人大第五版管理會計學課件(孫茂竹)第9章

1、管理會計學管理會計學（第五版）中國人民大學商學院中國人民大學商學院孫茂竹孫茂竹 文光偉文光偉 楊萬貴楊萬貴第第9 9章章 標準成本法標準成本法 n9.1 9.1 標準成本及成本差異標準成本及成本差異n9.2 9.2 變動成本差異的計算、分析和控制變動成本差異的計算、分析和控制n9.3 9.3 固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異n9.4 9.4 成本差異的賬務處理成本差異的賬務處理學習目標學習目標n掌握各種成本差異的計算掌握各種成本差異的計算, ,重點掌握成本重點掌握成本差異的賬務處理。差異的賬務處理。n理解標準成本法的基本原理理解標準成本法的基本原理, ,著重理解成著重理解成本差異的計算

2、以及成本差異在成本控制本差異的計算以及成本差異在成本控制中的意義。中的意義。n了解標準成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點。了解標準成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點。 9.1 9.1 標準成本及成本差異標準成本及成本差異 標準成本法是指通過制定標準成本，標準成本法是指通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較獲得成將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。和成本控制系統(tǒng)。 n便于企業(yè)編制預算和進行預便于企業(yè)編制預算和進行預算控制。算控制。 n可以有效地控制成本支出。可以有效地

3、控制成本支出。 n可以為企業(yè)的例外管理提供可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)。 n可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的價可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的價格決策和預測。格決策和預測。 n可以簡化存貨的計價以及成可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務處理工作。本核算的賬務處理工作。 標準成本標準成本的作用的作用 標準成本是在正常標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應該實生產(chǎn)經(jīng)營條件下應該實現(xiàn)的，可以作為控制成現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本。尺度的一種目標成本。 標準成本標準成本 的的種類種類 理想標準成本理想標準成本 理想標準成本是最佳

4、工作狀態(tài)下可理想標準成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，它排除了一切失誤、以達到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等因素，根據(jù)理論上浪費、機器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制的耗用量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標準成本。定的標準成本。 這種標準成本要求太高，通常這種標準成本要求太高，通常會因達不到而影響工人的積極性，同會因達不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改時讓管理層感到在任何時候都沒有改進的余地。進的余地。 正常標準成本正常標準成本 正常標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下正常標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應該達到的成本水平，它是

5、根據(jù)正常的耗應該達到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標準成本。力利用程度制定的標準成本。 這種標準成本通常反映了過去一段時這種標準成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的的情況下，它是一種可以較長時間采用的標準成本。標準成本。 現(xiàn)實標準成本現(xiàn)實標準成本 現(xiàn)實標準成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)

6、條現(xiàn)實標準成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應該達到的成本水平，它是根據(jù)件下應該達到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準成本。標準成本。 這種標準成本最接近實際成本，這種標準成本最接近實際成本，最切實可行，通常認為它能激勵工人努最切實可行，通常認為它能激勵工人努力達到所制定的標準并為管理層提供衡力達到所制定的標準并為管理層提供衡量的標準。量的標準。 它與正常標準成本不同的是，需它與正常標準成本不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改，要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改，而正常標準成本則可

7、以保持一段較長時而正常標準成本則可以保持一段較長時間固定不變。間固定不變。 成本差異是指實際成本差異是指實際成本與標準成本之間的成本與標準成本之間的差額，也稱標準差異。差額，也稱標準差異。 成本差異成本差異 的種類的種類 成本差異按成本的構(gòu)成可以分為成本差異按成本的構(gòu)成可以分為: :n直接材料成本差異直接材料成本差異n直接人工成本差異直接人工成本差異n制造費用差異制造費用差異 變動制造費用差異變動制造費用差異 固定制造費用差異固定制造費用差異 直接材料成本差異、直接人工成直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異都屬于變本差異和變動制造費用差異都屬于變動成本，決定變動成本數(shù)額的因素是

8、動成本，決定變動成本數(shù)額的因素是價格和耗用數(shù)量。價格和耗用數(shù)量。 9.2 9.2 變動成本差異變動成本差異 的計算、分析和控制的計算、分析和控制 直接材料成本差直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實際成本的直接材料實際成本與直接材料標準成本與直接材料標準成本之間的差異。之間的差異。 直接材料直接材料成本差異成本差異直接材料成本差異直接材料成本差異 = =直接材料實際成本直接材料實際成本- -直接材料標準成本直接材料標準成本 直接材料成本是變動成本，其成直接材料成本是變動成本，其成本差異形成的原因包括價格差異和數(shù)本差異形成的原因包括價格差異和數(shù)量差異。量差異。n價格差異是

9、實際價格脫離標準價格所產(chǎn)生價格差異是實際價格脫離標準價格所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：的差異，其計算公式如下： 材料價格差異材料價格差異 =(=(實際價格實際價格- -標準價格標準價格) )實際用量實際用量 =(=(實際價格實際價格- -標準價格標準價格) )實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 材料單位實際耗用量材料單位實際耗用量 n數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計位標準材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：算公式如下： 材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異 （材料實際耗用量（材料實際耗用量 材料單位標準耗用量材料單位標準耗用量實際產(chǎn)量）實際產(chǎn)量）標準

10、價格標準價格材料差異綜合計算公式材料差異綜合計算公式 中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料使用一種直接材料A A。本期。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件件, ,耗用耗用A A材材料料 900900千克千克,A,A材料的實際價材料的實際價格為每千克格為每千克100100元。假設元。假設A A材材料的標準價格為每千克料的標準價格為每千克110110元元, ,單位甲產(chǎn)品的標準用量單位甲產(chǎn)品的標準用量為為5 5千克千克A A材料。那么，材料。那么，A A材材料的成本差異分析如下料的成本差異分析如下: :例例9-1例例9-1例例9-1 直接人工成本差直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量

11、產(chǎn)品異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成本的直接人工實際成本與直接人工標準成本與直接人工標準成本之間的差額。之間的差額。 直接人工直接人工 成本差異成本差異 直接人工成本差異直接人工成本差異 = =直接人工實際成本直接人工實際成本- -直接人工標準成本直接人工標準成本 直接人工實際成本等于直接人工工資直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動成率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動成本，其成本差異包括直接人工工資率差異本，其成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時耗用量差異。和直接人工工時耗用量差異。 直接人工工資率差異也稱直接人工直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，

12、類似材料價格差異；直接人價格差異，類似材料價格差異；直接人工工時耗用量差異類似材料工工時耗用量差異類似材料數(shù)量差異數(shù)量差異。所以，直接人工成本差異的分析方法類所以，直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異的分析方法。似材料成本差異的分析方法。n直接人工工資率差異是指實際工資率脫離直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標準工資率所產(chǎn)生的差異，其計算公式如標準工資率所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：下： 直接人工工資率差異直接人工工資率差異 =(=(實際工資率實際工資率- -標準工資率標準工資率) )實際工時實際工時 n直接人工工時耗用量差異是指單位實際人直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用

13、量脫離單位標準人工工時耗用工工時耗用量脫離單位標準人工工時耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下： 直接人工工時耗用量差異直接人工工時耗用量差異 ( (實際工時實際工時- -標準工時標準工時) )標準工資率標準工資率直接人工差異綜合計算公式直接人工差異綜合計算公式 中盛公司本期生產(chǎn)甲中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品產(chǎn)品200200件，實際耗用人工件，實際耗用人工80008000小時，實際工資總額小時，實際工資總額80 00080 000元，平均每工時元，平均每工時1010元。假設標準工資率元。假設標準工資率9 9元，元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準單位產(chǎn)品的工時耗用標準為為2828

14、小時。那么，直接人小時。那么，直接人工成本差異分析如下工成本差異分析如下: :例例9-2例例9-2例例9-2 變動制造費用變動制造費用成本差異是指一定成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標準動制造費用與標準變動制造費用之間變動制造費用之間的差額。的差額。 變動制造費用變動制造費用成本差異成本差異 變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異 = =實際變動制造費用實際變動制造費用- -標準變動制造費用標準變動制造費用 變動制造費用是變動制造費用變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相乘之積，分配率與直接人工工時相乘之積，因此變動制造費用差異包括變動制因此變動制造費用

15、差異包括變動制造費用分配率差異和變動制造費用造費用分配率差異和變動制造費用效率差異。效率差異。 變動制造費用分配率差異類似變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人工工資率差于材料價格差異和直接人工工資率差異，變動制造費用效率差異類似于材異，變動制造費用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異，所料用量差異和直接人工效率差異，所以其計算公式如下：以其計算公式如下： n變動制造費用分配率差異變動制造費用分配率差異 =(=(實際分配率實際分配率- -標準分配率標準分配率) )實際工時實際工時n變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異 = =標準分配率標準分配率( (實際工時實際工時- -

16、標準工時標準工時) ) 變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異 變動制造費用差異綜合計算公式變動制造費用差異綜合計算公式 中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實際耗用人工件，實際耗用人工8 0008 000小時，實際發(fā)生變動制造費小時，實際發(fā)生變動制造費用用20 00020 000元，變動制造費用元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工實際分配率為每直接人工工時時2.52.5元。假設變動制造費用元。假設變動制造費用標準分配率為標準分配率為3 3元，標準耗用元，標準耗用人工人工6 0006 000小時。那么，變動小時。那么，變動制造費用差異分析如下制造費用差異分析如下:

17、 :例例9-3例例9-3例例9-3 9.3 9.3 固定制造費用固定制造費用 成本差異的計算、分析和控制成本差異的計算、分析和控制 固定制造費用固定制造費用成本差異是指一定成本差異是指一定期間的實際固定制期間的實際固定制造費用與標準固定造費用與標準固定制造費用之間的差制造費用之間的差額。額。 固定制造費用固定制造費用成本差異成本差異的計算的計算 固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異 = =實際固定制造費用實際固定制造費用- -標準固定制造費用標準固定制造費用 固定制造費用是固定成本，它在固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)務量范圍內(nèi)不隨業(yè)務量的變動一定業(yè)務量范圍內(nèi)不隨業(yè)務量的變動而變動。因此

18、，固定制造費用成本差而變動。因此，固定制造費用成本差異不能簡單地分為價格差異和數(shù)量差異不能簡單地分為價格差異和數(shù)量差異兩種類型。異兩種類型。 根據(jù)固定制造費用不隨業(yè)務量的根據(jù)固定制造費用不隨業(yè)務量的變動而變動的特點，為了計算固定制變動而變動的特點，為了計算固定制造費用標準分配率，必須設定一個預造費用標準分配率，必須設定一個預算工時，實際工時與預算工時之間的算工時，實際工時與預算工時之間的差異造成的固定制造費用的差異叫做差異造成的固定制造費用的差異叫做固定制造費用生產(chǎn)能力利用程度差異。固定制造費用生產(chǎn)能力利用程度差異。 因此，固定制造費用差異除因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括開支

19、差了像變動制造費用那樣包括開支差異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力利用差異。利用差異。 固定制造費用差異綜合計算公式固定制造費用差異綜合計算公式 中盛公司本期預算中盛公司本期預算固定制造費用為固定制造費用為2 4002 400元，元，預算工時為預算工時為1 0001 000小時，小時，實際耗用工時實際耗用工時1 2001 200小時，小時，實際固定制造費用為實際固定制造費用為2 2 600600元，標準工時為元，標準工時為1 1 100100小時。小時。例例9-4例例9-4(1)(1)根據(jù)公式可求出標準分配率和實際分配率根據(jù)公式可求出標準分配率和實際分配率。例例9-4

20、 (2) (2)根據(jù)上述公式求出開支差異、根據(jù)上述公式求出開支差異、 效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。例例9-4 對固定制造費對固定制造費用的分析和控制通用的分析和控制通常是通過編制固定常是通過編制固定制造費用預算與實制造費用預算與實際發(fā)生數(shù)對比來進際發(fā)生數(shù)對比來進行的。行的。固定制造費用固定制造費用成本差異的成本差異的分析和控制分析和控制 由于固定制造費用是由各個部門的由于固定制造費用是由各個部門的許多明細項目構(gòu)成的，固定制造費用預許多明細項目構(gòu)成的，固定制造費用預算應就每個部門及明細項目分別進行編算應就每個部門及明細項目分別進行編制，實際固定制造費用也應該就每個部制

21、，實際固定制造費用也應該就每個部門及明細項目進行分別記錄，因此，固門及明細項目進行分別記錄，因此，固定制造費用成本差異的分析和控制也應定制造費用成本差異的分析和控制也應該就每個部門及明細項目分別進行。該就每個部門及明細項目分別進行。 9.4 9.4 成本差異的賬務處理成本差異的賬務處理 采用標準成本法進行賬務處理時，采用標準成本法進行賬務處理時，對產(chǎn)品的標準成本與成本差異應分別進對產(chǎn)品的標準成本與成本差異應分別進行核算。行核算。 采用標準成本法采用標準成本法時，針對各種成本差時，針對各種成本差異，應另設置各個成異，應另設置各個成本差異賬戶進行核算。本差異賬戶進行核算。 成本差異成本差異核算賬戶

22、核算賬戶 對平時領(lǐng)用的對平時領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種接人工費用和各種變動、固定制造費變動、固定制造費用應先在用應先在“直接材直接材料料”、“直接人工直接人工”和和“制造費用制造費用”賬賬戶進行歸集。戶進行歸集。 成本差異成本差異的歸集的歸集 月底計算、分析成月底計算、分析成本差異后，再將實際費本差異后，再將實際費用中的標準成本和成本用中的標準成本和成本差異轉(zhuǎn)入各個相應賬戶。差異轉(zhuǎn)入各個相應賬戶。 例例 根據(jù)例根據(jù)例9-1的資料，月底分析計算成本差異后，的資料，月底分析計算成本差異后，編制領(lǐng)用材料的會計分錄如下編制領(lǐng)用材料的會計分錄如下: 根據(jù)例根據(jù)例9-2的資料，

23、月底分析計算成本差異后，的資料，月底分析計算成本差異后，編制直接人工成本差異的會計分錄如下編制直接人工成本差異的會計分錄如下: 根據(jù)例根據(jù)例9-3的資料，月底分析計算成本差異后，的資料，月底分析計算成本差異后，編制變動制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄如下編制變動制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄如下: 根據(jù)例根據(jù)例9-4的資料，月底分析計算成本差異，編的資料，月底分析計算成本差異，編制固定制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄如下制固定制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄如下: 隨著產(chǎn)品的出隨著產(chǎn)品的出售以及產(chǎn)品成本的售以及產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，期末對所發(fā)結(jié)轉(zhuǎn)，期末對所發(fā)生的成本差異也應生的成本差異也應進行結(jié)轉(zhuǎn)和處理。

24、進行結(jié)轉(zhuǎn)和處理。 期末成本差異期末成本差異的賬務處理的賬務處理 直接處理法直接處理法 直接處理法是指將本期發(fā)生的各種直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入成本差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本”賬賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負擔，并全部從戶，由本期的銷售產(chǎn)品負擔，并全部從損益表的銷售收入項下扣減，不再分配損益表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。 這時，期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)這時，期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目只反映標準成本。成品項目只反映標準成本。 這種方法可以避免期末繁雜的成這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時本

25、期發(fā)生的成本本差異分配工作，同時本期發(fā)生的成本差異全部反映在本期的利潤上，使利潤差異全部反映在本期的利潤上，使利潤指標能如實地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和指標能如實地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和成本控制的全部成效，符合權(quán)責發(fā)生制成本控制的全部成效，符合權(quán)責發(fā)生制的要求。的要求。 但這種方法要求標準成本的制定但這種方法要求標準成本的制定要合理和切合實際并且要不斷進行修訂，要合理和切合實際并且要不斷進行修訂，這樣期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品這樣期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的成本才能切合實際。項目反映的成本才能切合實際。 假設中盛公司假設中盛公司“在產(chǎn)在產(chǎn)品品”和和“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”賬戶均賬戶均無期初

26、余額，本期投產(chǎn)的無期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品200200件已全部完工，件已全部完工，并已全部出售。每件銷售并已全部出售。每件銷售價格為價格為1 0001 000元，其他資料元，其他資料見例見例9-19-1至例至例9-49-4。例例9-5例例9-5則上述幾筆分錄如下則上述幾筆分錄如下: :例例9-5例例9-5遞延法遞延法 遞延法是將本期的各種成本差異，遞延法是將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、按標準成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。 這樣分配后，期末資產(chǎn)負債表的這樣分配后，期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的都是實

27、際在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的都是實際成本，損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的成本，損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本。也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本。 這種方法期末差異分配非常復雜，這種方法期末差異分配非常復雜，不便于產(chǎn)品成本計算的簡化；另外，期不便于產(chǎn)品成本計算的簡化；另外，期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的都是實際成本，損益表的產(chǎn)品銷售映的都是實際成本，損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本，這樣就不便于本期成本差異的分成本，這樣就不便于本期成本差異的分析和控制。析和控制。 思考題思考題n為什

28、么標準成本制度能提供更為詳盡的控制信息為什么標準成本制度能提供更為詳盡的控制信息? ?n在制定標準成本時，可采取的標準有哪幾種在制定標準成本時，可采取的標準有哪幾種? ?n試述變動成本差異的特點。試述變動成本差異的特點。n材料用量差異水遠是生產(chǎn)主管的責任。你是否同意這句話材料用量差異水遠是生產(chǎn)主管的責任。你是否同意這句話? ?為什么為什么? ?n列舉一些產(chǎn)生不利人工效率差異的可能原因。列舉一些產(chǎn)生不利人工效率差異的可能原因。n試述固定制造費用成本差異的特點。試述固定制造費用成本差異的特點。n什么是固定制造費用生產(chǎn)能力利用程度差異什么是固定制造費用生產(chǎn)能力利用程度差異? ?n討論預算和標準成本之間的區(qū)別。討論預算和標準成本之間的區(qū)別。n試比較直接處理法和遞延法的特點。試比較直接處理法和遞延法的特點。n應設置哪些成本差異核算賬戶應設