額（人民幣金額買入外幣金額買入價(jià)）買入價(jià)） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （人民幣金額）（人民幣金額）將買入外幣的金額按買入價(jià)（鈔買價(jià)或匯買價(jià)）折算成人民幣；將買入外幣的金額按買入價(jià)（鈔買價(jià)或匯買價(jià)）折算成人民幣； 再將該人民幣金額按賣出外幣的賣出價(jià)折算為賣出外幣。再將該人民幣金額按賣出外幣的賣出價(jià)折算為賣出外幣。 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：借：貨幣兌換借：貨幣兌換 （賣出外幣金額人民幣金額（賣出外幣金額人民幣金額賣出價(jià)）賣出價(jià)） 貸：貸：科目科目 （賣出外幣金額）（賣出外幣金額）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)

16、第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)【例例8-4】某公司為支付澳大利亞某出口商貨款，要求某公司為支付澳大利亞某出口商貨款，要求甲銀行將其美元現(xiàn)匯賬戶存款甲銀行將其美元現(xiàn)匯賬戶存款US$10 000兌換成澳大兌換成澳大利亞元，當(dāng)日美元匯買價(jià)為利亞元，當(dāng)日美元匯買價(jià)為US$100RMB￥633.60，澳大利亞元匯賣價(jià)為澳大利亞元匯賣價(jià)為A$100RMB￥656.95。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)第一步：將美元折算成人民幣第一步：將美元折算成人民幣 US$10 0006.3360RMB￥63 360第二步：將人民幣折算成澳大利亞元第二步：將人民幣折算成澳大利亞元R

17、MB￥63 3606.5695A$9 644.57借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款公司公司 US$10 000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 US$10 000借：貨幣兌換借：貨幣兌換 RMB￥63 360 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 RMB￥63 360借：貨幣兌換借：貨幣兌換 A$9 644.57 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款公司公司 A$9 644.57 甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)2同種貨幣鈔匯之間套匯的核算同種貨幣鈔匯之間套匯的核算 鈔兌匯鈔兌匯 匯兌鈔匯兌鈔 將買入的外幣

18、現(xiàn)鈔金額按鈔買價(jià)折算成人民幣；將買入的外幣現(xiàn)鈔金額按鈔買價(jià)折算成人民幣； 再將該人民幣金額按該外幣的匯賣價(jià)折算為賣出的再將該人民幣金額按該外幣的匯賣價(jià)折算為賣出的該外幣的現(xiàn)匯金額。該外幣的現(xiàn)匯金額。 鈔兌匯（鈔兌匯（鈔買匯賣鈔買匯賣）步驟）步驟將買入的外幣現(xiàn)匯金額按匯買價(jià)折算成人民幣；將買入的外幣現(xiàn)匯金額按匯買價(jià)折算成人民幣； 再將該人民幣金額按該外幣的鈔賣價(jià)折算為賣出的再將該人民幣金額按該外幣的鈔賣價(jià)折算為賣出的該外幣的現(xiàn)鈔金額。該外幣的現(xiàn)鈔金額。 匯兌鈔（匯匯兌鈔（匯買買鈔鈔賣賣）步驟）步驟金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)【例例8-5】外籍教師外籍教師Lind

19、a因回國休假，到甲銀行要求因回國休假，到甲銀行要求從其在該行的港元現(xiàn)匯賬戶中支款從其在該行的港元現(xiàn)匯賬戶中支款HK$2 000，兌取港，兌取港元現(xiàn)鈔攜帶出境。當(dāng)日港元鈔賣價(jià)為元現(xiàn)鈔攜帶出境。當(dāng)日港元鈔賣價(jià)為HK$100RMB￥81.76，匯買價(jià)為，匯買價(jià)為HK$100RMB￥81.45。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)第一步：將港元現(xiàn)匯折算成人民幣第一步：將港元現(xiàn)匯折算成人民幣HK$2 0000.8145RMB￥1 629第二步：將人民幣折算成港元現(xiàn)鈔第二步：將人民幣折算成港元現(xiàn)鈔RMB￥1 6290.8176HK$1 992.42借：吸收存款借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄

20、存款活期儲(chǔ)蓄存款現(xiàn)匯現(xiàn)匯 HK$2 000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 HK$2 000借：貨幣兌換借：貨幣兌換 RMB￥1 629 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 RMB￥1 629借：貨幣兌換借：貨幣兌換 HK$1 992.42 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 HK$1 992.42 甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)8.2.3 結(jié)售匯頭寸平補(bǔ)交易的核算結(jié)售匯頭寸平補(bǔ)交易的核算 結(jié)售匯結(jié)售匯綜合頭綜合頭寸寸商業(yè)銀行持有的因人民幣與外幣間交易形成的商業(yè)銀行持有的因人民幣與外幣間交易形成的外匯頭寸，包括由銀行辦理符合外匯管理規(guī)定外匯

21、頭寸，包括由銀行辦理符合外匯管理規(guī)定的對(duì)客戶結(jié)售匯業(yè)務(wù)、自身結(jié)售匯業(yè)務(wù)和參與的對(duì)客戶結(jié)售匯業(yè)務(wù)、自身結(jié)售匯業(yè)務(wù)和參與銀行間外匯市場交易而形成的外匯頭寸。銀行間外匯市場交易而形成的外匯頭寸。 國家外匯管理局按商業(yè)銀行法人統(tǒng)一核定，按日考核和國家外匯管理局按商業(yè)銀行法人統(tǒng)一核定，按日考核和監(jiān)管。商業(yè)銀行法人每個(gè)交易日結(jié)束時(shí)的頭寸應(yīng)保持在核定監(jiān)管。商業(yè)銀行法人每個(gè)交易日結(jié)束時(shí)的頭寸應(yīng)保持在核定限額內(nèi)。超過頭寸上限或低于頭寸下限的，應(yīng)在下一個(gè)交易限額內(nèi)。超過頭寸上限或低于頭寸下限的，應(yīng)在下一個(gè)交易日結(jié)束前，由總行通過銀行間外匯市場進(jìn)行結(jié)售匯頭寸日結(jié)束前，由總行通過銀行間外匯市場進(jìn)行結(jié)售匯頭寸。商業(yè)銀行

22、分支行通過系統(tǒng)內(nèi)往來與總行進(jìn)行結(jié)售匯頭寸平補(bǔ)。商業(yè)銀行分支行通過系統(tǒng)內(nèi)往來與總行進(jìn)行結(jié)售匯頭寸平補(bǔ)。即平盤補(bǔ)倉交易，指商業(yè)銀行根據(jù)國家外匯管理即平盤補(bǔ)倉交易，指商業(yè)銀行根據(jù)國家外匯管理局對(duì)結(jié)售匯綜合頭寸限額管理的規(guī)定和自身對(duì)結(jié)局對(duì)結(jié)售匯綜合頭寸限額管理的規(guī)定和自身對(duì)結(jié)售匯頭寸風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，在銀行間外匯市場進(jìn)售匯頭寸風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，在銀行間外匯市場進(jìn)行的外匯行的外匯人民幣買賣交易。人民幣買賣交易。平補(bǔ)平補(bǔ)金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（1 1）商業(yè)銀行購入外匯，平補(bǔ)結(jié)售匯頭寸時(shí)：）商業(yè)銀行購入外匯，平補(bǔ)結(jié)售匯頭寸時(shí)： 借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備

23、金存款（或其他科目）（外幣）準(zhǔn)備金存款（或其他科目）（外幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （外幣）（外幣）借：貨幣兌換借：貨幣兌換 （人民幣）（人民幣） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款（或其他科目）準(zhǔn)備金存款（或其他科目）（人民幣）（人民幣）（2 2）商業(yè)銀行賣出外匯，平補(bǔ)結(jié)售匯頭寸時(shí)：）商業(yè)銀行賣出外匯，平補(bǔ)結(jié)售匯頭寸時(shí)：借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款（或其他科目）準(zhǔn)備金存款（或其他科目）（人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （人民幣）（人民幣）借：貨幣兌換借：貨幣兌換 （外幣）（外幣） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款（或其

24、他科目）（外幣）準(zhǔn)備金存款（或其他科目）（外幣）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)8.3 8.3 外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算 單位或個(gè)人將其所有的外匯資金（國外單位或個(gè)人將其所有的外匯資金（國外匯入?yún)R款、外幣、外幣票據(jù)等），以外匯入?yún)R款、外幣、外幣票據(jù)等），以外國貨幣為計(jì)量單位存放在商業(yè)銀行，并國貨幣為計(jì)量單位存放在商業(yè)銀行，并于以后隨時(shí)或按約定期限支取的存款。于以后隨時(shí)或按約定期限支取的存款。外匯外匯存款存款外匯存款外匯存款按存款對(duì)象按存款對(duì)象按存入資金形態(tài)按存入資金形態(tài)按存取方式按存取方式單位外匯存款單位外匯存款 個(gè)人外匯存款個(gè)人外匯存款現(xiàn)鈔存款現(xiàn)鈔存

25、款 現(xiàn)匯存款現(xiàn)匯存款活期存款活期存款 定期存款定期存款 通知存款等通知存款等存款人將從境外匯入的存款人將從境外匯入的外匯或攜入的外幣票據(jù)外匯或攜入的外幣票據(jù)存入銀行形成的存款。存入銀行形成的存款。存款人將從境外攜入或持存款人將從境外攜入或持有的可自由兌換外幣現(xiàn)鈔有的可自由兌換外幣現(xiàn)鈔存放在銀行形成的存款。存放在銀行形成的存款。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)8.3.1 單位外匯存款的核算單位外匯存款的核算 又稱甲種外匯存款，指我國境內(nèi)的又稱甲種外匯存款，指我國境內(nèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位、外國駐機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位、外國駐華機(jī)構(gòu)及境外的中外企業(yè)、團(tuán)體等華機(jī)構(gòu)及境

26、外的中外企業(yè)、團(tuán)體等存放在商業(yè)銀行的各項(xiàng)外匯資金。存放在商業(yè)銀行的各項(xiàng)外匯資金。單位外匯存款單位外匯存款 單位外匯存款均為現(xiàn)匯賬戶，包括活期存款、定期存款和通知存款。單位外匯存款均為現(xiàn)匯賬戶，包括活期存款、定期存款和通知存款。銀行不得為單位開立外幣現(xiàn)鈔賬戶。銀行不得為單位開立外幣現(xiàn)鈔賬戶。單位可將現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯賬戶和經(jīng)銀行同意按規(guī)定支取少量外幣現(xiàn)鈔，單位可將現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯賬戶和經(jīng)銀行同意按規(guī)定支取少量外幣現(xiàn)鈔，但應(yīng)按同種貨幣鈔匯之間的套匯進(jìn)行處理。但應(yīng)按同種貨幣鈔匯之間的套匯進(jìn)行處理。有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)1單位外匯活期存款的核算單位外匯活期

27、存款的核算 人民幣人民幣1 0001 000元的等值外匯元的等值外匯 （1 1）存入款項(xiàng)的核算）存入款項(xiàng)的核算 1）以外幣現(xiàn)鈔存入的核算）以外幣現(xiàn)鈔存入的核算 以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時(shí)，按前述同種貨幣鈔兌匯以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時(shí)，按前述同種貨幣鈔兌匯即鈔買匯賣業(yè)務(wù)處理。即鈔買匯賣業(yè)務(wù)處理。 【例例8-6】某進(jìn)出口公司要求甲銀行將歐元現(xiàn)鈔某進(jìn)出口公司要求甲銀行將歐元現(xiàn)鈔10 000元存入其在該銀行開立的歐元現(xiàn)匯賬戶，當(dāng)日歐元鈔元存入其在該銀行開立的歐元現(xiàn)匯賬戶，當(dāng)日歐元鈔買價(jià)為買價(jià)為100RMB￥842.68，匯賣價(jià)為，匯賣價(jià)為100RMB￥876.50。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)

28、銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)第一步：將歐元現(xiàn)鈔折算成人民幣第一步：將歐元現(xiàn)鈔折算成人民幣10 0008.4268RMB￥84 268第二步：將人民幣折算成歐元現(xiàn)匯第二步：將人民幣折算成歐元現(xiàn)匯RMB￥84 2688.7659 614.15借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 10 000借：貨幣兌換借：貨幣兌換 RMB￥84 268 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 RMB￥84 268借：貨幣兌換借：貨幣兌換 9 614.15 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款公司公司 9 614.15 甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇

29、第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時(shí)，按前述兩種貨幣之間以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時(shí)，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。的套匯業(yè)務(wù)處理。 2）以匯入現(xiàn)匯存入的核算）以匯入現(xiàn)匯存入的核算 商業(yè)銀行根據(jù)收到的報(bào)文、收妥的外幣票據(jù)等辦理存入。商業(yè)銀行根據(jù)收到的報(bào)文、收妥的外幣票據(jù)等辦理存入。 以匯入同幣種現(xiàn)匯存入時(shí)：以匯入同幣種現(xiàn)匯存入時(shí)：借：借：科目科目 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款單位單位 （外幣）（外幣） 以匯入不同幣種現(xiàn)匯存入時(shí)，按前述兩種貨幣之間以匯入不同幣種現(xiàn)匯存入時(shí)，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。的套匯業(yè)務(wù)處理。（2 2）支取

30、款項(xiàng)的核算）支取款項(xiàng)的核算 1）支取外幣現(xiàn)鈔的核算）支取外幣現(xiàn)鈔的核算 支取同幣種外幣現(xiàn)鈔時(shí)，按前述同種貨幣匯兌鈔即支取同幣種外幣現(xiàn)鈔時(shí)，按前述同種貨幣匯兌鈔即匯買鈔賣業(yè)務(wù)處理。匯買鈔賣業(yè)務(wù)處理。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 支取不同幣種外幣現(xiàn)鈔時(shí)，按前述兩種貨幣之間的支取不同幣種外幣現(xiàn)鈔時(shí)，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。套匯業(yè)務(wù)處理。 2）以匯出現(xiàn)匯方式支取的核算）以匯出現(xiàn)匯方式支取的核算 商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證辦理支取手續(xù)。商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證辦理支取手續(xù)。 匯出同幣種現(xiàn)匯時(shí)：匯出同幣種現(xiàn)匯時(shí)：借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款單位

31、單位 （外幣）（外幣） 貸：貸：科目科目 （外幣）（外幣） 另收匯費(fèi)，原則上收取人民幣，也可以是等值外幣。會(huì)計(jì)另收匯費(fèi)，原則上收取人民幣，也可以是等值外幣。會(huì)計(jì)分錄為：分錄為：借：庫存現(xiàn)金或吸收存款借：庫存現(xiàn)金或吸收存款 （人民幣）（人民幣） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入?yún)R款手續(xù)費(fèi)收入?yún)R款手續(xù)費(fèi)收入 （人民幣）（人民幣） 匯出不同幣種現(xiàn)匯時(shí)，按前述兩種貨幣之間的套匯匯出不同幣種現(xiàn)匯時(shí)，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。業(yè)務(wù)處理。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（3 3）利息的核算）利息的核算 1）單位外匯活期存款的計(jì)結(jié)息規(guī)則）單位外匯活期存款的計(jì)結(jié)息規(guī)

32、則 按日計(jì)息，按季結(jié)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整分段計(jì)息，每按日計(jì)息，按季結(jié)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整分段計(jì)息，每季末月季末月20日為結(jié)息日，結(jié)出的利息于結(jié)息日次日以原幣轉(zhuǎn)入日為結(jié)息日，結(jié)出的利息于結(jié)息日次日以原幣轉(zhuǎn)入存款單位的外匯活期存款賬戶。存款單位的外匯活期存款賬戶。若銷戶，則利息的結(jié)計(jì)采取利隨本清的方法，即銷戶時(shí)將若銷戶，則利息的結(jié)計(jì)采取利隨本清的方法，即銷戶時(shí)將利息與存款單位結(jié)清。利息與存款單位結(jié)清。 2）單位外匯活期存款利息的核算）單位外匯活期存款利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行計(jì)提利息時(shí)，如計(jì)息期間利率未資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行計(jì)提利息

33、時(shí)，如計(jì)息期間利率未調(diào)整，按計(jì)提日掛牌的同幣種活期存款利率計(jì)算利息；如計(jì)息調(diào)整，按計(jì)提日掛牌的同幣種活期存款利率計(jì)算利息；如計(jì)息期間遇利率調(diào)整，應(yīng)分段計(jì)算利息。計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄為：期間遇利率調(diào)整，應(yīng)分段計(jì)算利息。計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出借：利息支出外匯活期存款利息支出外匯活期存款利息支出 （外幣）（外幣） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息外匯活期存款應(yīng)付利息外匯活期存款應(yīng)付利息 （外幣）（外幣）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 結(jié)息日結(jié)計(jì)利息的核算結(jié)息日結(jié)計(jì)利息的核算 結(jié)息日，采用結(jié)息日，采用計(jì)算出本計(jì)息期間的利息后，應(yīng)計(jì)算出本計(jì)息期間的利息后，應(yīng)先將上一計(jì)

34、提日至結(jié)息日的利息補(bǔ)提，然后將本計(jì)息期間所有先將上一計(jì)提日至結(jié)息日的利息補(bǔ)提，然后將本計(jì)息期間所有應(yīng)付利息于次日以原幣結(jié)入存款單位的外匯活期存款賬戶。會(huì)應(yīng)付利息于次日以原幣結(jié)入存款單位的外匯活期存款賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)分錄為：借：利息支出借：利息支出外匯活期存款利息支出外匯活期存款利息支出 （外幣）（外幣） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息外匯活期存款應(yīng)付利息外匯活期存款應(yīng)付利息 （外幣）（外幣） 結(jié)息日補(bǔ)提利息時(shí)：結(jié)息日補(bǔ)提利息時(shí)： 結(jié)息日次日以原幣結(jié)入存款賬戶時(shí)：結(jié)息日次日以原幣結(jié)入存款賬戶時(shí)：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息外匯活期存款應(yīng)付利息外匯活期存款應(yīng)付利息 （外幣）（外幣）貸：吸收存款貸：吸收存

35、款單位活期存款單位活期存款單位單位 （外幣）（外幣）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)2單位外匯定期存款的核算單位外匯定期存款的核算 整存整取整存整取 人民幣人民幣10 00010 000元的等值外匯元的等值外匯 1 1個(gè)月、個(gè)月、3 3個(gè)月、半年、一年、二年個(gè)月、半年、一年、二年（1 1）開戶存入的核算）開戶存入的核算 1）活期存款轉(zhuǎn)定期存款的核算）活期存款轉(zhuǎn)定期存款的核算 同幣種外幣活期存款轉(zhuǎn)存定期時(shí)：同幣種外幣活期存款轉(zhuǎn)存定期時(shí)： 借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款單位單位 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位定期存款單位定期存款單位單

36、位 （外幣）（外幣） 不同幣種外幣活期存款轉(zhuǎn)存定期按前述兩種貨幣之不同幣種外幣活期存款轉(zhuǎn)存定期按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。間的套匯業(yè)務(wù)處理。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 2）以匯入現(xiàn)匯存定期的核算）以匯入現(xiàn)匯存定期的核算 商業(yè)銀行根據(jù)收到的報(bào)文、收妥的外幣票據(jù)等辦理存入。商業(yè)銀行根據(jù)收到的報(bào)文、收妥的外幣票據(jù)等辦理存入。 以匯入同幣種現(xiàn)匯存定期時(shí)：以匯入同幣種現(xiàn)匯存定期時(shí)：借：借：科目科目 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位定期存款單位定期存款單位單位 （外幣）（外幣） 以匯入不同幣種現(xiàn)匯存定期時(shí)，按前述兩種貨幣之以匯入不同幣種現(xiàn)匯存定期時(shí)，

37、按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。間的套匯業(yè)務(wù)處理。 3）以外幣現(xiàn)鈔存定期的核算）以外幣現(xiàn)鈔存定期的核算 以同幣種外幣現(xiàn)鈔存定期時(shí)，按前述同種貨幣鈔兌以同幣種外幣現(xiàn)鈔存定期時(shí)，按前述同種貨幣鈔兌匯即鈔買匯賣業(yè)務(wù)處理。匯即鈔買匯賣業(yè)務(wù)處理。 以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時(shí)，按前述兩種貨幣之間以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時(shí)，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。的套匯業(yè)務(wù)處理。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)約定存期內(nèi)的單位外匯定期存款，按存資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)約定存期內(nèi)的單位外匯定期存款，按存入日掛牌的同

38、幣種及相應(yīng)檔次定期存款利率計(jì)提利息。會(huì)計(jì)分入日掛牌的同幣種及相應(yīng)檔次定期存款利率計(jì)提利息。會(huì)計(jì)分錄為：錄為：借：利息支出借：利息支出外匯定期存款利息支出外匯定期存款利息支出 （外幣）（外幣） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息 （外幣）（外幣）（3 3）到期轉(zhuǎn)出或續(xù)存的核算）到期轉(zhuǎn)出或續(xù)存的核算 利息計(jì)算采用利息計(jì)算采用，到期時(shí)按，到期時(shí)按存入日存入日掛牌的同幣種掛牌的同幣種及相應(yīng)檔次定期存款利率計(jì)息，利隨本清，存期內(nèi)如遇利率調(diào)及相應(yīng)檔次定期存款利率計(jì)息，利隨本清，存期內(nèi)如遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。整，不分段計(jì)息。 1）到期轉(zhuǎn)出的核算）到期轉(zhuǎn)出的核算 到期后不能直接

39、從定期戶中支取現(xiàn)金，應(yīng)以轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)入到期后不能直接從定期戶中支取現(xiàn)金，應(yīng)以轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)入活期存款戶?；钇诖婵顟?。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 到期轉(zhuǎn)出時(shí)，采用逐筆計(jì)息法計(jì)算出利息后，應(yīng)先將上一到期轉(zhuǎn)出時(shí)，采用逐筆計(jì)息法計(jì)算出利息后，應(yīng)先將上一計(jì)提日至到期日的利息補(bǔ)提，然后辦理到期轉(zhuǎn)出手續(xù)。計(jì)提日至到期日的利息補(bǔ)提，然后辦理到期轉(zhuǎn)出手續(xù)。借：利息支出借：利息支出外匯定期存款利息支出外匯定期存款利息支出 （外幣）（外幣） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息 （外幣）（外幣） 補(bǔ)提利息時(shí)：補(bǔ)提利息時(shí)： 到期轉(zhuǎn)出時(shí)：到期轉(zhuǎn)出時(shí)： 同幣種外幣

40、定期存款到期轉(zhuǎn)入活期時(shí)：同幣種外幣定期存款到期轉(zhuǎn)入活期時(shí)：借：吸收存款借：吸收存款單位定期存款單位定期存款單位單位 （外幣）（外幣） 應(yīng)付利息應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款單位單位 （外幣）（外幣） 不同幣種外幣定期存款到期轉(zhuǎn)入活期時(shí)，按前述兩不同幣種外幣定期存款到期轉(zhuǎn)入活期時(shí)，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 2）到期續(xù)存的核算）到期續(xù)存的核算 到期續(xù)存時(shí)，應(yīng)先將上一計(jì)提日至續(xù)存日的利息補(bǔ)提，補(bǔ)到期續(xù)存時(shí)，應(yīng)先將上一計(jì)

41、提日至續(xù)存日的利息補(bǔ)提，補(bǔ)提利息的會(huì)計(jì)分錄略。提利息的會(huì)計(jì)分錄略。到期續(xù)存的會(huì)計(jì)分錄為到期續(xù)存的會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款借：吸收存款單位定期存款單位定期存款單位單位 （外幣）（外幣） 應(yīng)付利息應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位定期存款單位定期存款單位單位 （外幣）（外幣） 若只辦理本金續(xù)存，利息轉(zhuǎn)出時(shí)若只辦理本金續(xù)存，利息轉(zhuǎn)出時(shí)： 借：吸收存款借：吸收存款單位定期存款單位定期存款單位單位 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位定期存款單位定期存款單位單位 （外幣）（外幣）借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息外匯定期存

42、款應(yīng)付利息 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款單位單位 （外幣）（外幣） 利息轉(zhuǎn)入活期時(shí)，若外幣幣種不同，應(yīng)進(jìn)行套匯處理。利息轉(zhuǎn)入活期時(shí)，若外幣幣種不同，應(yīng)進(jìn)行套匯處理。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（4 4）提前支取或逾期支取的核算）提前支取或逾期支取的核算 部分提前支取時(shí)，部分提前支取時(shí)，提前支取部分提前支取部分按按支取日支取日掛牌的同幣種活掛牌的同幣種活期存款利率計(jì)算利息（期存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息不分段計(jì)息），），未支取部分未支取部分按原定存期按原定存期及到期日另開新存單，及到期日另開新存單，到期時(shí)到期時(shí)按按原存入日原

43、存入日掛牌的同幣種及相應(yīng)掛牌的同幣種及相應(yīng)檔次定期存款利率計(jì)息；檔次定期存款利率計(jì)息； 全部提前支取時(shí)，按全部提前支取時(shí)，按支取日支取日掛牌的同幣種活期存款利率計(jì)掛牌的同幣種活期存款利率計(jì)算利息（算利息（不分段計(jì)息不分段計(jì)息）；）； 逾期支取時(shí)，對(duì)逾期支取時(shí)，對(duì)存期內(nèi)部分存期內(nèi)部分按按存入日存入日掛牌的同幣種及相應(yīng)掛牌的同幣種及相應(yīng)檔次定期存款利率計(jì)息，檔次定期存款利率計(jì)息，逾期部分逾期部分按按支取日支取日掛牌的同幣種活期掛牌的同幣種活期存款利率計(jì)算利息（存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息不分段計(jì)息）。）。 提前支取或逾期支取比照前述到期支取進(jìn)行核算。提前支取或逾期支取比照前述到期支取進(jìn)行核算。金融

44、企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)8.3.2 個(gè)人外匯存款的核算個(gè)人外匯存款的核算 1個(gè)人外匯存款的種類個(gè)人外匯存款的種類 也稱外幣儲(chǔ)蓄存款，指商業(yè)銀行吸也稱外幣儲(chǔ)蓄存款，指商業(yè)銀行吸收自然人的外匯資金而形成的存款。收自然人的外匯資金而形成的存款。個(gè)人外匯存款個(gè)人外匯存款 個(gè)人外匯存款個(gè)人外匯存款按存款對(duì)象按存款對(duì)象按存入資金形態(tài)按存入資金形態(tài)按存取方式按存取方式乙種外匯存款乙種外匯存款 丙種外匯存款丙種外匯存款 現(xiàn)匯存款現(xiàn)匯存款 現(xiàn)鈔存款現(xiàn)鈔存款 活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款 定期儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款 定活兩便儲(chǔ)蓄存款定活兩便儲(chǔ)蓄存款 個(gè)人通知存款個(gè)人通知存款 存款對(duì)象是

45、居住在國外或港澳臺(tái)的外國人、外籍華人、存款對(duì)象是居住在國外或港澳臺(tái)的外國人、外籍華人、華僑、港澳臺(tái)同胞和短期來華人員，以及居住在中國境華僑、港澳臺(tái)同胞和短期來華人員，以及居住在中國境內(nèi)的外國人。其外匯可匯往中國境內(nèi)外，可兌換人民幣，內(nèi)的外國人。其外匯可匯往中國境內(nèi)外，可兌換人民幣，存款人出境時(shí)，可支取外鈔或直接匯出。存款人出境時(shí)，可支取外鈔或直接匯出。存款對(duì)象是中國境內(nèi)的居民，包存款對(duì)象是中國境內(nèi)的居民，包括歸僑、僑眷和港澳臺(tái)同胞的親括歸僑、僑眷和港澳臺(tái)同胞的親屬。匯往境外金額較大時(shí)，須經(jīng)屬。匯往境外金額較大時(shí)，須經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)。外匯管理部門批準(zhǔn)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)

46、銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)個(gè)人既可以開立現(xiàn)匯賬戶存入現(xiàn)匯，也可以開立現(xiàn)鈔賬戶存入外幣現(xiàn)個(gè)人既可以開立現(xiàn)匯賬戶存入現(xiàn)匯，也可以開立現(xiàn)鈔賬戶存入外幣現(xiàn)鈔?，F(xiàn)匯戶可直接匯出，現(xiàn)鈔戶須經(jīng)鈔買匯賣方可匯出；現(xiàn)鈔戶可直接鈔?，F(xiàn)匯戶可直接匯出，現(xiàn)鈔戶須經(jīng)鈔買匯賣方可匯出；現(xiàn)鈔戶可直接支取現(xiàn)鈔。支取現(xiàn)鈔。 乙種存款：不低于人民幣乙種存款：不低于人民幣100元的等值外幣元的等值外幣 丙種存款：不低于人民幣丙種存款：不低于人民幣20元的等值外幣元的等值外幣 乙種存款：不低于人民幣乙種存款：不低于人民幣500元的等值外幣元的等值外幣 丙種存款：不低于人民幣丙種存款：不低于人民幣50元的等值外幣元的等值外幣不低于人民幣不低

47、于人民幣50元的等值外幣元的等值外幣不低于人民幣不低于人民幣50 000元的等值外幣元的等值外幣外幣定期儲(chǔ)蓄存款為記名式存單，外幣定期儲(chǔ)蓄存款為記名式存單，整存整取整存整取，存期分為，存期分為1個(gè)月、個(gè)月、3個(gè)月、個(gè)月、半年、一年、二年五個(gè)檔次。半年、一年、二年五個(gè)檔次。有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)2外幣活期儲(chǔ)蓄存款的核算外幣活期儲(chǔ)蓄存款的核算 （1 1）開戶存入的核算）開戶存入的核算 1）以外幣現(xiàn)鈔存入開立現(xiàn)鈔戶的核算）以外幣現(xiàn)鈔存入開立現(xiàn)鈔戶的核算 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款

48、現(xiàn)鈔現(xiàn)鈔 （外幣）（外幣）現(xiàn)金開戶交易現(xiàn)金開戶交易打印打印存折、存款憑證存折、存款憑證審核審核身份證件身份證件存款憑條存款憑條 退存折、退存折、身份證件身份證件 2）以匯入現(xiàn)匯存入開立現(xiàn)匯戶的核算）以匯入現(xiàn)匯存入開立現(xiàn)匯戶的核算 商業(yè)銀行根據(jù)收到的報(bào)文、收妥的外幣票據(jù)等辦理開戶存入：商業(yè)銀行根據(jù)收到的報(bào)文、收妥的外幣票據(jù)等辦理開戶存入：借：科目借：科目 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款現(xiàn)匯現(xiàn)匯 （外幣）（外幣）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（2 2）續(xù)存的核算）續(xù)存的核算 續(xù)存時(shí)，銀行審核存款人提交的存折、外幣票據(jù)或外幣現(xiàn)續(xù)存時(shí)

49、，銀行審核存款人提交的存折、外幣票據(jù)或外幣現(xiàn)鈔無誤后，打印存款憑條，辦理續(xù)存手續(xù)。鈔無誤后，打印存款憑條，辦理續(xù)存手續(xù)。 1）以外幣現(xiàn)鈔續(xù)存的核算）以外幣現(xiàn)鈔續(xù)存的核算 以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶時(shí)，分錄與開戶相同。以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶時(shí)，分錄與開戶相同。 以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶時(shí)，應(yīng)按中間價(jià)折算以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶時(shí)，應(yīng)按中間價(jià)折算計(jì)收人民幣手續(xù)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)收人民幣手續(xù)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款現(xiàn)匯現(xiàn)匯 （外幣）（外幣）借：庫存現(xiàn)金或吸收存款借：庫存現(xiàn)金或吸收存款 （人民幣）（人民幣） 貸

50、：手續(xù)費(fèi)及傭金收入貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 （人民幣）（人民幣） 以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶時(shí)，按套以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶時(shí)，按套匯處理。匯處理。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 2）以匯入現(xiàn)匯續(xù)存的核算）以匯入現(xiàn)匯續(xù)存的核算 以同幣種匯入現(xiàn)匯存入現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶時(shí)，分錄為：以同幣種匯入現(xiàn)匯存入現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶時(shí)，分錄為：借：科目借：科目 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯 （外幣）（外幣） 以不同幣種匯入現(xiàn)匯存入現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶時(shí)，按套以不同幣種匯入現(xiàn)匯存入現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶時(shí)，按套匯處理。匯處理。（

51、3 3）支取款項(xiàng)的核算）支取款項(xiàng)的核算 1）支取外幣現(xiàn)鈔的核算）支取外幣現(xiàn)鈔的核算 支取時(shí)，銀行審核存款人提交的存折無誤后，打印取款憑支取時(shí)，銀行審核存款人提交的存折無誤后，打印取款憑條，辦理取款手續(xù)。條，辦理取款手續(xù)。 從現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶支取同幣種外幣現(xiàn)鈔時(shí)，分錄為：從現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶支取同幣種外幣現(xiàn)鈔時(shí)，分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯 （外幣）（外幣） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 （外幣）（外幣）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 從現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶支取不同幣種外幣現(xiàn)鈔時(shí)，按套從現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶支取不同幣種外幣現(xiàn)鈔時(shí)，按套匯處

52、理。匯處理。 2）以匯出現(xiàn)匯方式支取的核算）以匯出現(xiàn)匯方式支取的核算 商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證辦理支取手續(xù)。商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證辦理支取手續(xù)。 從現(xiàn)匯戶匯出同幣種現(xiàn)匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：從現(xiàn)匯戶匯出同幣種現(xiàn)匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款現(xiàn)匯現(xiàn)匯 （外幣）（外幣） 貸：科目貸：科目 （外幣）（外幣） 另收匯費(fèi)，原則上收取人民幣，也可以是等值外幣。另收匯費(fèi)，原則上收取人民幣，也可以是等值外幣。 從現(xiàn)鈔戶匯出同幣種現(xiàn)匯時(shí)，應(yīng)按中間價(jià)折算計(jì)收從現(xiàn)鈔戶匯出同幣種現(xiàn)匯時(shí)，應(yīng)按中間價(jià)折算計(jì)收人民幣手續(xù)費(fèi)。人民幣手續(xù)費(fèi)。 從現(xiàn)鈔戶匯出同幣種現(xiàn)匯的分錄為：從現(xiàn)鈔戶匯出同幣種現(xiàn)

53、匯的分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款現(xiàn)鈔現(xiàn)鈔 （外幣）（外幣） 貸：科目貸：科目 （外幣）（外幣）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 按中間價(jià)折算收取人民幣手續(xù)費(fèi)的分錄為：按中間價(jià)折算收取人民幣手續(xù)費(fèi)的分錄為： 借：庫存現(xiàn)金或吸收存款借：庫存現(xiàn)金或吸收存款 （人民幣）（人民幣） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 （人民幣）（人民幣） 同時(shí)，還應(yīng)另收匯費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄略。同時(shí)，還應(yīng)另收匯費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄略。 從現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶匯出不同幣種現(xiàn)匯時(shí)，按套匯處從現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶匯出不同幣種現(xiàn)匯時(shí)，按套匯處理。理。（4 4）利息的核算）利息的核算 按季結(jié)息

54、，每季末月按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日，按結(jié)息日掛牌的外幣活日為結(jié)息日，按結(jié)息日掛牌的外幣活期存款利率計(jì)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。未到結(jié)期存款利率計(jì)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。未到結(jié)息日清戶時(shí)，按清戶日掛牌的外幣活期存款利率計(jì)息，利息息日清戶時(shí)，按清戶日掛牌的外幣活期存款利率計(jì)息，利息算至清戶的前一日。算至清戶的前一日。計(jì)計(jì)息息規(guī)規(guī)定定金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)息日次日，批量結(jié)息時(shí)：結(jié)息日次日，批量結(jié)息時(shí)：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息外幣活期儲(chǔ)蓄存款應(yīng)付利息（外幣）外幣活期儲(chǔ)蓄存款應(yīng)付利息（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄

55、存款現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯（外幣）現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯（外幣） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交代扣利息稅應(yīng)交代扣利息稅 （外幣）（外幣）補(bǔ)提利息時(shí)：補(bǔ)提利息時(shí)：（沖銷利息的分錄相反）沖銷利息的分錄相反）借：利息支出借：利息支出外幣活期儲(chǔ)蓄存款利息支出（外幣）外幣活期儲(chǔ)蓄存款利息支出（外幣） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息外幣活期儲(chǔ)蓄存款應(yīng)付利息（外幣）外幣活期儲(chǔ)蓄存款應(yīng)付利息（外幣）利息的核算可比照單利息的核算可比照單位外匯活期存款。結(jié)位外匯活期存款。結(jié)息日次日，將本計(jì)息息日次日，將本計(jì)息期所有應(yīng)付利息以原期所有應(yīng)付利息以原幣結(jié)入存款人的外幣幣結(jié)入存款人的外幣活期賬戶時(shí)，應(yīng)按規(guī)活期賬戶時(shí)，應(yīng)按規(guī)定代扣利息所得稅。定代扣利息所得稅。

56、利利息息的的核核算算3外幣定期儲(chǔ)蓄存款的核算外幣定期儲(chǔ)蓄存款的核算 比照人民幣整存整取定期儲(chǔ)蓄存款及前述外匯存款業(yè)務(wù)進(jìn)比照人民幣整存整取定期儲(chǔ)蓄存款及前述外匯存款業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，這里略。行核算，這里略。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)8.4 8.4 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 8.4.1 外匯貸款的種類外匯貸款的種類 外匯貸款外匯貸款短期外匯貸款短期外匯貸款 中長期外匯貸款中長期外匯貸款 （期限（期限1年）年） （期限（期限1年）年）浮動(dòng)利率貸款浮動(dòng)利率貸款 固定利率貸款固定利率貸款 優(yōu)惠利率貸款優(yōu)惠利率貸款 貼息貸款貼息貸款 商業(yè)銀行發(fā)放的以外幣為計(jì)量單

57、位商業(yè)銀行發(fā)放的以外幣為計(jì)量單位的貸款，是商業(yè)銀行外匯資金運(yùn)用的貸款，是商業(yè)銀行外匯資金運(yùn)用的主要形式。的主要形式。外匯外匯 貸款貸款 現(xiàn)匯貸款現(xiàn)匯貸款 “三貸三貸”貸款貸款 銀團(tuán)貸款銀團(tuán)貸款按貸款發(fā)放條件按貸款發(fā)放條件按貸款利率形式按貸款利率形式按貸款資金來源按貸款資金來源按貸款期限按貸款期限 信用貸款信用貸款 擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款（保證貸款（保證貸款 抵押貸款抵押貸款 質(zhì)押貸款）質(zhì)押貸款）LIBOR加銀行管加銀行管理費(fèi)用確定利率，理費(fèi)用確定利率，浮動(dòng)計(jì)息。浮動(dòng)計(jì)息。屬于固定利率，低屬于固定利率，低于一般市場利率，于一般市場利率，比浮動(dòng)利率優(yōu)惠。比浮動(dòng)利率優(yōu)惠。采取利息貼補(bǔ)方采取利息貼補(bǔ)方式發(fā)放

58、的貸款式發(fā)放的貸款。即自由外匯貸款，銀即自由外匯貸款，銀行以自主籌措的外匯行以自主籌措的外匯資金發(fā)放的貸款。資金發(fā)放的貸款。買方信貸、政府買方信貸、政府貸款和混合貸款貸款和混合貸款國際金融機(jī)構(gòu)貸款國際金融機(jī)構(gòu)貸款的一種形式，亦稱的一種形式，亦稱辛迪加貸款。辛迪加貸款。轉(zhuǎn)貸貸款轉(zhuǎn)貸貸款金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)8.4.2 現(xiàn)匯貸款的核算現(xiàn)匯貸款的核算（以短期現(xiàn)匯貸款為例）（以短期現(xiàn)匯貸款為例） 1貸款發(fā)放的核算貸款發(fā)放的核算 借款單位與銀行訂立借款合同，在合同核定的額度內(nèi)一次借款單位與銀行訂立借款合同，在合同核定的額度內(nèi)一次或分次使用借款時(shí)，應(yīng)逐筆訂立借據(jù)，填

59、具借款憑證提交銀行。或分次使用借款時(shí)，應(yīng)逐筆訂立借據(jù)，填具借款憑證提交銀行。銀行審核無誤后，根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。銀行審核無誤后，根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。（1 1）直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶時(shí)：）直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶時(shí)： 借：貸款借：貸款短期外匯貸款短期外匯貸款單位單位 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款單位單位 （外幣）（外幣）（2 2）直接使用貸款對(duì)外付匯時(shí)：）直接使用貸款對(duì)外付匯時(shí)：借：貸款借：貸款短期外匯貸款短期外匯貸款單位單位 （外幣）（外幣） 貸：存放同業(yè)或其他科目貸：存放同業(yè)或其他科目 （外幣）（外幣） 若以非貸款外幣對(duì)外付匯，

60、則需按套匯處理。會(huì)計(jì)分錄略。若以非貸款外幣對(duì)外付匯，則需按套匯處理。會(huì)計(jì)分錄略。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)2貸款利息的核算貸款利息的核算 現(xiàn)匯貸款可以采用浮動(dòng)利率、固定利率或優(yōu)惠利率。現(xiàn)匯貸款可以采用浮動(dòng)利率、固定利率或優(yōu)惠利率。短期現(xiàn)匯貸款一般采用短期現(xiàn)匯貸款一般采用浮動(dòng)利率浮動(dòng)利率，浮動(dòng)檔次有，浮動(dòng)檔次有1個(gè)月浮動(dòng)個(gè)月浮動(dòng)、3個(gè)月浮動(dòng)個(gè)月浮動(dòng)和和6個(gè)月浮動(dòng)個(gè)月浮動(dòng)三種。在三種。在浮動(dòng)期內(nèi)浮動(dòng)期內(nèi)，無論市場利率有無變動(dòng)，一律按，無論市場利率有無變動(dòng)，一律按貸款貸款發(fā)放日確定的該檔次利率發(fā)放日確定的該檔次利率計(jì)算利息，在計(jì)算利息，在浮動(dòng)期后，按浮動(dòng)利率計(jì)息浮